Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea

situațiilor financiare

Norme de comportament profesional

Competența
Toți colaboratorii cabinetului/societății de expertiză contabilă, având atribuții privind
înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor
lucrări.

Dacă lucrările sunt parțial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau
angajat cu convenție civilă, liber-profesionistul contabil va aprecia nivelul de valificare al
personalului clientului și va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.

Norme de lucru privind cunoașterea activitățilot întreprinderii clientului

Profesionistul contabil este necesar să obțină o cunoaștere globală a întreprinderii, a evoluției

sale recente și a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o
informație coerentă și credibilă.

Profesionistul contabil colectează informații privind

 identificarea întreprinderii: activități, statut juridic, fiscal și social, structură etc.;

 organizarea administrativă și contabilă: sistem și personal contabil, participanți familiali;
 specificitățile contabile, fiscale, sociale etc.;
̶ caracteristicile sectorului de activitate;
̶ cerințele clientului în materie de gestiune.

Această procedură permite:

 definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul lucrărilor necesare;

 stabilirea bugetului necesar – timp și bani;
 redactarea contractului de prestări de servicii, în plus, în fiecare an, în vederea stabilirii
situațiilor financiare, profesionistul contabil trebuie să se informeze cu privire la
 evenimentele marcante ale exercițiului financiar, evoluția activității întreprinderii,
investițiile realizate, dificultățile de recuperare a creanțelor clienților, litigiile etc.

Derularea unei misiuni de ținere a contabilității, de întocmire și prezentare a situațiilor financiare

trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităților clientului, dar și obligațiilor legale și/sau
fiscale.

Profesionistul contabil va stabili și va pune în funcțiune o organizare internă adaptată atât

specificului cabinetului său, dar și al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a acestei
misiuni.

În funcție de structura cabinetului/societății, programarea lucrărilor este organizată:

 fie pe dosare – dosar cu dosar;

 fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.

În plus, buna desfășurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite și a informațiilor

necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalități de transmitere a datelor în cursul
anului și cu ocazia închiderii anuale.

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract de prestări
de servicii. Acesta cuprinde în mod special:

 denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii;

 întocmirea şi prezentarea conturilor anuale;
 indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii;
 repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi indicarea
răspunderilor care decurg din aceasta;
 formula de atestare care va fi predată la încheierea misiunii.

Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea conturilor anuale va fi în general

desfășurată în cadrul întreprinderilor mici. Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi
încredințată unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societății de expertiză contabilă.

Regularitatea contabilității constă în conformitatea regulilor contabile la principiile contabile

corespunzătoare referențialului contabil identificat.
Sinceritatea contabilității constă în aplicarea cu bună-credință a regulilor și principiilor contabile.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă
în mod ordonat și completate, astfel încât să permită, în orice moment, identificarea și controlul
operațiilor patrimoniale efectuate.

Profesionistul contabil ține la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ținute la zi. În
cazul în care înregistrările sunt efectuate de către client, liber-profesionistul contabil controlează
calitatea acestora prin sondaj. Controalele se referă la existența documentelor justificative,
corecta înregistrare în conturi și în perioada aferentă etc.

Profesionistul contabil inventariază și colectează toate datele și informațiile referitoare la cotele

de amortizare practicate, inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu,
documentația lucrărilor efectuate în regie proprie, documentația privind creanțele incerte. Acesta
își va baza lucrările de închidere a exercițiului financiar pe balanța sintetică de verificare a
conturilor, a elementelor și a rezultatului inventarierii patrimoniului.

Profesionistul contabil va analiza situațiile financiare pentru a se asigura ca nu prezintă nicio

anomalie evidentă de prezentare, nu sunt rezultatul niciunei greșeli matematice, dau o informație
coerentă și credibilă în raport cu cunoașterea sa despre activitățile întreprinderii clientului și a
mediului în care aceasta acționează, precum și în raport cu documentele justificative și
informațiile primite de client. În plus, acesta compară datele bilanțului și a contului de profit și
pierdere cu elementele identice ale exercițiului precedent și analizează variațiile pe care le
consideră semnificative, precum și pe cele care au avut o contribuție determinantă la formarea
rezultatului, ținând seama de cunoașterea sa despre activitățile întreprinderii cliente și de
evenimentele importante ale exercițiului financiar.

Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea conturilor anuale îl conduce pe

profesionistul contabil la realizarea diligențelor sale profesionale pe baza documentelor
justificative și a informațiilor comunicate de întreprinderea clientă. În acest cadru contractual, el
are dreptul să ceară toate documentele privind viața întreprinderii sau lucrările altor profesioniști.

În cadrul misiunii de ținere a contabilității, de întocmire și prezentare a siatațiilor financiare,

profesionistul contabil întocmește și actualizează pentru fiecare dintre clienții săi:
  un dosar permanent, care cuprinde toate informațiile necesare asupra întreprinderii
cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât și la cele următoare;
 un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile
anuale ale exercițiului financiar respectiv.

De asemenea, profesionistul contabil întocmește un raport scris, în care menționează îndeplinirea

misiunii și precizează natura atestării furnizată de el. Aceasta semnează atestarea-raportul său în
ultima zi a misiunii.

Cadrul de referință al misiunilor profesioniștilor contabili

Informația contabilă este în mod esențial destinată utilizării externe întreprinderii, ea trebuind să
folosească un limbaj comun tuturor utilizatorilor. Pentru aceasta, contabilitatea și profesia
contabilă este normalizată, constituind astfel pentru toți destinatarii ei o credibilitate deosebită
prin fidelitatea informațiilor furnizate și prin cvasi certitudinea că aceeași operație este dinainte
analizată și prelucrată în același mod de către toți furnizorii de informații contabile.

Destinatarul misiunii de ținere a contabilității

Cu precădere, misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare

este destinată întreprinderilor mici. Această misiune este încredințată, de regulă, de către cel ce
gestionează patrimoniul întreprinderii profesionistului contabil, pentru a ține întrutotul sau în
parte contabilitatea sa. Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestionează patrimoniul
întreprinderii, căruia în final i se prezintă situațiile financiare, urmând ca acesta să valorifice
informațiile financiare respective în interiorul sau în exteriorul întreprinderii.

Finalitatea misiunii

Misiunea are, în principal, ca obiectiv posibilitatea de a îi permite profesionistului contabil să

ateste că “nu s-au evidențiat elemente care să pună în discuție sau la îndoială coerența sau
credibilitatea situațiilor financiare“ (Norma 2130 – august 2000) sau să ateste contrariul.