UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI

Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice

Aministrație Publică

Procedura de soluționare a contestațiilor în materie fiscală

Student, Îndrumător,

Dodu Elena-Sorina Tudor Florin

Galați

2021
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

Cuprins
1. Obiectul contestației............................................................................................................................3
2. Forma, conținutul și termenul de depunere a contestației....................................................................4
3. Introducerea altor persoane în procedura de soluționare......................................................................5
4. Organul fiscal competent să soluționeze contestația............................................................................6
5. Decizia sau dispoziția de soluționare...................................................................................................7
5.1. Soluțiile ce pot fi pronunțate în contestațiile fiscale........................................................................7
 Anularea actului administrativ fiscal...........................................................................................7
 Desființarea actului administrativ fiscal.......................................................................................7
 Menținerea actului administrativ fiscal........................................................................................8
 Suspendarea soluționării contestației fiscale...............................................................................8
5.2. Comunicarea deciziei și calea de atac..........................................................................................8
6. Procedura în fața instanței de contencios administrativ.......................................................................9
Art. 268. - Posibilitatea de contestare.........................................................................................................9
Art. 269. - Forma și conținutul contestației................................................................................................10
Art. 270. - Termenul de depunere a contestației.........................................................................................11
Art. 271. - Retragerea contestației..............................................................................................................11
Concluzie...................................................................................................................................................11
Bibliografie................................................................................................................................................12
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

1. Obiectul contestației

Se pot contesta fie titlul de creanță fiscală, fie actele administrative fiscale ( decizii de
impunere ce stabilesc impozite, taxe și alte contribuții la bugetul general consolidat, fie decizii de
impunere ce privesc alte sume ) .

În ceea ce privește deciziile referitoare la baza de impunere, sunt incidente trei alineate :

 Baza de impunere și impozitul, taxa sau contribuția stabilite prin decizie de impunere se
contestă numai împreună .
 Contestația privind baza de impunere, se poate depune de orice persoană ce participă la
realizarea venitului ;
 Bazele de impunere constate separat , printr-o decizie referitoare la baza de impunere ,
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii .

Cât privește obiectul contestației , este de reținut și articolul 176 alin.2 , conform căruia
obiectul îl constituie numai sumele și măsurile stabilite și înscrie în titlul de creanță sau în
actul atacat , cu excepția contestației împotriva refuzului nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal1 .

Nu intră în sfera actelor administrative fiscale formele procedurale emise de organele în

cursul procedurii de executare silită , pentru că acestea pot fi contestate pe calea contestației
la executare . De exemplu :

 Înștiințarea de plată
 Somația de plată
 Titlul executoriu 2

1
A se vedea , în acest sens, I. Condor, S. Cristea , Drept fiscal ……p. 298.
2
În acest sens, D. Dascălu , C. Alexandru , op. Cit., p. 507.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

Potrivit Deciziei Comisiei Fiscale Centrale nr. 7 / 2004 3, decizia privind determinarea
definitivă a valorii în vamă a mărfurilor importate care stă la baza emiterii actului
constator , nu este un act administrativ fiscal și deci nu poate fi contestată în condițiile
Codului de procedură fiscală . Actul administrativ fiscal ce dă naștere, modifică sau
stinge drepturi sau obligații fiscale este actul constatator întocmit de biroul vamal de
control și vămuire4.

Este îndreptățit la contestație numai cel ce consideră că a fost lezat în drepturile sale fie
printr-un act administrativ fiscal, fie prin lipsa acestuia. Prin lipsa actului administrativ fiscal se
înțelege nesoluționarea în termenul legal a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act
administrativ fiscal.

Pot fi introduse din oficiu sau la cerere, în soluționarea contestației , și alte persoane, dacă
interesele juridice de natură fiscală ale acestor persoane urmează să fie afectate prin emiterea
deciziei de soluționare a contestației.

2. Forma, conținutul și termenul de depunere a contestației

Contestația se formulează în scris și va cuprinde în mod obligatoriu următoarele elemente :

 Datele de identificare a contestatorului;

 Obiectul contestației ( actul administrativ fiscal contestat) 5 ;
 Motivele de fapt și de drept ( cauza contestației ) ;
 Dovezile pe care se întemeiază contestația ;
 Semnătura contestatorului sau a împuternicitului acestuia , precum și ștampila în cazul
persoanelor juridice .

3
Publicată în M. Of. nr. 112 din 27 noiembrie 2004.
4
A se vedea , în acest sens, I. Condor, S. Cristea , Drept fiscal ……p. 298.
5
În legătură cu conținutul contestației, a se vedea instrucțiunile de aplicare cuprinse în Ordinul Președintelui ANAF
nr. 519/2005, publicat în M. Of. nr. 893 din 6 oct. 2005 .
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

Contestația nu este supusă taxelor de timbru și se depune la organul fiscal al cărui act
administrativ este atacat.

Sub sancțiunea decăderii, contestația trebuie introdusă în termen de 30 de zile de la data

comunicării actului administrativ fiscal contribuabilului contestator.

În cazul în care actul administrativ fiscal contestat nu precizează posibilitatea contestatorului

de a contesta actului administrativ, termenul de depunere a contestației și organul de soluționare
competent, atunci contribuabilul contestator are dreptul să introducă contestația în termen de 3
luni de data comunicării actului administrativ fiscal.

Când competența de soluționare nu aparține organului emitent al actului sau când contestația
este depusă la un organ necompetent , potrivit Codului de procedură fiscală, contestația,
împreună cu dosarul contestației, va fi înaintată , în termen de 5 zile de la data primirii ,
organului fiscal competent , în prima ipoteză , și organului emitent, pentru cea de-a doua situație.

3. Introducerea altor persoane în procedura de soluționare.

Art. 212.-(1) Organul de soluționare competent poate introduce , din oficiu sau la cerere, în
soluționarea contestației, după caz, alte persoane ale căror interese juridice de natură fiscală sunt
afectate în urma emiterii deciziei de soluționare a contestației. Înainte de introducerea altor
persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.

(2) Persoanele care participă la realizarea venitului în sensul art. 205 alin. (5) și nu au înaintat
contestație vor fi introduse din oficiu.

(3) Persoanei introduse în procedura de contestație i se vor comunica toate cererile și declarațiile
celorlalte părți. Această persoană are drepturile și obligațiile părților rezultate din raportul de
drept fiscal ce formează obiectul contestației și are dreptul să înainteze propriile sale cereri.

(4) Dispozițiile Codului de procedură civilă referitoare la intervenția forțată și voluntară sunt
aplicabile.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

4. Organul fiscal competent să soluționeze contestația

Contestațiile formulate împotriva deciziilor de impunere, actelor administrative fiscale

asimilate deciziilor de impunere și titlurilor de creanță privind datoria vamală, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuții, datorie vamală, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este
sub 1.000.000 lei , se soluționează de către organele competente constituite la nivelul direcțiilor
generale unde contestatorii au domiciliul fiscal sau de către organele fiscale stabilite de Codul de
procedură fiscală.

Contestațiile formulate împotriva deciziilor de impunere, actelor administrative fiscale

asimilate deciziilor de impunere și titlurilor de creanță privind datoria vamală, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuții, datorie vamală, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este
de 1.000.000 de lei sau mai mare, precum și cele formulate împotriva actelor emise de organele
centrale, se soluționează de către organele competente de soluționare constituite la nivel central.

Contestațiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite , taxe,

contribuții, datorie vamală, precum și accesorii ale acestora, al căror cuantum este sub
1.000.000 lei , se soluționează de către organele competente de soluționare constituite
la nivel central.
Contestațiile formulate împotriva altor acte administrative fiscale se soluționează de
către organele fiscale emitente.
Contestațiile formulate împotriva refuzului nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal se soluționează de către organul ierarhic superior organului fiscal
competent să emită acel act.
Contestațiile formulate împotriva actelor administrative fiscale emise de autoritățile
administrației publice locale.
Precum și de alte autorități publice care, potrivit legii, administrează creanțe fiscale se
soluționează de către aceste autorități.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

5. Decizia sau dispoziția de soluționare

Potrivit Codului de procedură fiscală, în soluționarea contestației, organul competent se

poate pronunța prin decizie sau dispoziție, după caz, ambele având caracter definitiv în
sistemul căilor administrative de atac.

Când se vor contesta acte administrative fiscale ce au ca obiect venituri alocate bugetului
de stat, contestația va îmbrăca forma deciziei, iar când au ca obiect veniturile bugetelor
locale, contestația se soluționează prin dispoziție. 6

5.1. Soluțiile ce pot fi pronunțate în contestațiile fiscale

 Anularea actului administrativ fiscal

Ca urmare a admiterii în tot sau în parte a contestației fiscale , organul de soluționare va

putea decide anularea totală sau parțială a actului administrativ fiscal atacat , urmând ca sumele
considerate datorate prin acesta ori măsurile impuse în sarcina contestatorului să fie anulate, în
măsura în care au făcut obiectul contestației.

 Desființarea actului administrativ fiscal

Organul de soluționare a contestației poate, pe de altă parte, să dispună desființarea actului
administrativ fiscal , situație în care organul fiscal emitent va trebui să încheie un nou act
administrativ fiscal, bazându-se strict pe considerentele deciziei de soluționare a contestației.

6
Pentru detalii privind emiterea deciziei / dispoziției a se vedea Instrucțiunile de aplicare conținute în Ordinul
Președintelui ANAF nr. 519/2005 , M.Of . nr. 893 din 6 oct. 2005
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

Menținerea actului administrativ fiscal

Organul de soluționare a contestației poate să respingă contestația, caz în care va menține

actul administrativ fiscal atacat, fără a mai intra în analiza fondului cauzei.

Pot determina respingerea contestației, fără a mai intra în fondul cauzei depunerea
contestației după expirarea termenului prevăzut de lege în acest sens sau neprecizarea
informațiilor solicitate de organul fiscal în termenul pus la dispoziție de către organul fiscal
contestatorului.7

 Suspendarea soluționării contestației fiscale

Potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, organul de soluționare a contestației

fiscale mai poate să dispună și suspendarea soluționării acestuia.

5.2. Comunicarea deciziei și calea de atac

Potrivit Codului de procedură fiscală, deciziile emise în soluționarea contestațiilor se

comunică părților ce au fost parte la procedura administrativ jurisdicțională, respectiv
contestatorului, organului care a emis actul administrativ fiscal contestat și, dacă este cazul ,
persoanelor introduse în procedura de soluționare a contestațiilor.

Deciziile de soluționare a contestațiilor pot fi atacate în fața instanței de contencios

administrativ competentă.

7
În acest sens , D. Dascălu, C. Alexandru , op. Cit., p. 568
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

6. Procedura în fața instanței de contencios administrativ

Potrivit prevederilor constituționale prin care a fost stauat principiul garantării accesului
liber la justiție, orice persoană se poate adresa justiției pentru apărarea drepturilor , libertăților și
a intereselor sale legitime . Acest drept operează și în materia contenciosului administrativ fiscal
după exercitarea procedurii administrativ – prealabile.8

Deciziile și dispozițiile emise în soluționarea contestațiilor pot fi atacate la instanța

judecătorească de contencios administrativ competentă.

Art. 268. - Posibilitatea de contestare 

(1) Împotriva titlului de creanță, precum și împotriva altor acte administrative fiscale se poate
formula contestație potrivit prezentului titlu. Contestația este o cale administrativă de atac și nu
înlătură dreptul la acțiune al celui care se consideră lezat în drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal.

(2) Este îndreptățit la contestație numai cel care consideră că a fost lezat în drepturile sale printr-
un act administrativ fiscal.

(3) Baza de impozitare și creanța fiscală stabilite prin decizie de impunere se contestă numai
împreună.

(4) Pot fi contestate în condițiile alin. (3) și deciziile de nemodificare a bazei de impozitare prin
care nu sunt stabilite creanțe fiscale.

(5) În cazul deciziilor referitoare la baza de impozitare, reglementate potrivit art. 99 alin. (1),
contestația se poate depune de orice persoană care participă la realizarea venitului.
8
În ceea ce privește impactul Legii nr. 554-2004 asupra procedurii de atacare în justiție a actului administrativ
fiscal, a se vedea, A. Fanu-Moca., Contenciosul fiscal, Ed. C.H.Beck, București, 2006, p. 246, D.Dascălu , C.
Alexandru, op. Cit., p. 572; M-I, Niculeasa , op. Cit., p. 233.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

(6) Bazele de impozitare constatate separat într-o decizie referitoare la baza de impozitare pot fi
atacate numai prin contestarea acestei decizii.

Art. 269. - Forma și conținutul contestației 

(1) Contestația se formulează în scris și va cuprinde:

a) datele de identificare a contestatorului;

b) obiectul contestației;

c) motivele de fapt și de drept;

d) dovezile pe care se întemeiază;

e) semnătura contestatorului sau a împuternicitului acestuia. Dovada calității de împuternicit al

contestatorului, persoană fizică sau juridică, se face potrivit legii.

(2) Obiectul contestației îl constituie numai sumele și măsurile stabilite și înscrise de organul

fiscal în titlul de creanță sau în actul administrativ fiscal atacat.

(3) În contestațiile care au ca obiect sume se specifică cuantumul sumei totale contestate,
individualizată pe categorii de creanțe fiscale, precum și accesorii ale acestora. În situația în care
se constată nerespectarea acestei obligații, organul fiscal de soluționare competent solicită
contestatorului, în scris, ca acesta să precizeze, în termen de 5 zile de la comunicarea solicitării,
cuantumul sumei contestate, individualizată. În cazul în care contestatorul nu comunică suma, se
consideră contestat întregul act administrativ fiscal atacat.

(4) Contestația se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat și nu este

supusă taxelor extrajudiciare de timbru.

Art. 270. - Termenul de depunere a contestației 

(1) Contestația se depune în termen de 45 de zile de la data comunicării actului administrativ

fiscal, sub sancțiunea decăderii.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

(2) În cazul în care contestația nu este depusă la organul fiscal emitent, aceasta se înaintează, în
termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ
atacat.

(3) În cazul în care competența de soluționare nu aparține organului emitent al actului

administrativ fiscal atacat, contestația se înaintează de către acesta, în termen de 5 zile de la
înregistrare, organului de soluționare competent.

(4) Dacă actul administrativ fiscal nu conține elementele prevăzute la art. 46 alin. (2) lit. i),
contestația poate fi depusă, în termen de 3 luni de la data comunicării actului administrativ fiscal,
la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.

Art. 271. - Retragerea contestației 

(1) Contestația poate fi retrasă de către contestator până la soluționarea acesteia. În acest caz,
organul de soluționare competent comunică contestatorului decizia prin care se ia act de
renunțarea la contestație.

(2) Prin retragerea contestației nu se pierde dreptul de a se înainta o nouă contestație în interiorul

termenului prevăzut la art. 270.

Concluzie

Data începerii inspecţiei fiscale este data menţionată în registrul unic de control ori de
câte ori există obligaţia ţinerii acestuia. În cazul contribuabilului/plătitorului care nu ţine sau nu
prezintă organului de inspecţie fiscală registrul unic de control, această dată se înscrie într-un
proces-verbal de constatare. Procesul-verbal se semnează de către organul de inspecţie fiscală şi
contribuabil/plătitor şi se înregistrează la registratura contribuabilului/plătitorului ori de câte ori
există o astfel de registratură.
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

Contribuabilul/plătitorul trebuie informat că poate numi persoane care să dea informaţii

pe perioada efectuării inspecţiei fiscale. Dacă informaţiile furnizate de contribuabil/plătitor sau
de către persoana numită de acesta sunt insuficiente, atunci organul de inspecţie fiscală se poate
adresa şi altor persoane pentru obţinerea de informaţii necesare realizării inspecţiei
fiscale.Totodată, contribuabilul/plătitorul are obligaţia să colaboreze la constatarea stărilor de
fapt fiscale, să dea informaţii, să prezinte toate documentele, precum şi orice alte date necesare
clarificării situaţiilor de fapt. Indiferent de locul unde se desfăşoară inspecţia fiscală, organul de
inspecţie fiscală are dreptul să inspecteze locurile în care se desfăşoară activitatea, sau unde se
află bunurile impozabile, în prezenţa contribuabilului/ plătitorului ori a unei persoane desemnate
de acesta.

Bibliografie

Site-uri

1. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/inspectie_fiscala/QW24_v2_final_ghid_1.pdf
2. https://lege5.ro/Gratuit/g4ztkmrygm/solutionarea-contestatiilor-formulate-impotriva-
actelor-administrative-fiscale-codul-de-procedura-fiscala?dp=haytcnjwga4ts
3. https://www.mfinante.gov.ro/static/10/Mfp/resurse/transparenta/anexaproiectordinsolcont
estatii_10112017.pdf
4. https://lege5.ro/Gratuit/g4ztkmrygm/solutionarea-contestatiei-codul-de-procedura-
fiscala?dp=haytcnjwge2to
 UNIVERSITATEA ”DUNĂREA DE JOS„ GALAȚI
Facultatea de Științe Juridice, Sociale și Politice
Aministrație Publică

5. Codul fiscal – Legea nr.571/2003- Codul de procedura fiscala – O.G.

nr.92/2003, modificata, O.U.G. nr. 129/2005, Rectificarea publicata în M.Of. nr. 974 din 
2/11/2005, O.U.G. nr. 165/2005, O.U.G. nr. 181/2005, Legea nr. 15/2006,
O.U.G. nr. 22/2006, Legea nr. 166/2006, Legea nr. 158/2006, Legea nr. 338/2006, Rectifi
carea publicata în MOF nr. 742 din 31/08/2006, O.G. nr. 35/2006, Legea nr. 505/ 

Cărți

1. Tudor Florin , Fiscalitate, metode și tehnici , Colecția Științe economice , Editura

Universității Dunărea de Jos Galați.
2. Codul fiscal cu norme de aplicare și codul de procedură fiscală cu norme de aplicare,
culegere de acte normative după documente oficiale, Meteor Press.