Es un proceso por medio del cual, los diferentes registros

contables se interrelacionan técnica y convenientemente desde

el primer asiento.

Hasta la formulación de los estados financieros, de acuerdo al

sistema de contabilidad que haya adoptado la entidad y el
volumen de las operaciones que se realizan en el periodo.1

La integración contable es el conjunto de procedimientos

mediante el cual los libros principales y auxiliares que ha
registrado operaciones, se entrelazan en un sistema contable
que permite producir los estados financieros, procesando todos
los registros efectuados.2

Es un proceso mediante el cual los libros principales y auxiliares

que actúan como fuente receptora de las operaciones se
entrelazan en un sistema de contabilidad, el mismo que abarca
desde el primer registro en uno de los libros hasta la
formulación de los estados financieros. Este proceso depende
entre otros factores: del volumen de las operaciones, actividad,
organización de la empresa, sistema de contabilidad
implantada, descentralización del trabajo, etc.3

Como es natural este proceso varía según el volumen y

organización de la empresa.
El proceso de integración puede resumirse de la siguiente
manera:

A) EL LIBRO DE INVENTARIOS:

Apertura que se inicia con el registro de los aportes del capital 3

El libro de inventario, con su balance. Si es una empresa que
recién comienza, tendrá la fecha de dicho comienzo. En este
caso se anotaran los bienes que aportan los socios (o el dueño si
es una empresa unipersonal o una EIRL.) y la cuenta capital .1
Si es una empresa que ya existe este inventario tendrá fecha 02
enero.
El inventario, como su nombre lo indica, solo utiliza cuentas de
balance o inventario. Es decir de la clase 1 a la clase 5, son las
cuentas reales.

B) EN EL LIBRO DIARIO
• Asiento de apertura, tomando los datos que aparecen en el
balance de inventario inicial.
• Operaciones habituales que se anotan directamente en este
libro
• Centralización o recepción del movimiento anotado en los
registros auxiliares
• Centralización del libro caja
• Asiento de corrección si son necesarios
• Asientos de ajustes contables (no confundir con los ajustes por
inflación)

C) EL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES

CONCEPTO: Es un libro principal de foliación simple, su finalidad

principal es de mostrar la situación económica de la empresa, la
cual se va registrar todos los activos, pasivos y patrimonio que
tiene la empresa. Este libro se utiliza dos veces al año, uno al
inicio de las operaciones (cualquier mes del año llamado
inventario inicial) y otro al finalizar el periodo económico (al 31
de diciembre, llamado inventario final o de cierre)5
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un
inventario y un balance general que le permitan conocer de
manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este
libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las
normas legales.
La información que debe contener este libro es:
• La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo
contable. (Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
• El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que
conforman los rubros anteriormente descritos.
• El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.
• El valor parcial de las operaciones.
• El valor total correspondiente a cada cuenta.
BASE LEGAL: Art. 13, inciso 3, numeral 3.1: este libro debe
contener, al cierre de cada ejercicio gravable como mínimo la
información indicada en los numerales 3.3 y 3.4 del presente
artículo, según corresponda. Ello sin perjuicio de lo dispuesto
por el art. 6 de la resolución de superintendencia N• 141-
2003/SUNAT
PARTES DE INVENTARIO:
- 1.- Activo
- 2.- Pasivo
- 3.- Resumen y
- 4.- Balance de Inventario
CLASES DE INVENTARIO:
- Inventario inicial
- Inventario Final o de Cierre
- Inventario Especial
- Inventario de hojas Sueltas

RAYADO DEL INVENTARIO Y BALANCES:

BALANCE DE COMPROBACIÓN

Se sabe que los débitos y los créditos de los asientos de un

diario deben ser siempre iguales unos a los otros y estos
asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor donde
los saldos deudores de las cuentas deberán igualar al total de
los saldos acreedores. La igualdad de los débitos y créditos se
resume en el balance de comprobación, por lo tanto diremos
que:

Se llama balance de comprobación o balance de sumas o saldos

al estado en el cual se consignan todas las cuentas que fueron
registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos
importes, tanto en el debe como el haber. Se dice de
comprobación la suma total de los débitos es igual a la suma
total de los créditos, en forma vertical. Balance de
comprobación: viene hacer un conjunto de cuentas cuyos
nombres aparecen en el mayor a una fecha determinada y
donde los importes registrados en el debe y en el haber deben
ser iguales. según lo expresado nos indica que el balance de
comprobación representa las Sumas del debe y del haber del
diario, los cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del
debe y del haber del libro mayores decir mediante el balance de
comprobación se comprueba o se verifica si los importes de
ambos libros coinciden correctamente. Este hecho indica que
por cada cargo existe una cantidad igual de abono.4

PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Para emitir un informe del balance de comprobación se toman

las cuentas del libro mayor a nivel de totales acumulados en un
tiempo determinado cuenta por cuenta; pasamos dichos totales
del libro mayor a la columna de sumas del mayor del balance de
comprobación, luego con esos datos ya pasados en la hoja de
trabajo (balance de comprobación) se distribuyen según las
reglas y podemos definir si la empresa tiene ganancias o
pérdidas en un tiempo determinado.

La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada

año sin embargo se puede reducir el periodo a un mes, un
trimestre o un semestre según la característica económica y
financiera de la empresa. El balance de comprobación ha de
comprender la totalidad de los asientos anotados desde el
principio del ejercicio hasta el final del periodo contable.

LIBRO DIARIO:

-Aspecto legal:

Según el código de comercio en su artículo 38 dice:

En el libro diario se sentará por primera vez (asientos 1 de

apertura o reapertura) el resultado del libro inventar y balances
dividido en una o varias cuentas consecutivas, seguirán después
día a día todas sus operaciones, expresando cada asiento con
cargo y descargo de las respectivas cuentas, según los
documentos contables.

El libro diario es un libro principal y obligatorio de foliación

simple, en ellos se registran las transacciones operacionales que
la empresa realiza.

Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el

movimiento operacional que el empresa efectúa en forma
cronológica, clara y ordenada, es decir día a día, mes a mes
según señala el calendario, indicando claramente quién es el
deudor y quienes el acreedor, por medio del diario se demuestra
claramente el mecanismo de la ciencia de la partida doble,
porque cada operación registrada en este libro consta de un
débito y de un crédito, el equivalente, entre sí.

Su estudio facilita enormemente la buena marcha de cualquier

negocio, resultando una óptima guía para las empresas. Las
cuentas que tienen movimientos en este libro serán las mismas
que se emplea en el libro mayor.

La creación de los asientos contables en este libro debe ser de

acuerdo a los documentos que dan la transacción operacional.

-Aspecto técnico:

Generalmente las empresas según sus magnitudes de las

operaciones, realizan muchas transacciones, si registrara en
forma diaria documento por documento, las páginas de libros
diarios acabarían en menos de un tiempo fijado para sustituir
eso utilizamos un formato de documento llamado Boucher
donde resumimos en un solo asiento, uniendo las cuentas por
homogeneidad con sus respectivos importes y así ahorrar las
hojas del libro diario, también podemos recurrir a los libros
auxiliares y al finalizar cada mes trasladamos en forma
resumida al libro diario y este traslado recibe en nombre de
centralización. (Véase la ubicación del libro diario en el cuadro
de ilustración del proceso contable).

La legalización se efectúa en la primera página con el notario

público, cada una de las páginas deben ser debidamente
foliados y sellados.

Cabe recalcar que el libro diario es el pilar de todo los libros, en

este libro se centralizan cada fin de mes las operaciones que
afectan ya sean a los libros principales y o auxiliares.

-La cuenta. Es la representación numérica llamada también

código según el plan contable, que se aplica a todas las
empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas
cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de
la actividad de la empresa.
Las cuentas facilitan el registro uniforme de las operaciones en
los libros de contabilidad.
Ejemplo con la cuenta 10 cajas y bancos:

10 cajas y bancos.

10. 4 cuentas corrientes.

10. 41 moneda nacional.

10. 41. 1 banco latino.

- en este ejemplo la cuenta principal es la 10 su nombre y caja y

bancos se debe subrayar con tinta roja en el sistema
computarizado debe ir en negrita.

-La divisionaria es la 10. 4 cuentas corrientes.

Si observamos el plan contable general revisado sólo existen la

cuenta 10 y la división aria 10.41 a más dígitos en esta o
cualquier cuenta se crean divisionarias de acuerdo a la
necesidad de cada empresa.

Ubicación de las cuentas.

1. En el debe.
Recibe este nombre el uso del lado izquierdo (ver el rayado) del
libro, el cual está constituido por los valores que ingresan a la
cuenta, por los gastos y pérdidas producidos en una operación
contable, él "debe" recibe el nombre de cargo o débito.

2. En el haber.

Columna constituida por las salidas de la cuenta, los ingresos o

las ganancias obtenidas y se ubica en el lado derecho, él
"haber" recibe también el nombre de abono o crédito.

3. El saldo es la diferencia entre el debe y el haber de los

importes de una cuenta. Los saldos son deudores y acreedores.

3.1 el saldo.

Es la diferencia entre el debe y el haber de los importes de una

cuenta. Los saldos son deudores y acreedores.

3.1 saldo deudor.

Cuando el debe es mayor que el haber.

3.2 saldo acreedor.

Cuando el haber es mayor que él debe, y el saldo es nulo

cuando el debe es igual al haber, denominándose cuenta
saldada.

Contenido de la cuenta.

Toda cuenta debe contener los siguientes:

1. El título de la partida que se refiere.

2. Total de los aumentos del total de las disminuciones.

3. Siete y detalle por razón de cada uno de los aumentos o

disminuciones.

4. El importe neto de la partida de una determinada fecha.

5. El saldo-el importe neto es igual al saldo inicial, más los

aumentos habidos, menos las disminuciones.

Cargos o abonos de las cuentas.

1. Las cuentas se debitan o se carga por:

1.1 aumento en el activo.

1.2 disminución en el pasivo.

1.3 disminución en el patrimonio.

1.4 disminución en los ingresos.

1.5 aumento en los gastos.

2. Las cuentas acreditan o aportan por:

2.1 disminución en el activo.

2.2 aumento en el pasivo.

2.3 aumenten el patrimonio.

2.4 aumenten los ingresos.

2.5 disminución de los gastos.

1. Las columnas ubicadas en el libro diario van a tener funciones

específicas, teniendo para ello que todo los códigos de las
cuentas principales del plan contable general revisado se
ubicarán y registrarán en la primera columna.

2. Las divisionarias se registrarán en la segunda columna.

3. En la columna ancha se registrarán los asientos y la glosa una

vez que se haya registrado el asiento contable se traza una línea
horizontal, significa que se da por concluido dicho asiento, en
cada glosa se debe registrar la fecha de la operación.

La glosa.

Viene a ser la explicación breve y clara de las ciento registrado

en el libro diario, el motivo de la operación.

El asiento contable.

Es todo acto operacional registrado en el libro diario, para ello

se tiene que tener los documentos que respalden dicho registro.
Clases de asientos contables en el libro diario.

Según la naturaleza de las operaciones que se registran se

clasifican en:

1. Asiento de apertura.
Es el primer asiento que se registra en el libro diario y es el
traslado de las cuentas de balance de inventario inicial (activo,
pasivo y patrimonio) se realice en cualquier mes del año cuando
se constituye la empresa.

2. Asiento de operaciones (asientos simples y compuestos).

Transacciones operacionales que se registran de acuerdo a los
documentos, en forma cronológica.

2.1 asientos simples:

Son asientos contables que están conformados con una cuenta
deudora y otra cuenta acreedora, según comprobantes de pago.

2.2 asientos compuestos:

Asientos contables conformados por dos a más cuentas
deudoras y más de dos cuentas acreedoras, según
comprobantes de pago.

Según los asientos simples y compuestos se clasifican en:

A- asiento por naturaleza.

Se denomina asientos por naturaleza a toda operación original

que realiza la empresa o a todo documento que origina un
asiento contable.

B- asiento por transferencia (por destino).

Es la transferencia de los asientos por naturaleza de las cuentas

del gasto de la clase 6 al centro de costos, utilizando como
enlace a las cuentas de las clases 2y9 del p.c.g.r .

3. Asientos de centralización.

Es el resumen que se efectúa cada fin de mes en asientos

contables de los libros: registro de letras por cobrar, registro de
letras por pagar, libro kardex de exigencias, libro bancos, libro
caja chica,... al libro diario.
4. Asiento de ajustes.
Son asientos (operaciones) que se efectúan antes de cerrar con
ejercicio contable, con la finalidad de regularizar las cuentas,
instaurar provisiones para qué un balance general rebele con
exactitud el estado patrimonial del empresa.

5. Asiento de cierre.
Al término del periodo económico las clases 6, 7, 8 y 9 del
p.c.g.r tienen asientos de cancelación en el libro diario,
utilizando como enlace la clase u ocho.

6. Asientos de reapertura.
Reversión de los asientos del cierre, es decir activo, pasivo y
patrimonio y se registran en el primer asiento del libro diario.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS

NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
(Publicada el 30.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007, salvo
lo dispuesto en los artículos 12° y 13° los cuales entrarán en
vigencia a partir del 1 de enero de 2008)
LIBRO DIARIO
Se deberá incluir los siguientes asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente
información mínima:
a) Número correlativo del asiento contable o código único de la
operación.
b) Fecha de la operación.
c) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación
registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve
su libro en forma manual, indicando:
(i) El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla
8).
(ii) El número correlativo del registro o código único de la
operación, según corresponda.
(iii) El número del documento sustenta torio, de ser el caso.
e) Cuenta contable, indicando:
(i) Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al
nivel máximo de dígitos utilizado, siendo el mínimo el dispuesto
en el literal b) del artículo 6°.
(ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el
deudor tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos
para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar
esta información.
f) Movimiento:
(i) Debe.
(ii) Haber.
g) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 5.1: "LIBRO
DIARIO".
Tratándose de personas jurídicas que obtuvieran en el ejercicio
anterior ingresos brutos menores a cien (100) UITs, éstas podrán
optar por llevar el Libro Diario en formato simplificado, a cuyo
efecto:
a) Deberán incluir mensualmente la siguiente información (de
ser el caso, se utilizará la tabla 9):
(i) Fecha o período del asiento contable.
(ii) Descripción genérica de la operación mensual.
(iii) Cuenta 10 - Caja y Bancos.
(iv) Cuenta 12 - Clientes.
(v) Cuenta 16 - Cuentas por Cobrar Diversas.
(vi) Cuenta 20 - Mercaderías.
(vii) Cuenta 21 - Productos Terminados.
(viii) Cuenta 33 - Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
(ix) Cuenta 34 - Intangibles.
(x) Cuenta 38 - Cargas Diferidas.
(xi) Cuenta 39 - Depreciación y Amortización Acumulada.
(xii) Cuenta 4011D - Tributos por Pagar - IGV - Débitos.
(xiii) Cuenta 4011C - Tributos por Pagar - IGV - Créditos.
(xiv) Cuenta 4017D - Tributos por Pagar - Impuesto a la Renta -
Débitos.
(xv) Cuenta 4017C - Tributos por Pagar - Impuesto a la Renta -
Créditos.
(xvi) Cuenta 402 - Tributos por Pagar - Otros Impuestos.
(xvii) Cuenta 42 - Proveedores.
(xviii) Cuenta 46 - Cuentas por Pagar Diversas.
(xix) Cuenta 50 - Capital.
(xx) Cuenta 58 - Reservas.
(xxi) Cuenta 59 - Resultados Acumulados.
(xxii) Cuenta 60 - Compras.
(xxiii) Cuenta 61 - Variación de Existencias.
(xxiv) Cuenta 62 - Cargas de Personal.
(xxv) Cuenta 63 - Servicios Prestados por Terceros.
(xxvi) Cuenta 65 - Cargas Diversas de Gestión.
(xxvii) Cuenta 66 - Cargas Excepcionales.
(xxviii) Cuenta 67 - Cargas Financieras.
(xxix) Cuenta 68 - Provisiones del Ejercicio.
(xxx) Cuenta 69 - Costo de Ventas.
(xxxi) Cuenta 96 - Gastos Administrativos.
(xxxii) Cuenta 97 - Gastos de Ventas.
(xxxiii) Cuenta 70 - Ventas.
(xxxiv) Cuenta 75 - Ingresos Diversos.
(xxxv) Cuenta 76 - Ingresos Excepcionales.
(xxxvi) Cuenta 77 - Ingresos Financieros.
(xxxvii) Cuenta 79 - Cargas Imputables a la Cuenta de Costos.

LIBRO MAYOR
Aspecto Legal:
El Art.39 del código de comercio: las cuentas de cada objeto o
persona en particular, se abrirán además por Debe y Haber en el
libro mayor, y cada una de estas cuentas se trasladaran por
orden rigoroso de fechas los asientos del Diario referentes a
ellas5
Libro Mayor Registra las cuentas deudoras y acreedoras que
provienen del Libro Diario, considerándose de esta forma como
un clasificador de cuentas que a manera de fichero anota por
separado, en forma cronológica y ordenada todo los valores que
representan los movimientos de cada cuenta.4

TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR

El pase de las anotaciones registradas en el Libro Diario al Libro
Mayor es considerado como una tarea de transcripción.
Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben
trasladarse como cargo y transcribirse en el Debe del libro del
libro mayor con el mismo importe, las cuentas que se
encuentran abonadas en el libro diario deben trasladarse como
abono y transcribirse en el haber del libro mayor con el mismo
importe, a esta acción se le llama mayorizacion que es un
procedimiento manual y técnico por tanto podríamos decir que
PASAR O TRASLADAR Es el procedimiento de llevar los cargos y
abonos que aparecen en el libro Diario a las cuentas del mayor.4

En este libro se registran los traslados de todas las cuentas o

divisionarias del libro diario, agrupando en cada una de sus
cuentas las partes del Debe y del Haber5
Las anotaciones en el Diario se irán trasladando al Mayor. Este
proceso se conoce como la mayorizacion inicial. Aquí cada
cuenta recibe su movimiento específico en su propio rayado. De
esta manera se obtiene el total de sus cargos (total Debe) y el
total de sus abonos (total Haber) 1
En el libro Mayor se emplea un folio para cada cuenta, cada folio
consta de dos páginas (foliación doble) se legalizara en el
primera pagina ante el notario publico5

CASOS DE MAYORIZACION
Existen 3 casos fundamentales de mayorizacion:
I. Mayorizacion de asientos simples
II. Mayorizacion de asientos compuestos
III. Mayorizacion de asientos mixtos

I Mayorizacion de asientos simples: Los asientos simples están

compuestos por una cuenta deudora y una acreedora. De tal a
tal
El importe de la cuenta deudora del libro diario pasara al debe
del mayor, de igual se registra la fecha y la contra cuenta
acreedora del diario.
El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasara al
haber del mayor, de igual forma se registra la fecha y la contra
cuenta deudora del diario
II Mayorizacion de asientos compuestos: La mayorizacion de
estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o más
cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras responden a
varios a varios
El importe de la primera cuenta deudora del diario pasara al
debe de la cuenta respectiva del libro mayor, así como la fecha,
el folio y las contra cuentas (cuentas acreedoras del libro diario)
La segunda cuenta deudora del diario se registrará en el libro
mayor siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta
deudora.
El importe de la primera cuenta acreedora del diario se
registrara en el haber de la cuenta respectiva del libro mayor,
de igual forma la fecha, el folio y las contra cuentas
(Cuentas deudoras del libro diario)
La segunda cuenta acreedora del diario se mayo rizará tan igual
que la primera cuenta acreedora.
III Mayorizacion de Asientos Mixtos: La mayorizacion de estas
cuentas se refiere al registro de dos o más cuentas deudoras y
una cuenta acreedora o viceversa. Están sujetas a las formula
tal a varios o varios a tal
El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al
mayor es el mismo que los tratados de los asientos simples y
compuestos.

EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR

El saldo de una cuenta en el libro mayor está dada por la
diferencia entre la suma de los importes del Debe y Haber.
Cuando las sumas del debe son mayores que las del haber se
dice que el saldo es deudor, si las sumas del haber son mayores
que las sumas del debe se dice que el saldo es acreedor. Si
ambas sumas son iguales se dice que la cuenta esta saldada

CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR

Es importante especificar que no es lo mismo decir que una
cuenta esta saldada que una cuenta cerrada. Una cuenta
saldada presenta un saldo igual a cero pero continúa abierta es
decir que es posible seguir anotando nuevas partidas. Sin
embargo en una cuenta cerrada ya no puede anotarse más
partidas a menos que se proceda a la reapertura de dicha
cuenta.
Para cerrar una cuenta es importante tomar como referencia la
mayorizacion de los asientos de regularización y cierre del libro
diario, así de esta forma las cuentas quedaran cerradas en
ambos lados, ya sea los importa del debe y del haber. Si una de
las partes resulta menor, para igualarla a la otra parte se
registra el saldo, colocando las palabras
A varios o por varios según sea el caso.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS

NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Se deberá incluir mensualmente la siguiente información
a) Fecha de la operación
b) Numero correlativo de la operación en el libro diario, para los
casos de contabilidad manual.
c) Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente
(i)Código y/o denominación de la cuenta contable, según el plan
de cuentas utilizado.
(ii)Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta información como de
cabecera de considerarlo necesario.
d) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación
registrada.
e) Saldo y movimiento de la cuenta
(i)Saldo deudor, de ser el caso
(ii)Saldo acreedor, de ser el caso.
f) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR.
FORMATO 6.1 Libro Mayor
Periodo
Ruc.
Apellidos y Nombres Denominación o Razón Social
Código y/o denominación de la cuenta contable.
LA HOJA DE TRABAJO
CONCEPTO.- Después de formular el balance de comprobación
se confecciona la hoja de trabajo que viene hacer la
continuación del primero.
La hoja de trabajo.es un clasificar de las cuentas que aparece en
el balance de comprobación, permitiendo así determinar las
cuentas que pertenecen al balance general y al resultado de
ganancias y perdidas.4
Es un documento indispensable aunque no obligatorio, que se
utiliza en contabilidad para la información financiera, se
confecciona en base a los saldos consignado en el balance de
comprobación correspondiente, con el fin de ejecutar los
ajustes, las reclasificaciones y demás operaciones necesarias, y
finalmente preparar el balance general, el estado de resultado y
otros estados financieros requeridos al final de un periodo.
Algunos autores lo denominan: “working paper” o simplemente
“papel de trabajo”.2

PARTES Y REGLAS DELA HOJA DE TRABAJO

1.-columna para el código del plan contable general revisado del
libro mayor.
2.-columna para el nombre de la cuenta del libro mayor
3.-columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto
para el debe como el haber, esta columna se llama “sumas del
mayor”
4.-columnas para los saldos (deudor y acreedor)
• para obtener los saldos deudores y acreedores se restan en
forma horizontal la columna de “sumas del mayor” de una
misma cuenta.
4.1.-si el debe es mayor que el haber, el saldo es deudor
4.2.-si el debe es menor que el haber, el saldo es acreedor.
Al final, ambas columnas (deudor y acreedor) tienen que tener
cantidades iguales en la suma vertical.
5.-columna de ajustes: se ajustan las siguientes cuentas:
Primer ajuste:
Tenemos las columnas del debe y el haber.
los saldos de las cuentas de la clase (9)que es tan en la columna
del deudor trasladamos a la columna del haber de ajustes, con
la contra partida la cuenta 79 cargas imputables a cuentas de
costo que está en la columna del agredor, pasamos a la
columna del debe de ajustes, de esta manera concentramos la
cuenta 79.
Segundo ajuste:
Tomamos los saldos de la cuenta 61 variaciones de existencias
a la cuenta 69 costos de ventas y distribuimos de la siguiente
manera:
La cuenta 69:
Siempre tiene saldo deudor, para efectos de ajuste su mismo
porte pasa al haber de la columna ajustes, este mismo importe
trasferimos a la columna de perdidas en resultado por función.
La cuenta 61:
Tiene saldo acreedor. El saldo deudor de la cuenta 69 se
traslada al haber de la columna de ajustes a la altura de la
cuenta 61, luego se resta en forma horizontal, esa diferencia
registramos en la columna de ganancias en resultado por
naturaleza en caso que el resultado del ajuste sea negativo
registrar entre paréntesis a la altura de la cuenta 61, en la
columna de ganancias en resultado por naturaleza.
6.- columna de inventarios, tenemos: activos y pasivos
* En la columna de activos:
• Se transfieren los saldos de la cuenta desde la 10 hasta la 39
inclusive.
• Los saldos de las cuentas y divisionarias 12.2, 19,29,31.9,39
debe ir en el pasivo porque siempre tienen saldos acreedores
que representan disminuciones de activos.
*En la columna de pasivos: Se consideran que los saldos de las
cuentas desde la 40 hasta la 59. Luego, sume en forma vertical
las columnas del activo y del pasivo, una vez obtenido los
totales reste total con total y hallaras una diferencia, esta
diferencia representa a una pérdida o a una ganancia en un
tiempo determinado.
Nota: “cuando en la resta de totales el activo es mayor que el
pasivo, el resultado es una ganancia; y cuando el pasivo es
mayor que el activo, el resultado es una perdida.
7.- columna por resultado por función, tenemos pérdidas y
ganancias.
*En la columna de pérdidas
Se considera los saldos de la siguiente cuentas: 66,69,74 y la
clase 9, esta última se designa según la necesidad de la
empresa.
*En la columna de ganancias,
Se considera los saldos de la cuenta: 70, 71,72, 73,75,76.77 y
78.
Una vez transferido los saldos de las cuentas ya mencionadas se
suman en forma vertical ambas columnas (pérdidas y
ganancias) y el resultado representa una utilidad o a una
perdida. Si la columna de ganancias es mayor que la columna
de pérdidas significa una utilidad y cuando la columna de
perdidas es mayor que la columna de ganancias significa
perdidas, esa diferencia obtenida tiene que ser igual al resultado
obtenido a la columna de inventarios.
8.- columna de resultados por naturaleza, Tenemos pérdidas y
ganancias:
*En la columna de perdidas: Se consideran los saldos de las
siguientes cuentas: 60,62,63,64,65,66,67,68 y 74.
*En la columna de ganancias: Se consideran los saldos de las
cuentas: 61, 70,71,72,73,75,76.77 y 78, una vez transferidas los
saldos de las cuentas mencionadas se suman en forma vertical
ambas columnas y obtenemos los totales, restamos las
columnas del total perdidas con total ganancias, y esa diferencia
es igual a los resultados obtenidos en las columnas del
inventario y resultado por función.
DIARIO GENERAL 2007

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