Măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii –

reduceri ale impozitului pe profit/venit/specific

Baza legala:
- OUG 153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a
menținerii/creșterii capitalurilor proprii, precum și pentru completarea
unor acte normative, publicata in MOf nr 817 din 4 septembrie 2020.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

In MOf nr 817 din 4 septembrie 2020 a fost publicata OUG 153/2020 prin care se
introduc o serie de reduceri la determinarea impozitului pe profit, pe veniturile
microîntreprinderilor și impozitului specific, în funcție de menținerea/creșterea
capitalurilor proprii.
Aceste masuri intră în vigoare începând cu 1 ianuarie 2021, iar perioada de
aplicare a măsurii este cuprinsa intre anii 2021 si 2025.
Pentru entitatile platitoare de impozit pe profit care au optat ca anul fiscal sa fie
diferit de anul calendaristic, aceste masuri se aplică cu anul fiscal modificat care începe
în anul 2021.

Termeni utilizati:
Capitalul propriu contabil cuprinde urmatoarele elemente:
- capital subscris vărsat si nevarsat;
- prime de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezerva legală, statutară sau contractuală;
- alte rezerve constituite din profitul net;
- profitul sau pierderea reportat(ă);
- profitul sau pierderea exercițiului financiar.

Capitalul propriu ajustat cuprinde:

- capital subscris vărsat;
- prime de capital;
- rezerva legală, statutară sau contractuală și alte rezerve constituite din profitul net
ca urmare a deciziei acționarilor/asociaților;
- rezultatul net reportat - sold creditor, reprezentând diferența pozitivă dintre
soldurile creditoare și debitoare.

Entitatile plătitoare de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare și

plată, microîntreprinderile și entitatile care datoreaza impozit specific beneficiază de
reduceri ale impozitului, astfel:
a) 2%, în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situațiile
financiare anuale în anul pentru care datorează impozitul, este pozitiv. Pentru
entitatile care au obligația constituirii capitalului social, capitalul propriu

1
 trebuie să îndeplinească concomitent și condiția de a fi la nivelul unei valori cel
puțin egale cu jumătate din capitalul social subscris;
b) dacă înregistrează o creștere anuală a capitalului propriu ajustat al anului
pentru care datorează impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în
anul precedent și îndeplinește concomitent condiția de la lit. a) de mai sus,
reducerile au următoarele valori:

Procentul de reducere a Intervalele de creștere anuală a

impozitului capitalului propriu ajustat
5% până la 5% inclusiv
6% peste 5% și până la 10% inclusiv
7% peste 10% și până la 15% inclusiv
8% peste 15% și până la 20% inclusiv
9% peste 20% și până la 25% inclusiv
10% peste 25%

Creșterea anuală a capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează

impozitul față de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul precedent, se determină
astfel:
𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐧 𝐩𝐞𝐧𝐭𝐫𝐮 𝐜𝐚𝐫𝐞 𝐝𝐚𝐭𝐨𝐫𝐞𝐚𝐳ă 𝐢𝐦𝐩𝐨𝐳𝐢𝐭 − 𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐧 𝐩𝐫𝐞𝐜𝐞𝐝𝐞𝐧𝐭
𝑪𝒓𝒆𝒔𝒕𝒆𝒓𝒆𝒂 𝒂𝒏𝒖𝒂𝒍𝒂 𝑪𝑷𝑨 = 𝒙𝟏𝟎𝟎
𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐧 𝐩𝐫𝐞𝐜𝐞𝐝𝐞𝐧𝐭

c) 3%, dacă înregistrează o creștere peste nivelul prevăzut mai jos a capitalului
propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul față de capitalul
propriu ajustat înregistrat în anul 2020 și dacă îndeplinește concomitent
condiția prevăzută la lit. a) de mai sus. Aceasta prevedere se aplică începând cu
anul 2022:

Anul pentru care Procentul minim de creștere a

datorează impozitul capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Creșterea capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează impozitul față
de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020, se determină astfel:

𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐥 𝐚𝐧𝐮𝐥𝐮𝐢 𝐩𝐞𝐧𝐭𝐫𝐮 𝐜𝐚𝐫𝐞 𝐝𝐚𝐭𝐨𝐫𝐞𝐚𝐳ă 𝐢𝐦𝐩𝐨𝐳𝐢𝐭𝐮𝐥 − 𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐧 𝟐𝟎𝟐𝟎

𝑪𝒓𝒆𝒔𝒕𝒆𝒓𝒆𝒂 𝑪𝑷𝑨 = 𝒙𝟏𝟎𝟎
𝐂𝐏𝐀 𝐚𝐧 𝟐𝟎𝟐𝟎

Pentru entitatile înființate în cursul anului, anul înființării reprezintă anul de bază
care se substituie anului 2020.

2
 În cazul în care sunt aplicabile două sau trei din reducerile prevăzute mai sus,
pentru determinarea valorii reducerii, procentele acestora se adună, iar valoarea
rezultată se aplică asupra impozitului.

Exemplu:
Entitatea ALFA este microintreprindere, are un capital social de 200 lei si a
inregistrat urmatoarele valori ale capitalului propriu contabil si ajustat.

An Capital propriu contabil Capital propriu ajustat

2020 50.000 lei 40.000 lei
2021 60.000 lei 50.000 lei
2022 75.000 lei 65.000 lei
2023 95.000 lei 70.000 lei

Care este procentul de reducere a impozitului pe venit pe fiecare an in parte?

Reducere impozit an 2021

𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Crestere CPA 2021 fata de 2020 = 𝒙𝟏𝟎𝟎 = 𝟐𝟓%
𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎

Capitalul propriu contabil este pozitiv si este si mai mare decat jumatate din
capitalul social. Astfel, entitatea beneficiaza de o reducere a impozitului pe venit de 2%.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de anul precedent este de 25%, ceea ce
inseamna ca entitatea mai beneficiaza de o reducere a impozitului cu 9%.
A treia masura de reducere a impozitului se aplica din anul 2022, astfel incat,
reducerea totala a impozitului pe venit este de 11%.

Reducere impozit an 2022

𝟔𝟓. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Crestere CPA 2022 fata de 2021 = 𝒙𝟏𝟎𝟎 = 𝟑𝟎%
𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟔𝟓. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Crestere CPA 2022 fata de 2020 = 𝒙𝟏𝟎𝟎 = 𝟔𝟐, 𝟓%
𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎

Capitalul propriu contabil este pozitiv si este si mai mare decat jumatate din
capitalul social. Astfel, entitatea beneficiaza de o reducere a impozitului pe venit de 2%.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de anul precedent este de 30%, ceea ce
inseamna ca entitatea mai beneficiaza de o reducere a impozitului cu 10%.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de anul 2020 este de 62,5%, ceea ce
inseamna ca entitatea mai beneficiaza de o reducere a impozitului cu 3%.

Practic, reducerea totala a impozitului pe venit este de 15%.

3
 Reducere impozit an 2023
𝟕𝟎. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟔𝟓. 𝟎𝟎𝟎
Crestere CPA 2023 fata de 2022 = 𝒙𝟏𝟎𝟎 = 𝟕, 𝟔𝟗%
𝟔𝟓. 𝟎𝟎𝟎
𝟕𝟎. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎
Crestere CPA 2023 fata de 2020 = 𝒙𝟏𝟎𝟎 = 𝟕𝟓%
𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎

Capitalul propriu contabil este pozitiv si este si mai mare decat jumatate din
capitalul social. Astfel, entitatea beneficiaza de o reducere a impozitului pe venit de 2%.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de anul precedent este de 7,69%, ceea
ce inseamna ca entitatea mai beneficiaza de o reducere a impozitului cu 6%.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de anul 2020 este de 75%, ceea ce
inseamna ca entitatea mai beneficiaza de o reducere a impozitului cu 3%.
Practic, reducerea totala a impozitului pe venit este de 11%.

Entitatile platitoare de impozit pe profit care au optat ca anul fiscal sa fie diferit
de anul calendaristic au în vedere următoarele:
- anul de bază care se substituie anului 2020 este anul fiscal modificat încheiat în
anul 2021;
- procentul de creștere care se aplică este cel corespunzător anului fiscal modificat
care începe în anii prevăzuți in tabelul de mai sus;
- ultimul an fiscal modificat pentru care se aplică reducerile este anul care se încheie
în anul 2026.

OUG 153/2020 prevede o serie de reguli pentru stabilirea capitalului propriu

ajustat al anului precedent, respectiv al anului 2020 in cazul entitatilor supuse
operațiunilor de reorganizare sau al celor care devin sedii permanente ale
persoanelor juridice străine. Daca aveti astfel de operatiuni si doriti mai multe detalii, va
rugam sa consultati textul OUG.

Modalitatea de calcul a reducerii impozitului

A. Impozit pe profit
Procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul pe profit anual al
anului în care sunt îndeplinite condițiile, iar valoarea reducerii rezultate se scade din
acesta.
Impozitul pe profit anual reprezintă impozitul pe profit după scăderea:
- creditului fiscal extern;
- impozitului pe profit scutit sau redus;
- sumelor reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private; și
- costului de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscal (Legea
153/2020).

4
 B. Impozit pe venitul microintreprinderilor
Procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul datorat pe întregul
an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV.
În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent trimestrului IV,
diferența care nu a fost scăzută din impozitul aferent trimestrului IV se scade din
impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații rectificative.

In cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul

pentru care se aplică reducerea, procentul aferent reducerii de impozit se aplică asupra
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor însumat cu impozitul pe profit, iar
valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit, potrivit regulilor de mai sus.
În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul pe profit,
diferența care nu a fost scăzută din impozitul pe profit se scade din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor, prin depunerea unei declarații rectificative.

C. Impozit specific (restaurante, baruri, hoteluri, pensiuni etc)

Procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul datorat pe întregul
an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul datorat pentru semestrul
II. În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent semestrului
II, diferența care nu a fost scăzută din impozitul aferent semestrului II se scade din
impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei declarații rectificative.
Plătitorii de impozit specific unor activități care datorează și impozit pe profit
aplică reducerea atât pentru impozitul specific, cât și pentru impozitul pe profit
potrivit regulilor de mai sus.

Termenele pentru declararea si plata impozitului

Pe perioada aplicării OUG 153/2020 (anii 2021-2025), termenele pentru
depunerea declarațiilor și pentru plata impozitului sunt cele de mai jos.

A. Impozit pe profit
Termenul pentru depunerea Declarației anuale privind impozitul pe profit 101 și
plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este până la data de 25 iunie
inclusiv a anului următor, iar pentru entitatile care au un an fiscal diferit fata de anul
calendaristic până la data de 25 a celei de-a șasea luni inclusiv de la închiderea anului
fiscal modificat.

B. Impozit pe venitul microintreprinderilor

Termenul pentru depunerea Declarației 100 aferente trimestrului IV și plata
impozitului aferent acestui trimestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului
următor.
Atentie!!! Daca pentru luna decembrie mai sunt si alte impozite de declarat (de
exemplu, impozit pe dividende, contributia la handicap pentru entitatile cu peste 50 de
salariati etc), atunci termenul de depunere pentru aceste impozite este 25 ianuarie a
anului urmator, urmand ca pentru impozitul pe venit aferent trimestrului IV sa se depuna
Declaratia 100 pana in 25 iunie a anului urmator.

5
 C. Impozit specific (restaurante, baruri, hoteluri, pensiuni etc)
Termenul pentru depunerea declarației aferente semestrului II și plata impozitului
aferent acestui semestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor.

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe Lect.
Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.