Ingresos e Impuestos
14 de marzo de 2011
Reforma Hacendaria PRI:
Impuesto al Valor Agregado
JEL: H20, H22
Palabras clave: Reforma Fiscal, Incidencia,
Introducción
El 10 de marzo de 2011, integrantes del Par-
tido Revolucionario Institucional (PRI), liderados
por el Senador Manlio Fabio Beltrones Rivera,
dieron a conocer sus iniciativas con proyecto de
decreto que reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de ley de los impuestos
mexicanos más importantes. En ellas buscan
modificar el Impuesto Sobre la Renta, el Código
Fiscal de la Federación, la Ley Federal de De-
rechos, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
eliminar el Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Estipulan como sus ejes rectores para dichos
cambios: ampliar la base de contribuyentes;
disminuir las tasas impositivas en los niveles de
bajos ingresos; reformar o derogar normas,
legales o reglamentarias, que propician la elu-
sión y evasión fiscal; y elevar los niveles de
recaudación (Partido Revolucionario
Institucional, 2011).
Describen que, para lograr el último eje rector
antes descrito, es necesario ampliar la base de
contribuyentes, mediante la incorporación de
más personas a la formalidad. Dentro de la
propuesta que reforma al IVA, se encuentra un
estímulo para esto.
Este boletín detallará el impacto recaudatorio
y la incidencia en la población de la iniciativa
que reforma el IVA. Para esto, se utilizarán los
simuladores generados por el CIEP, los cuales
tienen información real de gasto de los hoga-
res mexicanos, identificando los bienes y servi-
cios consumidos y si éstos son gravados, exen-
tos o si tienen una tasa cero, según la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
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1
Iniciativa con Proyecto de Decreto que Re-
forma, Adicionan o Derogan Diversas Dis-
posiciones del Impuesto al Valor Agregado
En un primer punto, la iniciativa propone su-
primir la actual tasa diferenciada del IVA de las
zonas fronterizas. Esto representaría que los
primeros 20 kilómetros paralelos a las líneas
divisorias internacionales del norte y sur del
país, así como los estados de Baja California,
Baja California Sur y Quintana Roo y algunos
otros municipios de Sonora, quienes actual-
mente tienen una tasa aplicable del 11%, se les
aplicaría el 16%, igual que el resto del territorio
nacional.
En un segundo punto, buscan ampliar los
bienes gravados por el IVA, incluyendo produc-
tos destinados a la alimentación, el transporte
público local1 y las entradas al cine. La educa-
ción, las medicinas, las entradas al teatro y
conciertos, los libros, periódicas y revistas, los
servicios profesionales de medicina, entre
otros, quedarían en su régimen actual (exentos
o con tasa cero, según aplique). Dentro de los
alimentos que seguirían gozando de una tasa
cero son: los animales y vegetales no industria-
lizados; la carne en estado natural; las tortillas,
la masa, la harina y el pan, sean de trigo o
maíz; las pastas secas; la leche natural y el
huevo, cualesquiera que sea su presentación;
el azúcar, el mascabado y el piloncillo; la sal; el
aceite comestible; y el atún y las sardinas enla-
tadas.
1
Considerado como aquel que recorre una distancia menor a
25 kilómetros, o bien una distancia mayor pero que no atraviesa
dos entidades federativas.

Reforma Hacendaria PRI: Impuesto al Valor Agregado
En un tercer y último punto, desean adicionar
un nuevo artículo (7-A), donde las personas
físicas que reciban el traslado del IVA, puedan
obtener una devolución del 18.75% del total (o,
lo que es lo mismo, 3 puntos porcentuales de
los 16). Esta devolución deberá realizarse en
un plazo no mayor a 30 días naturales por las
autoridades hacendarias, siempre que los be-
neficiarios cumplan con los requisitos estipula-
dos, tal como estar inscritos en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes.
Composición del Gasto Familiar
Utilizando la información de la iniciativa con
proyecto de decreto ya descrita y la base de
datos de la Encuesta Nacional de Ingreso y
Gasto de los Hogares, elaborado por el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía en el año
2008, se construye la Tabla 1, la cual represen-
ta la composición del gasto de las familias
mexicanas, divididas por deciles del ingreso
neto total per cápita (ingreso utilizado para la
medición de las líneas de pobreza). Es evidente
que los alimentos representan una mayor pro-
porción del gasto para las familias más pobres
y, en contraste, los bienes gravados para aque-
llas con mayores recursos.
Ahora bien, si consideramos como “canasta
básica” aquellos productos alimenticios que
seguirían gozando de tasa cero, y si agrupa-
mos los nuevos servicios que ya no estarían
exentos a los bienes o servicios gravados, la
Tabla 2 muestra cómo sería la nueva composi-
ción del gasto familiar (asumiendo que no hay
cambio en el comportamiento de consumo).
Asimismo, es de observarse que el gasto en
dicha canasta representa, relativamente al ta-
maño de su gasto, una mayor proporción para
las familias de menores ingresos. Si se hace la
comparación entre los bienes gravados en la
Tabla 1 con los que serían los gravados con la
propuesta del PRI en la Tabla 2, vemos una
diferencia mayor en los primeros deciles que en
los últimos (véase la última columna de la Tabla
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2). Esto representa que, en el cambio, se verán
más perjudicados los más pobres; aunque, en
promedio, una menor proporción de su consu-
mo será gravado por el IVA, comparado con los
deciles superiores (véase cuarta columna de la
Tabla 2).
La Gráfica 1 muestra las curvas de concen-
tración de consumo para los diferentes bienes.
Una curva por encima de la línea de 45° signifi-
ca que dicho bien es consumido en mayor me-
dida por los más pobres; a lo largo de la línea
significa que es consumido en igual proporción
independientemente del ingreso de las familias;
y por debajo significa que es consumido más
por aquellos con mayores recursos. La canasta
básica (la línea naranja) está muy cercana a la
línea de 45°, lo cual representa que la concen-
tración de consumo de dichos bienes es muy
similar para todas las familias. Es importante
mencionar que la curva de concentración no
hace referencia a cuánto este consumo repre-
senta del gasto familiar (como se mencionaba
en el párrafo anterior), sólo cuánto es consumi-
do, del total de dicho grupo de bienes, por las
diferentes familias.
Incidencia de la iniciativa del IVA
Utilizando los simuladores del CIEP, la Tabla
3 muestra la aportación del IVA de los diferen-
tes deciles, contrastando el escenario actual2
con el propuesto por el PRI. Es decir, del total
de la recaudación, cuál porcentaje es aportado
por cada decil3. Se puede apreciar que ahora
aportaría un poco más los deciles inferiores y
un poco menos los superiores. Esto representa
que la carga tributaría se redistribuiría entre
todas las familias.
2
Dada las limitaciones de la base de datos, en el escenario
actual se asume que no existen tasas diferencias para las zonas
fronterizas y el resto del país.
3
No se asume ningún cambio de comportamiento; es decir,
ningún agente se incorpora a la formalidad o sale de ella.

Reforma Hacendaria PRI: Impuesto al Valor Agregado
Asimismo, la Tabla 4 muestra el pago prome-
dio mensual de las familias mexicanas por con-
cepto de IVA. Porcentualmente, comparado con
el escenario actual, el incremento sería del
35.2% para el decil I y del 7.3% para el decil X.
Esta disparidad se debe, por un lado, a lo que
ya se mencionó anteriormente, que el cambio
en la proporción del gasto que ahora estará
sujeto al pago del IVA es mayor para aquellos
con menos ingresos (mostrado en la Tabla 2) y,
por otro lado, en el hecho de que las familias de
más recursos ya están en la formalidad y se
verían beneficiados de la devolución de los 3
puntos porcentuales de dicho impuesto. Los de
menores ingresos quedarían sin este beneficio,
si no modifican su comportamiento. Hay que
considerar que existen, actualmente, costos
para entrar a la formalidad: por ejemplo, el
mismo sector formal debe tener la capacidad
de ofrecer esos empleos.
La gráfica 2 muestra cómo se redistribuiría la
aportación del IVA. La curva más cerca a la
línea de 45° representa una distribución más
equitativa entre las familias (como es el caso de
la línea que representa la recaudación del IVA,
con la propuesta del PRI). Sin embargo, esto
no significa que las tasas impositivas sean me-
nores o haya disminuido para los niveles bajos
de ingresos; al contrario, esto representa que
se están asemejando entre sí. La línea del gas-
to fiscal es lo que el fisco estaría regresándoles
a las familias por el 3% de devolución ya men-
cionado. Se puede apreciar que es la que está
más alejada de la diagonal de 45°. Esto era de
esperarse, por el hecho que los deciles superio-
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res ya están incorporados, en mayor propor-
ción, en la formalidad que los más pobres.
Esta propuesta representaría un incremento
del 13.5% en la recaudación del IVA. Pasando
de una cifra actual de $555.6 mmdp a una de
$630.6 mmdp. Aquí se asume que el cambio
del pago promedio de las familias representa
también el mismo cambio en la recaudación.
Comentarios Finales
La propuesta presentada al H. Congreso de la
Unión por integrantes del PRI, específicamente
para el caso del IVA, logra elevar el nivel de
recaudación, pero no consigue que las tasas
impositivas implícitas sean menores para
aquellos con menores ingresos. La Tabla 5
muestra que las tasas efectivas se
incrementaron en mayor medida para aquellas
familias de menores ingresos. Sin embargo, es
de considerar que este modelo es estático y no
incorpora ningún cambio de comprotamiento de
los agentes económicos; específicamente, la
incorporación a la formalidad de los individuos
para beneficiarse de la devolución del 3%
propuesto.
Bibliografía
Partido Revolucionario Institucional. (10 de
Marzo de 2011). Iniciativa con proyecto con
decreto por el que se reforma, adicionan o
derogan diversas disposiciones de las leyes del
ISR, IVA, CFF, LFD y se abroga el IETU.
México, D.F.
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Tabla 1. Composición del Gasto

(Porcentaje)
Otros Bienes
Bienes o Bienes o
o Servicios
Decil Alim entos Servicios Servicios Medicinas Total
con Tasa
Exentos Gravados
Cero
I 43.3% 3.5% 18.9% 33.1% 1.3% 100.0%
II 39.7% 3.2% 21.6% 34.3% 1.2% 100.0%
III 37.2% 2.8% 22.2% 36.6% 1.2% 100.0%
IV 35.1% 3.0% 23.3% 37.3% 1.3% 100.0%
V 34.0% 2.8% 21.5% 40.6% 1.2% 100.0%
VI 32.2% 2.8% 21.1% 42.9% 1.1% 100.0%
VII 30.2% 3.1% 19.8% 46.0% 1.0% 100.0%
VIII 27.3% 3.1% 20.1% 48.5% 1.0% 100.0%
IX 23.7% 3.1% 18.8% 53.5% 1.0% 100.0%
X 19.0% 3.2% 17.4% 59.4% 1.1% 100.0%
Nacional 28.1% 3.1% 19.7% 48.1% 1.1% 100.0%
Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008.

Tabla 2. Composición del Gasto, con Canasta Básica del PRI

(Porcentaje)
Otros Bienes
Bienes o Bienes o Cam bio Gravados
Canasta o Servicios
Servicios Servicios Medicinas (Propuesta -
Básica PRI con Tasa
Exentos Gravados Actual)
Cero Total
I 29.7% 3.5% 11.8% 53.9% 1.3% 100.0% 20.8
II 25.6% 3.2% 13.5% 56.6% 1.2% 100.0% 22.3
III 23.1% 2.8% 13.7% 59.2% 1.2% 100.0% 22.7
IV 21.2% 3.0% 15.0% 59.5% 1.3% 100.0% 22.2
V 19.9% 2.8% 13.5% 62.6% 1.2% 100.0% 22.0
VI 17.5% 2.8% 13.6% 65.0% 1.1% 100.0% 22.1
VII 15.1% 3.1% 13.3% 67.5% 1.0% 100.0% 21.5
VIII 12.3% 3.1% 14.7% 68.9% 1.0% 100.0% 20.4
IX 9.9% 3.1% 15.2% 70.8% 1.0% 100.0% 17.4
X 6.0% 3.2% 16.0% 73.8% 1.1% 100.0% 14.4
Nacional 14.1% 3.1% 14.6% 67.2% 1.1% 100% 19.1
Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008 y las iniciativas con proyecto de decreto del PRI.

Gráfica 1. Curvas de Concentración del Consumo por Tipo de Bien

Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008 y las iniciativas con proyecto de decreto del PRI.

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Tabla 3. Aportación al Impuesto al Valor Agregado

(Porcentaje)
Cambio
Actual Propuesta (Propuesta -
Actual)
I 2.85% 3.40% 0.55
II 4.06% 4.68% 0.62
III 5.02% 5.53% 0.51
IV 5.69% 6.08% 0.39
V 6.89% 7.13% 0.23
VI 7.86% 8.03% 0.17
VII 9.62% 9.69% 0.07
VIII 11.77% 11.57% -0.20
IX 16.21% 15.51% -0.70
X 30.04% 28.39% -1.65
Nacional 100.0 100.0 0.0

Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008 y las iniciativas con proyecto de decreto del PRI.

Tabla 4. Pago Promedio Mensual por Impuesto al Valor Agregado

(Pesos de Enero 2011)
Cambio
Cambio
Actual Propuesta (Propuesta -
Porcental
Actual)
I $160.48 $217.02 56.54 35.2%
II $228.09 $298.53 70.44 30.9%
III $282.20 $352.91 70.71 25.1%
IV $320.10 $388.34 68.24 21.3%
V $387.79 $455.07 67.28 17.3%
VI $441.61 $512.25 70.64 16.0%
VII $541.53 $619.20 77.67 14.3%
VIII $661.93 $738.39 76.46 11.6%
IX $911.51 $990.04 78.53 8.6%
X $1,690.50 $1,813.51 123.01 7.3%
Nacional $562.52 $638.47 $ 75.95 13.5%
Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008 y las iniciativas con proyecto de decreto del PRI.

Gráfica 2. Curvas de Concentración del IVA

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Tabla 5. Impuesto al Valor Agregado como Proporción del Gasto

(Porcentaje)
Cambio
Actual Propuesta (Propuesta -
Actual)
I 5.6% 7.6% 2.0
II 5.9% 7.7% 1.8
III 6.3% 7.8% 1.6
IV 6.3% 7.7% 1.4
V 6.7% 7.9% 1.2
VI 7.0% 8.1% 1.1
VII 7.3% 8.3% 1.0
VIII 7.5% 8.4% 0.9
IX 7.9% 8.6% 0.7
X 8.5% 9.1% 0.6
Nacional 7.4% 8.4% 1.0
Fuente: Elaborada por el autor, utilizando información de la ENIGH 2008 y las iniciativas con proyecto de decreto del PRI.

Autor: Ricardo Cantú Calderón

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