UNIVERSITATEA „HYPERION” DIN BUCUREŞTI

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: Management

PROIECT
CONTABILITATE

COORONATOR:
Lect.univ.dr. Ionescu Constantin Aurelian

STUDENT:
Nume / Prenume Ducu Vasile Alexandru
ANUL DE STUDIU: I
FORMA DE ÎNVĂŢĂMÂNT: ZI

1
 CUPRINS

INTRODUCERE nr.
pag

CAPITOLUL I: DELIMITĂRI CONCEPTUALE PRIVIND ELEMENTELE

COMPONENTE ALE ACTIVULUI
1.1. Active imobilizate
1.1.1. Imobilizări necorporale,
1.1.2. Imobiliări corporale.
1.1.3. Imobilizări financiare
1.2. Active circulante
1.3. Cheltuielile în avans

CAPITOLUL II: DELIMITĂRI CONCEPTUALE PRIVIND ELEMENTELE

COMPONENTE ALE PASIVULUI
2.1. Capital propriu
2.2. Datorii
2.3. Provizioane
2.4. Venituri în avans
CAPITOLUL III: APLICAŢII PRCATICE
REFERINŢE BIBLIOGRAFICE

2
 Capitolul I: Delimitări Conceptuale Privind Elementele
Componente Ale Activului

1.1. Active imobilizate

Activele reprezinta resurse controlate de firma obtinute din beneficii trecute si de la

care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare fie sub forma intrarilor de
numerar (sau echivalente numerar), fie prin reducerea iesirilor de numerar.
Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile cu o durata de utilizare mai mare
de un an si care nu se consuma la prima utilizare, acestea fiind impartite in trei
categorii: imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.
Imobilizarile necorporale (numite si active intangibile sau nemateriale) reprezinta
active fara suport material (identificabile nemonetar) detinute cu scopul de a fi
utilizate in procesul de productie sau pentru furnizarea de servicii (ex: brevete,
licente, marci). Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli
de dezvoltare, concesiuni, licente, brevete, marci comerciale, fondul comercial.
Imobilizarile corporale (numite si active tangibile sau fixe) sunt reprezentate de
bunurile cu continut material utilizate de societate in procesul de productie de bunuri
sau prestare de servicii (ex: terenuri si constructii, masini, utilaje, mijloace de
transport etc).
Imobilizarile financiare reprezinta sumele financiare investite de societate pe termen
lung sub forma de titluri si creante, cu scopul de a obtine venituri din dividende si
dobanzi (ex: actiuni, imprumuturi acordate pe termen lung).
Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale
Acestea reprezinta o categorie aparte de cheltuieli, care reflecta pierderile de valoare
ale activelor imobilizate, corporale si necorporale, pierderi de valoare incluse
esalonat in Contul de profit si Pierdere pe o durata fixa de timp (ani). Pentru a fi
incluse in categoria imobilizarilor care sunt depreciate/amortizate, activele trebuie sa
indeplineasca anumite conditii (o valoare minima, reglementata prin lege si o durata

3
de utilizare minima, de asemenea reglementata.

1.1. Imobilizări necorporale,

Imobilizarile necorporale (numite si active intangibile sau nemateriale) reprezinta

active fara suport material (identificabile nemonetar) detinute cu scopul de a fi
utilizate in procesul de productie sau pentru furnizarea de servicii (ex: brevete,
licente, marci). Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli
de dezvoltare, concesiuni, licente, brevete, marci comerciale, fondul comercial.
O imobilizare necorporală este un activ:
Nemonetar
identificabil (adica este separabil sau decurge din drepturile contractuale ori de altă
natură legală
fără formă fizică.
Aceste 3 conditii trebuie indeplinite CUMULATIV.
Pentru a vedea daca aceasta trebuie tratată ca imobilizare corporală sau ca
imobilizare necorporală se utilizează raționamentul pentru a evalua care element
este mai semnificativ.
De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate
funcționa fără programul respectiv este parte integrantă a respectivului hardware și
este tratat ca imobilizare corporală. Același lucru este valabil și pentru sistemul de
operare al unui computer. În cazul în care nu fac parte integrantă din echipamentul
aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporale.
O imobilizare necorporală se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de
producție.
Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din:
costul său de achiziție, inclusiv taxele vamale de import și taxele de achiziție
nerambursabile, după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale; și
orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută.

4
 1.2. Imobiliări corporale.

Activele imobilizate corporale sunt denumite și imobilizari materiale sau active fixe
intangibile și sunt reprezentate prin bunuri materiale cu o valoare mai mare decât
limita stabilită de lege, deținute de agenții economici și utilizate pe o perioadă
îndelungată în producția de bunuri, prestarea de servicii, închiriere sau scopuri
administrative.
Sunt active imobilizate necorporale: construcțiile, instalațiile tehnice, mijloacele de
transport, animale și plantatii, mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție
a valorilor umane și materiale.
Retinem ca un activ corporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va
genera beneficii economice pentru persoana juridica si costul activului poate fi
evaluat in mod credibil.
Imobilizarile corporale sunt active care:
a) sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in
scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; si
c) au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare.
Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii tehnice si masini, alte
instalatii, utilaje si mobilier, avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri.
In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe:
- terenuri agricole,
- terenuri silvice,
- terenuri fara constructii,
- terenuri cu zacaminte,

5
- terenuri cu constructii si altele.
Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in
contabilitate in functie de natura contractului de leasing.
Contabilitatea sintetica a imobilizarilor corporale se tine pe categorii, iar
contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege
obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile
acestuia, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitate, o functie
distincta.
Dupa destinatia lor in intreprindere, imobilizarile corporale se clasifica in:
- imobilizari profesionale;
- imobilizari neprofesionale.
Delimitarea imobilizarilor corporale in functie de destinatie este utila pentru
fundamentarea necesarului in fond de rulment aferent exploatarii si in afara
exploatarii.
In contabilitate, imobilizarile corporale sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe
obiecte de evidenta. Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau care
formeaza un singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea
intregului corp, lot sau set. Fiecare mijloc fix este trecut in registrul numerelor de
inventar.
In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile
corporale in curs.
La sfarsitul fiecarui exercitiu, ca si pentru alte categorii de bunuri si valori,
intreprinderea intocmeste un inventar detaliat al imobilizarilor.
Imobilizarile corporale care fac obiectul deprecierilor sunt supuse procesului de
diminuare sistematica a valorii care ia forma amortizarilor, sau de corectare
temporara a valorii, care imbraca forma provizioanelor pentru depreciere.
Imobilizarile corporale amortizate integral raman inscrise in bilant atata timp cat ele
exista in intreprindere.
Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau in locatie de

6
gestiune, se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat.
La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune, valoarea
investitiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea
unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii
patrimoniale careia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorandu-se valoarea de
intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate.

Baza legala: OMFP 306/2002

1.1.3. Imobilizări financiare

Imobilizarile financiare denumite si investitii financiare sau de portofoliu cuprind

valorile financiare investite de intreprindere in capitalul altor societati comerciale sub
forma titlurilor de participare detinute la societatile din cadrul grupului, creantelor
asupra societatilor din cadrul grupului, titlurilor sub forma de interese de participare,
creantelor din interese de participare, titlurilor detinute ca imobilizari si altor creante.
In mod detaliat investitiile financiare sau de portofoliu se clasifica astfel:
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate;
2. Interesele de participare;
3. Imobilizari financiare sub forma de interese de participare, din care:
4. Alte titluri imobilizate;
5. Creante imobilizate;
6. Varsaminte de efectuat pentru imobilizarile corporale.
Astfel, actiunile detinute la entitatile afiliate reprezinta drepturile sub forma de active
si alte titluri cu venit variabil detinute in capitalul altor societati comerciale a caror
detinere durabila este utila acesteia.

7
Titlurile de participare detinute in intreprinderi asociate reprezinta titluri de
participare ale unei intreprinderi ale carei detineri intr-o proportie intre 20-50%
asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative.Titlurile de participare
strategice sunt detinute intr-un procent de pana la 20% si nu asigura posibilitatea
exercitarii unei influente semnificative. Atunci cand acestea sunt detinute intr-o
intreprindere intr-un procent mai mic de 10% sunt considerate interese minoritare.
Creantele din interese de participare reprezinta drepturi ale unitatii asupra filialelor
sau unitatilor din cadrul grupului determinate de acordarea unor imprumuturi pe
termen lung. O societate care are una sau mai multe filiale va prezenta situatii
financiare consolidate.
Filiala este o societate care este controlata de societatea mama. Controlul exercitat
presupune capacitatea de a conduce si de a interveni in politicile financiare si
operationale ale societatii pentru a obtine venituri, profituri din activitatea ei. In
general, se presupune ca exista control atunci cand se obtine mai mult de jumatate
din drepturile de vot in conducerea filialei.
Imobilizarile financiare reprezinta o modalitate distincta de utilizare, pentru o
perioada indelungata, a capitalului social disponibil si al altor resurse (actiuni si
drepturi de creanta) sub forma participarii la formarea capitalului altor societati
comerciale. Ele sunt delimitate si urmarite in contabilitate cu ajutorul a 4 conturi
sintetice: 261 Titluri de participare, 262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu,
263 Alte titluri imobilizate si 267 Creante imobilizate.
Conturile respective au in comun urmatoarele elemente:
au functia contabila de activ;
sunt conturi de bilant si au solduri finale debitoare, care reprezinta, dupa caz, costul
de achizitie sau valoarea imobilizarilor financiare pe care le detine unitatea
patrimoniala;
soldurile finale se inscriu in activul bilantului, la valoarea neta, in grupa I-a, denumita
active imobilizate, la postul bilantier denumit Imobilizari financiare total.
Organizarea contabilitatii imobilizarilor analizate ocazioneaza utilizarea in plus a

8
contului de pasiv 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare, care
asigura urmarirea datoriilor provenite din achizitionarea cu decontare ulterioara a
imobilizarilor in cauza. Totodata, se foloseste contul 296 Provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor financiare, de asemenea, de pasiv. Aceste doua conturi
functioneaza dupa regulile generale privind conturile de datorii si respectiv de
provizioane pentru depreciere.

Este de mentionat si faptul ca pentru organizarea contabilitatii cheltuielilor accesorii

(onorarii, comisioane) privind realizarea imobilizarilor financiare se utilizeaza
conturile corespunzatoare cheltuielilor de exploatare ale exercitiului.
Contul 261 Titluri de participare asigura inregistrarea in debit a actiunilor si partilor
sociale emise de alte societati comerciale si achizitionate intr-o asemenea proportie
incat sa permita exercitarea unui control sau a unei influente notabile asupra
unitatilor emitente, precum si realizarea unui profit.
In creditul contului analizat se reflecta valoarea titlurilor de participare vandute sau
restituite (cedate) si a celor retrase de asociati sau de intreprinzatorul individual,
debitandu-se conturile specifice acestor modalitati de iesire din patrimoniu (6721,
456 si respectiv 108).

1.2. Active circulante

Activele circulante (curente) sunt bunuri si valori care participa la un singur circuit
economic, fiind detinute pe termen scurt (mai mic de un an) de catre societate.
Aceasta categorie de active este importanta pentru finantarea curenta a activitatii
unei companii.
Din punct de vedere al structurii, activele circulante se impart in: stocuri, creante,
investitii pe termen scurt, casa si conturi la banci.
Stocurile reprezinta bunurile materiale aflate in proprietatea societatii detinute cu

9
scopul de a fi vandute (marfuri) sau pentru a fi folosite in procesul de productie
(materii prime, materiale consumabile). In structura acestora sunt incluse: materiile
prime si materialele consumabile (destinate procesului de productie care se regasesc
in produsul final integral sau partial - materii prime - sau nu se regasesc de obiecei in
produsul final-materialele consumabile); productia in curs de executie; produsele
finite si marfurile (cumparate de societate in vederea revanzarii); avansuri pentru
cumparari de stocuri.
Creantele se mai numesc si valori in curs de decontare si reprezinta valori economice
avansate temporar de societate catre alte persoane fizice sau juridice pentru
caresocietatea urmeaza sa primeasca un echivalent valoric reprezentat de o suma de
bani sau un serviciu. Acest post bilantier reflecta datoriile asupra carora societatea
are drepturi. Creantele pot fi impartite in: creante comerciale (fata de clienti);
creante in cadrul grupului (intre societatea-mama si filiale); creante din interese de
participare (generate de relatiile dintre societate si alte societati la care aceasta
detine titluri de particpare); creante privind capitalul subscris si nevarsat (subscrieri
de capital social efectuate si nedepuse); alte creante.
Investitiile termen scurt reprezinta sumele investite de societate cu scopul de a
obtine un castig pe termen scurt (ex: actiuni, obligatiuni, actiuni proprii rascumparate
temporar).
Casa si conturi la banci reprezinta valori sub forma de bani (casa, conturi curente la
banci, avansuri de trezorerie).
Ajustari de valoare privind activele circulante
Aceste cheltuieli reprezinta sume care sunt alocate de companie in urma constatarii
unor scaderi de valoare pentru creante, stocuri sau investitii pe termen scurt.
Ajustarile in minus (cheltuielile) sunt facute in cazul in care se constata pierderi din
creante si debitori diversi sau se constituie provizioane pentru deprecierea activelor
circulante (daca se constata o valoarea mai mica decat costul de achizitie).
Ajustarile in plus (veniturile) se constituie atunci cand exista venituri din creante
reactivate si debitori diversi sau reluarea (reversarea) provizioanelor constituite

10
pentru deprecierea activelor circulante.

1.3. Cheltuielile în avans

Cheltuielile inregistrate in avans sunt cheltuieli antrenate in cursul unei perioade dar
care se refera la perioade urmatoare.
Cele mai frecvente situatii se refera la cheltuielile cu chiria, cu asigurarile,
abonamentele platite pe o perioada mai lunga, etc.Contul cu ajutorul caruia se tine
evidenta acestor cheltuieli anticipate este 471 Cheltuieli înregistrate în avans.
In practica, este utila tinerea unui scadentar de unde se trece lunar pe cheltuiala partea
care revine perioadei curente.Astfel se va sti in orice moment detalierea soldului
contului 471,necesara mai ales la inventarierea patrimoniului.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează
a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile
financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.

În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:

- sumele reprezentând abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect

de seră achiziţionate şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).

În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:

- sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli,

conform scadenţarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).Soldul contului reflectă
cheltuielile efectuate în avans.

Capitolul II: Delimitări Conceptuale Privind Elementele

Componente Ale Pasivului

11
 2.1. Capital propriu

Capitalul propriu este definit de Cadrul General ca fiind interesul rezidual al

acționarilor în activele unei societăți, după deducerea tuturor datoriilor sale. O altă
definire a capitalurilor proprii poate fi că ele reprezintă resurse financiare atrase de la
proprietari (acționari sau asociați), precum și acelea constituite din profiturile obținute.
Acesta se constituie pe baza a doua surse:
1. Fondurile investite initial (la momentul constituirii) in companie impreuna cu
sumele aditionale furnizate ulterior de proprietari (majorari de capital).
2. Profiturile reinvestite.
Capitalurile proprii reprezinta surse de finantare stabile la dispozitia companiei, care
impreuna cu datoriile pe termen lung formeaza capitalurile permanente.
In structura capitalurilor proprii sunt incluse:

 aporturi de capital
 prime de capital
 rezerve
 rezerve din reevaluare
 rezultatul reportat
 rezultatul exercitiului financiar

2.2. Datorii

Datoriile reprezintă surse străine de finanţare a activelor întreprinderii.În contabilitate

şi în rapoartele financiare datoriile se clasifică după următoarele criterii:
După conţinutul economic:

12
  datorii financiare,
 datorii comerciale,
 datorii calculate.
După termenul de achitare:
 datorii pe termen lung,
 datorii pe termen scurt.
După modul de achitare:
 datorii convertibile, achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea unei părţi
din capitalul statutar (acţiuni sau cote de participaţie),
 datorii neconvertibile, achitarea cărora se efectuează prin alte mijloace şi nu
prevede cedarea unei părţi din capitalul statutar.
Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valută naţională – la provenienţa lor din
interiorul ţării sau în valută străină – la provenienţa lor de peste hotarele ţării. Datoriile
pot fi reflectate în contracte, documente primare de achiziţie a mărfurilor în valută
străină, însă la reflectarea datoriilor în conturile contabile şi rapoartele financiare
acestea trebuie să fie exprimate numai în valută naţională.
Datoriile exprimate în valută străină din momentul apariţiei pînă la momentul achitării
lor pot genera venituri – în cazul diferenţelor favorabile de curs valutar, ori pierderi –
în urma diferenţelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt sînt
destinate conturile clasei 5 “Datorii pe termen scurt” şi pentru evidenţa datoriilor pe
termen lung – conturile clasei 4 “Datorii pe termen lung”. Soldurile acestor conturi la
sfîrşitul perioadei de gestiune se reflectă în compartimentele 4 şi 5 ale Bilanţului
contabil cu aceiaşi denumire.
Evidenţa datoriilor financiare
Datoriile financiare includ datoriile care apar în legătură cu procurarea capitalului
atras. Capitalul atras îl constituie mijloacele primite în valută naţională şi străină
primite de către întreprindere de la persoane fizice şi/sau juridice, pe un termen stabilit
şi pentru o plată anumită.
Datoriile financiare reprezintă o sursă străină de finanţare a întreprinderii şi cuprind:
Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bănci în baza contractului încheiat între

13
întreprindere şi aceasta instituţie financiară.
Împrumuturile. Împrumuturile pot fi primite de la întreprinderi (părţi legate şi
nelegate), persoane fizice, personalul întreprinderii.
Modul de creditare, de primire şi rambursare a creditelor bancare este reglementat de
contractele de credit şi actele normative în vigoare.
În dependenţă de termenul rambursării, creditele şi împrumuturile pot fi:
pe termen scurt, al căror termen de achitare este nu mai mare de un an calendaristic;
pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.
Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt şi lung sînt destinate respectiv
conturile: 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen
scurt pentru salariaţi”, 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe
termen lung pentru salariaţi”,
Pentru evidenţa împrumuturilor pe termen scurt şi lung sînt utilizate respectiv
conturile: 513 “Împrumuturi pe termen scurt”, 413 “Împrumuturi pe termen lung”.
Aceste conturi sînt de pasiv. În credit se înregistrează sumele creditelor bancare şi
împrumuturile primite, mărimea dobînzilor calculate aferente acestora. În debit –
rambursarea creditelor şi împrumuturilor. Soldul conturilor este creditor şi reprezintă
mărimea datoriilor întreprinderii faţă de bănci, alţi creditori la un moment dat.
La primirea creditelor bancare se întocmesc formulele contabile:

debit conturile 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”, 243 “Conturi
curente în valută străină”,
credit conturile 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen
lung pentru salariaţi”, 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe
termen scurt pentru salariaţi”.
La calcularea dobînzilor pentru creditele pe termen lung şi pe termen scurt primite se
întocmeşte:
debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale”– atunci cînd dobînda se constată ca
cheltuieli ale perioadei (conform metodei recomandate de SNC 23 “Cheltuieli privind
împrumuturile”),
debit conturile 111 “Active nemateriale”, 112 “Active nemateriale în curs de

14
execuţie”, 121 “Active materiale în curs de execuţie”, 211 “Materiale” – în cazul
capitalizării dobînzilor în valoarea dobînzilor (conform metodei alternative admisibile
stabilite de SNC 23),
credit conturilor 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe
termen scurt pentru slariaţi”.
Primirea împrumuturilor de la întreprinderi sau persoane fizice se reflectă prin formula
contabilă:
debit conturile 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”, 243 “Conturi
curente în valută străină” – la suma împrumuturilor primite sub formă de mijloace
băneşti,
debit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii
pe termen scurt faţă de părţile legate”, 539 “Alte datorii pe termen scurt”– la suma
împrumuturilor utilizate pentru achitarea datoriilor faţă de furnizori, părţi legate, alţi
creditori,
credit conturile 413 “Împrumuturi pe termen lung”, 513 “Împrumuturi pe termen
scurt”.
Dobînzile privind împrumuturile primite se calculează şi se reflectă în contabilitate în
acelaşi mod ca şi pentru creditele bancare:
debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” – cînd dobînzile se constată ca
cheltuieli,
debit conturile 111 “Active nemateriale”, 112 “Active nemateriale în curs de
execuţie”, 121 “Active materiale în curs de execuţie”, 211 “Materiale” – în cazul
capitalizării sumei dobînzilor,
credit conturile 513 “Împrumuturi pe termen scurt”.
La finele anului de gestiune creditele şi împrumuturile pe termen lung care urmează a
fi achitate pe parcursul următoarelor 12 luni se trec în categoria creditelor şi
împrumuturilor pe termen scurt prin formula contabilă:
debit 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen lung
pentru salariaţi”, 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe
termen scurt pentru slariaţi”, 413 “Împrumuturi pe termen lung”, 513 “Împrumuturi pe
termen scurt”,

15
credit 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”, 243 “Conturi curente în
valută străină”.
La achitarea creditelor şi împrumuturilor se întocmesc formulele contabile:

debit conturile 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen
scurt pentru slariaţi”, 513 “Împrumuturi pe termen scurt”,
credit conturile 241 “Casa”, 242 “Conturi curente în valută naţională”, 243 “Conturi
curente în valută străină”.
Evidenţa datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezintă angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de
furnizori, antreprenori şi alţi creditori privind facturile comerciale pentru materialele
procurate, serviciile acordate şi avansurile primite.
Datoriile se reflectă în conturile contabile şi în bilanţul contabil atunci cînd există
probabilitatea retragerii resurselor (mijloacelor băneşti, activelor proprii) care sînt
purtători de avantaje economice, ceea ce va constitui rezultatul constatării datoriilor în
cauză, iar suma la care se constată datoriile poate fi măsurată veridic. Aşadar, intrările
gratuite nu provoacă retragerea resurselor şi respectiv apariţia datoriilor.
Evidenţa analitică a datoriilor comerciale se ţine pe fiecare furnizor, antreprenor,
creditor, termen de apariţie şi stingere a datoriilor.
Pentru evidenţa sintetică sînt destinate conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”, 523
“Avansuri pe termen scurt primite”. Aceste conturi sînt conturi de pasiv. În creditul lor
se înregistrează creşterea datoriilor comerciale, în debit - achitarea datoriilor faţă de
furnizori. Soldul acestor conturi este creditor şi reprezintă datoriile comerciale ale
întreprinderii la o anumită dată şi se reflectă în capitolul V al Bilanţului contabil,
posturile căruia corespund denumirilor conturilor specificate.
Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare, care însoţesc bunurile
intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceştia. Pentru livrările
impozabile cu TVA se întocmesc facturile fiscale care au fost introduse de la 1 martie
2002, iar pentru livrările neimpozabile – facturile de expediţie.
Datoriile se reflectă în contabilitate prin creditarea conturilor 521 “Datorii pe termen

16
scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”
în corespondenţa cu conturile în care se contabilizează bunurile materiale intrate,
serviciile prestate:
Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori şi antreprenori (fără TVA):
debit contul 111 “Active nemateriale”,
debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”,
debit contul 121 “Active materiale în curs de execuţie”,
debit contul 123 “Mijloace fixe”,
debit contul 211 “Materiale”,
debit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”,
debit contul 217 “Mărfuri”,
credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau credit
contul 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”.
Reflectarea valorii serviciilor prestate de către furnizori şi antreprenori (fără TVA):
debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”,
debit contul 211 “Materiale”,
debit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”,
debit contul 217 “Mărfuri”,
debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”,
debit contul 713 “Cheltuieli generale şi administrative”
debit contul 721 “Cheltuieli ale activităţii de investiţii”,
debit contul 722 “Cheltuieli ale activităţii financiare”,
debit contul 811 “Producţia de bază”,
debit contul 813 “Consumuri indirecte de producţie”,
credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau credit
contul 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”.
Conform art.102 din Codul fiscal în cazul achitării TVA la buget, subiecţilor
impozabili li se permite trecerea în cont a sumei TVA achitate sau care urmează a fi
achitată furnizorilor pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea
livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător
Conform art. 102 alin. (6) subiectul impozabil are dreptul la trecerea în cont a TVA

17
achitată sau care urmează a fi achitată pe valorile materiale, serviciile procurate în
cazul cînd dispune:
de factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost achitată
ori urmează a fi achitată TVA, sau
de documentul, eliberat de autorităţile vamale, care confirmă achitarea TVA aferentă
mărfurilor importate.
La suma TVA aferentă procurărilor efectuate în ţară se întocmeşte formula contabilă:
debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 “Datorii
privind taxa pe valoarea adăugată”,
credit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522
“Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”.
Mărfurile şi serviciile procurate din alte ţări nu includ TVA. De aceea la procurarea
mărfurilor de peste hotare, pentru ca agenţii economici care procură mărfuri din ţară şi
cei care procură mărfuri de peste hotare să fie puşi în condiţii egale, la intrarea mărfii
în ţară, importatorul trebuie să achite TVA în momentul declarării mărfurilor în
punctele vamale. Totodată după achitarea sumei TVA importatorului i se permite
trecerea în cont a acestei sume, în cazul cînd importatorul este plătitor de TVA. Dacă
acesta nu este plătitor de TVA, suma TVA se include în valoarea mărfii procurate. Nu
se admite trecerea în cont a sumei TVA achitate pentru serviciile importate.

2.3. Provizioane

Potrivit OMFP nr. 1802/2014, provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror
natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că
vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.
La data bilanțului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a
cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligații, a sumei necesare pentru stingerea
acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele

18
care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.
Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă;
și poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.
Categorii de provizioane
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli
privind garanția acordată clienților;
dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
acțiunile de restructurare;
pensii și obligații similare;
impozite;
terminarea contractului de muncă;
prime ce urmează a se acorda personalului în funcție de profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale;
provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
alte provizioane.

2.4. Venituri în avans

Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor înregistrate în avans.

Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.

În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:

19
- veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare,
cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări etc. (411,
461, 512, 531);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).

În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:

- veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar

în curs (704, 705, 706, 708, 766);
- valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans (741);
- partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit (512, 462).

Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.

20
CAPITOLUL III: APLICAŢII PRCATICE

A. Entitatea economică depune numerar din casă în cont la bancă. Ecuația bilanţieră.
Aceasta tranzactie determina modificari in disponibilul la banca,creste, si in numerarul
din casa, scade. Ambele sunt de active.Modificarile de structura se produc numai in
interiorul activului, Capitalul propriu si datoriile raman neschimbate.
Egalitate bilantiera generala: Activ=Capital propriu+Datorii
Ecuatia bilantiera: A+X-X=C+D
B. Entitatea economică se aprovizionează cu materii prime de la furnizor. Ecuația
bilanţieră.
Aceasta tranzactie determina modificari in stocul de materii prime,creste, si in
datoriile intreprinderii fata de furnizori,cresc. Elementul de materii prime este de
active si elementul de furnizori este de datorii. Se produc
modificarimodificari atat in structura activului si in structura datoriilor.
Egalitate bilantiera generala: Activ=Capital propriu+Datorii
Ecuatia bilantiera: A=X=C+D+X
C. Dispuneţi de următoarele informaţii bilanţiere: capital social 20.000 lei, clienţi
creditori 300 lei, prima de aport 500 lei, provizioane pentru terminarea contractului de
muncă 35.000 lei, subvenţii pentru investiţii 45.000 lei, rezerva legală 5.000 lei,
rezultatul exerciţiului financiar – profit 35.000 lei, terenuri 85.000 lei, clădiri 30.000,
materii prime 35.120, mărfuri 12.520 lei. Care este suma capitalurilor proprii?
Capital propriu =capital social+prime de capital+rezerve din
reevaluare+reserve+actiuni proprii+rezultatul exercitiului+rezultatul reportat
Capital propriu= capital social + prima de aport 500 lei+ rezerva legală + rezultatul
exerciţiului financiar (profit) =20.000 lei + 500 lei + 5.000 lei + 35.000 lei= 60.500 lei

D. Dispuneţi de următoarele date bilanţiere: capital social 8.000 lei, prime de capital
150 lei, provizioane pentru litigii 350 lei, provizioane în legătură cu acorduri de
concesiune 800 lei, clienţi creditori 90 lei, credite bancare 1.200 lei, avansuri acordate

21
furnizorilor 1.000 lei, impozit pe salarii 500 lei, dividende de plată 1.000 lei. Care este
suma datoriilor?
Datorii = provizioane pentru litigii +provizioane în legătură cu acorduri de concesiune
+ clienţi creditori,+credite bancare +impozit pe salarii + dividende de plată = 350
lei+800 lei +90 lei+1.200 lei+ 500 lei + 1.000 lei=3.040lei
E. Presupunem că o microîntreprindere se înfiinţează în octombrie 2020, neplătitoare
de TVA, iar în cursul lunii desfăşoară următoarele operaţiuni:

1. Se subscrie capital social în valoare de 200 lei.

Analiza contabila
456 ,, Decontari cu actionari/ asociati " A/P D
1011 Capital subscris nevarsat P + C
Formula contabila
456 = 1011 200 lei
Transfer de capital de la capital nevarsat la varsat.
Analiza contabila
1011 Capital subscris nevarsat P - D
1012 Capital subscris varsat P + C
Formula contabila
1011=1012 200 LEI

2. Se depune capitalul subscris în contul de la bancă.

Analiza contabila
5121 Conturi la banci in lei A + D
456 Decontari cu asociatii/actionarii A/P C
Formula contabila
5121= 456 200 LEI
3. Asociatul acordă un împrumut temporar entităţii în valoare de 1.000 lei, pentru plata
cheltuielilor de înfiinţare pe baza unui Contract de împrumut şi a Dispoziţiei de
încasare către casierie.
Analiza contabila

22
5311 Casa in lei A + D
455 1 Actionari/ asociati conturi curente P + C
Formula contabila
5311= 4551 1000 LEI
4. Se înregistrează cheltuielile cu taxele la Registrul Comerţului şi alte cheltuieli de
constituire în valoare de 996 lei recunoscute ca imobilizări necorporale.
Analiza contabila
201 Cheltuieli de constituire A + D
404 Furnizori de imobilizari P + C
Formula contabila
201= 404 996 LEI

5. Se achită contravaloarea cheltuielilor cu taxele la Registrul Comerţului şi alte

cheltuieli de constituire în valoare de 996 lei.
Analiza contabila
201 Cheltuieli de constituire A - C
404 Furnizori de imobilizari P - D
Formula contabila
404= 201 996 LEI
6. Se înregistrează venituri din prestări de servicii către un client în valoare de 64.000
lei.
Analiza contabila
4111 Clienti A + D
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate P + C
Formula contabila
411= 704 64.000 LEI

7. Se încasează prin bancă contravaloarea serviciilor prestate către un client în valoare

de 64.000 lei.
Analiza contabila
5121 Conturi la banci A + D

23
4111 Clienti A - C
Formula contabila
5121= 4111 64.000 LEI

8. Se achiziţionează mobilier şi aparatură birotică în valoare de 12.000 lei.

Analiza contabila
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protective a valorilor umane si
materiale si alte active corporale A + D
404 Furnizori de imobilizari P +C
Formula contabila
214=404 12.000 LEI

9. Se achită prin bancă datoria faţă de furnizorul de mobilier şi aparatură birotică în

valoare de 12.000 lei.
Analiza contabila
5121 Conturi la banci A – C
404 Furnizori de imobilizari P- D
Formula contabila
404=5121 12.000 LEI

10. Se dau în folosinţă obiectele de inventar pe baza de Proces-verbal de dare în

folosinţă.
Analiza contabila
303 Obiectele de inventor A – C
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventor A+ D
Formula contabila
603=303

11. Se retrage numerar din bancă 5.000 lei pentru a fi depus în casierie.
11.1 Ridicarea numerarului din cont
Analiza contabila

24
581 Viramente interne A + D
5121 Conturi la banci A – C
Formula contabila
581=5121 5000 LEI
11.2 Depunerea numerarului in casa
Analiza contabila
581 Viramente interne A – C
5311 Casa in lei A+D
Formula contabila
5311=581 5000 LEI

12. Se înregistrează cheltuieli cu întreţinerea sediului, utilităţi în valoare de 400 lei şi

pază în valoare de 1.100 lei.
Analiza contabila
611 Cheltuieli cu intretinerile si reparatiile A + D
401 Furnizori P+ C
Formula contabila
611=401 1.100 LEI

13. Se plătesc furnizorii de utilităţi şi pază în numerar.

Analiza contabila
401 Furnizori P – D
5311 Casa in lei A – C
Formula contabila
401=5311 1100 LEI

14. Se înregistrează pe baza extrasului de cont comisioane bancare în valoare de 30 lei.

Analiza contabila
627 Cheltuieli cu serviciile bancare asimilate A +D
5121 Conturi la banci A – C
Formula contabila

25
627=5121 30 LEI

15. Se înregistrează dobânda aferentă contului bancar în valoare de 3 lei.

Analiza contabila
5187 Dobanzi de incasat A + D
766 Venituri din dobanzi P+ C
Formula contabila
5187=766 3 LEI

16. Entitatea economică depune la bancă suma de 1.100 lei rezultată din încasări
diverse în numerar.
Analiza contabila
411Clienti A- C
5112 Conturi in lei A +D
Formula contabila
5112= 411 1.100 lei
17. Se înregistrează cheltuieli cu materialele nestocate în valoare de 6.200 lei, chirii:
12.000 lei, transport: 1.500 lei.
Analiza contabila
604 Cheltuieli cu material nestocate A + D
612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile A + D
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal A+ D
401 Furnizori P + C
Formula contabila
%= 401 19.700
604 6.200
612 12.000
624 1.500
18. Se plătesc datoriile către furnizorii cu materialele nestocate în valoare de 6.200 lei,
chirii: 12.000 lei, taxe: 1.500 lei, prin contul curent de la bancă.
Datorii totale= 6.200+12.000+1.500=19.700

26
Analiza contabila
401 Furnizori P - D
5112 Conturi in lei A -C
Formula contabila
401=5112 6.200 LEI
19. Se achită contribuţii profesionale în valoare de 7.000 lei.
Analiza contabila
645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala A+ D
431 Asigurari sociale P+ C
Formula contabila
645=431 7.000 LEI

20. Se achiziţionează, conform facturii 285414/25.01.2020, se achiziţionează un utilaj:

cost de achiziţie 10.368 lei, TVA 19%. Se achită factura prin contul curent de la
banca.

20.1 Se achizitioneaza un utilaj cost de achiziţie 10.368 lei, TVA 19%.

Analiza contabila
2131 Echipamente tehnologice A + D
446 TVA deductibila A+D
404 Furnizori de imobilizari P+C
Formula contabila
% = 404 12.338
2131 10.368
4426 1.970
TVA =19/100 X 10.368= 1.970

20.2 Se achită factura prin contul curent de la banca.

Analiza contabila
404 Furnizori de imobilizari P –D
5112 Conturi in lei A -C

27
Formula contabila
404= 5112 1970 LEI

REFERINŢE BIBLIOGRAFICE

Bazele Contabilitatii
Autor : Anda Gheorghiu
Angela Vidrascu
https://www.tradeville.eu/
https://contabilul.manager.ro/
https://www.contzilla.ro/

28
29