Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
I. Argument
1. TVA-ul in România
2. Norme metodologice de utilizare a conturilor de
TVA
3. Documente privind TVA-ul
VI. Anexe
VII. Bibliografie
2
I. Argument
Denumirea societatii:
Denumirea este S.C. QATRO S.R.L., in toate documentele si
publicatiile care emana de la societate, denumirea acesteia va fi urmata de
initialele S.R.L. – semnificând forma juridica de societate cu raspundere
limitata, cu indicarea numarului de ordine de la Registrul Comertului, a
capitalului social si a adresei sediului social.
In cazul in care AGA va hotarâ transformarea formei juridice a
societatii, aceasta transformare va determina in mod obligatoriu
modificarea din societate cu raspundere limitata in cea dorita, precum si
indeplinirea formalitatilor de autorizare, publicitate, inmatriculare si
inregistrare, impuse de lege pentru infiintarea societatii.
Constituirea societatii:
Societatea este persoana juridica romana la data inmatricularii sale in
Registrul Comertului si se considera legal constituita odata cu inregistrarea
sa la Administratia Financiara.
S.C. QATRO S.R.L s-a infiintat in anul 2002, având nr. de
inmatriculare in Registrul Comertului/anul: j40/264/2002 din 19.01.2002,
si codul fiscal: R24390426 din 19.01.2002.
Durata societatii:
Societatea se constituie pentru o durata de functionare nelimitata, cu
incepere de la data inmatricularii la Registrul Comertului. Durata
5
societatii va putea fi determinata pe parcursul functionarii, cu respectarea
dispozitiilor legale.
Administrarea societatii:
Conducerea societatii este asigurata de Administratorul Societatii si
anume Gheorghe Visan.
Administratorul societatii are si calitatea de director general, calitate in
care:
- coordoneaza activitatea societatii
- asigura reprezentarea ei in raporturile cu tertii
- angajeaza patrimonial societatea in limitele prevazute de lege, de
Actul constitutiv
- are drept de semnatura in banca
- are raspundere nelimitata dar si solidara
- precum si orice alta insarcinare stabilita de Adunarea generala.
In cazul decesului unuia dintre asociati, partile detinute de catre acesta
revin de drept mostenitorilor legali sau testamentari.
Dizolvarea si lichidarea societatii se va face in cazurile si conditiile
prevazute de legea nr.31/1990.
Persoane impozabile
Persoane impozabile si activitatea economica
Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o
maniera independenta ai indiferent de loc, activitati economice, oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile
desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor
economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, precum
si pentru activitatile urmatoare:
- telecomunicatii
- furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent
frigorific si altele de aceeasi natura
- transport de bunuri si de persoane
- servicii prestate de porturi si aeroporturi
- livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare
- activitatea târgurilor si expozitiilor comerciale
- depozitarea
- activitatile organelor de publicitate comerciala
- activitatile agentilor de calatorie
- activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte
localuri asemanatoare.
Sunt asimilate institutiilor publice, in ceea ce priveste regulile aplicabile
din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, orice entitati a caror
infiintare este reglementata prin legi sau hotarâri ale Guvernului, pentru
activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu creeaza
distorsiuni concurentiale, nefiind desfasurate si de alte persoane
impozabile.
Operatiuni impozabile
Livrarea de bunuri
Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate
asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct prin persoane
care actioneaza in numele acestuia.
9
Prin bunuri se intelege bunurile corporale mobile si imobile, prin natura
lor sau prin destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale,
agentul frigorific si altele de aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile
corporale.
Sunt considerate, de asemenea, livrari de bunuri efectuate cu plata.
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma
executarii silite
- trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia
referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in
schimbul unei despagubiri
- transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la
cumparare sau la vânzare, atunci când comisionarul actioneaza in
nume propriu, dar in contul comitentului
- bunurile constatate lipsa din gestiune
Preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau
fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura
cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor
persoane in mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca
taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa total sau partial.
Orice distribuire de bunuri din activele unei societati comerciale catre
asociati sau actionarii, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea
sau de dizolvarea fara lichidare a societatii, constituie livrare de bunuri
efectuata cu plata.
In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de
proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare
separata a bunului, chiar daca acesta este transferat direct beneficiarului
final.
Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau
partial de active si pasive, ca urmare a fuziunii si divizarii, nu constituie
livrare de bunuri, indiferent daca e facuta cu plata sau nu.
Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu
constituie livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa
deducerea intrgrala a taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat
transferului respectiv. In situatia in care primitorul bunurilor este o
persoana impozabila, care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea
adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera
livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor
respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
Nu constituie livrare de bunuri:
10
- bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor
cauze de forta majora
- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate in conditiile stabilite prin norme
- perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege
- bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare
externe sau interne
- acordarea in mod gratuit de bunuri ca monstre in cadrul companiilor
publicitare, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la
punctele de vânzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii
vânzarilor
- acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii
prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.
Prestarea de servicii
Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie
livrare de bunuri.
Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
- inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui
contract de contract de leasing;
- transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetor,
licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
- angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura
cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
- prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in numele
unei autoritati publice sau potrivit legii;
- intemeierea efectuata de comisionari, care actioneaza in numele si in
control comitetului, atunci când intervin intr-o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii.
11
Persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul
unei alte persoane, in legatura cu o prestare de servicii, se considera ca a
primit si a prestat ea insusi acele servicii.
In cazul prestarii unui serviciu de catre mai multe persoane impozabile,
prin tranzactii succesive, fiecare tranzactie se considera o prestare separata
si se impoziteaza dinstinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct
catre beneficiarul final.
Importul de bunuri
Se considera import de bunuri intrarea de bunuri in România provenind
dintr-un alt stat.
Atunci când bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor in tara, in regimuri
vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei
pe valoarea adaugata. Totusi, acestea sunt supuse reglementarilor vamale
in ceea ce priveste plata sau, dupa caz, garantarea drepturilor de import pe
perioada cât se afla in regim vamal suspensiv.
Importul bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive este efectuat in
statul pe teritoriul caruia bunurile ies din aceste regimuri.
Nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea bunurilor aflate in
regimuri vamale suspensive.
13
11. serviciile furnizate pe cale electronica; sunt considerate servicii
furnizate pe cale electronica: furnizarea si conceperea de site-uri
informatice, mentenanta la distanta a programelor si
echipamentelor, furnizarea de programe informatice – software
– si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de
informatii si punerea la dispozitie de baze si date, furnizarea de
muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc,
transmiterea si difuzarea de emisiuni si de evenimente politice,
culturale, artistice, de divertisment si furnizarea de servicii de
invatamânt la distanta. Atunci când furnizorul de servicii si
clientul sau comunica prin curier electronic, serviciul furnizat nu
reprezinta un serviciu electronic
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total
sau partial, a unei activitati economice
13. prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in
furnizarea prestarilor de servicii
- locul unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:
a) culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de
divertisment sau similare, inclusiv serviciile de accesorii
si cele ale organizatorilor de astfel de activitatii
b) prestarile accesorii transportului, cum sunt: incadrarea,
descarcarea, paza si depozitarea bunurilor si alte servicii
asimilate
c) expertize privind bunurile mobile corporale
d) prestarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale
Reguli generale:
Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate
conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci când autoritatea fiscala
devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa pe
valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este
stabilita prin lege la o alta data.
Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii
de bunuri sau la data prestarii de servicii.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator
si intervine:
- la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri
sau a prestarii de servicii
14
- la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri
inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se excepteaza de
la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata importurilor si a
drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate
pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu
sunt in sfera de aplicare a tazei. Prin avansuri se intelege incasarea
partiala sau integrala a contravalorii bunurilor sau serviciilor,
inaintea livrarii, respectiv a prestarii de servicii
Procedura de amânare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata pentru
operatiunile derulate dupa data de 1 ianuarie 2004 privind taxa pe valoarea
adaugata, republicata, care ramân valabile pâna la data expirarii
perioadelor pentru care au fost acordate, se realizeaza astfel:
a) beneficiarii au obligatia sa achite in numele furnizorului taxa pe
valoarea adaugata direct la bugetul statului, la data punerii in functiune a
investitiei, dar nu mai târziu de data inscrisa in certificatul de amânare a
exigibilitatii T.V.A. Taxa pe valoarea adaugata achitata devine deductibila
si se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata din luna respectiva.
Cu suma achitata se va diminua corespunzator datoria fata de furnizor.
Beneficiarii certificatelor de amanare a exigibilitatii T.V.A. vor fi obligati
sa plateasca dobânzi si penalitati de intârziere in cuantumul stabilit pentru
neplata obligatiilor fata de bugetul de stat in cazul neachitarii la termen a
taxei pe valoarea adaugata
b) furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa pe valoarea adaugata
aferenta livrarilor catre beneficiarii care au obtinut certificate de amânare a
exigibilitatii T.V.A., pentru care nu mai au obligatia de plata la bugetul de
stat. In luna in care beneficiarii achita taxa pe valoarea adaugata respectiva,
taxa devine exigibila, dar furnizorii isi vor reduce corespunzator suma taxei
colectate si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor consemnati in
conturile de clienti. Furnizorii nu vor fi obligati la plata de dobânzi si
penalitati de intârziere pentru neplata in termen de catre beneficiari a
sumelor reprezentând taxa pe valoarea adaugata a carei exigibilitate a fost
amânata.
Furnizorii sunt obligati sa dea o declaratie pe propria raspundere, semnata
de persoana care angajeaza legal unitatea, pe care o transmit beneficiarului,
din care sa rezulte ca bunurile furnizate au fost produse cu cel mult un an
inaintea vânzarii si nu au fost niciodata utilizate.
Amânarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata se justifica de catre
furnizori pe baza copiei legalizate de pe certificatul de amânare, obtinuta
de la beneficiari.
Bunurile respective nu pot face obiectul comercializarii pe perioada
acordarii facilitatii prevazute de lege. In situatia nerespectarii acestei
prevederi, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data
15
efectuarii livrarii pâna la data platii efective se datoreaza penalitati de
intârziere si dobânzi pentru neplata in termen a obligatiilor bugetare.
In caz de divizare, fuziune, lichidare, dizolvare fara lichidare, unitatile
care beneficiaza de amânarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata au
obligatia de a achita taxa pe valoarea adaugata inainte de declansarea
acestor operatiuni si de a anunta concomitent organul fiscal care a emis
certificatul de amânare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata.
Inregistrarile contabile pentru transpunerea prevederilor referitoare la
amânarea exigibilitatii sunt urmatoarele:
A. La furnizori:
a) Inregistrarea livrarii de bunuri:
411 = %
707
4428
b) la data achitarii taxei pe valoarea adaugata de catre beneficiari
operatiunea se inscrie in jurnalul de vânzari in coloanele 8 si 9 sau 10 si 11,
dupa caz, iar pe baza copiei documentului de plata transmis de beneficiari
se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata devenita exigibila:
4428 = 4427
c) Concomitent se inregistreaza reducerea taxei colectate pentru aceste
operatiuni, care se evidentiaza la rândul de regularizari din Decontul de
taxa pe valoarea adaugata:
4427 = 411
B. La beneficiari:
a) Inregistrarea achizitiei de bunuri:
% = 404
212
4428
b) Achitarea taxei pe valoarea adaugata la bugetul de stat, rezultata din
facturile furnizorilor pentru care s-a obtinut certificatul de amânare a
exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata:
4426 = 512
Operatiunea se inscrie in jurnalul pentru cumparari in coloanele 7 si 8 sau
9 si 10, dupa caz.
c) Stingerea datoriei fata de furnizor pentru partea privind taxa pe
valoarea adaugata achitata in numele sau:
404 = 4428
16
In cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila
la data când se genereaza drepturi de import pentru bunurile respective,
conform legislatiei vamale in vigoare.
Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:
- impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede astfel, exclusiv taxa
pe valoarea adaugata;
- cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau
clientului.
17
- contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa
incepând cu data de la care se declara falimentul;
- in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Scutiri la import
20
7) importul de suporturi materiale, cum ar fi pelicule, benzi magnetice,
discuri, pe care sunt inregistrate filme sau programe de radio sau
televiziune, cu exceptia celor de publicitate
8) importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau
donatii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aparare a
sanatatii, de aparare a tarii sau sigurantei nationale, artistic, sportiv,
de protectie si ameliorare a mediului, de protectie si conservare a
monumentelor istorice si de arhitectura, in conditiile stabilite prin
norme
9) importul de bunuri finantate din imprumuturi nerambursabile
acordate de guverne straine, organisme internationale si nonprofit
din strainatate si din tari, in conditiile stabilite prin norme
10)importul urmatoarelor bunuri: bunuri de origine româna, bunuri
straine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile
reparate in strainatate sau bunurile care le inlocuiesc pe cele
necorespunzatoare calitativ, returnate partenerilor externi in perioada
de garantie, bunuri care se inapoiaza in tara ca urmare a unei
expedieri eronate, echipamentele pentru protectia mediului, stabilite
prin hotarâre a Guvernului.
21
6) in cazul navelor utilizate pentru transorturi international de persoane
si de marfuri, pentru pescuit sau alta activitate economica sau pentru
salvare ori asistenta pe mare, al navelor de razboi, urmatoarele
operatiuni:
a) livrarea de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi
incorporate sau utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite
pentru pescuit fluvial sau de coasta;
b) prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale
navelor si pentru incarcatura acestora;
7) in cazul aeronavelor care presteaza transporturi internationale pe
persoane si de marfuri, urmatoarele operatiuni:
a) livrarile de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi
incorporate sau utilizate pe aeronave;
b) prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale
aeronavelor si pentru incarcatura acestora;
8) prestarile de servicii pentru navele aflate in proprietatea companiilor
de navigatie care isi desfasoara activitatea in regimul special maritim
sau operate de acestea, precum si livrarile de nave in intregul lor
catre aceste companii;
9) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea misiunilor
diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si
a oricaror cetateni straini având statut diplomatic sau consular in
România, in conditii de reciprocitate;
10) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea
reprezentantelor organismelor internationale si interguvernamentale
acreditate in România, precum si a cetatenilor straini angajati ai
acestora, in limtele si in conformitate cu conditiile precizate in
conventiile de infiintare a acestor organizatii;
11) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, catre fortele armate ale
statelor straine membre NATO, pentru uzul fortelor armate sau al
personalului civil care insoteste fortele armate sau pentru
aprovizionarea cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare
comun; in cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate
in afara tarii si pentru prestarile de servicii, scutirea se acorda
potrivit unui procedeu de restituire a taxei, stabilite prin ordin al
ministrului finantelor publice;
12) livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate prin ajutoare sau
imprumuturi nerambursabile acordate de catre guverne straine, de
organisme internationale si de organizatii nonprofit si de calitate si
de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din donatii ale
persoanelor fizice;
22
13) construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea si reabilitatea
locatiilor de cult religios sau a altor cladiri utiluzate in acest scop;
14) prestarile de servicii postale, efectuate pe teritoriul României
inclusiv serviciile financiar-postale;
15) servicii prestate de persoane din România, in contul beneficiarilor
cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru bunurilor din import
aflate in perioada de garantie;
16) prestarile de servicii efectuate de intermediari care actioneaza in
numele sau in contul unei alte persoane.
Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare
pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiuni.
Regimul deducerilor
23
Daca bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul
operatiunilor sale taxabile, orice persoana impozabila inregistrata ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata are dreptul sa deduca:
1. taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-
au fost livrate sau urmeaza sa-i fie livrate, si pentru prestarile de servicii
care i-au fost prestate ori urmeaza sa-i fie prestate de o alta persoana
impozabila
2. taxa pe valoarea adaugata achitata pentru bunurile importate.
24
Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite uratoarele
conditii:
1. bunurile respective urmeaza a fi folosite cu drept de deducere
2. persoana impozabila trebuie sa detina o factura fiscala sau un alt
document legal aprobat care justifica suma taxei pe valoarea adaugata
aferente bunurilor achizitionate
Perioada fiscala
25
Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt
28
achizitionate, dedusa in acea perioada fiscala, rezulta o diferenta denumita
taxa pe valoarea adaugata de plata pentru perioada fiscala de raportare.
29
din perioada fiscala de raportare, mai mic de 50 milioane inclusiv, aceasta
fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.
6. In cazul persoanelor juridice care se divizeaza sau sunt absorbite de alta
persoana impozabila, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata
pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul persoanei
care a preluat activitatea.
7. In situatia in care doua sau mai multe persoane juridice impozabile
fuzioneaza, persoana impozabila care preia activitatea va prelua si soldul
taxei pe valoarea adaugata de plata catre bugetul de stat, cât si soldul sumei
negative a taxei pe valoarea adaugata, pentru care nu s-a solicitat
rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia
fuziunii.
8. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se
efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite
prin normele procedurale in vigoare.
30
1) Dac\ o persoan\ impozabil\ stabilit\ ^n str\in\tate realizeaz\ prest\ri de
servicii taxabile, pentru care locul prest\rii este considerat a fi ^n
România, va proceda astfel:
a) prestatorul ^[i poate desemna un reprezentant fiscal ^n
România, care are obliga]ia de a ^ndeplini, ^n numele
persoanei stabilite ^n str\in\tate, toate obliga]iile prev\zute ^n
prezentul titlu, inclusiv obliga]ia de a solicita ^nregistrarea
fiscal\ ^n scopul pl\]ii taxei pe valoarea ad\ugat\, ^n numele
persoanei stabilite ^n str\in\tate;
b) ^n cazul ^n care persoana stabilit\ ^n str\in\tate nu i[i
desemneaz\ un reprezentant fiscal ^n România beneficiarul
serviciilor datoreaz\ taxa pe valoarea ad\ugat\, ^n numele
prestatorului.
2) Prin persoana impozabil\ stabilit\ ^n str\in\tate se ^n]elege orice
persoan\ care realizeaz\ activit\]ii economice care nu are ^n România
sediul activit\]ii economice, domiciliu stabil sau un sediu permanent
de la care serviciile sunt prestate sau livr\rile sunt efectuate.
3) ~n cazul livr\rilor de bunuri taxabile pentru care locul livr\rii este
considerat a fi ^n România, efectuate de persoane stabilite ^n
str\in\tate, acestea au obliga]ia s\ desemneze un reprezemtant fiscal
^n România.
4) Persoanele impozabile stabilite ^n str\in\tate, care desf\[oar\
opera]iuni scutite cu drept de deducere ^n România, au dreptul s\-[i
desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste opera]iuni.
5) Procedura desemn\rii reprezentantului fiscal pentru taxa pe valoarea
ad\ugat\ se stabile[te prin norme.
31
3. Persoanele impozabile, care dep\[esc ^n cursul unui an fiscal plafonul
de scutire, sunt obligate s\ solicite ^nregistrarea ca pl\titor de taxa pe
valoarea ad\ugat\ ^n regim normal, ^n termen de 10 zile de la data
constat\rii dep\[irii. Pentru persoanele nou- ^nfiin]ate, anul fiscal reprezint\
perioada din anul calendaristic, reprezentat\ prin luni calendaristrice scurse
de la data ^nregistr\rii pân\ la finele anului. Frac]iunile de lun\ vor fi
considerate o lun\ calendaristic\ ^ntreag\. Persoanele care se afl\ ^n regim
special de scutire trebuie s\ ]in\ eviden]a livr\rilor de bunuri [i a prest\rilor
de servicii, care intr\ sub inciden]a prezentului articol, cu ajutorul
jurnalului pentru vânz\ri. Data dep\[irii plafonului este considerat\ sfâr[itul
lunii calendaristice ^n care a avut loc dep\[irea de plafon. Pân\ la data
^nregistr\rii ca pl\titor de taxa pe valoarea ad\ugat\ ^n regim normal se va
aplica regimul de scutire de taxa pe valoarea ad\ugat\. ~n situa]ia ^n care se
constat\ c\ persoana ^n cauz\ a solicitat cu ^ntârziere atribuirea calit\]ii de
pl\titor de taxa pe valoarea ad\ugat\ ^n regim normal, autoritatea fiscal\ este
^ndrept\]it\ s\ solicite plata taxei pe valoarea ad\ugat\ pe perioada scurs\
^ntre data la care persoana ^n cauz\ are obliga]ia s\ solicite ^nregistrarea ca
pl\titor de taxa pe valoarea ad\ugat\ ^n regim normal [i data la care
^nregistrarea a devenit efectiv\, conform procedurii prev\zute prin norme.
4. Dup\ dep\[irea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot
solicita aplicarea regimului special, chiar dac\ ulterior realizeaz\ cifre de
afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prev\zut de lege.
5. Scutirea prev\zut\ ^n cele de mai sus se aplic\ livr\rilor de bunuri [i
prest\rilor de servicii efectuate de persoanele impozabile.
6. Cifra de afaceri care serve[te drept referin]\ este constituit\ din suma,
f\r\ taxa pe valoarea ad\ugat\, a livr\rilor de bunuri [i prest\rilor de serfvicii
taxabile, incluzând [i opera]iunile scutite cu drept de deducere.
32
Orice persoan\ impozabil\, ^nregistrat\ ca pl\titor de taxa pe valoarea
ad\ugat\, trebuie s\ solicite scoaterea din eviden]\ ca pl\titor de taxa pe
valoarea ad\ugat\, ^n caz de ^ncetare a activit\]ii, ^n termen de 15 zile de la
data actului ^n care se consemneaz\ situa]ia respectiv\. Taxa pe valoarea
ad\ugat\ datorat\ la bugetul de stat trebuie achitat\ ^nainte de scoaterea din
eviden]\ ca pl\titor de taxa pe valoarea ad\ugat\, cu excep]ia situa]iei ^n
care activitatea acesteia a fost preluat\ de c\tre alt\ persoan\ impozitabil\,
^nregistrat\ ca pl\titor de tax\ pe valoarea ad\ugat\.
Dispozi]ii comune
Documentele fiscale
Modelul [i con]inutul formularelor de facturi fiscale sau alte documente
legal aprobate, jurnale pentru cump\r\ri, jurnale pentru vânz\ri, borderouri
zilnice de vânzare/^ncasare [i alte documente necesare ^n vederea aplic\rii
prezentului titlu se stabilesc de c\tre Ministerul Finan]elor Publice [i sunt
obligatorii pentru pl\titorii de taxa pe valoarea ad\ugat\.
34
Corectarea documentelor
35
2. Norme
metodologice de utilizare a conturilor de
TVA
4423-,,TVA de plat\”
4424-TVA de recuperat”
4426-,,TVA deductibil\”
4427-,,TVA colectat\”
4428-TVA neexigibil\”
39
Pentru prest\rile de servicii efectuate de prestatorii stabili]i ^n str\in\tate,
pentru care beneficiarii au obliga]ia pl\]ii taxei pe valoarea ad\ugat\, ace[tia
din urm\, dac\ sunt ^nregistra]i ca pl\titori de taxa pe valoarea ad\ugat\,
trebuie s\ autofactureze opera]iunile respective, prin emiterea unei facturi
fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efectu\rii pl\]ii c\tre
prestator, ^n cazul ^n care nu s-a primit factura prestatorului pân\ la aceast\
dat\. Opera]iunile de leasing extern se autofactureaz\ de c\tre beneficiarii
din România, ^nregistra]i ca pl\titori de tax\ pe valoarea ad\ugat\, la data
stabilit\ ^n contract pentru plata ratelor de leasing [i/sau la data pl\]ii de
sume ^n avans.
Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabile[te
prin norme.
Pentru livr\rile de bunuri [i prest\rile de servicii care se efectueaz\
continuu, cum sunt energia electric\, energia termic\, gazele naturale, apa,
serviciile telefonice [i altele asemenea, factura fiscal\ trebuie emis\ la data
la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea ad\ugat\, cu excep]iile
prev\zute ^n alte acte normative.
~n cazul opera]iunilor de leasing intern, a opera]iunilor de ^nchiriere,
concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscal\ trebuie s\ fie emis\ la
fiecare din datele specificate ^n contract, pentru plata ratelor, chiriei,
redeven]ei sau arendei, dup\ caz. ~n cazul ^ncas\rii de avansuri, fa]\ de
data prev\zut\ ^n contract se emite factur\ fiscal\ la data ^ncas\rii avansului.
Dac\ plata pentru opera]iuni taxabile este ^ncasat\ ^nainte ca bunurile s\
fie livrate sau ^naintea finaliz\rii prest\rii serviciilor, factura fiscal\ trebuie
s\ fie emis\ ^n termen de cel mult 5 zile lucr\toare de la fiecare dat\ când
este ^ncasat un avans, f\r\ a dep\[i finele lunii^n care a avut loc ^ncasarea.
Factura fiscal\ trebuie s\ cuprind\ obligatoriu urm\toarele informa]ii:
1. seria [i num\rul facturii
2. data emiterii facturii
3. numele, adresa [i codul de ^nregistrare fiscal\ al persoanei care emite
factura
4. numele, adresa [i codul de ^nregistrare fiscal\, dup\ caz, al
beneficiarului de bunuri sau servicii
5. denumirea [i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate
6. valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea ad\ugat\
7. cota de tax\ pe valoarea ad\ugat\ sau men]iunea scutit cu drept de
deducere, scutit f\r\ drept de deducere, neimpozabil sau neinclus ^n
baza de impozitare, dup\ caz
8. valoarea taxei pe valoarea ad\ugat\, pentru opera]iunile taxabile.
40
Persoanele impozabile ^nregistrate ca pl\titori de taxa pe valoarea
ad\ugat\ nu au obliga]ia s\ emit\ factur\ fiscal\ pentru urm\toarele
opera]iuni, cu excep]ia cazurilor când beneficiarul solicit\ factura fiscal\:
1. transportul persoanelor cu taximetre, precum [i transportul persoanelor
pe baza biletelor de c\l\torie sau a abonamentelor
2. livr\rile de bunuri prin magazinele de comer] cu am\nuntul [i prest\rile
de servicii c\tre popula]ie, consemnate ^n documente f\r\ nominalizarea
cump\r\torului
3. livr\rile de bunuri [i prest\rile de servicii consemnate ^n documente
specifice aprobate prin lege.
a) Serve[te ca:
- document justificativ pentru eviden]ierea la sfâr[itul zilei a numerarului
existent ^n carierie corespunz\tor m\rfurilor comercializate;
- document justificativ de ^nregistrare ^n contabilitate;
- document justificativ pe baza c\ruia se pred\ contribuabilului numerarul
^ncasat prin casier, respective de c\tre vânz\tor.
Monetarul se utilizeaz\ numai ^n cazul vânz\rii m\rfurilor cu am\nuntul.
Potrivit reglement\rilor ^n vigoare, ^n condi]iile utiliz\rii aparatelor de
marcat electronice fiscale, suma ^nscris\ ^n monetar trebuie s\ coincid\ cu
suma din registrul de cas\ emis de aceste aparate, inclusive cu suma
^nregistrat\ de mân\ ^n registrul de cas\, ^n cazul defect\rii aparatelor de
marcat electronice fiscale.
Valoarea ^nscris\ ^n monetar trebuie s\ corespund\ cu valoarea ^nscris\
^n raportul de gestiune.
41
b) Se ^ntocme[te ^n dou\ exemplare de c\tre casier sau de c\tre persoana
^mputernicit\, la sfâr[itul zilei, prin inventarierea numerarului pe categorii
de bancnote [i de monede.
c) Circul\:
- exemplarul 1, pentru ^nregistrarea ^n Registru-jurnal de ^ncas\ri [i pl\]i.
- exemplarul 2, r\mane ^n carnet.
42
b) Tot ^n data de 06.01.2005 ^ncas\m din banc\ pe baza retragerii de
numerar suma de 5.000.000 lei.
43
401 = 5311 2.092.757
4111 = % 134.481.710
704 113.009.840
4427 21.471.870
11. S.C. QATRO S.R.L. emite factur\ fiscal\ cu num\rul 06902702/02 din
data de 31.01.2005 c\tre AIC Construction S.R.L. ^n valoare de 51.001.496
lei.(ANEXA 8)
4111 = % 51.001.496
704 42.858.400
4427 8.143.096
12. S.C. QATRO S.R.L. prime[te factura num\rul 8806087 din data de
18.01.2005, cu valoarea total\ de 3.300.000 de la S.C. Pro Expert Standard
S.R.L. pentru prest\ri servicii financiar-contabile aferente lunii decembrie
2004.(ANEXA 9)
13. S.C. QATRO S.R.L. prime[te factur\ num\rul 2233733 din data de
17.01.2005 in valoare de 782.689 lei, de la furnizorul S.C. Orange
România pentru convorbirile+abonament aferente lunii ianuarie 2005.
(ANEXA 10)
% = 401 782.689
626 657.722
4426 124.967
% = 401 281.312
44
626 236.397
4426 44.915
% = 401 348.784
626 293.096
4426 55.688
% = 401 3.345.120
611 2.811.025
4426 534.095
% = 401 1.500.083
6022 1.260.574
4426 239.509
47
26. ~n data de 06.01.2005 se pl\te[te prin banca societ\]ii QATRO S.R.L.
urm\toarele Ordine de plat\ aferente lunii decembrie privind obliga]iile la
bugetul de stat; comision bancar ^n sum\ de 5.000.000 lei [i se pl\te[te o
garan]ie ^n sum\ de 85.000.000 ^n vederea ob]inerii unei lunii de credit.
(ANEXA 19)
27. Pe baza extrasului de cont num\rul 6 din data de 07.01.2005 S.C. Qatro
S.R.L pl\te[te comision Bancar ^n sum\ de 5.808.000 lei ^n vederea
acord\rii liniei de credit.(ANEXA 20)
48
28. ~n data de 13.01.2005 S.C. QATRO S.R.L. pl\te[te pe baza extrasului
de cont un comision bancar ^n sum\ de 680.800 lei.(ANEXA 21)
49
34. ~n data de 28.01.2005 societatea pl\te[te cu fila CEC num\rul 35681
furnizorului Hyundai Auto România suma de 3.345.120 lei [i un comision
bancar ^n sum\ de 30.000 lei. (ANEXA 26)
121 = 666 2
53
VI.ANEXE
S.C. QATRO S.R.L.
54
ANEXA 1
55
VII. BIBLIOGRAFIE
6. www.google.com
7. www.mfinante.ro
8. www.conta.ro
56