UNIVERSITATEA “ OVIDIUS “ CONSTANTA

MASTER TCFGA

RAPORT DE EXPERTIZA
CONTABILA JUDICIARA

INDRUMATOR:
Prof. Univ. Mirea Marioara
MASTERANZI:
Balan Ramona
Avram Delia

1
 CUPRINS:

CAPITOLUL 1. CADRUL DE REFERINTA AL MISIUNILOR PRIVIND

EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………….... 3

1.1.Expertiza contabila – atribut al profesiei contabile liberale ………3

1.2.Clasificarea expertizelor contabile ………………………………….4
1.3.Expertizele contabile judiciare ………………………………………4

CAPITOLUL 2. DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR

PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE ………………….5

2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare ………………………..5

2.2.Principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertiza
contabila judiciara …………………………………………………………6

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ

3.1.Introducere …………………………………………………………….7
3.2.Continutul expertizei contabile ………………………………………9
3.3.Concluzii ……………………………………………………………..12

2
 CAPITOLUL 1
CADRUL DE REFERINTA AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILA

Conceptul de expertiza este o cercetare temeinica, cu

character ethnic, facuta de un expert, specialist de mare clasa, intr-un
anumit domeniu.
Primul segment al practicii sociale care a simtit necesitatea
expertizei a fost sistemul judiciar, dar greu de spus ca, in baza
expertizei, s-a facut sau se face intotdeauna dreptate. Expertiza
judiciara are character limitat, pentru ca expertul nu isi poate extinde
consideratiile dincolo de obiectivele fixate de oragul indreptatit sa
fixeze obiectivele expertizei. Daca totusi o face, organul indreptatit sa
dispuna expertiza apeleaza la liberal arbitru alaturi de celelalte probe
administrate in cauza in care a dispus expertiza.

1.1 Expertiza contabila – atribut al profesiei contabile liberale

Expertiza contabila este o activitate depusa de un personal

autorizat pentru reconstituirea realitatii unei operatii de natura
economica si/sau financiara, pe baza cercetarii documentelor, datelor
si informatiilor de contabilitate.
Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica
cuprinzand numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere a
exactitatii

Principiile deontologice fundamentale carora li se supune

profesionistul contabil, deci inclusive expertul contabil, sunt explicit
definite in “Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor
contabili si a contabililor autorizati din Romania” si se refera la:
integritate, obiectivitate, independenta, secretul professional,
respectarea normelor tehnice si profesionale, competenta
profesionala.
Integritatea – un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si
correct in realizarea serviciilor profesionale.

3
 Obiectivitatea – profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si
nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau
influentarea sa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii.
Independenta – starea de spirit care permite formarea unei
opinii, fara sa fie afectata de influente ce compromit acest
rationament, permitandu-i profesionistului contabil sa fie integru,
obiectiv sis a actioneze pastrandu-si prudenta profesionala necesara.
Secretul professional – profesionistul contabil trebuie sa
respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii
serviciilor profesionale si nu trebuie sa utilizeze sau sa divulge aceste
informatii fara autorizare clara si expresa, sau numai daca exista un
drept legal sau professional sau datoria de a face acest lucru.
Respectarea normelor tehnice si profesionale – un profesionist
contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in
conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. El trebuie
sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: IFAC
(Federatia Internationala a Contabililor); Consiliul pentru Standardele
Internationale de Contabilitate; Ministerul Finantelor Publice;
CECCAR; CAFR; Legislatia relevanta.
Competenta profesionala – profesionistul contabil are datoria
permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile
la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor profesionale.

CAPITULUL 3
STUDIU DE CAZ

RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA

CAPITOLUL 3.1.- INTRODUCERE

Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata în

Bistriţa, str. MihaiEminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului
nr.8734, am fost numită prinOrdonanţa din 29 iunie 2005 a
Inspectoratului de Poliţie al Judeţului Bistriţa Năsăud -Serviciul

4
investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile în
Dosarulnr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005,
privind pe Pop Ioan,administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistriţa,
cercetat sub aspectul săvârşirii infracţiunii de evaziune fiscală, ca
urmare a Notei de constatare a Gărzii financiareSecţia Bistriţa
Năsăud nr.109825/29.01.2004.
Partile implicate sunt:
-Garda financiară Secţia Bistriţa Năsăud în calitate de
reclamant;
-Pop Ioan domiciliat în localitatea Bistriţa, str. Pietroasa nr.1,
ap.5 - în calitate de pârât pentru evaziune fiscală.
Imprejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul, sunt
controlul exercitat de Garda financiară Bistriţa conform Procesului
verbal nr.0072346/03.03.2005 pentru nereguli in conducerea
evidenţei contabile şi gestionare, şi a continuat in
perioada04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL
constând într-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel:

1 - Impozit pe profit - în suma de 728.291.628 lei

2 - TVA- în suma de 918.849.549 lei
 prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si
art.43, Codul fiscalart.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994
republicata art.11 lit. c) si e).
  Nota de constatare încheiată la 15.04.2005 de comisarii Gărzii
financiare nu a fost contestată de administratorul Pop Ioan.
În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Pentru soluţionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiză
contabilă căreia i s-au

documentele puse la dispoziţia expertului revine celor care le-

au întocmit şi prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului priveşte fundamentarea opiniilor
pe baza unei documentări riguroase în spiritul normelor profesionale
de lucru şi a respectării codului deontologic astfel încât sa se
raspundă corect şi cât mai complet la obiectivele stabilite.

3.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI

Obiectiv nr.1

5
 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin
neînregistrarea veniturilor obţinute de SC ELI KOB SRL Bistriţa în
perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pâine
produsa in cadrul brutăriei societăţii (se va întocmi situaţie separată
pentru anii 2003, 2004 şi 2005; se va analiza teoretic faptul generator
şi exigibilitatea TVA şi impozitului pe profit).
Răspuns:
Obiectul de activitate al societăţii Eli Kob SRL in perioada
august 2003-martie 2005, este fabricarea şi comercializarea
produselor de panificaţie si patiserie, materia prima de bază fiind
făina de grâu.
Aprovizionările cu faină s-au înregistrat în evidenţa contabilă la
contul301”Materii prime” şi în fişa analitică fiind evidenţiate- cantitativ
şi valoric – intrările şi ieşirile de faină precum şi stocul scriptic.
Expertiza constată că pentru gestiunea făinii şi a celorlalte
materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahăr, ciocolată, etc.) nu
s-au condus evidenţe primare de încarcare şi scădere din gestiune şi
nu a fost desemnată o persoană cu atribuţii de gestionar. Făina şi
celelalte materiale date în consum nu s-au determinat prin cântărirea
cantităţilor trecute zilnic în producţie, neîntocmindu-se bonuri de
consum în acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar
prin înmulţirea cantităţilor de pâine obţinute pe sortimente cu normele
de consum corespunzatoare.
Pentru verificarea cantităţilor de făină folosită la producerea
pâinii-utilizând datele din evidenţa contabilă, respectiv facturi şi NIR-
am întocmit Situaţia intrărilor defăină de grâu pe ani astfel:
Faina intrari:
Pentru anul 2003
Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 August 3.930 36.830.000
2 Semptembrie 15.150 142.765.000
3 Octombrie 21.400 211.790.000
4 Noiembrie 27.020 304.273.000
5 Decembrie 9.160 106.422.000
TOTAL 76.660 802.080.000

Pentru anul 2004

Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 Ianuarie 25.770 303.066.000
2 Februarie 22.375 261.696.500

6
 3 Martie 26.000 296.400.000
4 Aprilie 40.400 453.310.000
5 Mai 25.000 278.800.000
6 Iunie 34.000 367.200.000
7 Iulie 39.000 404.200.000
8 August 37.000 319.500.000
9 Septembrie 43.000 325.900.000
10 Octombrie 42.000 312.900.000
11 Noiembrie 15.025 118.895.000
12 Decembrie 17.300 136.960.000
TOTAL 366.510 3.577.827.500

Pentru anul 2005

Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 Ianuarie 43.200 366.000.000
2 Februarie - -
3 Martie - -
TOTAL 43.200 366.000.000

Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august

2003-martie 2005 societatea a fost aprovizionată cu 486.370 kg.
faină de grâu la valoarea de 4.745.907.500lei.
Consumurile de faină pentru producţia realizată în perioada
august 2003-martie2005, având în vedere normele de consum
utilizate de unitate şi anume:
Franzelă de 0,600 kg. = 0,428 kg .făina/buc
Franzelă de 0,500 kg = 0,357 kg.făina/buc
Cornuri 100gr. = 0,0713 kg făina/buc
Cozonac = 0,357 kg făina/buc 
precum şi coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator
şi folosit în calcul şi de Garda financiară, am întocmit Situaţia ieşirilor
de făină de grâu, astfel:

Faina iesita – consumata:

Pentru anul 2003
Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei

7
 1 August 2.028 18.010.400
2 Semptembrie 13.515 126.714.900
3 Octombrie 22.113 217.133.700
4 Noiembrie 10.229 110.832.100
5 Decembrie 23.534 265.689.800
TOTAL 71.419 738.380.900

Pentru anul 2004

Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 Ianuarie 19.220 222.521.900
2 Februarie 23.539 274.145.900
3 Martie 16.489 191.566.900
4 Aprilie 4.593 50.031.000
5 Mai 4.452 51.722.714
6 Iunie 8.388 85.750.000
7 Iulie 6.569 76.313.000
8 August 7.517 76.517.270
9 Septembrie 10.492 112.943.256
10 Octombrie 9.578 111.268.000
11 Noiembrie 5.320 61.802.440
12 Decembrie 5.055 58.724.000
TOTAL 121.212 1.373.306.380

Pentru anul 2005

Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 Ianuarie 4.722 33.050.800
2 Februarie 3.920 27.439.800
3 Martie 7.850 83.994.000
TOTAL 16.492 144.484.600

Rezultă că pe întreaga perioadă analizată, respectiv august

2003-martie 2005 în societate s-a consumat 209.123 kg. făină de
grâu la valoarea de 2.256.171.880 lei.
Expertiza contabilă face urmatoarele constatări:
- In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au
existat Fişe analitice cantitativ-valorice (manuale) la făina de grâu,
fiind consemnate actele primare privind mişcarea stocului –respectiv
facturi şi NIR la intrări şi Raport de producţie centralizator  pe lună la
ieşiri. Comparând sumele cuprinse în debitul şi creditul contului 301
“Materii prime” evidenţiate în balanţele de verificare aferente

8
perioadei august 2003- februarie2004, apreciem că acestea nu conţin
diferenţe semnificative.
-Soldul contului 301”Materii prime” evidenţiat în balanţa de
verificare la 31.03.2004 în sumă de 143.746.382 lei, este contrar
datelor în urma reconstituirii cantităţilor cu sumele aferente intrate şi
ieşite în luna martie 2004. Expertiza constată că balanţa de verificare
urma să prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. faină la o valoare de
236.626.900 lei ( preţ mediu de 11.750,27 lei/kg. făină), diferenţa
valorică de 92.880.518lei (236.626.900-143.746.382) neavând
documente legale de scădere.
- Începând cu aprilie 2004 şi până în martie 2005 societatea nu a
prezentat Rapoarte de producţie.
- În perioada aprilie–iulie 2004, în contabilitate nu există Fişe analitice
cantitativ-valorice, ceea ce ne-a determinat ca în continuare să
stabilim mişcarea stocului de făină de grâu după documentele
primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi facturi cu avize
de însoţire la ieşiri, iar ca randament la obţinerea produselor de
panificaţie s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator şi utilizat în calcul şi de GardaFinanciară.
-În perioada august 2004-martie 2005, în contabilitate există
Fişe analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat
cu documentele primare de intrări, iar la ieşiri pe baza facturilor şi
avizelor de însoţire şi a randamentului de 1,4 la obţinerea produselor
de panificaţie, cu sumele evidenţiate în contul 301”Materii prime”
debit şi credit din balanţele de verificare aferente acestei perioade,
existând diferenţe valorice pe care nu le putem explica.
-Societatea angajează un brutar în octombrie 2003, iar
începând cu aprilie 2004 numărul salariaţilor se mareşte la 4 angajaţi.
Stocul scriptic de făină de grâu rezultat din datele prezentate
mai sus, este la 31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu
valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-2.256.171.880), la care
se adaugă şi F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg. făină
la valoarea de 221.854.000 lei emisă de societatea “Cinci Asi
Impex”SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nefigurând
înregistrată la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de făină de grâu pe care expertiza l-a constatat
în urma verificării şi centralizării documentelor justificative prezentate
de administrator este:
298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei

9
 Constatarea expertizei contabile este că acest stoc scriptic a
fost transformat si livrat ca produs finit fără a se întocmi documentele
de scăzământ şi de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat în
data de 4 aprilie 2005 de comisarii Gărzii financiare la sediul societatii
Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. făină la valoarea
de78.375.000 lei
Sintetic pe ani situatia se prezinta astfel:
Nr. Crt. Anul Cantitate-kg Valoare-lei
2003
Intrari total 76.660 802.080.000
Iesiri total 71.419 738.380.900
Rezultat 5.241 63.699.100
2004
Intrari total 366.510 3.577.827.500
Iesiri total 121.212 1.373.306.380
Rezultat 245.298 2.204.521.120
2005
Intrari total 64.898 587.854.000
Iesiri total 16.492 144.484.600
Rezultat 48.406 443.369.400
TOTAL 298.945 2.711.589.620

Lipsa din gestiunea de făină de grâu este în cantitate de

288.495 kg la valoareade 2.633.214.620 lei.
La societatea “Cinci Asi Impex” SRL a cărui administrator unic este
tot D-nul Pop Ioan, am analizat şi verificat stocul scriptic al făinii de
grâu pe baza documentelor  primare de intrare si ieşire din gestiune.
Menţionăm că această societate are ca obiect de activitate vânzarea
în sistem en-gros de bunuri alimentare şi industriale.
Societatea nu a prezentat Fişe de magazie pentru mărfurile
aflate în stoc. Expertiza a reconstituit stocul la făina de grâu pe baza
documentelor primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi
facturi la ieşiri. Situaţia sintetică la făina se prezintă astfel:

Faina alba
Anul 2005
Nr. Crt. Intrari - factura Cantitate-kg Valoare-lei
1 F5223431/3.01.05 29.200 250.560.000
2 F9939403/21.01.05 22.000 147.400.000

10
 3 F9939405/23.01.05 27.650 230.255.000
4 F9939420/22.02.05 15.000 127.500.000
5 F3873523/8.03.05 5.000 37.500.000
6 F3199653/28.03.05 7.000 56.000.000
7 F7733461/29.03.05 5.000 37.500.000
TOTAL 110.850 886.715.000

Nr.crt. Iesiri - factura Cantitate-kg Valoare-lei

1 F5623652/4.01.05-Ron Kob 21.200 212.000.000
2 F5623653/22.01.05-Ron 22.000 154.000.000
Kob
3 F5623662/31.03.05- 25.000 275.000.000
degradata
4 F5623664/31.05.05-Eli Kob 21.698 221.854.000
TOTAL 89.898 826.854.000
Având în vedere cele mai sus prezentate rezultă că
societatea “Cinci Asi Impex”SA are un stoc scriptic de făină la
31 martie 2005, de 20.952 kg (110.850-89.898) cu o valoare de
170.520.000 lei (la preţ mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabilă constată că F 5623664/31.03.2005 în
cantitate de 21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de
“Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “EliKob” SRL aceasta nu
figurează înregistrată la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat în
calcul această factură ca ieşire de la societatea “Cinci Asi Impex” SA,
se ia în calcul stocului scriptic la societatea “Eli Kob” SRL.
Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului
statului prin neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face
următoarele menţiuni:
-În anii 2003 şi 2004 societatea funcţionează ca
microîntreprindere în baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunere a microîntreprinderilor, datorând
impozit pe venit în cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizând venituri peste
limita echivalentului în lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microîntreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judeţulBistriţa-Năsăud, ca zona defavorizată şi a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezintă Certificat de investitor în zona defavorizată
nr.1298/12.08.2001.

11
 Pentru anul 2003:
Aşa cum a constatat expertiza in perioada august 2003-
februarie 2004, nu au existat diferente la stocul de făină de grâu, iar
evidenţa contabila s-a condus corect existând documente justificative
atât la intrari (facturi şi NIR) cât şi la ieşiri (centralizatoare rapoarte de
producţie, avize de insoţire şi facturi), existând fişe cantitativ valorice
conduse manual. Neregulile constau în această perioadă în faptul că
societatea nu are numit gestionar şi nu a prezentat fişe de magazie
pentru materii prime şi materiale, precum şi pentru produse finite
obţinute.
Pentru anul 2004
250.539 kg făină (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg
franzelă x 18.000lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vânzări
6.313.582.800 x 15,96638% =1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5% =94.703.742 lei impozit venit
Expertiza constata că lipsa prin deprecierea materiei prime-
făina albă- admisă decomisarii Gărzii Financiare în urma declaraţiilor
date de administrator, în cantitate de 20.000 kg, provine din anul
2004, aceasta datorită faptului că perioada ianuarie-martie2005 nu
poate face obiectul unei perisabilităţi sau degradări a făinii
achiziţionate.
Făina albă lipsă degradată
20.000 kg făină x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagubă
150.000.000 x 19% =28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit
Pentru anul 2005
17.956 kg făină x 1,4 = 25.138 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vânzări
452.491.200 x 15,96638% =72.246.464 lei TVA
Pentru factura de la “Cinci Asi Impex” SRL
20.952kg făină x 1,4 = 29333 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% =84.300.954 lei TVA 
Total prejudiciu:
TVA =1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizată
privind Codul fiscal, faptul generator al TVA, reprezintă “faptul prin
care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea

12
taxei”, “atunci când autoritatea fiscală devineîndreptăţită, in baza
legii, la un moment dat să solicite TVA adaugată de la plătitorul
taxei”, “taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri”.
Obiectiv nr.2
Dacă prejudiciul estimativ calculate de organele Gărzii
financiare Secţia Bistrţa-Năsăud prin nota de constatare
nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa
între nota menţionată şi constatările expertului dacă existădiferenţe
reprezentând TVA şi impozit pe profit). 
Răspuns:
Comisarii Gărzii financiare, aşa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimative pe baza:
-Situaţiilor de stoc scriptic la făină albă stabilite şi confirmate de
reprezentanţii celor două societaţi, respectiv ELI KOB SRL si CINCI
ASI IMPEX SA şi anexate actului de control;
-Inventarierea stocului la făina albă panificaţie, anexat actului
de control.
În urma valorificării inventarului a rezultat o diferenţa minus de
241.287 kg făină la valoarea de 2.072.883.938 lei , pentru estimarea
producţiei s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator şi au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului:
Total prejudiciu:
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabilă în urma verificării si centralizării
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un
stoc sriptic la făina albă de 298.945 kg făină la valoarea de
2.711.589.620 lei.Ţinând seama de inventarul efectuat de comisarii
Gărzii financiare, expertiza a stabilit că diferenţa minus cantitatea de
288.495 kg făină la valoarea de 2.633.214.620 lei , pentru SC ELI
KOB SRL, la care se adăuga stocul scriptic de făină rezultat la SC
CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg . cu o valoare de 170.520.000lei
Total prejudiciu:
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Obiectiv nr.3
Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată
contravaloarea. Se va stabili destinaţia sumelor de bani (daca

13
acestea au fost utilizate exclusiv în interesul societaţii sau au fost
însuşite de administratorul Pop Ioan).
  Răspuns:
Conform documentelor justificative-facturi şi avize de
insoţire- prezentate de administrator în perioada analizată, expertiza
a stabilit un stoc scriptic la făină de 319.897 kg făină (la cele două
societăţi implicate). Diferenţa minus la făina în cantitate de 309.447
kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificării inventarului efectuat de
comisarii Gărzii financiare a fost valorificat de administrator fără a
avea suport în documente justificative. Expertiza contabilă nu poate
constata dacă a fost încasata contravaloarea acesteia şi nici
destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor  justificative.

Obiectiv nr.4
Daca SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de
la bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in
caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care
au fost generate.
Raspuns:
SC ELI KOB SRL Bistriţa în urma controlului efectuat de
organele fiscale la TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat
TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat în sumă de 1.468.673.505 lei
în luna noiembrie 2004, în baza art.27 dinLegea 345/2002 privind
TVA şi a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectiv nr.5
Dacă în perioada supusa expertizării societatea avea obligaţia
sa conduca evidenţa contabila prin contabil autorizat.
Răspuns:
Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilităţii nr.82/1991,
republicată în2002, răspunderea organizării contabilităţii revine
administratorului societăţii.Contabilitatea societăţii in perioada
verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul
societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea
de contabili autorizaţi, conţinând neajunsuri aşa cum au fost
prezentate în acestcapitol.
Conform al. 4) al aceluiaşi articol “MFP stabileşte, în funcţie de
evoluţia inflaţiei şi dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind
nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaţia de a incheia
contracte pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, numai

14
de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate”-ori in cazul de
faţa, societatea fiind microintreprindere în perioada 2003-2004 nu se
aplică acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.

3.3. CONCLUZII

  În conformitate cu examinările materialului documentar

menţionat în introducere şi cuprinsul prezentului raport de expertiză
contabilă, formulez următoarele concluzii laobiectivele fixate:
1 .Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului
statului prin neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face
următoarele menţiuni:
-In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca
microintreprindere in baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, datorand
impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste
limita echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microintreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003);
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judetulBistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata
nr.1298/12.08.2001 –a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
2.Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimativ:
Total prejudiciu= 1.647.141.177 lei din care
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat:
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742

15
 3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg
stabilita de expertiza contabila (pe baza stocului scriptic si a
inventarului efectuat de comisarii Garziifinanciare) a fost valorificat de
administrator fara a avea suport in documente justificative. Expertiza
contabilă nu poate constata dacă a fost încasată contravaloarea
acesteia şi nici destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor
justificative.
  4.SC ELI KOB SRL Bistriţa, în urma controlului efectuat de
organele fiscale laTVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat
TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat,în suma de 1.468.673.505 lei,
în baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA şi a art.134 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal.
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaţii nr.82/1991,
republicată în 2002,răspunderea organizării contabilitaţii revine
administratorului societaţii. Contabilitatea societaţii in perioada
verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul
societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea
de contabili autorizaţi,conţinând neajunsuri aşa cum au fost
prezentate în capitolul II. 
S-a încheiat prezentul raport în 4 exemplare cu destinaţiile
arătate la capitolul I şi conţine un număr de o anexa, totalizand 46
file.
Bistriţa 02.11.2005
Expert contabil,
Anca Ana-Sorina

16