Bonificatii pentru plata impozitului pe venit/profit si definitivarea

impozitului pe profit in anul 2020

Baza legala:
- OUG 33/2020 privind unele masuri fiscale si modificarea unor acte normative,
publicata in MOf nr 260 din 30 martie 2020;
- OPANAF 935/2020 privind modificarea și completarea OPANAF 587/2016
pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor utilizate pentru
declararea impozitelor și taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau
reținere la sursă, publicat in MOf nr 325 din 21 aprilie 2020;
- Legea 54/2020 pentru aprobarea OUG 33/2020 privind unele măsuri fiscale și
modificarea unor acte normative, publicata in MOf nr. 396 din 15 mai 2020;
- OUG 99/2020 privind unele măsuri fiscale, modificarea unor acte normative şi
prorogarea unor termene, publicata in MOf nr 551 din 25 iunie 2020;
- OPANAF 3011/2020 privind modificarea anexei nr. 4 "Instrucţiuni de completare
a Formularului 100” la OPANAF 587/2016 pentru aprobarea modelului şi
conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor şi taxelor cu
regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă, publicat in MOf nr 651
din 23 iulie 2020;
- OUG 153/2020 pentru instituirea unor măsuri fiscale de stimulare a
menținerii/creșterii capitalurilor proprii, precum și pentru completarea
unor acte normative, publicata in MOf nr 817 din 4 septembrie 2020.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pe parcursul anul 2020 au fost adoptate mai multe modificari legislative prin care
entitatile platitoare de impozit pe profit si microintreprinderile beneficiaza de
BONIFICATII pentru plata impozitului aferent primelor 3 trimestre ale anului 2020. De
asemenea, exista o serie de facilitati si pentru entitatile care datoreaza impozit specific.

A. MICROINTREPRINDERI
Dupa cum stiti, conform OUG 33/2020, pentru plata impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor aferent primului trimestru al anului 2020, până la data de 25
aprilie 2020 inclusiv, entitatile au beneficat de o bonificaţie de 10% calculată asupra
impozitului datorat pentru trimestrul respectiv.
Ulterior, prin OUG 99/2020, s-a introdus prevederea conform careia
microintreprinderile care achita impozitul pe venit aferent celui de-al doilea trimestru
pana la 25 iulie 2020 beneficiaza de o bonificaţie de 10% calculată asupra impozitului
datorat.
Aceasta regula este valabila si pentru cel de-al III-lea trimestru al anului. Asfel,
microintreprinderile care achită impozitul pe venit până la 26 octombrie 2020
beneficiază de o bonificaţie de 10% calculată asupra impozitului datorat.

Entitatile determină impozitul pe venit de plată prin scăderea din impozitul

datorat a bonificaţiei calculate.
1
 In MOf nr 325 din 21 aprilie 2020 a fost publicat OPANAF 935/2020 prin care s-au
adus modificari Declaratiilor 100 si 710, in sensul introducerii BONIFICATIEI pentru
plata impozitului pe venit.
Astfel, a fost introdus un rand “Bonificatie” unde se completeaza bonificatia la care
entitatea are dreptul daca achita impozitul pe venit pana la termenul stabilit. Daca
entitatea nu dispune de resursele financiare necesare pentru a achita impozitul rezultat,
atunci randul respectiv nu se completeaza.

Exemplu:
In perioada iulie – septembrie 2020, entitatea ALFA, microintreprindere fara
salariati, a inregistrat venituri din vanzarea bunurilor si din prestari de servicii in
suma de 100.000 lei.
Care este impozitul datorat pentru trimestrul III al anului 2020?

Scadenta pentru impozitul aferent trimestrului III este 26 octombrie 2020.

Daca entitatea doreste sa beneficieze de bonificatia de 10%, atunci calculul ar fi
urmatorul:

Impozit pe venit calculat = 100.000 lei x 3% = 3.000 lei.

Bonificatie pentru plata sumei = 3.000 lei x 10% = 300 lei
IMPOZIT DE PLATA pana la 26 octombrie = 3.000 lei – 300 lei = 2.700 lei

Nota contabila la 30 septembrie 2020:

2.700 lei 698 = 4418 2.700 lei

Cheltuieli cu impozitul pe Impozitul pe venit
venit

Daca entitatea achita impozitul pe venit aferent trimestrului III in data de 5

noiembrie, atunci aceasta nu beneficiaza de bonificatie si va datora suma de 3.000 lei.

ATENTIE!!!
Daca o entitate efectueaza sponsorizari in primele 3 trimestre din 2020 sau are
sume ramase din urma de care se poate folosi acum, bonificatia se calculeaza din
impozitul determinat dupa ce scadem cota parte aferenta sponsorizarii.
Atat OUG 33/2020, cat si Legea 54/2020 prevad ca bonificatia se calculeaza asupra
“impozitului datorat”. Daca analizam componenta Formularului 100 in cazul
microintreprinderilor, impozitul datorat este cel de dinaintea deducerii sponsorizarii.
Totusi, eu consider ca prin impozit datorat ar trebui sa intelegem suma efectiv
ramasa dupa deducerea sponsorizarii.

Exemplu:
O microintreprindere cu 2 salariati cu norma intreaga a obtinut in perioada iulie
– septembrie 2020 venituri in suma de 200.000 lei si a efectuat in 10 august o
sponsorizare de 3.000 lei catre o asociatie inscrisa in Registrul ONG-urilor.

2
 Care este impozitul de plata aferent trimestrului III, daca entitatea il achita pana
in 26 octombrie 2020?

Impozit calculat = 200.000 lei x 1% = 2.000 lei

Limita de 20% pentru sponsorizare = 2.000 lei x 20% = 400 lei
Impozit ramas, dupa sponsorizare = 2.000 lei – 400 lei = 1.600 lei
Bonificatie calculata = 1.600 lei x 10% = 160 lei
IMPOZIT DE PLATA FINAL = 2.000 lei – 400 lei – 160 lei = 1.440 lei

Nota contabila la 30 septembrie 2020:

1.440 lei 698 = 4418 1.440 lei

Cheltuieli cu impozitul pe Impozitul pe venit
venit

B. IMPOZIT PE PROFIT

Conform OUG 99/2020, entitatile plătitoare de impozit pe profit, indiferent de

sistemul de declarare şi plată, care achită impozitul aferent celui de-al doilea trimestru
pana la 25 iulie 2020 beneficiază de o bonificaţie de 10% calculată asupra impozitului
datorat. Aceasta regula este valabila si pentru cel de-al III-lea trimestru al anului, in sensul
ca entitatile plătitoare de impozit pe profit care achită impozitul pe profit rezultat până
la 26 octombrie 2020 beneficiază de o bonificaţie de 10% calculată asupra impozitului.
Asadar, pentru trimestrele II si III, inclusiv contribuabilii mari beneficiaza de
bonificatia de 10%, spre deosebire de primul trimestru cand li s-a aplicat o bonificatie
redusa de 5%.

Va reamintim ca, in conformitate cu OUG 33/2020, entitatile plătitoare de impozit

pe profit care au platit impozitul datorat pentru trimestrul l al anului 2020, respectiv
pentru plata anticipată aferentă aceluiaşi trimestru, până la termenul scadent de 25
aprilie 2020 inclusiv, au beneficiat de o bonificaţie calculată asupra impozitului pe
profit datorat, astfel:
a) 5% pentru contribuabilii mari, stabiliţi prin OPANAF 3.609/2016 privind
organizarea activităţii de administrare a marilor contribuabili;
b) 10% pentru contribuabilii mijlocii, stabiliţi prin OPANAF 3.610/2016 privind
organizarea activităţii de administrare a contribuabililor mijlocii;
c) 10% pentru ceilalţi contribuabili care nu se încadrează la lit. a) şi b).

S-au adus modificari Declaratiilor 100 si 710, in sensul introducerii BONIFICATIEI

pentru plata impozitului pe profit, urmand ca la definitivarea impozitului pe profit anual
aferent anului 2020 sa regasim in Declaratia 101 un rand special pentru bonificatii.
Va urma in perioada urmatoare sa fie adoptata si modificarea Declaratiei 101.

3
 Definitivarea impozitului pe profit
Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent anului fiscal prin Declarația
101, bonificația calculata pentru trimestrele I, II si III se scade din valoarea impozitului
pe profit aferent anului fiscal, iar în cazul în care bonificația depășește valoarea
impozitului pe profit aferent anului fiscal, suma aferentă bonificației care se ia în calcul
este la nivelul valorii impozitului respectiv.
Valoarea impozitului pe profit aferent anului fiscal reprezintă impozitul pe profit
după scăderea:
- creditului fiscal extern;
- impozitului pe profit scutit sau redus;
- sumelor reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private;
- reducerii conform OG 23/2017 privind plata defalcată a TVA;
- costului de achiziție al caselor de marcat.

In cazul entitatilor cu anul fiscal modificat care aplică sistemul trimestrial de

declarare și plată a impozitului pe profit, precum și în cazul celor cu anul fiscal modificat
care declara și platesc impozitul pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial,
OUG 153/2020 prevede o serie de masuri privind definitivarea impozitului pe profit
aferent anului fiscal, pe care le puteti analiza mai in detaliu in continutul ordonantei.

C. IMPOZIT SPECIFIC

Conform OUG 99/2020, pentru anul 2020, entitatile obligate la plata impozitului
specific (restaurante, baruri, hoteluri, pensiuni, firme de catering etc) nu datorează
impozit specific pentru o perioadă de 90 de zile calculată incepand cu 25 iunie 2020.
Astfel, aceste entitati recalculează impozitul specific aferent anului 2020, prin
împărţirea impozitului specific anual la 365 de zile calendaristice şi înmulţirea valorii
rezultate cu 275 zile calendaristice.
Contribuabilii care si-au întrerup activitatea total sau parţial pe perioada stării
de urgenţă decretate, pentru recalcularea impozitului specific anual scad şi perioada în
care au întrerupt activitatea, total sau parţial, ca urmare a stării de urgenţă.
In mod normal, impozitul specific aferent primului semestru dintr-un an ar fi
trebuit declarant si platit pana la 25 iulie 2020. Prin exceptie, declararea şi plata
impozitului specific aferent semestrului I al anului 2020 se efectuează până la data de 26
octombrie 2020 inclusiv.

Bonificatia de 10% se aplică şi de către entitatile care intră sub incidenţa

impozitului specific, pentru impozitul pe profit aferent trimestrelor I, II si III ale anului
2020, determinat pentru activităţile desfăşurate, altele decât cele corespunzătoare
codurilor CAEN prevăzute de lege pentru impozitul specific.

4
Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe Lect.
Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.