CECCAR MEHEDINTI

Exerciții și studii de caz la disciplina

“ Auditul statutar și alte misiuni de audit și certificare”

Anul II

1. Cum probați într-o misiune de audit statutar principiul separării exercițiilor financiare?
Raspuns:

Principiul independenţei exerciţiului se referă la delimitarea în timp acheltuielilor şi veniturilor
aferente activităţii agentului economic pe măsura angajării acestora şi a trecerii lor la rezultatul
exerciţiului la care se referă.
„Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atuncicâ nd acestea se
produc şi nu pe mă sură ce numerarul sau echivalentul să u esteîncasat sau plă tit şi este înregistrat
în evidenţele contabile şi raportat în situaţiile financiare  ale  perioadelor  aferente.
Situaţiile financiare care respectă  acest principiu oferă  informaţii utilizatorilor nu numai
despre tranzacţiile trecute, care au implicat plă ţi şi încasări, dar şi despre obligaţiile de plată din
viitor şi despre resursele privind încasările viitoare“.
Auditorul trebuie să  se asigure că  toate veniturile şi cheltuielile aferente activită ţii agentului
economic sunt delimitate în timp pe mă sura angajă rii ş i decontate asupra rezultatului exerciţiului la
care se refera. Auditorul trebuie să obţină un grad rezonabil de asigurare că bilanţul respectă concepţiile
fundamentale de bază ale contabilităţii:
- continuitatea activităţii de exploatare;
- contabilitatea de angajamente.
Bilanţul contabil oferă comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puţin două exerciţii
financiare, metodele de evaluare şi prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dacă
sunt modifică ri, ele să fie înscrise şi justificate în notele ataşate bilanţului;
- elementele de activ şi de pasiv sunt evaluate fără a se face compensăriîntre active şi pasive, între
cheltuieli şi venituri;
- bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent;
- auditorul procedează pentru fiecare cont la verificarea contabilă a credibilităţii componentelor sale şi a
soldului său;
- datele de inventar ale elementelor de activ şi de pasiv sunt regrupate înregistrul inventar cantitativ şi
valoric, după caz.
Auditorul procedează la o comparare  între  valorile  contabile  şi  valorile  de  inventar  furnizate de
întreprindere, apreciind credibilitatea lor.

1 OPREA GABRIELA
ANUL II
CECCAR MEHEDINTI

2. Exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare auditate este responsabilitatea

a) Auditorului intern
b) Auditorului extern
c) Contabilului șef

Raspuns:

Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare auditate este responsabilitatea Auditorului
extern.

3. Prezentați într-o manieră succintă conținutul dosarului permanent pentru fiecare

secțiune.

Raspuns:

Unele informatii si documente primite sau analizate în cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate în fiecare an. Clasarea lor într-
un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii în fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un
exercitiu la altul a elementelor de recunoastere a intreprinderii.
Dosarul permanent se organizeaza în sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si
consultarea lor.
Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportând un sumar al continutului,
tinerea la zi se efectueaza pe sumar, indicând data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide în sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:

-   PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generalitati"-  cuprinde documente precum:

fisade prezentare a clientului, istoric, organizarea generala, documentatii despre client (brosuri,
extrase din presa etc), fisa de acceptare si de mentinere a misiunii etc.

-   PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Documente privind controlul intern"

cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale întreprinderii, efectuate de alti experti si
întocmite de auditor), sinteze privind aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.

-   PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii financiare si rapoarte privind

exercitiile precedente" contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, raportari
intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte
speciale si alte rapoarte privind exercitiile precedente.

-   PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize permanente"  cuprinde diverse

lucrari de analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare.

2 OPREA GABRIELA
ANUL II
CECCAR MEHEDINTI

-   PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulata "Fiscal si social" contine declaratii fiscale si
alte aspecte fiscale ale întreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colective, contracte
sociale) etc

-   PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulata "Juridice" contine documente referitoare la

contracte principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale AGA sau CA,
extrase din actele constitutive ale întreprinderii etc.

-   PG (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulata "Interventii externi" contine documente

referitoare la alti auditori ai întreprinderii, avocatii întreprinderii, expertul contabil care asigura
asistenta contabila si fiscala a întreprinderii etc.

4. Revizuirea generală a situațiilor financiare.Verificarea evenimentelor ulterioare.

Raspuns:

Revizuirea generala a situatilor financiare se refera la:

- revizuirea indicatorilor financiari ai societatii auditate, obtinerea de explicatii din partea
conducerii cu privire la variatiile semnificative;
- verificarea componentelor situatiilor financiare pentru a se asigura ca acestea contin toate
componentele prevazute de lege, precum si daca au fost corect completate situatiile respective;
- verificarea evenimentelor ce intervin ulterior incheierii exercitiului financiar auditat, analizarea
acestora pentru a determina daca producerea lor influenteaza situatiile financiare (clarifica
anumite aspecte din timpul auditului, de ex: rezolvarea unor litigii, incasarea unor clienti rau-
platnici) sau daca prezentarea acestor evenimente in situatiile financiare ajuta utilizatorul sa
inteleaga mai bine informatiile din situatiile financiare;
- revizuirea finala a principiului continuitatii activitatii societatii auditate pentru a se asigura ca,
avand in vedere informatiile obtinute despre societate pe parcursul derularii auditului, societatea
isi poate continua activitatea in conditii normale cel putin inca un an.
Lista de verificare a documentelor de lucru urmareste:
- asigurarea ca documentele de lucru contin toate informatiile relevante cu privire la activitatea
societatii si care contribuie la formularea opiniei auditorului;
- asigurarea ca toate erorile identificate au fost centralizate intr-o foaie de lucru care urmeaza a fi
discutata cu conducerea societatii;
- asigurarea ca foile de lucru intocmite respecta aceeasi structura si sunt referentiate, datate si
semnate.
Observatiile finale si intalnirile cu clientul vizeaza:
- discutarea tuturor propunerilor de ajustare facute de catre auditor si stabilireaacelora care sunt
agreate de conducere;
- discutarea evenimentelor ulterioare si a scrisorilor de confirmare;
- discutarea raportului de audit provizoriu.
Discutiile cu managementul entitatii se consemneaza sub forma unei note sau a unui proces-
verbal semnat si stampilat de catre ambele parti si se ataseaza la dosar constituind o proba de audit.
Dupa discutiile cu conducerea:

3 OPREA GABRIELA
ANUL II
CECCAR MEHEDINTI

-se urmareste daca ajustarile agreate au fost efectuate in contabilitate;

-suma ajustarilor neagreate se compara cu pragul de semnificatie in vedea stabilirii daca raportul
de audit va fi cu rezerve sau nu ca urmare a propunerilor facute;
- se definitiveaza raportul de audit.
Verificarea finalizarii angajamentului are in vedere daca:
- au fost revizuite documentele de lucru si clarificate punctele restante;
- exista note ale discutiilor purtate;
- calculele matematice din situatiile financiare au fost corecte;
- s-a finalizat raportul de audit;
- a fost intocmita scrisorea de recomandare pentru conducerea unitatii (scrisoareade management);
- s-au notat toate punctele de planificare pentru anul urmator.
Raportul de audit trebuie sa contina o exprimare clara, in scris, a opiniei asupra situatiilor financiare
considerate in ansamblu.

5. O societate prezintă următoarea situație:

- contractele de construcție – 20.000 lei, din care garanții acordate – 2.000 lei;
- mărfuri – preț de achiziție 10.000 lei;
- adaos comercial – 2.000 lei;
- minusuri la inventariere mărfuri – 500 lei;
- contracte cu vânzarea în rate – 10.000 lei; rate încasate – 2.000 lei; rate neîncasate –
8000 lei; dobânda - 500 lei;
- avize de expediție – preț de vânzare cu TVA 3.570 lei;
- bonuri fiscale – 238 lei;

Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate şi a ajuns la concluzia că este

corectă suma determinată. Care este TVA-ul neexigibil calculat?

Raspuns:

a) TVA = 24%
% = 404 = 22.320
231 = 18.000
4426 = 4.320

404 = 167 = 2.000

4428 = 4426 = 480 lei TVA neexigibilă (ct.4428)

b)  Calcul preţ cu amănuntul cu TVA = Cost achiziţie + Adaos comercial + TVA neexigibilă
TVA neexigibilă = ( cost de achiziţie + adaos comercial) x 24% :
( 10.000 + 2.000) *24% = 2.880 lei = TVA neexigibil  (ct.4428)

% = 401
371 
4426 
4428 = 4426 = 2.880 lei

4 OPREA GABRIELA
ANUL II
CECCAR MEHEDINTI

c) Minusuri la inventariere = 500 lei

TVA neexigibilă aferentă minusurilor la inventariere = 500 x 24% = 120 lei
d) 461 = % 13.020
758 = 10.000
472 = 500
4427 = 2.520

4427 = 4428 = 2.520 lei

Încasare 2.000 lei x 24% = 480 lei 
=> 4428 = 4427 480 lei 
=> 4428 = 2.520 – 480 = 2.040 lei sau (8.000 + 500) x 24% = 2.040 lei TVA neexigibilă

e) Preţ vânzare cu TVA = 3.570 lei (avize de expediţie)

=> ct. 4428 = 3.570 lei

418 = % 
707 
4428 = 3.570 lei
f) Bonuri fiscale în valoare de 238 lei, la acestea se calculează TVA neexigibilă în cazul în care se primeşte doar bonul
fiscal urmând apoi să se primească factura

% = 401 = 238
302 192
4426 46

4428 = 4426 = 46 lei TVA neexigibilă

4426 = 4428= 46 – după emiterea facturii

4428

D C
480 2.520
2.880 3.570
120
480
46

Sold final creditor: 2.084 lei

5 OPREA GABRIELA
ANUL II