RAPORTAREA FINANCIARA A ACTIVELOR NON-CURENTE

STUDII DE CAZ

IMOBILIZARI CORPORALE

1. Recunoasterea initiala a activelor, amortizarea si tratamentul costurilor ulterioare.

Elite este o entitate care efectuează croaziere turistice cu un singur vas. Vasul a fost achiziţionat pe data de
01.X.19N5. Detalii legate de cost şi duratele utile de viaţă ale vasului şi ale componentelor sale sunt:
Cost
Componenta Metoda de amortizare
(mil USD)
Vasul de croazieră 300 Liniar, pe o perioadă de 25 ani
Mobilierul cabinei şi pentru asigurarea agrementului 150 Liniar, pe o perioadă de 12 ani
Sistemul de propulsie 100 40.000 ore de navigare

Până la data de 30 septembrie 20N3 nu au fost efectuate modernizări pentru acest vas de croazieră.
În anul care se încheie la 30 septembrie 20N3, s-a constatat că motorul vasului este grav avariat. La data de 30
septembrie 20N3, durata de viaţă rămasă este de 30.000 ore. Datorită faptului că sistemul necesită costuri foarte
mari pentru a fi reparat, s-a hotărât înlocuirea acestuia în octombrie 20N3; noul sistem are un cost de 140 mil USD
şi o durată utilă de viaţă de 50.000 ore. La data de 30 septembrie 20N4, s-a constatat că s-a utilizat aprox 5.000
ore.
La aceeaşi dată când s-a schimbat sistemul de propulsie, Elite a hotărât îmbunătăţirea mobilierului din cabine şi
din spaţiul de agrement, costând-o 60 mil USD şi revopsirea vasului la un cost de 20 mil USD. Schimbarea
mobilierului a determinat reestimarea duratei utile de viaţă rămase la 5 ani.
Calculaţi valoarea netă contabilă a vasului si a componentelor sale la data de 30 septembrie 20N3 şi 30
septembrie 20N4.

2. Recunoasterea initiala a activelor, amortizarea si tratamentul costurilor ulterioare.

Alaska SA a achiziționat la data de 01.01.2015 o clădire. Detaliile legate de cost şi duratele utile de viaţă ale clădirii
şi ale componentelor sale sunt:

Componenta Cost (lei) Metoda de amortizare

Clădire 1.000.000 Liniar, pe o perioadă de 25 ani, valoare reziduală 100.000 lei
Lift 460.000 Liniar, pe o perioadă de 10 ani, valoare reziduală 10.000 lei
Liniar, pe o perioadă de 5 ani, valoare reziduală 10.000 lei. Se
aprobă un plan al inspecțiilor generale care prevede inspecții la
Sistemul de încălzire centrală 310.000
fiecare 3 ani. Prima inspecție al cărei cost total este de 60.000
lei are loc la data achiziției.

În anul 2016 au loc urmatoarele evenimente si tranzactii privind aceasta cladire:

a) achiziţia unor piese de schimb pentru lift (panouri de comanda și cabluri), în vederea înlocuirii pieselor
existente, pentru restabilirea parametrilor iniţiali de funcţionare – 20.000 lei;
b) zugrăvirea exterioară a clădirii – 25.000 lei

a) Precizați tratamentul contabil al cheltuielilor efectuate in 2016.

b) Calculaţi valoarea netă contabilă a clădirii și a componentelor sale la sfârșitul anului 2016.
c) Prezentati situatiile financiare corespunzatoare.

La sfârșitul anului 2017 au loc tranzacțiile:

a) Liftul este înlocuit cu unul nou valoare contabilă a liftului nou 500.000 lei
b) Are loc o nouă inspecție la sistemul de încălzire centrală, costul 70.000 lei.

a) Precizați tratamentul contabil al cheltuielilor efectuate in 2017.

b) Calculaţi valoarea netă contabilă a clădirii și a componentelor sale la sfârșitul anului 2017.
c) Prezentati situatiile financiare corespunzatoare.

1
3. Analiza costurilor ulterioare.
SC Denver gestionează câteva magazine de haine pentru copii. Managementul întreprinderii hotărăşte efectuarea
unor cheltuieli pentru modernizarea magazinelor, astfel:
(1). la data de 1.01.N, a achiziţionat o clădire la preţul de 117.000 lei; pentru a putea fi utilizată ca magazin
de haine, clădirea a fost reparată la un cost de 63.000 lei. S-a estimat că această clădire a va avea o durată utilă
de viaţă de 20 de ani, iar amortizarea utilizată este cea liniară.
(2). pe data de 3 martie N+3, vitrinele au fost înlocuite pentru că erau crăpate, iar acoperişul a fost reparat;
aceste lucrări au costat 9.800 lei.
(3). pe data de 10 ianuarie N+5 a fost dată în exploatare o nouă aripă a clădirii realizată la un cost de
115.000 lei; aceasta a majorat durata utilă de viaţă cu 10 ani.
(4). pe data de 7 august N+6, clădirea a fost zugrăvită la un cost de 7.500 lei;
(5). pe data de 21 decembrie N+6 s-a realizat o revizie completă a sistemului de încălzire şi aerisire la un
cost de 20.000 lei; aceste lucrări au determinat comisia tehnică a întreprinderii să estimeze o valoare reziduală
pentru clădire de 35.000 lei.
Precizaţi care din cheltuielile efectuate se pot considera ca fiind reparaţii şi/sau modernizări.

4. Recunoasterea provizioanelor pentru dezafactarea activelor

Pe data de 01.07.X4, Experimenter SRL a deschis o fabrica pentru procesare chimica a minereurilor. S-a estimat
ca fabrica sa fie deschisa 5 ani, pana pe data de 30.06.X9, cand va fi dezafectata. La data de 01.07.X4, costurile
de dezafectare au fost estimate ca vor fi 4 milioane lei peste 5 ani. Experimenter considera ca rata de actualizare
de 12% este adecvata pentru calculul valorii prezente a provizionului; factorul de actualizare 12% cu termen 5 ani
este 0.567.
Prezentati situatiile financiare corespunzatoare la data de 30.06.X5.

5. Recunoasterea si ajustarea provizioanelor pentru dezafactarea activelor

O entitate are o centrală nucleară și o obligație de dezafectare aferentă. Centrala nucleară a început să funcționeze
la 1 ianuarie 20X0. Uzina (cladirea) are o durată de viață utilă de 40 de ani. Costul său inițial a fost de 120 mil
EUR; acesta a inclus o sumă pentru costurile de dezafectare de 10 mil EUR, care reprezintă 70,4 mil EUR în
fluxurile de trezorerie estimate plătibile în 40 de ani, actualizate la o rată ajustată la risc de 5%. Anul financiar al
entității se încheie la data de 31 decembrie.

La 31 decembrie 20X9, rata de actualizare nu s-a schimbat. Cu toate acestea, entitatea estimează că valoarea
actuală netă a datoriei de dezafectare a scăzut cu 8 mil EUR, datorita progresului tehnologic (se estimeaza ca
valoarea costurilor de dezafectare necesare vor fi doar 36 mil EUR in loc de 70,4 mil EUR).
Care sunt informațiile din situațiile financiare (Situația poziției financiare / Situația rezultatului global) la
data raportării 31.12.20X9?

IMOBILIZARI NECORPORALE

1. Costul de producţie
Atlantic Co. realizează un program software pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni. Cheltuielile
ocazionate sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Perioada Descriere activitate Costuri CERCETARE DEZVOLTARE

1.02.N – 28.02.N Echipa A achiziţionează mai 2.000 lei
multe CD – uri pentru a analiza
software – urile similare
1.03.N – 30.03.N Fiind nemulţumiţi de rezultatele 3.000 lei
echipei A, societatea angajează
o a doua echipă B, care
efectuează o serie de analize pe
INTERNET tot pentru a analiza
software – urile similare

2
 Perioada Descriere activitate Costuri CERCETARE DEZVOLTARE
1.04.N – 15.04.N Echipa C analizează şi 1.500 lei
evaluează concluziile primelor
două echipe
16.04.N 30.06.N Pe baza concluziilor echipei C se 2.800 lei
întocmeşte modelul logic al
datelor (schema conceptuală)
care va sta la baza viitorului
program
1.07.N-30.09.N Se întocmeşte modelul 4.000 lei
conceptual al datelor pe baza
noilor cunoştinţe stabilite de
modelul logic (se proiectează un
prim format al software – ului). În
acest moment informaticienii nu
garantează fezabilitatea tehnică
a software – ului şi nici nu sunt
siguri de existenţa resurselor
tehnice necesare pentru
finalizarea programului.
1.10.N – 31.12.N Are loc programarea efectivă şi 9.000 lei
analiza software – ului
01.01.N+1 – Testarea programului 12.000 lei
30.01.N+1
01.02.N+1 – Cursuri pentru pregătirea 1.600 lei
28.02.N+1 personalului în vederea utilizării
programului

2. Costul de producţie și costul de achiziție.

Atlantic Co. achiziționează un nume de domeniu (”domeniu.ro") în spațiul Internet prin înregistrarea acestuia în
registrul ROTLD aparținând Institutului Național pentru Cercetare - Dezvoltare în Informatică. Atlantic Co. optează
să achiziționeze domeniul de Internet prin intermediul unei companii acreditate de ROTLD care oferă servicii de
înregistrare de domenii pentru utilizatorii finali. Compania de înregistrare acreditată oferă și găzduirea site-ului pe
server-ul acesteia, în schimbul unor taxe de găzduire (hosting). Achizițiile de domeniu de tip .ro" nu presupun
achitarea de taxe de mentenanță.
Atlantic Co.dorește să vândă online articole pentru petreceri. Numele site-ului va fi ”Viva la vida!”

Ulterior obținerii numelui de domeniu, Atlantic Co. începe construirea website-ului, care implică următoarele
activități:
(1). achiziția unor componente hardware necesară realizării site-ului cu caracteristicile necesare comerțului
online;
(2). achiziția unor componente software compatibile cu construcția de site-uri. De la același furnizor
achiziționează o licență pentru instalarea unei aplicații care permite plasarea de comenzi on-line de către
clienți, respectiv pentru efectuarea plății produselor în funcție de modalitatea de plată aleasă de clienți,
precum și o licență pentru instalarea unei aplicații care permite departamentului de vânzări să introducă
informațiile referitoare la companie, produsele oferite și beneficiile acestora. Contractul nu permite
separarea cu claritate a programului informatic și a licenței asociate;
(3). proiectarea grafică a paginii web, de către o firmă de specialitate. O parte din serviciile de proiectare
grafică facturate sunt necesare pentru asigurarea posibilității de procesare de comenzi de către vizitatorii
site-ului, iar alte servicii se referă la aspecte legate de modul de prezentare a paginii, culori, format etc.;
(4). realizarea, de către o firmă specializată, a unor fotografii digitale de înaltă calitate prin care se prezintă
produsele comercializate;

3
 (5). dezvoltarea conținutului site-ului, activitate desfășurată direct de angajații societății, operațiune permisă
în baza aplicației achiziționate.

În faza de exploatare care începe odată cu finalizarea dezvoltării site-ului, societatea efectuează operațiuni de
actualizare periodică a informațiilor publicate pe site (prezentarea și descrierea de noi produse, prezentarea
beneficiilor determinate de adoptarea de noi tehnologii de fabricație a produselor comercializate etc.), adăugarea
de noi funcții, caracteristici și conținut, securizarea informațiilor.

În plus față de fazele de realizare a website-ului, prezentate anterior, Atlantic Co.desfășoară și alte activități ce
sunt asociate îndeplinirii obiectivelor care au stat la baza adoptării deciziei privind construcția website-ul, precum:
(1). realizarea unor cataloage de comandă care pot fi folosite atât on-line, cât și în scopul transmiterii
acestora prin poștă;
(2). instruirea personalului din departamentul de vânzări privind exploatarea aplicației web.
Atlantic Co. Ar dori să-și înregistreze numele site-ului ”Viva la vida” ca marcă (trademark). Cum se poate
recunoaște în situațiile financiare? Care ar fi valoarea cu care s-ar recunoaște în situațiile financiare?

3. Cum se recunosc costurile legate de stocarea electronică a documentelor (server vs cloud)?

Server Cloud
Software Server Angajamentul de a utiliza cloud-ul
Licenta de arhivare (stocare) date o anumita perioadă sau pe o bază
recurentă

Implementarea software-ului Costuri de implementare software

Componente hardware

4. Exemple privind estimarea duratei de viaţă a imobilizărilor necorporale:

a. O societate deţine o licenţă de emisie care expiră în cinci ani. Licenţa de emisie poate fi reînnoită odată la 8 ani,
pe termen nedeterminat la un cost mic. Societatea care a obţinut-o intenţionează să reînnoiască licenţa pe termen
nedeterminat şi se preconizează că aceasta va contribui la fluxuri nete de trezorerie către întreprindere pe termen
nelimitat.
Autoritatea pentru licenţe decide ulterior că nu va mai reînnoi licenţa de emisie, moment în care aceasta mai are
4 ani până la expirare. Care este durata de utilizare a licentei si cum se va prezenta in situațiile financiare?
Solutie:

b. O listă de consumatori obţinută

O companie de marketing de publicitate poştală directă obţine o listă de consumatori şi se aşteaptă să poată obţine
beneficii de pe urma informaţiilor de pe listă timp de cel puţin un an, dar nu mai mult de trei ani.
Soluţie

4
c. Un brevet obţinut care expiră în 15 ani
Produsul protejat de tehnologia brevetată este preconizat a fi o sursă de fluxuri de trezorerie timp de cel puţin 15
ani. Entitatea are un angajament din partea unui terţ privind cumpărarea acelui brevet în cinci ani pentru 60% din
valoarea justă a brevetului la data la care a fost obţinut, iar entitatea intenţionează să vândă brevetul în cinci ani.
Soluţie

d. Un drept de autor obţinut care are o durată de viaţă legală rămasă de 50 de ani
O analiză a obiceiurilor consumatorilor şi a tendinţelor de piaţă aduce dovezi că materialul pentru care există
drepturi de autor va genera fluxuri de trezorerie nete pentru companie încă 30 de ani.
Soluţie

e. O autorizaţie obţinută pe o rută aeriană între două oraşe europene care expiră în trei ani
Autorizaţia de rută poate fi reînnoită o dată la cinci ani, iar entitatea care a obţinut-o intenţionează să se conformeze
regulilor şi reglementărilor aplicabile care condiţionează reînnoirea. Reînnoirea autorizaţiei de rută este dată în
mod normal la un cost minim şi istoria arată că ori de câte ori s-au respectat regulile şi reglementările aplicabile,
autorizaţia a fost reînnoită. Entitatea care a obţinut-o se aşteaptă să ofere servicii pe termen nelimitat între cele
două oraşe şi se aşteaptă ca infrastructura aferentă (porţile aeroportuare, terminalele etc.) să existe în continuare
în acele aeroporturi pe toată perioada în care va avea autorizaţia de rută. O analiză a cererii şi a fluxurilor de
trezorerie vine în sprijinul acestor presupuneri.
Soluţie

O marcă comercială obţinută pentru identificarea şi diferenţierea produsului lider de consum cu cea mai
mare cotă de piaţă în ultimii opt ani
Marca comercială are o durată de viaţă legală rămasă de cinci ani, dar este reînnoibilă o dată la zece ani, cu
costuri minore. Entitatea dobânditoare intenţionează să reînnoiască marca comercială în mod continuu şi există
dovezi care sprijină abilitatea sa de a face acest lucru. Analiza (1) studiilor ciclului de viaţă al produsului, (2) pieţei,
tendinţelor concurenţiale şi de mediu şi (3) oportunităţilor de extindere a mărcii oferă dovezi ale faptului că produsul
cu acea marcă comercială va genera fluxuri de trezorerie nete către entitatea dobânditoare pe o durată
nedeterminată.
Soluţie

RESURSE MINERALE
1. O companie achizitioneaza drepturi de concesionare a unei exploatari miniere cu 5.000.000 EUR care se
presupune ca ar exista 20 milioane t minereu ce poate fi extras. In primul an s-au extras 1.2 t minereu.
Prezentati tratamentul contabil aferent drepturilor de concesionare a minei.

2. Sunclair a achizitionat un echipament nou de foraj pe platforma petroliera cu 35.000.000 EUR. Inginerii
companiei estimeaza ca noul echipament va produce 400 milioane barili petrol pe durata de viata de 15 ani si va
avea o valoare reziduala estimata de 500.000 EUR. In primul an, echipamentul de foraj a extras 22 m barili. Care
este valoarea activului in situatiile financiare?

3. Spring a plătit pe data de 01.01.2017 o licenţă de 5.000.000 EUR pentru exploatarea timp de 3 ani a unui izvor
de apă minerală. La sfârşitul celor 3 ani, va trebui restaurată vegetaţia, generând costuri de 3.000.000 EUR; aceste
costuri vor fi efectuate in 2019. Costul capitalizării este de 10%.
Prezentaţi situaţiile financiare pentru anii 2017, 2018, 2019.