Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Filiala Mehedinți

Studii de caz la disciplina

Contabilitate

Richard Rodica Georgeta

Stagiu An II

1
1. La 1.12.N soldul iniţial de mărfuri al Societăţii Sara este evaluat la 100.000 lei
(1.000 buc*100 lei/buc). În cursul lunii decembrie au loc următoarele operaţii:
- la 10.12.N se achiziţionează 1.000 buc*110 lei/buc, cheltuielile cu transportul aferente
fiind de 10.000 lei;
- la 15.12.N se vând 1.200 bucăţi la un preţ de vânzare de 150 lei/buc;
-la 18.12.N se achiziţionează 200 buc*160 lei/buc, reducerea comerciala primita fiind de
2.000 lei;
-la 23.12.N se vând 900 bucăţi la un preţ de vânzare de 160 lei/buc;
Metoda de gestiune a stocurilor este metoda inventarului permanent, iar
evaluarea stocurilor la ieşire se realizează utilizând metoda FIFO. La 31.12.N prin
inventarul fizic se constată un stoc final de 96 bucăti, valoarea realizabilă netă fiind de
145 lei/bucata.

Să se întocmească fişa stocului. Să se înregistreze operaţiile efectuate de

Societatea Sara în cursul lunii decembrie. Care este valoarea la care sunt evaluate
stocurile la închiderea exerciţiului N? Să se înregistreze impozitele amânate având în
vedere că din punct de vedere fiscal este recunoscută metoda CMP calculat după fiecare
intrare ca metodă de evaluare la ieşire (până în exerciţiul N metoda de evaluare a
stocurilor la ieşire recunoscută fiscal a fost FIFO, caz în care nu există impozite
amânate din exerciţiile precedente) şi o eventuală depreciere nu este recunoscută fiscal.
Să se identifice şi să se precizeze politicile contabile aplicate de societate (toate valorile
sunt exprimate în lei).

Rezolvare:

a) Fisa stocului:

data intrari iesiri stoc

Q Cost Cost Q Cost Cost Q Cost Cost
unitar total unitar total unitar total
1.12 1000 100 100.000
10.12 1000 110 110.000 1000 100 100.000
1000 110 110.000
15.12 1000 100 100.000 800 110 88.000
200 110 22.000
18.12 200 160 32.000 800 110 88.000
200 160 32.000
23.12 800 110 88.000 100 160 16.000
100 160 16.000
31.12 1200 x 142.000 2100 x 226.000 100 160 16.000

b) achizitie marfuri

371 = 401 120.000 lei (1000*110+ 10.000 ch de transport)

c) vanzare marfuri

4111 = 707 180.000 lei

2
 scoatere marfuri din gestiune

607 = 371 122.000 lei

d) achizitie marfuri

371 = 401 32.000 lei

e) vanzare marfuri

4111 = 707 144.000 lei

scoatere din gestiune marfuri vandute

607 = 371 104.000 lei

data intrari iesiri stoc

Q Cost Cost Q Cost Cost Q Cost Cost
unitar total unitar total unitar total
1.12 1000 100 100.000
10.12 1000 110 110.000 2000 105 210.000
15.12 1200 105 126.000 800 105 84.000
18.12 200 160 32.000 1000 116 116.000
23.12 900 116 104.400 100 116 11.600
31.12 1200 x 142.000 2100 x 230.400 100 116 11.600

Impozit amanat =( 230.400 – 226.000) * 16% = 4400*16%= 704 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 704 lei

amanat amanat

In urma inventarierii rezulta in gestiune : 96 buc * 145lei/buc =13.920 lei fata de

100 buc* 160lei/buc = 16.000 lei din fisa stocului
 o lipsa de 4 buc * 520lei/buc =2.080 lei

1) Imputare-Inregistrare lipsa de gestiune

4282 = %
7588 2.080 lei
4427 499.2 lei

2) Retineri din salarii

421 = 4282 2.579,2 lei

3) Scoatere din gestiune lipsa marfa:

601 = 301 2.080 lei

3
1. Principiul continuității activității. Acesta presupune că persoana juridică își continuă în
mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării
activității sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii entității au luat
cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea instituției (întreprinderii) de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare nu sunt întocmite pe baza
principiului continuității, această informație trebuie prezentată împreună cu explicațiile
privind modul de întocmire a raportării financiare respective și motivele ce au stat la baza
deciziei conform căreia persoana juridică nu își mai poate continua activitatea. Continuitatea
sau încetarea activității trebuiesc înțelese în sens financiar, pentru că orice instituție „moartă”
poate fi ținută în viață prin finanțări hemoragice, dar, astăzi, nimeni nu-și mai propune așa
ceva.

2. Principiul permanenței metodelor, conform căruia este obligatorie continuitatea aplicării

acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea
elementelor patrimoniale și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor
contabile.

2. Societatea A are ca obiect de activitate achiziţia şi vânzarea de construcţii. La

31.12.N valoarea contabilă a construcţiilor deţinute este 2.000.000 lei, valoarea
realizabilă brută este 1.920.000 lei, costurile vânzării 20.000 lei (cheltuiala cu ajustarea
pentru depreciere nu este deductibilă fiscal). La 01.03.N+1 conducerea decide să nu mai
vândă jumătate dintre clădirile deţinute în cadrul activităţilor ordinare, estimând o
creştere a preţurilor pe piaţă la această categorie de active. Valoarea justă a
construcţiilor la 01.03.N+1 este 1.080.000 lei. La 31.12.N+1 valoarea justă este de
870.000 lei. Fiscal este recunoscut doar costul suportat la achiziţia activului, nu valoarea
justă.

Să se înregistreze tranzacţiile aferente exerciţiului N, N+1 legate de transferul

activului şi de recunoaşterea variaţiei valorii juste, precum şi impozitele amânate(cota
de impozit 16%). Să se determine şi impactul acestor prelucrări asupra situaţiilor
financiare. (precizăm ca situaţiile financiare vor surprinde doar posturile asupra cărora
au intervenit modificări fără a ţine cont de celelalte elemente de active, datorii,
capitaluri proprii, venituri sau cheltuieli pe care ar putea să le deţină societatea
respectivă). (toate valorile sunt exprimate în lei).

Rezolvare:

Inregistrarile aferente 31.12.N:

1) Se inregistreaza deprecierea marfurilor:

Valoare contabila=2.000.000 lei

Valoare realizabila neta = 1.920.000-20.000=1.900.000 => depreciere= 100.000 lei

4
 Cheltuieli cu ajustarea pt = Ajustari pt deprecierea 100.000 lei
Deprecierea activelor circulante marfurilor

2) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila= 1.900.000 lei

Baza fiscala =2.000.000 => diferenta deductibila temporara = 100.000 lei

Creante de impozite amanate N = 100.000 * 16% = 16.000 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 16.000 lei

amanat amanat


Bilant contabil :

ACTIV SUME DATORII SI CAPITALURI PROPRII SUME

Active circulante 1.900.000 Pierdere (84.000)
Marfuri
Creante de impozite 16.000
amanate

Contul de profit si pierdere:

ELEMENTE SUME
Cheltuieli cu ajustari pt deprecierea activelor circulante (100.000)
Venituri din impozite amanate 16.000
Rezultatul ordinar (84.000)

Inregistrari aferente exercitiului N+1

1) La 01.03.N+1 se inregistreaza transferul activului la investitii imobiliare si se

anuleaza jumatate din ajustarea pt deprecierea constituita anterior:

Investitii imobiliare = % 1.080.000 lei

Stocuri 1.000.000 lei
Venituri din investitii imobiliare 80.000 lei

Ajustari pentru = Venituri din ajustari pentru 50.000 lei

deprecierea marfurilor activelor circulante

2) La 31.12.N+1 se inregistreaza variatia valorii juste:

Valoare contabila investitii imobiliara = 1.080.000 lei

Valoare justa investitie imobiliara = 870.000 rezulta pierdere de valoare = 210.000 lei

Cheltuieli privind investitiile imobiliare = Investitii imobiliare 210.000 lei

3) La 31.12.N+1 se inregistreaza impozitele amanate:

5
 Elemente Valoare contabila Baza impozabila Diferenta temporara
deductibila
Marfuri 950.000 1.000.000 50.000
Investitii imobiliare 870.000 1.000.000 130.000
TOTAL 180.000

Creante de impozite amanate N+1 = 180.000 * 16% = 28.800 lei

Creante de impozite amanate existente = 16.000 lei
Creante de impozite amanate de constituit = 12.8 lei

Creante de impozit amanate = Venituri din impozite amanate 12.800 lei

Bilantul contabil :

Activ Sume Datori si Sume

capitaluri proprii
Active imobilizate-Investitii 870.000 Pierdere (67.200)
imobilizate
Active circulante-Marfuri 950.000
Creante si impozite amanate 28.800

Contul de profit si pierdere:

Elemente Sume
Cheltuieli privind investitiile imobiliare (210.000)
Venituri din ajustari pt deprecierea activelor circulante 50.00
Venituri din investitii imobiliare 80.000
Venituri din impozite amanate 12.800
Rezultatul ordinar (67.200)

3. Societatea Alfa deţine patru hoteluri în staţiunea Sovata despre care se cunosc
următoarele:
-hotelul A cu patru etaje este în construcţie proprie şi după terminare va fi închiriat
unui terţ;
-hotelul B cu zece etaje este exploatat direct de societatea Alfa care închiriază camerele
turiştilor, dar le oferă şi multe alte servicii din care obţine venituri importante;
-hotelul C are şapte etaje din care un etaj este folosit ca sediu administrativ, restul
hotelului fiind închiriat unui terţ;
-hotelul D cu patru etaje a fost utilizat anterior ca sediu administrativ, iar acum este
destinat vânzării, societatea lansând un program activ de căutare a unui cumpărător.
În ce structuri de active încadrează societatea Alfa cele patru hoteluri şi care
sunt standardele pe care le aplică?

Rezolvare:
Imobilizarile corporale sunt acele active care:

6
 (a)sunt detinute de o întreprindere pentru a fi utilizate în productia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate tertilor, sau pentru a fi folosite în scopuri
administrative;
(b)este posibil sa fie utilizate pe parcursul mai multor perioade

Prima conditie de recunoastere este îndeplinita daca întreprinderea poate dovedi ca

obtine avantajele atasabile activului dar si ca îsi asuma riscurile asociate. Din definitie rezulta
clar destinatiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel încât sa fie asigurata obtinerea de
avantaje economice viitoare.
Hotelul A : face parte din cadrul Activelor imobilizate,
- Schimbarea clasificării imobilului la l august N generează următoarele
înregistrări contabile:
- anularea amortizării cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a clădirii:
Amortizarea clădirilor = Clădiri
- recunoaşterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justă, şi a diferenţei dintre
valoarea justă a imobilului de plasament şi valoarea sa contabilă ca elemente de capitaluri proprii.

Hotelul B : face parte din categoria activelor destinate a fi utilizate de catre proprietar,
generand venituri din prestari servicii (704). Se aplica IAS 16

Hotelul C :- 1 etaj face parte din categoria active destinate a fi utilizate de catre
proprietar.
-6 etaje schimba clasificarea imobilului in imobil de plasament , evaluat
la valoarea justa.
Schimbarea clasificării imobilului la l august N generează următoarele înregistrări contabile:
- anularea amortizării cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a clădirii:
Amortizarea clădirilor = Clădiri
- recunoaşterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justă, şi a diferenţei dintre
valoarea justă a imobilului de plasament şi valoarea sa contabilă ca elemente de capitaluri proprii.

Hotelului D: -schimbarea clasificarii activului, din imobil destinat utilizarii de catre

proprietar in imobil destinat vanzarii ce genereaza venituri din vanzarea de active
imobilizate.
-Intra in categoria activelor necurente detinute in vederea vanzarii. La
Aceasta data activul necurent detinut pentru vanzare va fi evaluat la valoarea cea mai mica
dintre valoarea contabila si valoarea justa mai putin coturile de vanzare.
Inainte de clasificare in active detinute pentru vanzare este evaluat conform IAS 16,
obtinandu-se valoarea contabila.
- Transfer imobilizare in categoria activelor necurente disponibile pentru vanzare:
Active necurente disponibile pt vanzare = Constructii
Amortizarea activelor necurente destinate vanzarii inceteaza sa se mai realizeze de la data
clasificarii lor in aceasta categorie.

4. La 01.01.N s-a achiziţionat o instalaţie cu un preţ de achiziţie de 18.000, cheltuieli

de transport 1.500, cheltuieli cu montarea 2.500, salariile muncitorilor care o utilizează

7
2.000. Se estimează o durată de utilizare de 5 ani, la sfârşitul căreia ar putea fi vândută
la un preţ de 2.000. Datorită variaţiilor mici între exerciţii în ceea ce priveşte modul de
utilizare se alege amortizarea lineară. În cel de-al doilea an de utilizare se decide
reducerea cu un an a duratei de viaţă,valoarea reziduală reestimată este de 3.600. La
sfârşitul anului 3 de utilizare se efectuează un test de depreciere: valoarea de utilitate
este de 8.200, valoarea justă 8.500, costuri de vânzare 800.
a) Calculaţi cheltuiala cu amortizarea şi valoarea contabilă pentru primele 3 exerciţii.
b) Din punct de vedere fiscal se amortizează linear pe 5 ani. Nu sunt recunoscute fiscal
valorile reziduale, schimbările de estimări sau testele de depreciere.

Rezolvare:

a) Inregistrari aferente exercitiului N:

1)la 01.01.N se inregistreaza achizitia utilajului:

a) Valoare instalatie = pret achizitie + ch de transp + ch cu montarea + salarii muncitori

= 18.000 + 1.500 + 2.500 + 2.000 lei
= 22.000 lei

2131 = 404 22.000 lei

Utilaje Furnizori de imobilizari

2)la 31.12.N se calculeaza si se inregistreaza amortizarea utilajului:

valoare amortizabila: 22.000 – 2000 = 20.000 lei

durata de amortizare : 5 ani
amortizare anuala contabila: 20.000/5=4.000 lei

6811 = 2812 4.000 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

Inregistrari aferente anului N+1:

Reducere cu 1 an a duratei de viata =>

Valoare amortizabila: 22.000 - 4.000 -3.600 = 14.400 lei

Durata de amortizare : 4 ani
Amortizare anuala contabila: 14.400 / 4 = 3.600 lei

6811 = 2812 3.600 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

Inregistrari aferente anului N+2:

8
 6811 = 2812 3.100 lei
Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

Inregistrari aferente anului N+3:

amortizare cumulata = 4.000 + 3.600 + 3.600 =11.200 lei

Anulare amortizare cumulata:

2812 = 2131 11.200 lei

Amortizarea utilajelor Utilaje

La sfarsitul anului , in urma testului de depreciere => val.utilitate= 8.200 lei

Val.justa = 8.500 lei
Cost vanzare= 800 lei

valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de

utilitate) = max (7.700, 8.200) = 8.200 u.m.

D 213 C

Cost 22.000 11.200

SF 10.800 (val rămasă)

valoarea recuperabilă (8.200.) < valoarea rămasă (10.800 u.m.)

Pierdere din depreciere= 2.600 u.m.

6813 = 213 2.600

Cheltuieli privin Utilaje
amortizarea imobilizarilor

b) Inregistrari aferente exercitiului N:

1)la 01.01.N se inregistreaza achizitia utilajului:

b) Valoare instalatie = pret achizitie + ch de transp + ch cu montarea + salarii muncitori
= 18.000 + 1.500 + 2.500 + 2.000
= 22.000 lei

2131 = 404 22.000 lei

Utilaje Furnizori de imobilizari

2)la 31.12.N se calculeaza si se inregistreaza amortizarea utilajului:

9
valoare amortizabila: 22.000 lei
durata de amortizare : 5 ani
amortizare anuala contabila: 22.000/5=4.400 lei

6811 = 2812 4.400 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

1) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila = 20.000 lei

Baza fiscala =22.000 => diferenta deductibila temporara = 2.000 lei

Creante de impozite amanate N = 2.000 * 16% = 320 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 320 lei

amanat amanat

Inregistrari aferente anului N+1:

6811 = 2812 4.400 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

1) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila= 14.400

Baza fiscala = 17.600 => diferenta deductibila temporara = 3.200 lei

Creante de impozite amanate N = 3.200 * 16% = 512 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 512 lei

amanat amanat

Inregistrari aferente anului N+2:

6811 = 2812 4.400 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

1) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila= 11.300 lei

Baza fiscala =13.200 => diferenta deductibila temporara = 1.900 lei

Creante de impozite amanate N = 1.900 * 16% = 304 lei

10
 Creante de impozit = Venituri din impozit 304. lei
amanat amanat

Inregistrari aferente anului N+3:

6811 = 2812 4.400 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

1) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila= 7.400 lei

Baza fiscala =8.800 => diferenta deductibila temporara = 1.400 lei

Creante de impozite amanate N = 1.400 * 16% = 224 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 224 lei

amanat amanat

Inregistrari aferente anului N+4:

6811 = 2812 4.400 lei

Cheltuieli privin Amortizarea utilajelor
amortizarea imobilizarilor

1) Se calculeaza si inregistreaza impozitele amanate:

Valoare contabila= 3.700 lei

Baza fiscala =4.400 => diferenta deductibila temporara = 700 lei

Creante de impozite amanate N = 700 * 16% = 112 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 112 lei

amanat amanat

5. La 31.12.N există indicii că o instalaţie de producţie a pierdut din valoare. Se

cunosc următoarele informaţii pentru instalaţia de producţie :

11
-costul de achiziţie al instalaţiei este de 2.000.000 u.m., amortizarea cumulată fiind de
300.000 u.m. Durata de utilitate rămasă este de 10 ani, iar metoda lineară.
-pentru achiziţia instalaţiei de producţie s-a contractat un credit care generează
cheltuieli cu dobânda anuale de 25.000 u.m.
-preţul de vânzare al unui produs realizat cu ajutorul instalaţiei este de 800 u.m., iar
costul de producţie pe unitatea de produs este de 600 u.m.
Se estimează că toate veniturile şi cheltuielile vor creşte cu 2%.
În exerciţiul N s-au vândut 2.000 bucăţi produse, iar întreprinderea estimează că
în viitor vânzările vor rămâne constante. În N+1 instalaţia va face obiectul unei revizii
prin care se doreşte menţinerea aceluiaşi nivel de performanţă stabilit iniţial.
Cheltuielile estimate cu reparaţiile sunt de 10.000 u.m.. În N+3 întreprinderea va
efectua o modernizare, cheltuielile estimate fiind de 18.000 u.m..
Instalaţia va fi vândută la sfârşitul exerciţiului N+5, valoarea reziduală fiind
estimată la 4.000 u.m. Se estimează că rata adecvată pentru actualizarea fluxurilor de
trezorerie aferente instalaţiei este de 10%. Valoarea justă netă la finalul exerciţiului N
este de 1.600.000 u.m..
Să se efectueze testul de depreciere la 31.12.N şi să se înregistreze o eventuală
depreciere şi impozitele amânate ştiind că deprecierea nu este recunoscută din punct de
vedere fiscal. Care este valoarea instalaţiei de producţie înscrisă în bilanţ la sfârşitul
exerciţiului N+1?

Rezolvare:

a)
La 31.12N , in urma testului de depreciere => Val.utilitate= 2.000.000 – 300.000
= 1.700.000
Val.justa = 1.600.000
Cost vanzare= 0

Valorea recuperabila = maximum dintre valorea justa minus costurile de vanzare si valoarea
sa de utilizare. Pentru a determina valorea recuperabila nu este necesara stabilirea ambelor
valori.

Valorea recuperabila = 1.600.000 lei

valoarea recuperabilă (1.600.000) < valoarea rămasă (1.700.000)

Pierdere din depreciere = 100.000 lei

6813 = 213 100.000 lei

Cheltuieli privin Utilaje
amortizarea imobilizarilor

Creante de impozite amanate N = 100.000 * 16% = 16.000 lei

Creante de impozit = Venituri din impozit 16.000 lei

amanat amanat

12
b)

2131
SI = 2.000.000 31.12N = 300.000

31.12N+1 = 170.000

SF = 1.530.000

Amortizare N + 1 = 1.700.000 : 10 = 170.000 lei

N+1 inregistrare cheltuieli cu reparatiile:

611 = 401 10.000 lei

Modernizare instalatie: 2131 = 231 18.000 lei

6. La data de 10.10.N societatea ALFA este acţionată în justiţie de către un client

(BETA). La sfârşitul exerciţiului N, consilierii juridici consideră că este probabil ca
ALFA să plătească despăgubiri în valoare de 100.000 de lei peste doi ani. Previziunile
privind evoluţia ratei dobânzii sunt: 5% în N+1 şi 7% în N+2. La sfărşitul exerciţiului
N+1, în urma evoluţiei cazului, despăgubirile ce vor fi plătite sunt estimate la 120.000 de
lei. Rata dobânzii aferentă exerciţiului N+2 este reestimată la 10%. În exerciţiul N+2
cazul este soluţionat, ALFA plătind suma de 122.000 de lei despăgubire. Care este
tratamentul contabil conform OMFP 3055? Dar conform IAS 37 și IAS 8?

Rezolvare:

a) La 31.12N: Constituire provizion

6812 = 1511 112.000 lei

Cheltuieli de exploatare Provizioane (100.000 + 100.000*5% + 100.000*7%)
privind provizioanele pentru litigii

b) La 31.12 N+1: Anulare provizion

1511 = 7812 120.000 lei

Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane

c) Constituire provizion in urma reestimarilor

13
 6812 = 1511 132.000 lei
Cheltuieli de exploatare Provizioane (120.000 + 120.000*10%)
privind provizioanele pentru litigii

d) La 31.12 N+2 Anulare provizion

1511 = 7812 132.000 lei

Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane

e) Plata despagubire client

6581 = 5121 122.000 lei

Despagubiri , amenzi , penalitati Conturi la banci in lei

7. La 1.01.N întreprinderea achiziţionează un utilaj la costul de 10.000 lei.

Managerii estimează o durată de utilitate de 5 ani şi o valoare reziduală de 2.000 lei.
Metoda de amortizare este cea liniară. La sfârşitul exerciţiului N+2 managerii
estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiţii de
exploatare ale activului este de 7 ani. În acelaşi timp, valoarea reziduală este reestimată
la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresivă iar coeficientul de degresie este 1,5.
La sfârşitul duratei de utilitate activul este vândut la preţul de 3.000 lei, TVA 24%.

Care este tratamentul contabil conform OMFP 3055? Dar conform IAS 16 și IAS 8?

Rezolvare:

Inregistrari in exercitiul N:

1) Achizitia utilajului:

% = 404 12.400 lei

213 Furnizori de imobiliare 10.000 lei

Echipamente tehnologice
4426 2.400 lei

TVA deductibila

Amortizare echipament:
Valoare amortizabila: 10.000- 2.000 =8.000 lei

14
Durata amortizare: 5 ani
Metoda utilizata: liniara
Amortizare N = 8.000 lei/5 ani = 1.600 lei

6811 = 2813 1.600 lei

Cheltuieli din exploatare Amortizarea instalatiilor
privind amortizarea imob.

Inregistrari aferente anului N+1:

1) Amortizare utilaj:

6811 = 2813 1.600 lei

Cheltuieli din exploatare Amortizarea instalatiilor
privind amortizarea imob.

Inregistrari aferente exercitiului N+2:

1) La 31.12.N+2 se reestimeaza durata de utiliate si valoarea reziduala si se schimba

metoda de amortizare:

Valoarea neta contabila la 01.01.N+2 = 10.000 – 2*1.600= 6.800 lei

Valoarea amortizabila = 6.800 – 3.000 = 3.800 lei
Durata reestimata = 7 ani
Durata trecuta = 2 ani
Durata ramasa de amortizat = 5 ani
Cota de amortizare liniara = 100/5 = 20%
Cota de amortizare degresiva = 20% * 1.5 = 30%

Tablou de amortizare:

Ani Amortizare degresiva Valoare ramasa de amortizat Amortizare liniara

la sf.anului
N+2 3.800*30%=1.140 3800-1.140=2.660 2.660/4=665
N+3 2.660*30%=797 2.660-797=1.863 1.863/3=621
N+4 621 1.863-621=1.242 621
N+5 621 1.242-621=621 621
N+6 621 621-621=0 621
X 3.800 X X

6811 = 2813 1.140 lei

Cheltuieli din exploatare Amortizarea instalatiilor
privind amortizarea imob.

Inregistrare amortizare aferenta exercitiului N+3:

6811 = 2813 797 lei

15
Cheltuieli din exploatare Amortizarea instalatiilor
privind amortizarea imob.

Inregistrare amortizare aferenta exercitiului N+4,N+5,N+6 :

6811 = 2813 621 lei

Cheltuieli din exploatare Amortizarea instalatiilor
privind amortizarea imob.

La sfarsitul exercitiului se vinde utilajul la pretul de 3.000 lei, TVA 24%:

461 = % 3.720 lei
Debitori diversi 7583 3.000 lei
Venituri din cedarea activelor
4427 720 lei
TVA colectata

Descarcarea gestiunii:

Valoarea neta contabila = Cost – amortizare cumulata = 10.000 – 3.200 – 3.8000 = 3.000 lei

% = 2131 10.000 lei

2813 Echipamente tehnologice 7.000 lei
Amortizarea inst.
6583 3.000 lei
Cheltuieli cu activele cedate

8. Pe data de 01.02.N, societatea X achiziţionează un utilaj al cărui cost este de

100.000 um. 30% din costul utilajului este subvenţionat de la bugetul statului, pe data
de 10.02.N, societatea încasând de la bugetul statului suma de 30.000 um. Utilajul se
amortizează degresiv pe o durată de 5 ani, cota de amortizare fiind de 30%. Pe data de
01.03.N+3, utilajul este vândut la preţul de 50.000 um. Deoarece a vândut utilajul,
societatea X, trebuie să restituie 50% din subvenţia încasată.

Care sunt înregistrările contabile ce se vor efectua în exerciţiile N, N+1, N+2 şi

N+3 știind că se folosesc pe rând cele două politici prevăzute de IAS 20? Dar dacă se
aplică OMFP 3055/2009?

Rezolvare :

a) -Contabilizarea subvenţiei de primit:

16
 445 = 4751 30.000 lei
Subvenţii Subvenţii pentru investiţii

b) -încasarea subvenţiei pentru investiţii:

5121 = 445 30.000 lei

Conturi la bănci în lei Subvenţii

c) achiziţia utilajului:

2131 = 404 100.000 lei

Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizări

d) amortizarea echipamentului:

Valoarea neta contabila la 01.01.N = 100.000 lei

Valoarea amortizabila = 100.000 lei
Durata = 5ani
Cota de amortizare degresiva = 30%

Tablou de amortizare:

Ani Amortizare degresiva Amortizare

liniara
01.02.N 100.000*30%=30.000 20.000
01.02.N+1 70.000*30%=21.000 70.000/4=17.500
01.02.N+2 49.000*30%=14.700=> 16.334 49.000/3=16.334
01.02.N+3 16.334 20.000
01.02N+4 16.332 20.000

6811 = 2813 67.334 lei

Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea echipamentelor

e)- reluarea subvenţiei pentru investiţii la venituri proporţional cu amortizarea:

(67.334 *30% = 20.200 lei)

4751 = 7584 20.200 lei

Subvenţii pentru investiţii Venituri din subvenţii pentru investiţii

f) vânzarea utilajului se înregistrează astfel:

461 = 7583 50.000 lei

Debitori diverşi Venituri din cedarea activelor

17
 % = 2131 Echipamente tehnologice 100.000 lei

2813 Amortizarea echipamentelor 67.334 lei

6583 Cheltuieli cu activele cedate 32.666 lei

-restituire 50% din subventia primita :

Sold subventie la venituri : 30.000 lei – 20.200= 9.800

Subventie de rambursat : 30.000 * 50%= 15.000 lei

 La rambursarea subventiei, societatea va recunoaste la

cheltuieli surplusul: 15.000 – 20.200 = -5.200 lei (nu
are ce sa treaca pe cheltuiala)

4751 = 5121 15.000 lei

Subvenţii pentru investiţii Conturi la banci

9. Societatea Alfa obţine din producţie proprie 5.000 de pungi la costul de 0.5
lei/bucată. Societatea vinde societăţii Beta 1.000 de pungi la preţul de 1 lei/bucată plus
ecotaxa de 0.2 lei/ pungă, TVA 24%. Pentru societatea Beta pungile sunt mărfuri.
Care sunt înregistrările la Alfa şi Beta conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Inregistrari la ALFA:

- obtinerea pungilor din productia proprie:

345 = 711 2.500 lei

Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

- vanzare pungilor si descarcarea din gestiune:

18
 4111 = % 1.488 lei
Clienti 701 1.000 lei
din vanzarea
produselor finite
446 200 lei
Alte impozite si taxe
4427 288 lei
Tva colectata

711 = 345 500 lei

Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor
de produse

Inregistrari la societatea BETA:

-achizitia de marfuri (pentru societatea Beta ecotaxa este o taxa nerecuperabila si se include
in costul de achizitie al marfurilor):

% = 401 1.488 lei

371 Furnizori 1.200 lei
Marfuri
4426 288 lei
Tva deductibila

10. Societatea Alfa recepţionează în data de 23.05.2010 mărfuri primite de la un

furnizor german în valoare de 10.000 de euro. Cursul de schimb BNR aplicabil în data
recepţie este de 4,1950 lei/euro. La sfârşitul lunii mai cursul de schimb a fost de 4,1792
lei/ euro. Cursul de schimb pe 15.06.2010 (data la care se procedează la autofacturare) a
fost de 4,2322 lei/euro. În data de 25.06.2010 societatea primeşte factura externă emisă
în data de 19.05.2010. Cursul la data facturii este de 4,1949 lei/euro.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare :

1) Receptia marfurilor provenite dintr-o tranzactie intracomunitara.

Conform OMPF 3.055/2009, o tranzactie in valuta este convertita la cursul de schimb

comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data tranzactiei. Daca data operatiei este o zi
nebancara se utilizeaza pentru conversie cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi
bancara.

371 = 408 41.950 lei

Marfuri Furnizori facturi nesosite

19
 2) Actualizarea datoriei fata de furnizor la cursul de inchidere :

408 = 765 158 lei

Furnizori facturi nesosite Venituri din diferente
de curs valutar

3) Inregistrarea TVA pe baza autofacturarii in data de 15.06.2010 :

4426 = 4427 10.157 lei

TVA deductibila TVA colectata

4) Primirea facturii de la furnizor genereaza stornarea inregistrarii efectuate pentru TVA

pe baza autofacturarii (deoarece data facturii este anterioara datei de 15 a lunii
urmatoare si prin urmare exigibilitatea TVA survine la data facturii) :

4426 = 4427 (10.157) lei

TVA deductibila TVA colectata
5) Inregistrare TVA pe baza cursului de la data facturii :

4426 = 4427 10.068 lei

TVA deductibila TVA colectata

6) Reflectarea datoriei in contul de furnizor deoarece primim factura :

408 = 401 41.792 lei

Furnizori facturi nesosite Furnizori

11. Pe 23.04.N, societatea Alfa vinde societăţii Beta produse finite în valoare de
6.000 lei, TVA 19%. Costul acestor produse este de 2.000 lei. Pe 2.06.N clientul a
returnat produse evaluate la 1.000 de lei. Costul de producţie al acestor produse finite
este de 800 de lei. Pentru societatea Beta bunurile sunt materii prime.
Care sunt înregistrările la Alfa şi Beta conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Inregistrarile efectuate de ALFA:

23.04: 1) vanzare produse finite:

4111 = % 7.140 lei

Clienti 701 6.000 lei

20
 Venituri din vanzarea
produselor finite
4427 1.140lei
TVA colectata

2) descarcarea din gestiune a produselor finite:

711 = 345 2.000 lei

Venituri aferente costurior Produse finite
stocurilor de produse

3) Inregistrarea returului la data de 02.06.N (facture in rosu):

4111 = % (1.240) lei

Clienti 701 (1.000 )lei
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427 (240) lei
TVA colectata

4) Stornarea aferenta intrarii in gestiune a produselor returnate, la data de 02.06.N:

711 = 345 (800) lei

Venituri aferente costurior Produse finite
stocurilor de produse

Inregistrari aferente societatii BETA (cumparator):

23.04.
1) achizitie materii prime:

% = 401 7.140 lei

301 Furnizor 6.000 lei
Materii prime
4426 1.140 lei
TVA deductibila

2) La 02.06.N, inregistrarea facturii in rosu pentru materiile prime returnate:

% = 401 (1.240) lei

301 Furnizor (1.000) lei
Materii prime
4426 (240) lei
TVA deductibila

21
12. Societatea Alfa achiziţionează 4.000 de kg de materie primă la preţul de 3 lei/kg.
La recepţie se constată o lipsă de 600 de kg care se impută la preţul de 3 lei plus TVA
24% delegatului unităţii.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

4) Achizitie marfa

% = 401 14.880 lei

301 Furnizori 10.200 lei
Materii prime
6588 1.800 lei
Alte cheltuieli de exploatare
4426 2.880 lei
TVA deductibila

Imputarea lipsei:

4282 = % 2.232 lei

Alte creante in legatura 7581 1.800 lei
cu personalul Venituri din
despagubiri, amenzi, penalitati
4427 432 lei
TVA colectata

13. O societate care activează în domeniului agricol achiziţonează purcei la preţul de

1.000 de lei, TVA 24% conform factură şi notă de recepţie. Societatea obţine din
producţie proprie animale tinere la costul de 4.000 de lei. Se înregistrează creşterea în
greutate a animalelor tinere conform actului de cântărire la costul de 3.000 de lei.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Achizitie animale:

% = 401Furnizor 1.240 lei

361 Animale si pasari 1.000 lei
4426 TVA deductibila 240 lei

Se obtin animale tinere din productie:

361 Animale si pasari = 711 4.000 lei

22
 Venituri aferente
costurilor storilor de produse

Se inregistreaza cresterea in greutate a animalelor tinere:

361 Animale si pasari = 711 3.000 lei

Venituri aferente
costurilor storilor de produse

14. Societatea Gama donează produse finite (mezeluri) în sumă de 40.000 lei
conform avizului de însoţire a mărfii şi a procesului verbal de predare/primire.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Donatie produse finite:

6582 = 345 : 40.000 lei

Donatii acordate Produse finite

Daca operatia este impozabila din punct de vedere TVA, Gama trebuie s ainregistreze
(borderou cuprinzand operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii):

635 = 4427 9.600 lei

Cheltuieli cu alte impozite TVA colectata
taxe si varsaminte asimilate

15. In iunie 2010 o casă de amanet încheie un contract cu o persoana fizică în baza
căruia îi împrumută suma de 5.000 de lei pe 6 luni. Obiectul gajului îl reprezintă 3
bijuterii din aur. După 6 luni persoana fizică nu rambursează împrumutul, iar
bijuterile trec în proprietatea casei de amanet care le va vinde ca mărfuri prin aplicarea
unui adaos de 10%, TVA 24%. Mărfurile sunt evidenţiate la preţ cu amănuntul.
Comisionul casei de amanet este de 10%.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

Inregistrarile efectuate de casa de amanet sunt:

23
Acordare imprumut:

2678 = 5311 5.000 lei

Alte creante imobilizate Casa in lei

Am utilizat contul 2678 pentru a reflecta natura financiara a operatiei. La sfarsitul

anului, partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulante in
baza urmatoarei din Ordin:“Entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate
creante bimobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la imobilizari
financiare, numai partea scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la
creante”. (OMF 3055/2009)

Bunurile primite in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului:

5.000 lei 8033 =

Valori materiale primite in pastrare sau custodie

Dupa 6 luni casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute:

371 Marfuri = % 6.820 lei

2678
Alte creante imobilizate 5.000 lei
378
Diferente de pret la marfuri 500 lei
4428
TVA neexigibila 1.328 lei

In afara bilantului se inregistreaza:

= 8033 5.000 lei

Valori materiale primite
in pastrare sau custodie

In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta , casa de amanet

inregistreaza:

5311 Casa in lei = % 5.500 lei

2678
Alte creante imobilizate 5.000 lei
704
Venituri din prestari servicii 500 lei

Si in afara bilantului:

= 8033 5.000 lei

Valori materiale primite
in pastrare sau custodie

24
16. Societatea Alfa tranzacţionează acţiuni prin intermediul unui SSIF (Societate de
Servicii de Investiţii Financiare). Alfa transferă suma de 90.000 lei în contul SSIF care
va opera toate operaţiile realizate în contul societăţii Alfa. SSIF execută ordinul
societăţii Alfa de a achiziţiona 100 de acţiuni ale unei societăţi cotate la preţul de 20 de
lei pe acţiune. Acţiunile sunt achiziţionate în vederea realizării de profit pe termen
scurt, motiv pentru care vor fi încadrate în categoria investiţiilor financiare pe teren
scurt.
În extrasul primit de la broker sunt menţionate comisioane şi taxe în sumă de 50
de lei pentru această tranzacţie. Din cele 100 de acţiuni se vând 40 de acţiuni la preţul
de 25 de lei pe acţiune. Comisioane legate de vânzare sunt de 30 de lei. La sfârşitul
anului cotaţia acţiunilor deţinute în portofoliu este de 30 de lei pe acţiune.
Care sunt înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009?

Rezolvare:

1) In momentul in care transfera banii in contul SSIF Alfa inregistreaza:

461.SSIF = 5121 90.000 lei

Debitori diversi Conturi la banci

2) Achizitia actiunilor la societatea cotata.

Comisioanele sunt inregistrate pe cheltuieli conform OMPF 3055/2009

% = 461.SSIF 2.050 lei

5081/analiticactiuni cotate Debitori deiversi 2.000 lei
alte titluri de plasament
622 50 lei
Cheltuieli cu comisioanele

3)Vanzarea actiunilor:

461.SSIF = % 1.000 lei

Debitori diversi
5081/actiuni cotate 800 lei
Alte titluri de plasament
7642 200 lei
Castiguri din investitii
Pe termen scurt cedate

4)Inregistrarea pe cheltuiala a comisioanelor retinute:

622 = 461.SSIF 30 lei

Cheltuieli cu comisioanele Debitori diversi

5)La sfarsitul anului se inregistreaza plusul de valoare la actiunile detinute in portofoliu:

5081/analitic = 768 600 lei

actiuni cotate Alte venituri financiare
alte titluri de plasament

25