ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. Contabilitate și Informatică de Gestiune

Anul I Licență, seria A COMERȚ

Contabilitate
14.01.2021

Comerț, Anul I, Seria A

cursul nr. 13
Ana MORARIU, Prof.univ.dr.
ana.morariu@cig.ase.ro

ana.morariu@gmail.com
 Lucrările de închidere ale exercițiului financiar contabil

CURSUL NR 13-continuare DATA: 14.01.2021 ORELE 13,30-15,20

Sinteza cursului:predate in data de 17.12.2020

12.1. Stabilirea balanței conturilor înainte de inventariere;
12.2. Inventarierea generală a patrimoniului;
12.3.Contabilitatea operațiunilor de regularizare privind diferențele de inventar,
amortizările, ajustările pentru depreciere, provizioanele pentru riscuri și cheltuieli,
diferențele de curs valutar, delimitarea în timp a cheltuielilor și veniturilor;
Sinteza cursului: 14.01.2020
12.4. Stabilirea balanței conturilor după inventariere;
12.5. Determinarea rezultatului exercițiului și distribuirea profitului sau finanțarea
pierderii;
12.6. Determinarea impozitului pe profit
12.7. Întocmirea balanței de verificare finale
12.8. Redactarea situațiilor financiare
12.4. Stabilirea balanței conturilor după inventariere;

▪ După efectuarea inventarierii și contabilizării regularizărilor de inventar se

întocmește o nouă balanță a conturilor. Aceasta are rolul de a pregăti datele
necesare determinării rezultatului exercițiului, asigurând suportul informațional
pentru redactarea bilanțului contabil.
12.5. Determinarea rezultatului exercițiului și distribuirea profitului sau finanțarea
pierderii;

Potrivit Legii nr. 82/1991, în contabilitate, profitul/pierderea se stabilește cumulat de

la începutul exercițiului financiar.

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se face de regulă la sfârșitul exercițiului

financiar, prin următoarele înregistrări:
Clasa 7 = 121 x.xxx.xxx

121 = Clasa 6 xxx.xxx

Determinarea impozitului pe profit/impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor/impozitului specific unor activități

Impozitul pe profit

▪ Potrivit titlului II din Codul fiscal, rezultatul fiscal (RF) se calculează ca diferență între
veniturile (V) și cheltuielile (C) înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile,
din care se scad veniturile neimpozabile (Vn) și deducerile fiscale (Df) și la care se
adaugă cheltuielile nedeductibile (Cn). La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și
elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit Normelor metodologice de aplicare
a Codului fiscal, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu
prevederile legale. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar cel negativ, pierdere
fiscală.

RF = V – C – Vn – Df + Cn

▪ Rezultatul fiscal se calculează trimestrial sau anual, cumulat de la începutul anului fiscal

▪ Cota de impozit este de 16% și se aplică la rezultatul fiscal final. Din impozitul pe profit
se scad cheltuielile cu sponsorizarea, în limita prevederilor legale, impozitul pe profit
aferent profitului reinvestit și creditele fiscale pentru impozitele plătite în străinătate,
acolo unde este cazul.
Impozitul pe profit

▪ În cursul anului, pe baza formularului 100 „Declarație privind obligațiile de

plată la bugetul de stat”, înregistrările contabile privind impozitul pe profit
datorat și plătit sunt următoarele:

691 = 4411 x.xxx

441 = 5121 x.xxx

▪ La sfârșitul anului, pe baza formularului 101 „Declarație privind impozitul pe
profit” se regularizează diferența de plată, înregistrările contabile fiind
similare cu cele prezentate anterior.

Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează

trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care
se determină impozitul.

Pe baza formularului 100, înregistrările contabile privind impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor datorat și plătit sunt următoarele:
Impozitul pevenitul microîntreprinderilor

698 = 4418 x.xxx

Impozit pe venit

4418 = 5121 x.xxx

Impozitul specific unor activități

▪ Impozitul specific se datorează de persoanele juridice române care desfășoară
activități corespunzătoare codurilor CAEN: 5510 – „Hoteluri și alte facilități de cazare
similare”, 5520 – „Facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată”,
5530 – „Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere”, 5590 – „Alte servicii de cazare”,
5610 – „Restaurante”, 5621 – „Activități de alimentație (catering) pentru
evenimente”, 5629 – „Alte servicii de alimentație n.c.a.”, 5630 – „Baruri și alte
activități de servire a băuturilor”.
695 = 4415 x.xxx

4415 = 5121 x.xxx

Impozitul specific unor activități
Distribuirea profitului exercițiului
▪ Repartizarea profitului se înregistrează pe destinații, după aprobarea situațiilor
financiare anuale. Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se
evidențiază în contabilitate și se reflectă în situațiile financiare interimare drept
creanțe față de acționari, respectiv asociați.
a. Repartizarea profitului brut pentru constituirea rezervelor legale:

129 = 106 x.xxx

b. Profitul contabil rămas după distribuirea la rezerve se preia la începutul exercițiului

financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în
contul 117 „Rezultatul reportat”:

121 = % x.xxx
117 xxx
129 xx
Distribuirea profitului exercițiului
c. Profitul net realizat în exercițiul financiar precedent și nerepartizat se repartizează
în exercițiile financiare următoare pe destinațiile aprobate de adunarea generală a
acționarilor sau asociaților:

117 = % xxx.xxx
106 xxxx
446 5%*xxx.xxx
455 Dividendul net
12.8. Redactarea situațiilor financiare
Conform Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și
completările ulterioare:

a. Entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțin două dintre
următoarele trei criterii de mărime sunt încadrate ca microentități:

•totalul activelor: 1.500.000 lei;

•cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei;
•numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10.

Acestea întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

•bilanț prescurtat;
•cont prescurtat de profit și pierdere, care să prezinte separat cifra de afaceri netă,
alte venituri, costul materiilor prime și al consumabilelor, cheltuielile cu personalul,
ajustările de valoare, alte cheltuieli, impozitele, profitul sau pierderea.
Ele trebuie însoțite de formularele „Date informative” și „Situația activelor
imobilizate”
b. Entitățile care la data bilanțului nu intră în categoria microentităților și care nu
depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime
sunt încadrate ca entități mici:

•totalul activelor: 17.500.000 lei;

•cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
•numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
Acestea întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
•bilanț prescurtat;
•cont de profit și pierdere;
•notele explicative la situațiile financiare anuale.
Ele trebuie însoțite de formularele „Date informative” și „Situația activelor
imobilizate”.
Opțional, acestea pot întocmi situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația
fluxurilor de trezorerie.

c. Entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a cel puțin două dintre
următoarele trei criterii de mărime sunt încadrate ca entități mijlocii și mari:

•totalul activelor: 17.500.000 lei;

•cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
•numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
Acestea întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
•bilanț;
•cont de profit și pierdere;
•situația modificărilor capitalului propriu;
•situația fluxurilor de trezorerie;
•notele explicative la situațiile financiare anuale.
Ele trebuie însoțite de formularele „Date informative” și „Situația activelor
imobilizate”.
Entitățile de interes public se încadrează în cea din urmă categorie.

▪ Situațiile financiare anuale vor fi însoțite de raportul administratorilor,

raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz, și de propunerea
de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. De
asemenea, acestea vor fi însoțite de o declarație scrisă a administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării
entității respective, prin care își asumă răspunderea pentru întocmirea lor și
confirmă că:
• politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale respectă
reglementările contabile aplicabile;
• ituațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței
financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată;
• persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.

d. Persoanele juridice fără scop patrimonial care nu desfășoară activități economice

întocmesc situații financiare anuale la 31 decembrie compuse din bilanț prescurtat
și contul prescurtat al rezultatului exercițiului, utilizând programul de asistență
elaborat de Ministerul Finanțelor Publice.
• Conform Legii societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, situațiile financiare anuale sunt supuse aprobării de către adunarea
generală a acționarilor sau asociaților. Consiliul de administrație, respectiv
directoratul, este obligat să depună la unitățile teritoriale ale MFP, în format hârtie și
electronic sau numai în formă electronică, având atașată o semnătură electronică
extinsă, situațiile financiare anuale aprobate, însoțite de documentele prevăzute de
lege.
12.8.1. Situațiile financiare anuale care fac obiectul auditului
statutar
a. Entitățile mijlocii și mari, precum și cele de interes public întocmesc situații
financiare anuale care sunt supuse auditului statutar.
b. De asemenea, fac obiectul auditului entitățile care la data bilanțului depășesc
limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii:
• totalul activelor: 16.000.000 lei;
• cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
• numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
▪ Obligația de auditare se aplică atunci când acestea depășesc limitele respective în
două exerciții financiare consecutive.

d. Totodată, obligația de auditare o au și subunitățile fără personalitate juridică din

România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, cu excepția
celor deschise în țara noastră de societăți rezidente în state aparținând Spațiului
Economic European.
e. Sunt supuse auditului statutar și situațiile financiare întocmite în vederea
efectuării operațiunilor de fuziune, divizare sau lichidare, dacă entitățile
respective au obligația auditării situațiilor financiare anuale.
12.8.2. Termenul de depunere a situațiilor financiare anuale
Termenele pentru depunerea situațiilor financiare anuale la unitățile teritoriale ale
Ministerului Finanțelor Publice sunt următoarele:

1. pentru societățile, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele

naționale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la încheierea exercițiului
financiar;
2. pentru celelalte persoane juridice, 120 de zile de la încheierea exercițiului
financiar;
3. pentru subunitățile din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul
sau domiciliul în străinătate, cu excepția celor deschise în țara noastră de
societăți rezidente în state aparținând Spațiului Economic European, 150 de zile
de la încheierea exercițiului financiar.

Pe perioada lichidării, persoanele juridice aflate în lichidare depun, în termen de 90

de zile de la încheierea anului calendaristic, la unitățile teritoriale ale MFP o
raportare contabilă anuală al cărei conținut se stabilește prin ordin al ministrului
finanțelor publice.
4. Autoritățile publice, ministerele și celelalte organe de specialitate ale administrației
publice centrale, instituțiile publice finanțate integral din venituri proprii, ai căror
conducători au calitatea de ordonatori principali de credite, precum și direcțiile
generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, pentru situațiile
financiare centralizate pe ansamblul județului și al municipiului București privind
execuția bugetelor, depun în termen de 50 de zile de la încheierea exercițiului
financiar sau de 40 de zile de la încheierea trimestrului de referință.

Erorile constatate după depunerea situațiilor financiare anuale se corectează la data

constatării lor.

5. Entitățile care nu au desfășurat activitate de la constituire până la sfârșitul exercițiului

financiar de raportare nu întocmesc situații financiare anuale, urmând să depună, în
termen de 60 de zile de la încheierea exercițiului, la unitățile teritoriale ale MFP o
declarație pe propria răspundere a persoanei care are obligația gestionării entității.
 12.8.3. Semnarea situațiilor financiare
▪ Situațiile financiare anuale și raportările contabile se semnează de către:
• directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să
îndeplinească această funcție; sau
• persoane fizice ori juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR;
• administratorul sau persoana care are obligația gestionării entității;
• ordonatorul de credite și conducătorul compartimentului financiar-contabil sau
altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, în cazul instituțiilor
publice; sau
• ordonatorul de credite și persoanele fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale CECCAR, în situația în care instituțiile publice nu au persoane încadrate
cu contract individual de muncă sau numite într-o funcție publică.
▪ O societate-mamă trebuie să întocmească atât situații financiare anuale pentru
propria activitate, cât și situații financiare anuale consolidate, în condițiile prevăzute
de reglementările contabile aplicabile. Dacă situațiile financiare anuale ale
societății-mamă sunt prezentate în vederea aprobării odată cu cele consolidate,
aceasta poate prezenta un singur raport de audit asupra situațiilor financiare anuale
depuse, în cazul în care are obligația de auditare.
12.8.4. Păstrarea situațiilor financiare

▪ Situațiile financiare anuale se păstrează timp de 10 ani. În caz de încetare a activității

entității, acestea împreună cu registrele și celelalte documente anexate se predau la
arhivele statului, în conformitate cu prevederile legale în materie.
▪ Statele de salarii, 50 de ani;

12.8.5.Contravenții și sancțiuni
▪ Constituie contravenție neîntocmirea, nesemnarea sau nedepunerea în termenul
legal la unitățile teritoriale ale MFP a situațiilor financiare anuale și, după caz, a
celor consolidate, precum și a raportărilor contabile și se sancționează cu amendă
de la 1.000 lei la 3.000 lei.
Rezolvați cât mai multe probleme, se apropie evaluarea
dtră ! Succes !!!