UNIVERȘITATEA CREŞTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR” BUCUREŞTI

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE CLUJ-NAPOCA

Programul de studii: Contabilitate și Informatică de Gestiune
Forma de învăţământ: IF (cu taxă)
Anul absolvirii: 2021
Durata studiilor: 3 ani

ASPECTE TEORETICE ȘI PRACTICE DE GESTIUNE FISCALĂ ȘI

CONTABILITATE A IMPOZITELOR LOCALE

STUDENT,
BALINT(TANȚA-BÁLINT)ANDREEA

CLUJ-NAPOCA
2021
 CUPRINS
CUPRINS .................................................................................................................................... 1
CAPITOLUL 1 ASPECTE TEORETICE ................................................................................. 2
1.1 IMPOZITUL PE CLĂDIRI .......................................................................................................... 2
1.2 IMPOZITUL PE TEREN ............................................................................................................ 3
1.3 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ............................................................................ 4
1.4 IMPOZITUL PE SPECTACOLE ................................................................................................... 4
CAPITOLUL 2 ASPECTE PRACTICE .................................................................................... 5
2.1 CALCULAREA IMPOZITELOR .................................................................................................. 5
2.2 OPERAȚIUNI CONTABILE ....................................................................................................... 6
2.3 DESCHIDEREA T-URILOR CONTABILE. STABILIREA RULAJELOR ȘI A SOLDURILOR FINALE ........ 6
CAPITOLUL 3 CONCLUZII..................................................................................................... 7
BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................... 8

1
 CAPITOLUL 1 ASPECTE TEORETICE
Impozitele şi taxele locale reprezintă obligații fiscale ale contribuabililor, persoane fizice și
juridice, sunt sursa principală de finanţare a nevoilor publice locale, sunt impozite indirecte și sunt
reglementate unitar in Codul Fiscal .
Potrivit Articolului 454 din Codul fiscal, impozitele şi taxele locale se împart în:
1. Impozite:
a) impozitul pe clãdiri şi taxa pe clãdiri;
b) impozitul pe teren şi taxa pe teren;
c) impozitul pe mijloacele de transport;
d) impozitul pe spectacole .
2. Taxe:
a) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi
b) autorizaţiilor;
c) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamã şi publicitate;
d) taxele speciale și alte taxe locale. 1

1.1 Impozitul pe clădiri

Acest tip de impozit este reglementat in Codul Fiscal de articolul 455, unde price persoană
care are în proprietate o clădire situatã în România datorează anual impozit pentru acea clădire,
exceptând cazurile reglementate prin lege. 2
Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe clădiri,
conform Codului Fiscal, datorate pentru următoarele clădiri: monumente istorice, muzee sau case
memoriale, lăcaşuri de cult, clădiri proprietate a statului, instituţii publice, clădirile unităţilor
sanitare publice și altele.
Articolul 457 din Codul Fiscal prevede că pentru clădirile rezidenţiale şi clădirile - anexă,
aflate în proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote
cuprinse între 0,08% - 0,2%, asupra valorii impozabile a clădirii. Aceasta cotă se stabileşte prin
hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureşti, această atribuţie revine Consiliului
General al Municipiului Bucureşti.
Valoarea impozabilă a clădirii , exprimata în lei,se determina prin înmulțirea suprafeței
construite desfasurate a acestei, exprimată in metri patrați, cu valoarea impozabilă corespunzatoare
indicată de Codul Fiscal la aliniatul 2 din articolul 457, exprimată in metri pătrati , clasificată în
functie de materialele din care este construită cladirea și dacă detine instalații de apă,canalizare,
electricitate și încalzire. Valoarea impozabilă se ajustează și în funcție de rangul localității,
prezentat în figura 1.1 .
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce in funcție de anul terminarii acesteia: cu 50%
pentru cladirea care are o vechime de peste 100 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referință, cu 30% pentru cladirea care are o vechime cuprinsă între 50 de ani și 100 de ani, cu 10%
pentru cladirea care are o vechime cuprinsă între 30 de ani și 50 de ani.
În cazul deţinerii a două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, care nu sunt închiriate
unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează, în ordinea dobândirii lor, cu 15% pentru
prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu; cu 50% pentru cea de-a doua clădire, cu 75%
pentru cea de-a treia clădire, cu 100% pentru următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice se calculează după formula: cota de impozitare

1
Țârlea Mariana Rodica – Fiscalitate, Manual de studiu individual,2017, pagina 46
2
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A455

2
(0,25% - 1,50%) asupra valorii de inventar a clădirii, unde valoarea de inventar reprezintă valoarea
de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrat în contabilitatea proprietarului clădirii, conform
prevederilor legale în vigoare.1

Figura 1.1 Coeficientul de corecție a valorii

impozabile2

Calculul impozitului datorat de persoanele juridice se calculează după formula: cota de

impozitare (0,25% - 1,50%) asupra valorii de inventar a clădirii, unde valoarea de inventar
reprezintă valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistratp în contabilitatea proprietarului
clădirii, conform prevederilor legale în vigoare.
Valoarea impozabila se reduce cu 15% în cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată
integral pe calea amortizării.Valoarea impozabila a unei clădiri care a fost reevaluata este valoarea
contabilă rezultată în urma reevaluării, înregistrată ca atare în contabilitate.
Impozitul pe clădiri se datorează, inclusiv dacă valoarea imobilului a fost recuperată
integral prin amortizare, fie acesta în funcțiune, în rezervă sau în conservare.
Pentru o clădire care a fost dobândită sau construită în cursul anului, impozitul pe clădire
se datorează începând de la data de întâi a lunii următoare celei în care a fost dobândită sau
construită. În cazul unei clădiri care a fost înstrăinată, demolată sau distrusă, în cursul anului,
impozitul pe clădire încetează a se mai datora începand cu data de întâi a lunii următoare celei în
care s-a produs înstrăinarea, demolarea sau distrugerea ei, proprietarul având obligația de a depune
o declaraţie fiscale în termen de 30 de zile de la data dobândirii, înstrăinării sau construirii cladirii.
Plata impozitului se face anual, în două rate egale, rata 1 până la 31 martie și rata 2 până la
30 septembrie inclusiv, către bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este
amplasată clădirea.
Dacă o cladire este deținută de mai multi proprietari, fiecare proprietar este obligat să
plătească imposit pentru partea deținută. Dacă nu se poate stabili partea deținută de fiecare
proprietar, impozitul se va împarți în mod egal între proprietari.
Prin hotărâre de consiliu local, pentru fiecare an în curs, se acordă o bonificație de 10%
pentru cei care plătesc integral impozitul până la data de 31 martie a anului in curs, proprietarii
având astfel posibilitatea de a face economii consistente.
Plata impozitului mai mic de 50 lei se face integral, până la data de 31 martie.

1.2 Impozitul pe teren

Impozitul se stabileşte în funcție de suprafaţa terenului, rangul localităţii în care este
amplasat terenul, zona şi categoria de folosinţă a terenului, așa cum este încadrat de consiliul local
și în concordanța cu articolul 465 din Codul Fiscal.

1
https://contabilul.manager.ro/a/4015/impozitul-pe-proprietate-dublu-si-triplu-pentru-mai-mult-de-3-case.html
2
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A455

3
 Se scutesc de la plata impozitului pe teren urmatoarele: suprafața de teren care este
acoperită de o clădire, orice teren al unei instituţii de învăţământ, preuniversitar si universitar,
autorizată provizoriu sau acreditată, orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a
trecut în patrimoniul autorităţilor locale, orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o
instituţie publică, cu excepţia suprafeţelor folosite pentru activităţi economice.
Dobândirea și transferul de teren sau alte modificări aduse terenului se face la fel ca în
cazul clădirilor, cu obligația depunerii unei declaraţii la administraţa publică locală în termen de 30
de zile de la modificarile survenite.
Plata impozitului se face anual, în două rate egale, rata 1 până la 31 martie și rata 2 până la
30 septembrie inclusiv, către bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului. La fel ca în
cazul impozitului pe clădiri, se acordă o bonificație de 10% pentru plata integrală a impozitului
până la data de 31 martie a anului in curs, iar impozit pe teren mai mic de 50 lei se face integral,
până la data de 31 martie.

1.3 Impozitul pe mijloacele de transport

Articolul 468 din Codul Fiscal menționează că orice persoană care are în proprietate un
mijloc de transport care trebuie înmatriculat/înregistrat în România datorează un impozit anual
pentru mijlocul de transport, cu excepţia cazurilor prevăzute în Codul Fiscal. 1
Impozitul pe mijloacele de transport se plăteşte la bugetul local unde proprietarul îşi are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz.
În articolului 469 sunt prevazute scutirile de la plata impozitului pe mijloace de transport:
dacă acestea se află în proprietatea sau coproprietatea veteranilor de rãzboi, a văduvelor de război
sau văduvelor nerecăsătorite ale veteranilor de război, pentru un singur mijloc de transport, la
alegerea contribuabilului; pentru navele fluviale de pasageri, bărcile şi luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul în Delta Dunãrii, Insula Mare a Brăilei şi Insula Balta
Ialomiţei; pentru mijloacele de transport ale instituţiilor publice;pentru mijloacele de transport
aflate în proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu handicap grav sau accentuat; pentru
vehiculele istorice definite conform prevederilor legale în vigoare; pentru mijloacele de transport
folosite exclusiv pentru intervenţii în situaţii de urgenţă și altele.
Impozitul pe mijloacele de transport se calculează în funcţie de tipul mijlocului de
transport, de capacitatea cilindrică a acestuia, prevăzute în Articolul 470 din Codul Fiscal.
Plata impozitului pe mijloacele de transport se face la fel ca în cazul celui pe clădiri sau
teren.

1.4 Impozitul pe spectacole

Conform Articolului 480 din Codul Fiscalm, orice persoana care organizează o manifestare
artistică, o competiţie sportivă sau altă activitate distractivă în România,are obligația de a plăti
impozit pe spectacol la bugetul local al unităţii administrativ-teritoriale în raza căreia aceasta are
loc. 2
Impozitul pe spectacole se calculează prin înmultirea cotei de impozit cu suma încasată din
vânzarea biletelor de intrare și a abonamentelor.
Consiliile locale stabilesc cota de impozit astfel: până la 2%, în cazul unui spectacol de
teatru, balet, operă, operetă, concert filarmonic sau altă manifestare muzicală, prezentarea unui
film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiţie sportivă internă sau internaţională;
și pânã la 5% în cazul oricărei altei manifestări artistice.

1
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A468
2
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A480
4
 În suma primită din vânzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu sunt incluse
sumele plătite de organizatorul spectacolului în scopuri caritabile înaintea vânzarii biletelor sau a
abonamentelor.
Plătitorii acestui impozit au obligaţia de: a înregistra biletele de intrare si/sau abonamentele
la administraţia publică locală unde are loc spectacolul; a anunţa tarifele pentru spectacol în locația
respectivă și în locațiile de vânzare a bileteror; a preciza tarifele pe biletele de intrare si/sau
abonamente; a emite un bilet de intrare si/sau abonament pentru toate sumele primite de la
spectatori; a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autorităţii administraţiei
publice locale, documentele justificative privind calculul si plata impozitului pe spectacole; a se
conforma oricăror altor cerinţe consemnate de Ministerul Culturii și Cultelor și Agentia Natională
pentru Sport.
În cazul videotecilor sau a discotecilor, impozitul pe spectacole se calculează, pentru
fiecare zi de spectacol, prin înmulţirea suprafeţei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilită
de consiliul local.
Pentru spectacolele organizate în scopuri umanitare nu se percepe impozit pe spectacol.
Plata impozitului se face lunar până la data de 15, inclusiv, a lunii următoare celei în care a
avut loc spectacolul. Pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraţiei si plata
impozitulu răspund persoanele care datorează acest impozit.

CAPITOLUL 2 ASPECTE PRACTICE

Exemplificăm plata impozitelor și înregistrarea acestora în contabilitate pentru anul 2021
la S.C. Sao Thome Chocolate S.R.L. Aceasta deține în Municipiul Cluj-Napoca, Județul Cluj:
1. o clădire cu valoarea evaluată la 260 000 lei,
2. o cladire cu valoarea evaluată la 180 000 lei,
3. un teren de 3000 m² vie,
4. un teren de 750 m², teren cu construcție,
5. o mașina Audi A4 având 1984 cm³,
6. un tractor avand 3000 cm³ .
7. organizează o piesa de teatru cu 150 participanti , valoarea fiecarui bilet fiind de 125
lei(in data de 03.03.2021).
Impozitele se achita prin Ordin de Plată, pe terenuri și cladire se achita integral, pană la
data de 31 martie 2021, iar pentru autotovehicule și spctacol se achita la data de 01 aprilie 2021.

Rezolvare:

2.1 Calcularea impozitelor

Pentru anul 2021, Consiliul Local al Municipiului Cluj-Napoca, prin Hotărârea Nr.893 din
22.12.2020 stabilește taxele și impozitele locale.
Astfel avem:
1. cladirea evaluată la 260 000 lei se încadrează în zona A, având cota de 2,50%:
impozitul va fi de: 260000x2,50%= 6500 lei, achitat pâna la 31 martie avem o reducere de 10%:
6500-10%x6500= 5850 lei
2. cladirea evaluată la 180 000 lei se încadrează în zona C, având cota de 2,30%
impozitul va fi de: 180000x2,30%= 4140 lei , achitat pâna la 31 martie avem o reducere de 10%:
4140-10%x4140= 3726 lei
3. un teren de 3000 m² a stabilit o cotă de 291 lei/ha/an (vie zona A)
impozitul va fi de: 3000/10000x291= 87,3 lei, achitat pâna la 31 martie avem o reducere de 10%:
87,3-10%x87,3= 78,57 lei

5
 4. un teren de 750 m² , o cotă de 82 lei/ha/an (teren cu construcție zona B),
impozitul va fi de: 750/10000x82= 6,15 lei, achitat pâna la 31 martie avem o reducere de 10%:
6,15-10%x6,15= 5,53 lei
5. Audi A4 având 1984 cm³, impozitul v-a fi de 178,56 lei,
6. un tractor avand 3000 cm³, impozitul v-a fi de 270 lei
7. piesa de teatru: impozitul va fi de 2% din încasari: 2%x150x125=2%x18750= 375 lei
Calcul impozit fără bonificații:
6500+4140+87,3+6,15+178,56+270+375= 11557,01 lei
Calcul impozit cu bonificații:
5850+3726+78,57+5,53+178,56+270+375= 10483,66 lei
Economie de plată: 11557,01-10483,66= 1073,35 lei

2.2 Operațiuni contabile

1) Înregistrare obligației de plata a impozitului pe cladiri:
635 = 446.1 5850+3726= 9576 lei
2) Înregistrare obligației de plata a impozitului pe terenuri:
635 = 446.2 78,57+5,53= 84,1 lei
3) Înregistrare obligației de plata a impozitului pe autovehicule:
635 = 446.3 178,56+270= 448,56 lei
4) Înregistrare obligației de plata a impozitului pe spectacol:
635 = 446.4 375 lei
5) Înregistrare plății impozitului pe cladiri:
446.1 = 5121 9576 lei
6) Înregistrare plății impozitului pe terenuri:
446.2 = 5121 84,1 lei
7) Înregistrare plății impozitului pe autovehicule:
446.3 = 5121 448,56 lei
8) Înregistrare plății impozitului pe spectacol:
446.4 = 5121 375 lei
9) Înregistrare comision bancar pentru plata cu Ordin de Plată (15lei x 4 plăți= 60 lei):
627 = 5121 60 lei
10) Închidere cont de cheltuieli:
121 = 635 10483,66 lei

2.3 Deschiderea T-urilor contabile. Stabilirea rulajelor și a soldurilor finale

D 635 C
10483.66 9576 D 446.1 C D 446.2 C
84.1 9576 9576 84.1 84.1
448.56 Contul se închide Contul se închide
375
10483.66 10483.66
Contul se închide

D 446.3 C D 446.4 C D 627 C

448.56 448.56 375 375 60
Contul se închide Contul se închide SfD=60

6
 D 5121 C D 121 C
60 10483.66
9576 SfD=10483.66
84.1
448.56
375
SfC= 10543.66

CAPITOLUL 3 CONCLUZII

Impozitele locale constituie una din principalele forme de venit pentru administrația locală,
în vederea acoperiri cheltuielilor publice, a proiectelor in derulare și pentru o cât mai bună
satisfacere a nevoilor cetățenilor unei localității. Acestea se prelevă de la persoanele fizice si
juridice plătitoare de impozite și taxe, conform normelor în vigoare. Impozitele au un caracter
obligatoriu, nerambursabil, fără contraprestație directă și imediată din partea statului sau a
autoritaților locale.
Datorită faptului că prin încasarea impozitele și taxele locale se pot realiza obiectivele
financiare, economice și sociale urmărite de administrația locală, reglementările legale trebuie
cunoscute atât de adminstrațiile locale cât și de contribuabili, persoane fizice și juridice.
Atfel îm Codul Fiscal și Mormele de aplicare, prin care se fixează impozitele se reglementează
persoanele în sarcina cărora cade plata impozitelor, obiectul impozabil, mărimea relativă a
impozitului, termenele de plată, sancțiunile ce se aplică persoanelor fizice şi/sau juridice care nu-şi
onorează obligaţiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabilă de la impunere şi
încalcă dispoziţii ale reglementărilor fiscale în vigoare. Contribuabilii vor încerca în permanență să
se sustragă de la plata impozitelor si a taxelor locale, iar administrațiile locale vor încerca să facă o
colectare cât mai apropiată de 100% , de aceea administrația locală trebuie sa pună accent pe
majorarea impozitelor, de asta depinzând gradul de evaziune fiscală și de colectare a impozitelor și
taxelor la bugetul local.
În sprijinul contribuabililor ce își achită toate obligațiile la termen, vin și bonificațiile
acordate pentru plata impozitelor înainte de termene. În cazul nostru se poate constata o economie
substanțială de 1073,35 lei, suma ce poate fi folosită de către firmă în alte scopuri.

7
 BIBLIOGRAFIE
1. Țârlea Mariana Rodica – Fiscalitate, Manual de studiu individual, 2017
2. ***https://www.fiscalitatea.ro/cum-se-inregistreaza-in-contabilitate-plata-impozitului-pe-
cladiri-si-terenuri-21041/
3. *** https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A455
4. *** https://contabilul.manager.ro/a/4015/impozitul-pe-proprietate-dublu-si-triplu-pentru-
mai-mult-de-3-case.html
5. *** https://www.slideshare.net/AlinaVlaicu/impozite-i-taxe-locale