CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI

CONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA

EXERCIŢII PREGĂTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2010

CONSULTANŢĂ FISCALĂ ACORDATĂ CONTRIBUABILILOR
ANUL II
Problema 1
Să se calculeze şi înregistreze în contabilitate impozitul pe profit pe baza următoarelor
date înregistrate la 31.03.2010:
Venituri totale: 1.200.000 lei, din care:
 venituri din vânzarea produselor finite: 800.000 lei;
 venituri din vânzarea ambalajelor: 200.000 lei;
 venituri din reluarea unor ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale:
30.000 lei;
 venituri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt: 170.000 lei;
Cheltuieli totale: 700.000, din care:
 cheltuieli cu ambalajele: 180.000 lei;
 cheltuieli cu salariile: 280.000 lei
 cheltuieli sociale în legătură cu personalul permanent: 8.800 lei
 cheltuielile cu diurna acordate unui salariat delegat în altă localitate din țară pe
o perioadă de 15 zile consecutive, sunt de 80 lei/zi;
 cheltuieli cu protocol: 10.000 lei;
 cheltuieli cu materialele nestocate: 40.000 lei;
 cheltuieli cu comisioanele bancare: 7.000 lei;
 cheltuieli cu investiţiile financiare pe termen scurt cedate: 150.000 lei;
 cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate: 23.000 lei;
Societatea a înregistrat pierdere fiscală la sfârşitul anului 2009 în sumă de -15.000 lei.
REZOLVARE
1. Se calculeaza rezultatul fiscal
Rezultatul contabil = 1.200.000 – 700.000 = 500.000
Protocol = 2% * 500.000 = 10.000
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile
= 500.000 + 80*15 + 10.000 – 0 = 501200
2. Se calculeaza impozitul pe profit
Impozitul pe profit = 16% * (501200 – 15.000) = 77.792
3. Inregistrarile contabile
o înregistrarea datoriei privind impozitul pe profit (reprezintă o cheltuială de
exploatare) :

2
 621 = 441 77.792 lei

o se face închiderea cont. de cheltuieli :

121 = 691 77.792 lei

o plata (fiind datorie la buget) se face prin bancă :

444 = 5121 77.792 lei

Problema 2
O entitate acordă unui salariat un avans în valoare de 300 lei. Să se calculeze toate
operaţiile în legătură cu salariile ştiind că salariul de încadrare este de 700 lei, sporul de
vechime de 85 lei, iar salariatul are în întreţinere doi copii şi soţia.
REZOLVARE
Suma Nota contabila
Salariu de baza 700
Spor vechime 85
Salariu brut 785 641 = 421
Retineri
CAS 10,5% 82 421 = 4312
Somaj 0,5% 4 421 = 4372
CASS 5,5% 43 421 = 4314
Deducere suplimentara 550
Calcul impozit 16% 106 421 = 444
Salariu net 639
Avans 300 421 = 425
425 = 5311
Salariu de primit 339
Contributii unitate
CAS 20,08% 158 6451 = 4311
Fond de risc 0,85% 7 6454 = 4315
CASS 5,2% 41 6453 = 4313
FNUASS 0,85% 7 6455 = 4317
Somaj 0,5% 4 6452 = 4371
Fond de garantare 0,25% 2 6456 = 4373

Problema 3
O societate plătitoare de TVA realizează în luna octombrie 2010 următoarele operaţiuni:
 achiziţionează arbuşti ornamentali la un preţ total de 8.000 lei, preţ fără TVA;
 achiziţionează 3.000 kg fructe la preţ de 2,0 lei/kg fără TVA;

3
  livrează 1.500 kg fructe la preţul de 2,5 lei/kg fără TVA prin unitatea proprie cu
amănuntul către persoane fizice;
Determinaţi TVA de plată sau de recuperat aferent lunii octombrie 2010.
REZOLVARE
Achizitionarea de arbusti ornamentali
% = 401 9.920
3025 8.000
4426 1.920
Achizitionarea de fructe
% = 401 7.440
371 6.000
4426 1.440
Livrarea fructelor
411 = % 4.650
707 3.750
4427 900
Descarcarea gestiunii
607 = 371 3.000
TVA deductibila > TVA colectat
3.360 > 900
Regularizarea TVA-ului
% = 4426 3.360
4424 2.460
4427 900
TVA de recuperat = 2.460

Problema 4
În luna iunie 2010 o persoană juridică plătitoare de TVA realizează operaţiunile:
 livrări de bunuri pe piaţa internă în valoare de 220.000 lei fără TVA, TVA 19%;

4
  prestări de servicii pe piaţa internă scutite cu drept de deducere, în valoare de 110.000
lei;
 prestări de servicii pe piaţa internă scutite fără drept de deducere, în valoare de
180.000 lei;
 achiziţii de mărfuri în valoare de 100.000 fără TVA, TVA 19%, destinate în întregime
operaţiunilor cu drept de deducere;
 achiziţii de materiale consumabile şi servicii în valoare de 190.000 lei fără TVA, TVA
19%, din care 70% sunt destinate activităţilor cu drept de deducere şi 30% activităţilor
fără drept de deducere;
Determinaţi TVA de plată sau de recuperat aferent lunii iunie 2010.

REZOLVARE
Determinarea TVA deductibil
Întrucât societatea a ţinut evidenţa aprovizionărilor separat pentru activităţile cu drept de
deducere şi pentru activităţile fără drept de deducere vom lua în calculul TVA-ului deductibil
numai acele achiziţii destinate realizării operaţiunilor cu drept de deducere, nefiind necesară
utilizarea pro-ratei.
TVA deductibil = 100.000 * 24% + 190.000 * 70% * 20% = 55.920 lei
Determinarea TVA colectată
TVA colectată = 220.000 * 24% = 52.800 lei
Determinarea TVA de plată sau de recuperat aferent lunii iunie 2010
TVA colectată < TVA deductibilă
TVA de recuperat = 55.920 – 52.800 = 3.120 lei

Problema 5

5
 O societate comercială vinde cu plata în rate un utilaj în valoare total de 100.000 lei,
exclusiv TVA, în luna octombrie 2010. La livrarea utilajului societatea încasează 20% din
valoarea totală (inclusiv TVA), restul urmând să încaseze în următorii 20 de luni, în rate
egale.
Determinaţi TVA-ul de colectat pentru operaţiunea în cauză aferent lunii octombrie şi
noiembrie 2010.

REZOLVARE
Vanzarea in rate a utilajului
411 = % 119.000
7583 100.000
4427 19.000
Incasarea a 20% din valoarea totala – octombrie 2010
5121 = 411 23.800
Incasarea ratei in luna noiembrie 2010
5121 = 411 4.760

Problema 6
Un furnizor acordă în momentul facturării mărfurilor reduceri comerciale. Să se
calculeze TVA aferentă mărfurilor vândute de către furnizor, cunoscând următoarele date:
Preţ de vânzare 2.000 lei;
Rabat 10% şi remiză 5% acordate mărfurilor vândute.

REZOLVARE
Preţ de vânzare ..........................................................2.000 lei
Rabat 10% (2.000 lei x 10%) .......................................200 lei
Subtotal......................................................................1.800 lei
(2.000 lei – 200 lei = 1.800 lei)
Remiză 5% (1.800 lei x 5%) ..........................................90 lei
Baza de impozitare TVA...........................................1.710 lei
(1.800 lei – 90 lei = 1.710 lei)
TVA 19% (1.710 lei x 19%).........................................325 lei

6
Problema 7
SC ALFA SRL, o societate comercială stabilită în Romania şi înregistrată în scop de
TVA în România, vinde către societatea BETA, stabilita şi înregistrată în scop de TVA în
Ungaria, fructe care sunt transportate din Buzău, de la sediul societăţii ALFA, la Oradea, la un
sediu permanent al societăţii BETA.
În ce condiţii poate SC ALFA SRL să factureze această livrare intracomunitară cu
condiţia “scutit cu drept de deducere”?

REZOLVARE
Pentru a factura “scutit cu drept de deducere” societatea Beta trebuie sa comunice un cod de
TVA valabil.