4.

(52)Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de

trezorerie.

Răspuns:

Lucrări de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra conturilor de

trezorerie:
1. Dacă toate sumele datorate întreprinderii au fost încasate.
2. Dacă toate sumele încasate au fost contabilizate.

3. Dacă toate sumele plătite au fost contabilizate.

4. Dacă toate „descărcările” clienţilor corespund unor încasări efective.
5. Dacă efectele remise spre încasare au fost corect evaluate.
6. Dacă încasările sunt contabilizate la suma reală.
7. Dacă încasările şi plăţile sunt înregistrate în perioada în care au avut
loc.
8. Dacă încasările şi plăţile sunt imputate corect în conturi.
9. Dacă operaţiile de încasări şi plăţi sunt justificate şi autorizate.
10. Dacă jurnalele (registrele) sunt corect totalizate şi centralizate.

Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricărei întreprinderi,

deoarece ea condiţionează capacitatea de finanţare a activităţilor şi
nevoilor întreprinderii. Se acordă, deci, importanţă deosebită analizei
conturilor de trezorerie şi înţelegerii evoluţiei sale de la un exerciţiu la
altul.
Auditul realizându-se la o dată de închidere anume, analiza soldrilor de
trezorerie ale exerciţiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului
 financiar şi prin elaborarea rezultatului financiar şi prin elaborarea
tabloului de fluxuri de trezorerie.
Controlul situaţiei trezoreriei la data închiderii
Obiectiv şi rol – verificarea faptului că soldurile conturilor de trezorerie,
care figurează în bilanţ, sunt justificate; o anomalie în soldurile conturilor
de trezorerie poate însemna iregularităţi în procedurile interne (deturnări
de fonduri, etc.) şi poate pune în cauză situaţia maselor bilanţiere. De
exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce
printr-o subevaluare a NFR de exploatare.
Controale de efectuat:
- Stabilirea unui tablou comparativ al evoluţiei de la o închidere la alta a
soldurilor conturilor bancare înscrise în balanţa generală, se separa
soldurile pozitive de cele negative şi se verifica dacă la prezenterea în
bilanţ s-a respectat principiul necompensării soldurilor;
- Se verifica dacă soldurile la închidere au fost corect preluate la
deschiderea exerciţiului următor;
- Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate să aprobe şi să
efectueze mişcări ăn aceste conturi: funcţii, poziţie ierarhică,
incompatibilităţi;
- Se identifica conturile fără mişcare şi verificaţi justeţea preluării
soldurilor;
- Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data îchiderii
şi cu cele de la deschidere, stabiliţi diferenţele şi explicaţiile acestora:
- În cazul operaţiilor care figurează în contabilitate, dar nu apar în
extrasele de cont, se identifica plăţile vechi şi dacă nu există venituri
neînregistrate şi concluzionaţi cu privire la impactul ajustărilor făcute,
aplicând principiul prudenţei;
 - Se circularizeaza la bănci şi se confrunta soldurile primite cu cele din
extensie şi din contabilitate;
- Se controleaza conversia la data închiderii soldurilor în devize
Auditul casieriei
Casa este, în generel, o zonă de risc puţin semnificativă, întrucât, de
regulă, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de casă. În unele
cazuri, însă, în comerţ de exemplu, fluxurile sunt foarte importante şi
procedurile trebuie adaptate în consecinţă.
- Se analizeaza procedurile interne de supraveghere şi control ale casei;
atenţie la respectarea principiilor de separare a funcţiilor;
- Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de casă sau orice alt
document stabilit de întreprindere pentru inventarierea mişcărilor înscrise
în jurnalul de casă;
- Ne asiguram că întreprinderea controlează periodic casa prin inventar
fizic; separarea funcţiilor între persoana care face sau validează
inventarul fizic şi cea care are sarcina curentă de supraveghere a casei.
- Se studiaza natura tranzacţiilor prin casă;
- Dacă soldurile sunt mari şi se estimeaza că procedurile interne sunt
insuficiente, se procedeaza la verificarea fizică a soldului de casă la data
auditului;
- Studiem, în timp, soldurile casei şi ne asiguram că nu sunt solduri
creditoare;
- Pentru casa în devize, ne asiguram de corectitudinea aplicării conversiei
la data închiderii.
Analiza NFR de exploatare
- Analizam NFR de exploatare, ţinând seama de volumul de activitate al
întreprinderii; dacă activitatea întreprinderii generează un NFR pozitiv,
 analizam modalităţile de finanţare ale acestuia;
- Analizam dacă la închiderenu există descoperiri de conturi bancare;
- Apreciem dacă întreprinderea a procedat la cesiuni de creanţe.
Angajamente în afara bilanţului
- Luam cunoştinţă de ansamblul cauţiunilor şi garanţiilor date şi primite
de societate, prin circularizarea cu instituţiile de credit; verificaţi dacă
aceste angajamente în afara bilanţului figurează în anexele la situaţiile
financiare;
- Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului
de activare a acestor angajamente; dacă acesta antrenează cheltuieli
suplimentare pentru societate, dacă nu este cazul constituirii unui
provizion pentru acestea.
Valori mobiliare de plasament
Obiectivul principal este de a stabili că veniturile şi cheltuielile legate de
plasamente de trezorerie sunt corect tratate şi înregistrate în conturile în
conturile auditate, ţinând cont de natura acestor plasamente.
- Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data închiderii,
precizând pentru fiecare cantităţile deţinute, valorile unitare şi valoarea
totală; izolam plasamentele în obligaţiuni, al căror tratament contabil
diferă;
- Verificam concordanţa dintre valorile figurând în această situaţie
analitică şi soldurile conturilor din bilanţ; confruntam apoi cu răspunsurile
primite la circularizări; asigurandu-ne că societatea este proprietara
valorilor mobiliare înscrise în bilanţ
- Facem o situaţie recapitulativă a mişcărilor: intrări corespunzătoare
achiziţiilor, ieşiri corespunzătoare vânzărilor;
- Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reţinute de
 întreprindere şi validaţi conformitatea la regulile fiscale; numai metoda
FIFO este admisă sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-
ne de respectarea principiului permanenţei metodelor; dacă au avut loc
schimbări de metode, măsuraţi impactul asupra rezultatului şi verificam
că s-au făcut menţiuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei
de menţiuni evaluare a ieşirilor de valori mobiliare în plasament;
- Controlam dacă:
• Metoda CMUP este aplicată, valoarea unitară a plasamentelor la
închiderea exerciţiului trebuie să corespundă costului mediu unitar
ponderat al ultimelorintrări; faceţi aceasta pe categorii de titluri;
• Metoda FIFO este aplicată, valoarea unitară a plasamentelor la
închidere trebuie să corespundă costului unitar al ultimelor intrări; faceţi
aceasta pe categorii de titluri.
- Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam că valoarea netă
contabilă în bilanţ la închidere este conformă cursului real de închidere
comunicat de instituţiile financiare; evaluam, pentru fiecare categorie,
plus valoarea sau minus valoarea latentă; dacă este plus valoare latentă,
verificam ca aceasta să nu fie prinsă în bilanţul de închidere (prudenţa);
în toate cazurile verificam că analiza s-a realizat făcând distincţia între
fiecare categorie de valori şi că nu s-au făcut compensări între plus
valoare şi minus valoare latentă;
- Pentru fiecare categorie de obligaţiuni figurând în bilanţ, comparam
valoarea lor contabilă cu cotaţia acestora şi apreciaţi rezultatul latent;
analiza se face separat pe categorii de obligaţiuni şi nu se fac
compensări;
- Analizam tratamentul contabil al dobânzilor neajunse la scadenţă; în
principiu, un venit financiar se contabilizează în contrapartidă cu un cont
de activ (508); corelativ, verificaţi dacă cupoanele, neajunse la scdenţă la
închidere, au făcut obiectul unei înregistrări în contrapartidă;
- Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate în timpul
exerciţiului şi justificaţi-le făcând trimitere la controalele precedente;
explicaţi evoluţia veniturilor financiare de la un exerciţiu la altul şi
concluzionaţi cu privire la respectarea principiului separaţiei exerciţiilor.
Nivelul şi evoluţia trezoreriei
- Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) şi analizam evoluţia de
la un exerciţiu la altul;
- Dacă activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibilă
importante, apreciem modul de utilizare a lor: investiţii, scăderea
îndatorării, remuneraţii, acţionari, etc.;
- Dacă activitatea a degajat nevoi de finanţare suplimentare, analizam
originea: insuficienţa rezultatelor, definit în partea superioară a bilanţului,
NFR de exploatare în deteriorare, etc.; apreciem schema de finanţare
folosită de întreprindere;
- Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaţie financiară
sănătoasă şi ţinută sub control?

Capacitatea de autofinanţare de exploatare, plurianuală

n n-1 n-2 n-3
Rezultat net contabil
+Datorii la amortizări şi provizioane
-Reluări de amortizări şi provizioane
-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferenţa dintre conturile 775 şi 675)
-Cota parte de subvenţii virate la rezultate (cont 777)
=Capacitatea de autofinanţare netă
 +Cheltuieli financiare efectuate (dobânzi, etc.)
-Venituri financiare încasate (venituri, etc.)
+Cheltuieli excepţionale plătite
-Venituri excepţionale încasate (altele decât cele asupra ieşirilor de
active)
=Capacitatea de autofinanţare de exploatare
-Variaţia pozitivă de NFR
+Variaţia negativă de NFR
=I. Flux de trezorerie de exploatare
-Achiziţii de imobilizări (valori brute)
+Ieşirile de imobilizări (valori de ieşire)
-Creşterea brută a cheltuielilor de repartizat
-Variaţia pozitivă a NFR în afara exploatării
+Variaţia negativă a NFR în afara exploatării
=II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiţii
+Împrumuturi realizate în exerciţiu (valori brute)
+ Subvenţii de investiţii notificate în timpul exerciţiului
+Creşteri de capital
+Creşterea altor pasive pe termen lung
-Rambursări de împrumuturi
-Cheltuieli financiare plătite
-Diminuări de capital
-Distribuiri de dividende
-Variaţia pozitivă a NFR a exerciţiului
-Variaţia negativă a NFR a exerciţiului
=III. Flux de trezorerie aferent activităţii de finanţare
= Variaţia netă a trezoreriei în exerciţiu(I+II+III)
+Trezoreria la deschiderea exerciţiului
=Trezoreria la închiderea exerciţiului