CF Seminar 8-9 - Contabilitatea Dec Cu Tertii Rezolvari - Lucru CVD

Contabilitate financiară - Seminar 8-9 Rezolvari an universitar 2017-2018
C CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII ȘI CLIENȚII

1. Noţiuni teoretice privind decontările cu furnizorii şi clienţii
Entităţile patrimoniale îşi desfăşoară activitatea în contextul unui sistem complex de relaţii de decontare cu
furnizorii, cu clienţii, cu angajaţii, cu organismele de asigurare şi protecţie socială, cu bugetul statului şi alte
organisme publice, cu grupul de asociaţi şi cu subunităţile, precum şi cu alte persoane fizice şi juridice, care în
contabilitate poartă denumirea de terţi. Aceste relaţii comerciale curente se concretizează în:
 apariţia şi stingerea drepturilor de creanţă (creanţele);
 apariţia şi stingerea angajamentelor de plată (datoriile).
Contabilitatea decontărilor comerciale (furnizori-clienţi):
 relaţii de decontare privind obligaţiile faţă de furnizori şi plata acestora, precum şi eventual creanţe faţă de
furnizori (grupa 40 Furnizori şi conturi asimilate);
 relaţii de decontare privind drepturile de creanţă faţă de clienţi şi încasarea acestora, precum şi eventual datorii
faţă de clienţi (grupa 41 Clienţi şi conturi asimilate);
Utilizarea conturilor Document Contabilitatea furnizorului Contabilitatea clientului
(vânzătorului) (cumpărătorului)
Contabilitatea decontărilor Factura 411 Clienţi 401 Furnizori
comerciale 4111 Clienţi 404 Furnizori de imobilizări
Contabilitatea decontări Bilet la ordin 413 Efecte de primit de la clienţi 403 Efecte de plătit
comerciale prin credit Cambie 5113 Efecte de încasat 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
comercial cambial / efect
comercial
Contabilitatea decontări Aviz de însoţire 418 Clienţi – facturi de întocmit 408 Furnizori – facturi nesosite
a mărfii
comerciale pentru care nu (4428 TVA neex., doar pentru (4428 TVA neexigibilă, doar pentru
s-au întocmit facturi Factura aferentă entităţile plătitoare de TVA) entităţile plătitoare de TVA)
Avizului
Contabilitatea avansurilor Factură de 419 Clienţi - creditori 409 Furnizori – debitori
comerciale avans 4091 Furnizori debitori pentru cumpărări de
bunuri de natura stocurilor
Factură de 4092 Furnizori debitori pentru prestări de servicii
stornare 4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
avans
Contabilitatea decontărilor comerciale se diferenţiază în funcţie de natura creditelor şi de documentele care stau la baza
înregistrării lor în:
 decontări comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plată, cec, chitanţă);
 decontări comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie)
Biletul la ordin este un înscris prin care o persoană (debitorul), numită emitent sau subscriitor, se obligă să plătească o
sumă de bani la scadenţă unei alte persoane numită beneficiar (creditorul) sau la ordinul acesteia. Biletul la ordin poate fi
girat (garantat de către o terţă parte) respectiv avalizat (cedarea dreptului de încasare către o altă persoană).
Cambia este un înscris prin care o persoană, denumită trăgător sau emitent (creditorul), da dispoziţie/ordin unei alte
persoane, numită tras (debitorul), să plătească la scadenţă o sumă de bani unei alte persoană numită beneficiar, sau la
ordinul acesteia. Cambia nu trebuie girată (fiind emisă de creditor) dar poate fi avalizată.
Cecul este un înscris prin care o persoană, numită trăgător, dă ordin unei bănci la care are disponibilul bănesc, numită tras,
să plătească, la prezentarea titlului, o sumă de bani altei persoane, numită beneficiar.
Obs. Chiar dacă mecanismul cecului seamană cu cel al cambiei, acest instrument este asimilat mai degrabă doar un
instrument de plată.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect. univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 30
În cazul în care, în cadrul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărare, până la închiderea exerciţiului financiar nu s-au
întocmit facturi, ci doar avize de însoţire a mărfurilor, se impune ca aceste operaţii să fie înregistrate în contabilitate
distinct. De asemenea este necesară evidenţierea distinctă a TVA-ului aferent facturilor neîntocmite (4428 TVA
neexigibilă).
În cazul în care în cadul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărate, clientul acordă un avans furnizorului, atunci
clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va înregistra o datorie faţă de client în contul 419 Clienti-
creditori), în timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare clientul va înregistra o creanţă faţă de furnizor
în contul 409 Furnizori-debitori). În situaţia în care avansul va avea la bază factura fiscală, atunci se va putea deduce sau
colecta TVA-ul aferent.
Reduceri comerciale și financiare

Într-un mediu concurenţial, se poate observa existenţa reducerilor de preţuri care se pot acorda de către furnizori
clienţilor, reduceri au în vedere volumul afacerilor, calitatea bunurilor sau încrederea între parteneri. În literatura de
specialitatea reducerile de preţ sunt delimitate în două categorii:
 reduceri comerciale: rabat, remiză, risturn;
 reduceri financiare: scontul.
Rabatul reprezintă reducerea aplicată de către furnizor asupra preţului de vânzare pentru calitatea inferioară a
bunurilor livrate.
Remiza reprezintă reducerea pe care furnizorul o acordă pentru importanţa cumpărătorului în clientela vânzătorului,
fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere care poate fi acordată pentru depăşirea unui plafon valoric anual al cumpărărilor stabilit
prin contract.
Reducerile de preţ de natură comercială (rabat, remiză) se înregistrează la momentul acordării acestora pe baza
documentelor ce le atestă. Dacă în factura iniţială sunt evidenţiate distinct, reducerile de preţ acordate, respectiv primite,
atât vânzătorul cât şi cumpărătorul înregistrează în contabilitate factura la valoarea netă comercială, aceasta reprezentând
valoarea iniţială mai puţin reducerile acordate. TVA aferentă facturilor care conţin reduceri comerciale se calculează la
valoarea netă a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor facturate.
În situaţia în care ulterior facturii iniţiale, vânzătorul acordă cumpărătorului reduceri comerciale (de obicei risturn) conform
clauzelor contractuale, acestea se cuprind într-o factură ulterioară. Se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terţi.
Scontul este o reducere financiară de care poate beneficia clientul, dacă acesta îşi plăteşte înainte de scadenţă
datoria.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă
(contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei,
indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). Reducerile financiare,
similar celor comerciale sunt nete de TVA.

2. Aplicaţii practice
2.1. Societatea A (plătitoare de TVA) livrează, la data de 20.10 (cf. Factura) mărfuri în valoare de 10.000 lei (cost de achiziţie
8.000 lei), TVA 19%, societăţii B (plătitoare de TVA). Decontarea se realizează pe bază de bilet la ordin (efect de comerţ). În acest
sens au loc următoarele operaţiuni:
- 21.10 societatea B emite un Bilet la ordin cu scadenţă de 30 zile (20.11), acceptat de societatea A;
- 21.10 societatea A primeşte Biletul la ordin;
- 20.11 societatea A depune Biletul la ordin la bancă şi încasează c/v acestuia.
a) în contabilitatea furnizorului SC A SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 21.10 Factură Vz.mărfuri, 10.000, TVA 19% 4111 A+ % 11.900
707
707 V+ 10.000
10.000
4427 P+ 1.9000
2 21.10 NC Descărcare din gestiune 607 Ch+ 371 A- 8.000
3 21.10 Acceptare decontare prin BO 413 A+ 4111 A- 11.900
4 21.10 BO Primire BO de la SC B SRL 5113 A+ 413 A- 11.900
5 20.11 Borderou+BO Încasare c/v BO de la SC B SRL 5121 A+ 5113 A- 11.900
b) în contabilitatea clientului SC B SRL

CONTURI
1 21.10 Fact+NIR Achiziţie mărfuri 10.000, TVA 19% % 401 P+ 11.900
371 A+ 10.000
4426 A+ 1.900
2 21.10 BO Emitere BO 401 P- 403 P+ 11.900
3 20.11 Extras Achitare c/v BO către SC A SRL 403 P- 5121 A- 11.900
2.2. Pornind de la datele problemei de mai sus cu diferenţa că societatea A depune Biletul la ordin la bancă spre scontare, la
data de 10.11, taxa scontului practicată de bancă este de 36% pe an. Rezolvare:
CONTURI
1 21.10 Factură Vz.mărfuri, 10.000, TVA 19% 4111 A+ % 11.900
707
707 V+ 10.000
10.000
4427 P+ 1.9000
3 21.10 Acceptare decontare prin BO 413 A+ 4111 A- 11.900
4 21.10 BO Primire BO de la SC B SRL 5113 A+ 413 A- 11.900
5 10.11 Bord+BO Depunere BO la bancă spre scontare 5114 A+ 5113 A- 11.900
6 10.11 Extractb Evid. extracontabilă a BO depus D8037 11.900
7 10.11 Extras Încasare c/v BO scontat % 5114 A- 11.780
Încasat = 12.000 – Tx.Scont 5121 A+ 11.880
Tx.Scont= 12.000 x 36% x (10zile/360) 627 Ch+ 120
8 10.11 Extractb Scoatere BO scontat din evid.extractb C8037 11.900

CONTURI
1 21.10 Fact+NIR Achiziţie mărfuri 10.000, TVA 19% % 401 P+ 11.900
371 A+ 10.000
4426 A+ 1.900
2 21.10 BO Emitere BO 401 P- 403 P+ 11.900
3 20.11 Extras Achitare c/v BO către bancă 403 P- 5121 A- 11.900

2.3. O societate „A” (plătitoare de TVA) livrează unei alte societăţi „B” (plătitoare de TVA) produse finite evaluate la preţ de
vânzare de 50.000 lei, TVA 19%, costul lor de producţie fiind de 44.000 lei (în contabilitatea societăţii „B” bunurile respective
sunt considerate mărfuri). Societatea „B” livrează la rândul ei mărfuri unei alte societăţi „C” (plătitoare de TVA) cu preţ de
vânzare de 50.000 lei, TVA 19%, costul lor de achiziţie fiind de 46.000 lei (în contabilitatea societăţii „C” bunurile respective sunt
considerate tot mărfuri). Pentru decontare, cu acceptul societăţilor „A” şi „C”, societatea „B” emite o cambie cu o valoare
nominală de 60.000 lei prin care dă un ordin societăţii „C” să plătească suma direct societăţii „A”, la scadenţă. La scadenţă
contravaloarea cambiei este achitată de societatea „C” societăţii „A”.
a) în contabilitatea societăţii A
CONTURI
1 Factură Vz prod.fin către B 50.000 lei, TVA 19% 4111.B % 59.500
7015 V+ 50.000
4426 9.500
2 NC Descărcare din gestiune 711 345 44.000
3 NC Acceptare cambie 413 4111 59.500
4 Cambie Primire cambie 5113 413 59.500
5 Extras Încasare c/v cambie 5121 5113 59.500
b) în contabilitatea societăţii B
CONTURI
1 Fact+NIR Achiz.mf de la A, 50.000 lei, TVA 19% % 401.A P+ 59.500
371 A+ 50.000
4426 A+ 9.500
2 Factură Vânz.mf. către C, 50.000 lei, TVA 19% 4111.C A+ % 59.500
707 V+ 50.000
4427 P+ 9.500
3 NC Descărcare din gestiune 607 Ch+ 371 A- 46.000
4 Cambie Emitere cambie 401.A P- 4111.C A- 60.000
c) în contabilitatea societăţii C
CONTURI
1 Fact+NIR Achiz.mf de la B, 50.000 lei, TVA 19% % 401.B P+ 59.500
371 A+ 50.000
4426 A+ 9.500
2 Cambie Semnare/Acceptare cambie 401 P- 403 P+ 60.000
3 Extras Achitare c/v cambie la scadenţă 403 P- 5121 A- 60.000
2.4. În cursul lunii octombrie între SC ALFA SRL şi SC BETA SRL (ambele fac comerţ cu mobilă şi sunt plătitoare de TVA) au loc
următoarele operaţiuni:
- 16.10: SC ALFA vinde mărfuri SC BETA SRL, 300 buc. scaune , preţ de vânzare 100lei/buc., TVA 19%, pe bază de Aviz de
însoţire a mărfii, cost de achiziţie 8 lei/buc.
- 31.10 SC ALFA SRL emite Factura aferentă livrărilor din cursul lunii.
- 10.11 Se decontează prin virament bancar c/v facturii din 31.10.
Furnizor: ALFA SRL AVIZ DE ÎNSOŢIRE Cumpărător: BETA SRL
Capital social: 9000 Capital social: 200 lei
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 A MĂRFII Nr.Reg.Com.: J12/1234/2016
Cod fiscal: RO 16806053 Nr. Aviz 1235 Cod fiscal: RO 22844388
Data: 16.10.2017
TVA 19%
Nr Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Scaune Buc 300 100 30.000 lei 5.700 lei
Total de plată: 35.700 lei

Furnizor: ALFA SRL Cumpărător: BETA SRL

Capital social: 9000 FACTURĂ Capital social: 200 lei
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr. Factură 5264 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2016
Cod fiscal: RO 16806053 Nr.Aviz 1235 Cod fiscal: RO 22844388
Data: 31.10.2017
TVA 19%
1 Scaune (Cf.Aviz 1235) Buc 300 100 30.000 lei 5.700 lei
a) în contabilitatea furnizorului ALFA SRL
CONTURI
1 16.10 Aviz Vânz.mf 300x100, TVA 19% 418 A+ % 35.700
707 V+ 30.000
4428 P+ 5.700
2 16.10 NC Descărcare gestiune 300x_8_ 607 Ch+ 371 A- 24.000
3 31.10 Factură Factură aferentă Avizului 4111 A+ 418 A- 35.700
4428 P- 4427 P+ 5.700
4 10.11 Extras+OP Încasare c/v factură 5121 A+ 4111 A- 35.700
b) în contabilitatea clientului BETA SRL

CONTURI
1 16.10 Aviz+NIR Achiz.mf 3.000x10, TVA 19% % 408 P+ 35.700
371 A+ 30.000
4428 A+ 5.700
2 31.10 Factură Primire factură aferentă Avizului 408 P- 401 P+ 35.700
4426 A+ 4428 A- 5.700
3 10.11 Extras+OP Achitare c/v Factură 401 P- 5121 A- 35.700
2.5 SC ALFA SRL (plătitoare de TVA) încasează la data de 10.11 prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL
(plătitoare de TVA) un avans în sumă de 47.600 lei (TVA 19% inclus) pentru care emite în prealabil (09.11) o factură de avans. La
data de 20.11 SC ALFA SRL livrează S.C. BETA SRL mărfuri, preţ de vânzare de 160.000 lei, TVA 19%, (cf. Factura), cost de achiziţie
100.000 lei. Totodată este emisă și factura privind regularizarea (stornarea) avansului. Decontarea restului de plată se realizează
la 27.11 prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăţii.

Cod fiscal: RO 16806053 Data: 09.11.2017 Cod fiscal: RO 22844388
TVA 19%
1 Avans pentru livrare marfuri buc 1 40.000 40.000 lei 7.600 lei

Cod fiscal: RO 16806053 Data: 20.11.2017 Cod fiscal: RO 22844388
TVA 19%
1 Mărfuri buc 1.600 100 160.000 lei 30.400 lei


Cod fiscal: RO 16806053 Data: 20.11, TVA 19% Cod fiscal: RO 22844388
1 Stornare avans buc -1 40.000 -40.000 lei -7.600 lei
Total de plată: -47.600 lei
Dacă vânzarea şi stornarea avansului se facturează concomitent (pe aceeași factură).
Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr. Factură 183+184 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2016
1 Mărfuri buc 1.600 100 160.000 lei 30.400 lei
2 Stornare avans buc -1 40.000 -40.000 lei -7.600 lei
Total 120.000 22.800

a) în contabilitatea furnizorului SC ALFA SRL
CONTURI
1 09.11 Factura Emitere factură avans, 40.000, TVA 19% 4111 A+ % 47.600
707P+
419 40.000
4427 P+ 7.600
2 10.11 Extras Încasare c/v factură avans 5121 A+ 4111 A- 47.600
3 20.11 Factură Vânzare mărfuri, 160.000, TVA 19% 4111 A+ % 190.400
707V+
707 160.000
4427 P+ 30.400
5 20.11 Fact.storno Emitere factură stornare avans 4111 A+ % (47.600)
707P+
419 (40.000)
4427 P+ (7.600)
6 27.11 Extras Încasare c/v creanţă client 5121 A+ 4111 A- 142.800
b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL

CONTURI
1 09.11 Factura Înreg. factură avans, 40.000, TVA 19% % 401 P+ 47.600
4091 A+ 40.000
4426 A+ 7.600
2 10.11 Extras Achitare c/v factură avans 401 P- 5121 A- 47.600
3 20.11 Factură Achiziţie mărfuri, 160.000, TVA 19% % 401 P+ 190.400
371 A+ 160.000
4426 A+ 30.400
4 20.11 Fact.storno Înreg. factură stornare avans % 401 P+ (47.600)
4091 A+ (40.000)
4426 A+ (7.600)
5 27.11 Extras Achitare c/v datorie furnizor 401 P- 5121 A- 142.800
D 4111 „Client BETA” A C D 401 “Furnizor ALFA” P C

2.6. La data de 10.07 SC CIG SRL (plătitoare de TVA) livrează mărfuri (cf. Factura) către SC FB SRL (plătitoare de TVA), preţ de
vânzare 100.000 lei, TVA 19%, cost de achiziție 50.000. (OBS: ptr FB SRL bunurile achiziţionate sunt considerate materiale
auxiliare). Pe Factura emisă sunt înscrise două categorii de reduceri: rabat de 5%, şi remiză de 10%. Termenul de plată stabilit
prin contrat este 10.08, în contract fiind prevăzut un scont de 36,5%/an pentru achitarea facturii înainte de termenul stabilit. Să
se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăți ştiind că plata facturii se efectuează în data de 31.07 (10 zile).
Rezolvare:
Notă de calcul :
Valoarea rabatului = 100.000 X 5% = 5.000 lei
Valoarea actuală a mărfurilor = 100.000 – 5.000 = 95.000 lei
Valoarea remizei = 95.000 X 10% = 9.500 lei
Valoarea actuală a mărfurilor = 95.000 – 9.500 = 85.500 lei
Valoare TVA = 85.500 x 19% = 16.245
Total factură = 85.500+16.245 = 101.745
Valoare scont = 101.745 x 36,5%/an x 10/365 = 1.017,45
TVA aferentă scontului = 162,45
Factură livrare cu reducere trecută în factură
Furnizor: CIG SRL FACTURĂ Cumpărător: FB SRL
Capital social: 9000 Nr. Factură 658 Capital social: 200 lei
1 Mărfuri buc 1.000 100 100.000 19.000
2 Rabat buc -1 5.000 -5.000 -950
3 Remiză (discount client) buc -1 9.500 -9.500 -1.805
Total 85.500 16.245
Total de plată: 101.745
Factură scont
Furnizor: CIG SRL FACTURĂ Cumpărător: FB SRL
Capital social: 9000 Capital social: 200 lei
Nr. Factură 676
Cod fiscal: RO 16806053 Cod fiscal: RO 22844388
Data: 31.07, TVA 19%
1 Scont cf.contract buc -1 855 -855,00 -162,45
Total de plată: -1.017,45
a) în contabilitatea furnizorului SC CIG SRL

CONTURI
1 10.07. Factură Vânzarea mărfurilor 4111 A+ % 101.745
707
707 V+ 85.500
4427 P+ 16.245
2 10.07. NC Scoaterea din gest. a mărfurilor vândute 607 Ch+ 371 A- 50.000
3 31.07. Ext. Ct. Încasare creanţă % 4111 A- 101.745
5121 A+ 100.727,5
676 Ch+ 1.017,455
4 31.07. Factură Înregistrarea TVA privind scontul acordat 667 4427 (162,45)
a) în contabilitatea clientului SC FB SRL
CONTURI
1 10.07. Factură Achiziție mat aux. % 401 P+ 101.745
3021 A+ 85.500
4426 A+ 16.245
2 31.07. OP/Ext. Ct. Achitarea facturii 401 P- % 101.745
5121 A- 100.727,55
767 V 1.017,45
3 31.07. Factură Înregistrarea TVA privind scontul primit 4426 A 767 V (162,45)

2.7. În cursul anului 2016 SC ALFA SRL (plătitoare de TVA) a livrat către SC BETA SRL (plătitoare de TVA), produse finite în valoare
de 30.000 lei, TVA 19%, cost de producţie 20.000 lei. (OBS: pentru BETA SRL bunurile cumpărate sunt mărfuri). În data de 20.12,
SC ALFA SRL acordă BETA SRL un risturn de 10% (cf. Factura) pentru volumul mare cumpărat. Să se efectueze înregistrarea în
contabilitatea ambelor societăți.
Rezolvare:
Notă de calcul :
Valoarea risturn = 30.000 x 10% = 3.000
Valoare TVA = 3.000 x 19% = 570
Total factură = 3.000 + 570 = 3.570
a) în contabilitatea furnizorului SC ALFA SRL
CONTURI
Vânzarea produselor finite 4111 % 35.700
1 Factură 701 30.000
4427 5.700
2 NC Descărcarea gestiunii 711 345 20.000
Înregistrarea risturnului acordat v1 709 % 3.000
3 20.12. Factură 4111 3.570
4427 (570)
Înregistrarea risturnului acordat v2 % 4111 3.570
3 20.12. Factură 709 3.000
4427 570
b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL

CONTURI
Achiziție mărfuri % 401 35.700
1 Factură 371 30.000
4426 5.700
Înregistrarea risturnului primit V1 % 609 3.000
2 20.12. Factură 401 3.570
4426 (570)
Înregistrarea risturnului primit V2 401 % 3.570
2 20.12. Factură 609 3.000
4426 570
2.8. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societăţii SC ET SRL, în luna ianuarie, mărfuri în valoare de 238.000 lei (TVA inclus),
(cost de achiziţie 150.000 lei) din care a încasat prin bancă suma de 180.000 lei. La 31.12, cu ocazia inventarierii creanţelor, SC
STARWARS SRL, constată că este posibil ca suma restantă de la SC ET SRL, să nu se mai încaseze în viitorul apropiat deoarece
această societate a intrat în incapacitate de plată. În anul următor, se pronunţă falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii virează
entităţii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.
CONTURI
Vânzarea mărfuri 4111 % 238.000
1 Factură 707 200.000
4427 38.000
2 NC Scoaterea din evidenţă mărfuri 607 371 150.000
3 Ext. Ct. Încasarea parţială a creanţei 5121 4111 180.000
4 NC Înregistrarea creanţei incerte 4118 4111 60.000
Constituirea ajustării pt. deprecierea 6814 491 60.000
5 NC
creanţei la sfârşitul anului
Încasarea parţială a sumei restante, 5121 4118 6.000
6 Ext. Ct.
din lichidare
Anularea creanţei incerte cu 654 % 45.378
7 Hot Jud ajustarea TVA (CF art 138d) 4118 54.000
TVA inclus 54.000x19/119 4427 (8.622)

CONTURI
Anularea ajustării pentru deprecierea 491 7814 60.000
8 NC
creanţei

TEMA 6
1. Societatea A livrează societăţii B produse finite (pentru furnizor), respectiv materiale consumabile (pentru client) la preţul de
20.000 lei, TVA 19% pe bază de factură. Cu acceptul furnizorului, clientul emite un bilet la ordin pentru valoarea facturii. După
primirea efectului comercial, furnizorul îl depune la bancă şi se încasează cu 20 de zile înainte de scadenţă. Taxa scontului este
de 18% anual. Preţul de înregistrare la furnizor a produselor finite livrate este de 14.000 lei. Clientul îşi achită datoria la scadenţă.
Rezolvare:
CONTURI

CONTURI
2. Se primeşte de la un client extern, la 12 decembrie 2016, un avans în valoare de 10.000 euro, cursul valutar fiind de 4,4000
lei/euro, pentru care s-a emis în prealabil o factură de avans. La 31 decembrie cursul valutar este de 4,3500 lei/euro. La 12
ianuarie 2017 se livrează clientului extern produse finite (condiţia de livrare FOB), în valoare de 40.000 euro, cursul valutar la
data facturării fiind de 4,4500 lei/euro. Costul mărfurilor vândute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2017 se emite o factură
pentru regularizarea avansului şi se încasează contravaloarea produselor vândute (mai puţin avansul primit), cursul valutar fiind
de 4,4700 lei/euro.
CONTURI SUME
Op Data Doc Explicaţia

3. Conform contractului, clientul acordă furnizorului un avans în numerar de 2.380 lei (TVA 19% inclus), pentru care furnizorul
emite o factură în prealabil. Ulterior, furnizorul livrează clientului semifabricate (respectiv materii prime pt client), în valoare de
15.000 lei, TVA 19% (factura emisă incluzând și stornarea avansului). Preţul de înregistrare la furnizor al semifabricatelor este de
10.000 lei. Decontarea facturii se face prin bancă. Se înregistrează operaţiile atât în contabilitatea furnizorului, cât şi în cea a
clientului.
Rezolvare:
a) în contabilitatea furnizorului
CONTURI
b) în contabilitatea clientului
CONTURI SUME
Op Data Doc Explicaţia

4. S.C. A4 S.R.L. la data de 21.10 acordă un avans pentru un autoturism unei alte societăţi (cf. Factura) în valoare de 11.900 lei
(inclusiv TVA 19%), achitat prin virament bancar (cf. OP şi extras de cont). La data de 15.12 se achiziţionează autoturismul,
factura aferentă cuprinzând următoarele: valoarea autoturismului 30.000 lei, TVA 19% respectiv, stornarea avansului acordat
iniţial. Diferenţa se achită furnizorului, prin virament bancar. Rezolvare:
CONTURI
5. Societatea A livrează societăţii B un mijloc de transport (produs finit pentru societatea A, mijloc fix pentru societatea B) în
valoare de 90.000 lei, TVA 19% convenindu-se ca decontarea să aibă loc peste 2 luni. Costul de producţie al produsului este de
50.000 lei. După o lună societatea B îşi plăteşte datoria faţă de societatea A obţinând un scont (o reducere financiară) de 18% pe
an. Decontarea se face prin virament bancar. Să se facă înregistrările contabile în contabilitatea ambelor societăţi.
CONTURI

CONTURI

6. La data de 20.09 SC Aramis SRL (plătitoare de TVA) livrează produse finite (cf. Factura) către SC Delta SRL (plătitoare de TVA),
preţ de vânzare 100.000 lei, TVA 19%, cost de producţie 55.000. (OBS: ptr Delta SRL bunurile achiziţionate sunt considerate
mărfuri). Pe Factura emisă sunt înscrise două categorii de reduceri: rabat de 3%, şi remiză de 7%. Termenul de plată stabilit prin
contrat este 04.10, în contract fiind prevăzut un scont de 18% pentru achitarea facturii înainte de termenul stabilit. Să se
efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăți ştiind că plata facturii se efectuează în data de 03.10.
Rezolvare:
a) în contabilitatea furnizorului SC ARAMIS SRL
CONTURI
b) în contabilitatea clientului SC DELTA SRL

CONTURI

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR SALARIALE ŞI SOCIALE, CU BUGETUL STATULUI ȘI A

ALTOR DECONTĂRI CU TERȚII
1.1 Noţiuni teoretice privind decontările salariale şi sociale

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite
din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte drepturi
în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se efectuează cu ajutorul grupei 42 „Personal şi conturi

asimilate”. Contabilitatea sintetică a decontărilor cu bugetul de asigurări şi protecţie sociale se efectuează cu
ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 „Asigurări sociale, protecţie socială şi conturi asimilate” şi din grupa 44
„Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate”.
Evidenta operativa şi contabilitatea analitică a decontărilor salariale se realizează cu ajutorul “Statelor de salarii” în
care elementele de calcul a drepturilor salariale şi de decontare a acestora, sunt sistematizate astfel (contribuțiile
sociale sunt cele valabile pentru anul 2017):
A. Salariul Brut de bază (de încadrare)
(+A1) Sporuri şi adaosuri
(+A2) Indemnizaţii de conducere
(+A3) Indexări de salarii (pentru creşterile de preţuri)
(+A4) Salariu în natură
(+A5) Alte drepturi salariale
B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE (SB)
(-B1) Contribuţia personalului la asigurările sociale (CAS 10,5% * SB)
(-B2) Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (CASS 5,5% * SB)
(-B3) Contribuţia personalului la fondul de şomaj (CFS 0,5% * SB)
(-B4) Impozit pe salarii (16% * baza de calcul1)
(-B5) Reţineri în favoarea terţilor
(-B6) Reţineri în favoarea entităţii
(-B7) Avansuri acordate personalului
C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLATĂ
Cheltuielile salariale ale angajatorului (ale firmei) sunt reprezentate de:

 Salariul brut (SB)
 Contribuţia unităţii la asigurările sociale (CAS 15,8% * SB)
 Contribuţia unităţii la fondul de asigurări sociale de sănătate (CASS 5,2% * SB)
 Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii la Fondul naţional unic de asigurări de sănătate (CCIASS 0,85% * SB)
 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (CFS 0.5% * SB)
 Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale (CAMBP 0,15%-0,85% * SB, în
funcţie de codul CAEN al angajatorului)
 Contribuţia la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale (CFGPCS 0,25% * SB)
1
Baza de calcul a impozitului pe salarii = B-B1-B2-B3 -Dp (Deducerea personală) -Cs (Cotizaţia sindicală) -Cfp (Contribuţia la schemele
facultative de pensii ocupaţionale fără ca acestea să depăşească anual echivalentul în lei a 400 de euro) –Pav (Prime de asigurare voluntară de
sănătate fără ca acestea să depăşească anual echivalentul în lei a 400 de euro)
Deducerea personală se calculează astfel:
 pentru salarii brute între 0 – 1.500, Dp = 300+ nr.pers.întreţinere X 100
 pentru salarii brute între 1.501 – 3.000, Dp = (300+ nr.pers.întreţinere X 100 ) x (1-(VBL – 1500)/1500)
 pentru salarii brute peste 3.000, Dp = 0

1.2 Noţiuni teoretice privind decontările cu bugetul statului

Contabilitatea curentă se asigură cu ajutorul conturilor din grupa: 44 “Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate”.
Structura contabilă a decontărilor cu bugetul statului vizează:

 Impozitul pe profit/venit
Calculul şi determinarea impozitului pe profit se realizează după parcurgerea următoarelor etape:
- determinarea rezultatului contabil, cumulat de la începutul anului (RCC) astfel:
RCC = total venituri cumulate – total cheltuieli cumulate
- calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la începutul anului (RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal – veniturile neimpozabile – pierderea fiscală din anii
precedenţi
-determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la începutul anului până la finele trimestrului
pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
- determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):
IPT = IPC – impozit pe profit datorat cumulat la finele trimestrului precedent
 Taxa pe valoare adăugată. Contabilitatea sintetică a taxei pe valoarea adaugată se realizează cu ajutorul
contului 442 “Taxa pe valoarea adaugată”, care se detaliază pe următoarele conturi de gradul II: 4423 "T.V.A.
de plată", 4424 "T.V.A. de recuperat", 4426 "T.V.A. deductibilă", 4427 "T.V.A. colectată", 4428 "T.V.A.
neexigibilă".
 Impozitul pe venituri de natura salariilor (444)
 Subvenţiile (445). Subvenţiile, ca relaţie de decontare, reprezintă creanţe (sume de primit) adjudecate de
entităţile economice faţă de guvern, agenţiile guvernamentale sau alte instituţii similare naţionale şi
internaţionale.
 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446). Principalele impozite şi taxe ce se includ în această
categorie sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiţei şi gazele naturale din producţia internă, impozitul pe
dividende, impozite şi taxe locale, alte impozite şi taxe.
 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate (447). Entităţile patrimoniale datorează unor organisme
publice sume constutuite în mod special cu anumite destinaţii prevăzute de lege, care sunt cunoscute sub
denumirea de fonduri speciale, şi anume: Fondul special de sănătate public, Fondul special al drumurilor
publice, Fondul special pentru promovarea şi modernizarea turismului, Fondul de mediu etc.
 Alte datorii şi creanţe faţă de bugetul statului (448).
1.3 Noţiuni teoretice introductive privind alte decontări cu terții

Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea
beneficiară să cumpere, să construiască sau achiziţioneze active imobilizate.
Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. În cadrul
subvenţiilor se reflectă distinct:
- subvenţii guvernamentale;
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
- alte sume primite cu caracter de subvenţii.
O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare
corporală), caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar
de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca
subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat (contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"). Venitul
amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la
casarea ori cedarea activelor. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor
corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, cuprinde operaţiunile care
se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei
creditoare (conturile 451 și 453), precum şi decontările între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social
(contul 456), dividendele cuvenite acestora (contul 457), alte decontări cu acţionarii/asociaţii (contul 455) şi, de
asemenea, conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în
participaţie (contul 458).
Sumele depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile ferente,
calculate în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte (conturile 4551 și 4558).
Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în
conturile de debitori/creditori diverşi (conturile 461 respectiv 462).
Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare
următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans (conturile 471
respectiv 472), după caz. În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chirii,
abonamente, asigurări, dobânzi şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente,
dobânzi şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.
Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări
ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare". Sumele
înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data
constatării.
Contabilitatea decontărilor în cadrul unității, cuprinde operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi
perioadă de gestiune, atât în contabilitatea subunității/unității debitoare, cât şi a celei creditoare (conturile 481 și
482).

2. Aplicaţii practice
2.1 Contabilitatea decontărilor salariale și sociale și cu bugetul statului
1. O societate comercială care îşi desfăşoară activitatea în condiţii normale de muncă în cadrul comerţului cu amănuntul (tarif de risc
0,546%) are un angajat cu contract de muncă, a cărui salariu brut este de 1.600 lei. Salariatul respectiv are un copil minor în întreţinere
iar lunar (la chenzina a II-a) i se mai reţine o chirie de 100 lei. Chenzina I (avansul) în sumă de 400 lei este virată pe card. Să se
înregistreze în contabilitate următoarele:
- avansul acordat (chenzina I),
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 15,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0,5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reţinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reţineri-chirii)
- plata prin virament bancar a chenzinei a II-a şi a datoriilor legate de salarii.
Rezolvare:
CONTURI
1 Lista avans Acordare avans chenzinal
2 Stat salarii Înregistrarea salariilor brute datorate
3 Stat salarii CAS unitate 15,8% x 1.600
4 Stat salarii CASS unitate 5,2% x 1.600
5 Stat salarii CCIASS 0,85% x 1.600
6 Stat salarii CFS unitate 0,5% x 1.600
7 Stat salarii CAMBP 0,546% x 1.600
8 Stat salarii CFGPCS 0,25% x 1.600
9 Stat salarii Reţineri salariale angajat
DP = (250 + 100) x [1 – (1.600 – 1.000)/2.000]

DP = 250
Imp = 16% x (1.600 x 83,5% - 250) =174
10 OP/Ext.cont Plata chenzinei a doua

11 OP/Ext.cont Achitarea datoriilor legate de salarii
12 OP/Ext. cont Achitare reținere din salar (chirie)

CONTURI

2. Să se calculeze şi să se înregistreze în contabilitate impozitul pe profit (și plata acestuia) pentru 2017, ţinând cont de datele de
mai jos şi de faptul că cifra de afaceri a fost de 10.000.000 lei:
Rezolvare:
Trim I
Venituri totale, din care: 2.200.000

venituri din dividende 200.000
Cheltuieli totale, din care: 1.100.000
cheltuieli cu amenzile (către instituţii de stat) 100.000
Trim II
Venituri cumulate (I+II), din care: 5.200.000

Cheltuieli cumulate (I+II), din care: 2.384.000
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I ______
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA) 124.000
Trim III
Venituri cumulate (I+II+III), din care: 7.200.000

Cheltuieli cumulate (I+II+III), din care: 3.704.000
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II ______
Trim IV
Venituri cumulate (I+II+III+IV), din care: 11.600.000

venituri din anularea unui provizion nedeductibil 400.000
Cheltuieli cumulate (I+II+III+IV), din care: 5.364.000
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II+III ______
cheltuieli de protocol 200.000
cheltuieli de sponsorizare 300.000
Extras din Codul fiscal (Legea 227/2015) valabil pt. 2017

ART. 23 Venituri neimpozabile
Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
d) eniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea
unor dobânzi şi/sau penalităţi pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea
rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării
capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de participare;
ART. 25 Cheltuieli
(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu
impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ şi cheltuielile înregistrate cu
taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu
valoare mai mare de 100 lei;
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat (...),
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine, potrivit
prevederilor legale, cu excepţia celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorităţi;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă (...)
i) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii…;
contribuabilii care efectuează sponsorizări … potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, …scad
sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. 0,5% din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
ART. 41 Declararea şi plata impozitului pe profit
(1) Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit, cu excepţiile prevăzute de prezentul articol, se efectuează trimestrial, până
la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent

anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42.
(25 martie inclusiv a anului următor).
Rezolvare:
Trimestrul I:
CONTURI
1 31.03. NC Înregistrare imp. pe profit ptr T 1
2 31.03. NC Închiderea contului 691
3 25.04. OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit
Trimestrul II:
CONTURI
1 30.06 NC Înregistrare imp. pe profit ptr T 2
2 30.06 NC Închiderea contului 691
3 25.07 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe profit
Trimestrul III:
CONTURI
Trimestrul IV:
CONTURI

CONTURI

3. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microîntreprinderilor, având 2 salariați cu contract de muncă (1% impozit pe
venit). Să se calculeze şi să înregistreze în contabilitate impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru trimestrul I, cunoscând
următoarele date:
Venituri venituri din vânzarea mărfurilor 120.000 lei; Cheltuieli cheltuieli privind mărfurile 60.000 lei;
Trim I venituri din vânzarea produselor finite 80.000 lei; Trim I cheltuieli cu materiile prime 50.000 lei;
venituri din producţia stocată 20.000 lei; cheltuieli privind amenzi/penalităţi 20.000 lei.
venituri din producţia de imobilizări corporale 20.000 lei.
Rezolvare:
Notă de calcul:
CONTURI
1 31.03 NC Înregistrare imp. pe venit
3 25.04 OP/Ext. Ct. Plata impozitului pe venit
4. O întreprindere achiziţionează pe bază de aviz de însoţire a mărfii materii prime în valoare de 10.000 lei + TVA 19%. Ulterior se
primeşte factura care se decontează prin ordin de plată. Se vând apoi, produse finite la preţul de vânzare de 15.000 lei + TVA 19%,
costul de producţie fiind de 8.000 lei. La sfârşitul lunii se regularizează TVA-ul. Rezolvare:
CONTURI
1 Aviz Achiziţie materii prime cf Aviz
2 Factură Primirea facturii aferente Avizului

3 Factură Transformare 4428 în 4426
4 OP/Ext.cont Achitare datorie
5 Factură Vânzare produse finite
6 NC Descărcare din gestiune

7 NC Regularizare TVA
5. Înregistraţi regularizarea TVA pentru fiecare din scenariile de mai jos:

a) RD 4426 = 3.000 RC 4427 = 0 =>
b) RD 4426 = 3.000 RC 4427 = 1.000 =>
c) RD 4426 = 0 RC 4427 = 4.000 =>
d) RD 4426 = 1.500 RC 4427 = 4.000 =>
e) RD 4426 = 1.000 RC 4427 = 1.000 =>
CONTURI
a) NC+D300 Regularizare TVA
b) NC+D300 Regularizare TVA
c) NC+D300 Regularizare TVA

d) NC+D300 Regularizare TVA
e) NC+D300 Regularizare TVA

2.2 Contabilitatea altor decontări cu terții

1. O societatea comercială obţine dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru investiţii în valoare de 30.000 lei. Ulterior se
primeşte prin virament bancar subvenţia respectivă. Din această subvenţie se finanţează, parţial, procurarea unui utilaj în valoare de
100.000 lei şi TVA 19%; durata normală de funcţionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. După
patru ani de utilizare mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 30.000 lei şi TVA 19%. Să se înregistreze în contabilitate aceste
operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii.Rezolvare:
CONTURI
1 Contract Înreg. dreptului de a primi subvenţia
2 Ext.Ct. Primirea subvenţiei în contul bancar
3 Factură Procurarea utilajului
4 OP/Ext.Ct. Plata datoriei faţă de furnizor

5 4 ani NC Înreg amort. (100.000 / 5 ani =20.000 lei/an
6 4 ani NC Trecerea la V a cotei părţi din subv.
(30.000 / 5ani = 6.000/an)
7 Factură Vânzarea utilaj
8 NC Scoatere din evidenţă utilaj parţial

amortizat
9 NC Trecerea la V subv. rămase
2. SC Solaris S.A. (societatea mamă) acordă filialei SC Mercur Srl prin bancă un împrumut pe 9 luni de 100.000 lei, cu dobândă de 16%
(pe an). La scadenţă, filiala achită dobânda şi restituie împrumutul. Să se înregistreze aceste operaţii în contabilitatea ambelor societăţi.
Rezolvare: a) în contabilitatea societăţii mamă
CONTURI
1 Contract Acordare împrumut
2 9 luni NC Înreg.dob.cuvenită (100.000 x 16%x1/12=
1.333,33)
3 Ext. Ct. Încasare dobândă şi împrumut
b) în contabilitatea filialei
CONTURI
1 Contract Primire împrumut
9 luni NC Înreg.dob.dat. (100.000 x 16%x1/12= 1.333,33)
2 OP/Ext. Ct. Plată dobândă şi restituire împrumut
3. Un asociat împrumută la 1 iulie N societatea cu numerar în sumă de 20.000 lei pentru efectuarea unor plăţi către furnizori. La sfârşitul
exerciţiului se înregistrează datoria privind dobânda. La 30 iunie N+1 asociatului i se restituie suma prin virament bancar, împreună cu
dobânda de 30% pe an. Rezolvare:
CONTURI
1 1.07.N Contr. credit Primire împrumut de la asociat
2 31.12.N NC Înregistrarea dobânzii pe anul 200N
3 30.06.N+1 Ctr cred/ Restituire împrumut şi achitare
/Disp plată dobândă în numerar

CONTURI
4. În data de 10.12.N S.C. ContExpert S.R.L. achită societății EcoMedia S.R.L. (neplătitoare de TVA) prin virament bancar suma de 150 lei,
reprezentând abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciţiul financiar N+1, pentru care S.C. EcoMedia S.R.L. a
întocmit în prealabil (05.12.N) o factură. Să se efectueze înregistrările în contabilitatea ambelor societăți. Rezolvare:
a). EcoMedia S.R.L.
CONTURI
1 05.12.N Ctr.+Factură Emitere factură factură
2 10.12.N OP/Ext.Ct. Încasareabonamente în avans
3 T1 N+1 NC Regularizare lunară a ven.în avans
(150/ 3 luni=50 lei/lună)
b). S.C. ContExpert S.R.L.

CONTURI
1 05.12.N Ctr.+Factură Primire factură
2 10.12.N OP/Ext.Ct. Achitare abonamente în avans
3 T1 N+1 NC Regularizare lunară a chelt.în avans
(150/ 3 luni=50 lei/lună)
5. S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 15.08.200N mărfuri la preţul de
40.000 lei plus TVA 19%. Datoria faţă de furnizor se achită la 25.08.200N prin bancă. Angrosistul livrează la 1.09.200N unui detailist (care
practică un adaos comercial de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la 15.08. 200N) cu plata în patru rate lunare la preţul de 25.000
lei, TVA 19%. Dobânda lunară e de 1%. Decontările se efectuează prin bancă la sfârşitul fiecărei luni. Să se efectueze înregistrările
aferente atât în contabilitatea angrosistului cât şi în contabilitatea detailistului. Rezolvare:
PVz TVA Dob TVA TOTAL
Rata I 6.250,00 1.187,5
0
Rata II 6.250,00 1.187,5
0
Rata III 6.250,00 1.187,5
0
RATA IV 6.250,00 1.187,5
0
TOTAL 25.000,0 4.750
0
a) contabilitatea angrosistului
CONTURI

CONTURI
b) contabilitatea detailistului
CONTURI
6. Într-un extras de cont, eliberat de bancă, apare o încasare de 1.200 lei, fără a fi anexate documente care să permită
identificarea plătitorului. Ulterior se constată că plătitorul este un client vechi, înregistrat în contabilitatela clienţi incerţi.
Rezolvare:
CONTURI
7. SC Campus S.A., transferă unei subunităţi (care ţine contabilitate proprie până la balanţa de verificare), piese de schimb în
valoare de 6.000 lei, a căror contabilitate (la ambele entităţi) se ţine prin inventar permanent. Ulterior piesele de schimb sunt
consumate de subunitate. Să se efectueze înregistrările atât în contabilitatea entităţii cât şi în contabilitatea subunităţii.
a) în contabilitatea entităţii
CONTURI
b) în contabilitatea subunităţii
CONTURI
TEMA 7
1. S.C. T1 S.R.L. care îşi desfăşoară activitatea în condiţii normale de muncă în cadrul comerţului cu amănuntul (tarif de risc 0,546%) are
un angajat cu contract de muncă, a cărui salariu brut este de 2.500 lei. Salariatul respectiv are doi copii minori în întreţinere iar lunar i se
mai reţine o rată la un credit în valoare de 200 lei. Plata salarului este efectuată integral în data de 15 a fiecărei luni (pentru luna
precedentă) prin virare pe card. Să se înregistreze în contabilitate următoarele:
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 15,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0.5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reţinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reţineri-chirii)
- plata prin virament bancar a salarului şi a datoriilor legate de salarii.
Rezolvare:
CONTURI
2. Un salariat al unei întreprinderi private nu-şi ridică la termen chenzina a II-a în sumă de 2.600lei. Să se înregistreze salariile
neridicate la timp.
Varianta I: Achitarea ulterioară a salariului;
Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de către angajaţi.
Rezolvare:
CONTURI
3. Să se calculeze şi să se înregistreze în contabilitate impozitul pe profit pentru primele două trimestre ţinând cont de
următoarelor date:
Trim I
Venituri totale, din care: 3080000

venituri din dividende 280000
Cheltuieli totale, din care: 1540000
cheltuieli cu amenzile (către instituţii de stat) 140000
Trim II
Venituri cumulate (I+II), din care: 7280000

venituri din dividende 280000
Cheltuieli cumulate (I+II), din care: 3337600
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I ______
cheltuieli cu amenzile (către instituţii de stat) 140000
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA) 173600
Rezolvare:
Trimestrul I:
CONTURI
Trimestrul II:
CONTURI
4. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microîntreprinderilor, având angajați 3 salariați cu contract de muncă. Să se
calculeze şi să înregistreze în contabilitate impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru trimestrul IV, cunoscând următoarele date:
Venituri venituri din vânzarea produselor finite 60.000 lei; Cheltuieli cheltuieli cu salariile personalului 30.000 lei;
Trim I venituri din servicii prestate 40.000 lei; Trim I cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei;
venituri din producţia stocată 10.000 lei; cheltuieli privind provizioanele 20.000 lei.
venituri din ajustări pt. depreciere 5.000 lei.
Rezolvare:
Notă de calcul:

CONTURI
5. Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezintă la începutul lunii un sold de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 10.710 lei (8.000 lei
preţul de achiziţie, 1.000 lei adaosul comercial, 1.710 TVA neexigibilă). Se achiziţionează mărfuri la preţul de cumpărare de 15.000 lei + TVA
19%, care se achită prin bancă. Cota de adaos comercial pentru mărfurile cumpărate este de 20%. Se vând în numerar (cu bon de casă)
mărfuri în valoare de 11.900 lei, inclusiv TVA. Să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.
Rezolvare:
Notă de calcul:
CONTURI

6. S.C. EcoStar S.A. obţine dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru achiziționarea unei instalații ecologice de filtrare a
apei în valoare de 90.000 lei. Ulterior societatea încasează subvenţia și achiziționează instalația respectivă în valoare de 90.000 lei şi
TVA 19%, achitarea efectuându-se prin bancă. Durata normală de funcţionare a instalației este de 10 ani. După opt ani de utilizare
mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 20.000 lei şi TVA 19%, încasarea efectuându-se prin virament bancar. Partea din subvenție
netrecută la venituri în cursul celor 8 ani de funcționare a instalației este returnată instituției guvernamentale care a acordat respectiva
subvenție. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an, trecerea la venituri a subvenţiei pentru
investiţii și restituirea parțială a subvenției.
Rezolvare:
CONTURI
7. O societate comercială primeşte sub formă de donaţie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizează liniar pe
durata de 5 ani. Se înregistrează în contabilitate primirea donaţiei, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din subvenţii.
Rezolvare:
CONTURI
8. Se constată la inventariere un plus la mobilier comercial, în valoare de 18.000 lei, care se amortizează pe o perioadă de 4 ani. Se
înregistrează în contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea plusului la
inventar.
Rezolvare:
CONTURI
9. SC Saturn Srl acordă, prin virament bancar, un ajutor financiar, în sumă de 500.000 lei filialei SC Titan Srl. La finele exerciţiului financiar
dobânzile calculate, dar încă nedecontate, aferente exerciţiului expirabil sunt de 30.000 lei. În exerciţiul financiar următor se decontează
dobânzile (în total 50.000 lei) şi se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.
Rezolvare:
CONTURI
10. SC Galaxy Srl încasează în numerar de la asociatul său unic suma de 4.000 lei pentru finanţări curente. La finele exerciţiului
financiar se calculează şi se înregistrează dobânzi în sumă de 500 lei. În exerciţiul financiar următor se achită, în numerar,
dobânzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de către acesta a unei sumei de 2.000 lei.
Rezolvare:
CONTURI
11. S.C. T6 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la preț de vânzare cu amănuntul cumpără la 05.09.N mărfuri la preţul
de 10.000 lei plus TVA 19%. Adaosul comercial unic practicat de societate este de 40%. Datoria faţă de furnizor se achită la 15.09.N prin
bancă. Detailistul vinde la 1.10.N unei persoane fizice un sfert din mărfuri (achiziţionate la 05.09.N) cu plata în două rate lunare.
Dobânda anuală este de 24%. Decontările se efectuează prin bancă la sfârşitul fiecărei luni. Rezolvare:
CONTURI
12. O subunitate Z, transferă unei subunităţi Y materii prime în valoare de 50.000 lei, ambele subunităţi având contabilitatea
proprie până la balanţa de verificare, şi practicând pentru evidenţa stocurilor de materii prime metoda inventarului permanent.
Să se efectueze înregistrările în contabilitatea ambelor subunităţi.
Rezolvare:

a) în contabilitatea subunităţii Z
CONTURI
b) în contabilitatea subunităţii Y
CONTURI


CF Seminar 8-9 - Contabilitatea Dec Cu Tertii Rezolvari - Lucru CVD

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CF Seminar 8-9 - Contabilitatea Dec Cu Tertii Rezolvari - Lucru CVD

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiară - Seminar 8-9 Rezolvari an universitar 2017-2018

C CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII ȘI CLIENȚII

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Reduceri comerciale și financiare

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Furnizor: ALFA SRL Cumpărător: BETA SRL

b) în contabilitatea clientului BETA SRL

Furnizor: ALFA SRL Cumpărător: BETA SRL

Furnizor: ALFA SRL Cumpărător: BETA SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Furnizor: ALFA SRL Cumpărător: BETA SRL

Total de plată: 142.800 lei

b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL

D 4111 „Client BETA” A C D 401 “Furnizor ALFA” P C

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

a) în contabilitatea furnizorului SC CIG SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

b) în contabilitatea clientului SC DELTA SRL

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR SALARIALE ŞI SOCIALE, CU BUGETUL STATULUI ȘI A

1.1 Noţiuni teoretice privind decontările salariale şi sociale

Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se efectuează cu ajutorul grupei 42 „Personal şi conturi

Cheltuielile salariale ale angajatorului (ale firmei) sunt reprezentate de:

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

1.2 Noţiuni teoretice privind decontările cu bugetul statului

Structura contabilă a decontărilor cu bugetul statului vizează:

1.3 Noţiuni teoretice introductive privind alte decontări cu terții

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

DP = (250 + 100) x [1 – (1.600 – 1.000)/2.000]

Imp = 16% x (1.600 x 83,5% - 250) =174

10 OP/Ext.cont Plata chenzinei a doua

12 OP/Ext. cont Achitare reținere din salar (chirie)

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Venituri totale, din care: 2.200.000

Venituri cumulate (I+II), din care: 5.200.000

Venituri cumulate (I+II+III), din care: 7.200.000

Venituri cumulate (I+II+III+IV), din care: 11.600.000

Extras din Codul fiscal (Legea 227/2015) valabil pt. 2017

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

2 Factură Primirea facturii aferente Avizului

6 NC Descărcare din gestiune

5. Înregistraţi regularizarea TVA pentru fiecare din scenariile de mai jos:

c) NC+D300 Regularizare TVA

e) NC+D300 Regularizare TVA

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

2.2 Contabilitatea altor decontări cu terții

4 OP/Ext.Ct. Plata datoriei faţă de furnizor