Modificari cu privire la anumite operatiuni intracomunitare

Armonizarea și simplificarea anumitor norme din sistemul TVA pentru

impozitarea schimburilor comerciale dintre statele membre a fost realizata la nivel
european prin Directiva Consiliului UE 1910/2018, completata de Regulamentul
european 1912/2018, care sunt direct aplicabile în toate statele membre de la 1
ianuarie 2020.
Aceste prevederi au fost implementate si in Codul fiscal prin OG 6/2020 pentru
modificarea şi completarea Codului fiscal, publicata in MOf nr 72 din 31 ianuarie 2020.
De asemenea, OMFP 103/2016 privind aprobarea Instrucțiunilor de aplicare a
scutirii de TVA a fost modificat de OMFP 2148/2020 privind modificarea și completarea
Instrucțiunilor de aplicare a scutirii de TVA pentru operațiunile prevăzute la art. 294 alin.
(1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) și art. 296 din Codul fiscal, publicat in MOf nr 628 din 17 iulie
2020.

Pana la 31.12.2019, nu existau reguli unitare la nivelul statelor membre cu privire

la aplicarea unor măsuri de simplificare pentru stocurile la dispoziția clientului și
tranzacțiile în lanț, deoarece Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA nu
conținea prevederi în acest sens.

1. Conditii noi de scutire pentru livrarile intracomunitare de bunuri

Pana la 31.12.2019
Furnizarea codului de înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului nu era
prevăzută de Directiva TVA 112/2006 ca o condiție obligatorie pentru justificarea
scutirii pentru livrarea intracomunitară. Însă, Codul fiscal (art. 294 alin. (2) lit. a))
prevedea deja această condiție pentru aplicarea scutirii de TVA.
Regimul de TVA se bazează pe obligația furnizorului de a depune o Declarație
recapitulativă 390 care include codul de TVA al cumpărătorului. Aceasta nu reprezintă
insa o condiție de fond, în ceea ce privește scutirea pentru livrările intracomunitare de
bunuri. În lipsa informațiilor corecte din sistemul VIES, autoritățile fiscale ale statelor
membre nu sunt informate în mod corespunzător cu privire la sosirea unor bunuri
neimpozitate pe teritoriul lor și trebuie să se bazeze exclusiv pe ceea ce declară
persoanele impozabile.

Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt expediate sau

transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana
către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora (de exemplu, un
transportator).
Livrarea intracomunitară reprezintă o operațiune scutită de TVA cu drept de
deducere dacă îndeplinește condițiile specificate la art. 294 alin (2) lit. a) și alin. (3) din
Codul Fiscal și anume:
 furnizorul este o persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de TVA în
România conform art. 316 din Codul Fiscal;

1
  beneficiarul bunurilor îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în
scopuri de TVA (VIES), atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru;
 există un document care să facă dovada transportului efectiv al bunurilor.

Acordarea scutirii de taxa pentru livrările intracomunitare de bunuri se analizează

raportat la OMFP 103/2016 privind aprobarea Instrucțiunilor de aplicare a scutirii de
TVA cu modificările și completările ulerioare, respectiv:
a) factura care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și în care să fie menționat
codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;
b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat
membru; și, după caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumpărare,
documentele de asigurare.
Pentru justificarea transportului se va prezenta documentul de transport:
 în original dacă transportul este în sarcina furnizorului sau
 în copie/fotocopie, dacă transportul este în sarcina cumpărătorului.

Pentru livrările intracomunitare de bunuri care prin natura lor nu permit

operatorilor economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în
momentul emiterii facturii, aceștia au un termen maximum 90 de zile calendaristice de
la data la care a fost emisă factura pentru a prezenta documentele care să susțină scutirea
de taxă.

Incepand cu 03.02.2020
Conform OG 6/2020, scutirea de TVA nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a
respectat obligația de a depune o Declarație recapitulativă 390 sau declarația
recapitulativă depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această
livrare, asa cum sunt prezentate la art. 325 alin. (3) din Codul fiscal, cu excepția cazului
în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficiența într-un mod considerat
satisfăcător de autoritățile fiscale competente.

OMFP 2148/2020
Pentru operaţiunile care prin natura lor nu permit entitatilor să fie în posesia
documentelor de justificare a scutirii în momentul faptului generator, prezentarea
documentelor pentru justificarea scutirii de TVA se va face în termen de maximum 150
de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator pentru acea
operaţiune.
Scutirea de TVA pentru livrările intracomunitare de bunuri se justifică pe baza
următoarelor documente:
a) factura în care trebuie să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit cumpărătorului în alt stat membru;
b) documentele care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat
membru, care poate fi diferit de statul membru care a atribuit codul de
înregistrare în scopuri de TVA comunicat de cumpărător.

2
 În situația livrărilor intracomunitare de bunuri, dacă inspecția fiscală constată că
pe factură este înscris eronat codul de TVA al beneficiarului, pentru acordarea scutirii de
TVA se va permite în timpul controlului corectarea facturii de către furnizor și se va
verifica validitatea codului de TVA al beneficiarului de către organele de inspecție fiscală.
Această factură va fi atașată de către furnizor facturii inițiale, fără să genereze înregistrări
în Decontul de TVA al perioadei fiscale în care se operează corecția.
Scutirea unei livrări intracomunitare nu poate fi refuzată vânzătorului pentru
simplul motiv că administrația fiscală a unui alt stat membru a efectuat o radiere cu efect
retroactiv a codului de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei care a achiziționat
bunul, de la o dată anterioară acestei livrări, deși radierea codului a intervenit după
livrarea bunului.

Art. 45a din Regulamentul 282/2011, asa cum a fost modificat prin Regulamentul
de punere în aplicare (UE) 2018/1912 prevede că în situația în care se îndeplinesc
condițiile de mai jos, se prezumă că bunurile au fost expediate sau transportate dintr-un
stat membru către o destinație aflată în afara teritoriului său, dar în interiorul
Comunității. În acest caz, documentele care atestă că bunurile au fost transportate din
România în alt stat membru sunt cele de mai jos.
Următoarele documente sunt acceptate ca dovadă a expedierii sau a transportului:
(a) documentele referitoare la expedierea sau transportul bunurilor precum:
- un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură semnată;
- un conosament;
- o factură de transport aerian de mărfuri; sau
- o factură de la transportatorul bunurilor;
(b) alte documente:
(i) o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului
bunurilor sau documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau
transportul bunurilor;
(ii) documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un
notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație;
(iii) o chitanță eliberată de un antrepozitar în statul membru de destinație
care să ateste depozitarea bunurilor în respectivul stat membru.

A. Vânzătorul indică faptul că bunurile au fost expediate sau transportate de

acesta sau de o parte terță în numele său și vânzătorul:
- fie se află în posesia a cel puțin 2 dovezi care nu sunt contradictorii dintre
cele menționate la litera (a) de mai sus, emise de două părți diferite
care sunt independente atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de
cumpărător;
- fie se află în posesia unei singure dovezi menționate la litera (a) de mai
sus, împreună cu o singură dovadă care nu este contradictorie
menționată la litera (b) de mai sus care confirmă expedierea sau
transportul, emise de două părți diferite care sunt independente atât
una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător;

3
 B. Transportul bunurilor intra in sarcina cumparatorului. In acest caz, vânzătorul
se află în posesia următoarelor:
- cel puțin 2 dovezi care nu sunt contradictorii menționate la litera (a) de
mai sus, emise de 2 părți diferite care sunt independente atât una de
cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător, sau o singură dovadă dintre
cele menționate la litera (a) împreună cu o singură dovadă care nu este
contradictorie menționată la litera (b) care confirmă expedierea sau
transportul, care sunt emise de două părți diferite care sunt independente
atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător; si
- o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile
respective au fost expediate sau transportate de acesta sau de către o terță
parte în numele cumpărătorului și care menționează statul membru de
destinație a bunurilor.

Declarația scrisă din partea cumparatorului trebuie furnizata vanzatorului până

pe 10 a lunii următoare livrării si trebuie sa contina:
- data emiterii;
- numele și adresa cumpărătorului;
- cantitatea și natura bunurilor;
- data și locul de sosire a bunurilor și, în cazul livrării de mijloace de transport,
numărul de identificare al mijlocului de transport; și
- identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.

În situația în care cumpărătorul nu furnizează vânzătorului declarația scrisă in

termenul de 10 zile, furnizorul beneficiază de prezumția stabilită dacă primește această
declarație ulterior, dar nu mai târziu de finalizarea inspecției fiscale.

Prin părți independente se înțelege părți care nu sunt considerate afiliate

potrivit prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.

În situațiile care nu se încadrează în cele de mai sus, transportul bunurilor din

România în alt stat membru se justifică conform prevederilor din OMFP 2148/2020.
Astfel de situații pot fi, fără a se limita la acestea, cele în care:
- transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de transport de către
furnizor sau cumpărător;
- bunurile ce fac obiectul livrării sunt mijloace de transport care se deplasează
singure pe roți, pe cale maritimă, fluvială sau aeriană;
- persoanele implicate în transportul bunurilor nu sunt părți independente atât
una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător sau nu se poate face dovada
independenței acestora.
Prin propriile mijloace de transport se înțelege mijloacele de transport aflate în
proprietatea furnizorului sau cumpărătorului bunurilor, sau care sunt puse la dispoziția
acestuia prin contracte de leasing, închiriere, comodat sau alte contracte de acest tip.

4
 Se prezumă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, dacă
furnizorul deține documente care justifică transportul, precum:
a) în cazul livrării de produse accizabile care circulă în regim suspensiv de accize:
documentul administrativ în format electronic și raportul de primire;
b) în cazul livrării de mijloace de transport care se deplasează singure pe roți, pe cale
maritimă, fluvială sau aeriană: contractul de vânzare-cumpărare din care să
rezulte că bunurile vor fi transportate în alt stat membru, dovada înmatriculării
mijlocului de transport în statul membru de destinație;

c) în cazul livrării altor bunuri decât cele prevăzute la lit. a) și b):

1. documente de transport, precum un document CMR semnat sau o scrisoare de
trăsură semnată, un conosament, o factură de transport aerian de mărfuri, și
2. unul dintre următoarele documente:
- o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului
bunurilor;
- documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau
transportul bunurilor;
- documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un
notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație;
- un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar
din statul membru de destinație, altul decât cumpărătorul bunurilor;
- o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile
respective au fost expediate sau transportate în statul membru de
destinație; această declarație scrisă cuprinde: data emiterii, numele și
adresa cumpărătorului, precum și cantitatea și natura bunurilor, data și
locul de sosire a bunurilor, identificarea persoanei care acceptă bunurile
în numele cumpărătorului;

Organele fiscale pot respinge o prezumție din cele de mai sus, în situația în care
au suficiente elemente pentru a demonstra că bunurile nu au fost transportate din
România în alt stat membru.

Asa cum prevede si OG 6/2020, scutirea de TVA nu se aplică în cazul în care

furnizorul nu a respectat obligația de a depune o Declarație recapitulativă 390 sau
declarația recapitulativă depusă nu conține informațiile corecte referitoare la această
livrare, cu excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale competente.
Se consideră că furnizorul justifică corespunzător deficiența, dacă aceasta este
remediată ulterior, dar nu mai târziu de finalizarea inspecției fiscale. Se poate
considera că deficiența a fost remediată în situații precum:
a) furnizorul nu a inclus livrarea intracomunitară în Declarația recapitulativă 390
aferentă perioadei în care a intervenit exigibilitatea taxei, dar a inclus-o în
declarația recapitulativă aferentă unei perioade ulterioare sau în cadrul unei
declarații rectificative pentru perioada respectivă;

5
 b) furnizorul a inclus livrarea intracomunitară în Declarația recapitulativă 390
aferentă perioadei în care a intervenit exigibilitatea taxei, dar a greșit
neintenționat una sau mai multe informații referitoare la livrarea respectivă, cum
ar fi valoarea acesteia, tipul operațiunii, denumirea clientului și a efectuat corecția
în cadrul unei declarații rectificative pentru perioada respectivă.

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe Lect.
Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.