ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE, BUCURESTI CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT PRACTICA S.C. LagunaExpert S.R.L.

Indrumator proiect: Profesor Univ. Dr. IONASCU ION Tutore practica: Expert contabil Cristina Ciucu

Dragne Andreea Valentina Grupa 623, Seria A, Anul II, C

CUPRINS 1. Prezentarea generala a societatii S.C. LagunaExpert S.R.L.

Infiintare…………………………………………………………….pag 3
Motivare…………………………………………………………….pag 4 Activitate……………………………………………………………
pag 4 2. Jurnalul de practica Detalierea activitatii pe zile…………………………………………pag 6 3. Monografie
contabila Descriere firma………………………………………………………pag 8 Tranzactii, note contabile si
deschiderea T-urilor…………….…......pag 9 Documente justificative……………………………………………..pag 14 4.
Studiu de caz – Taxa pe valoare adaugata Rolul TVA……………………………………………………………pag 19 Noua
reglementare TVA……………………………………………..pag 20
Exigibilitatea…………………………………………………………pag 21 Persoanele
impozabile………………………………………………..pag 32 Exemple………………………………………………………………pag
34 Functionarea conturilor……………………………………………….pag 36
Concluzii……………………………………………………………...pag 40

1. Prezentarea generala a firmei S.C. LagunaExpert S.R.L. Infiintare Laguna Expert este o societate de
expertiza contabila membra CECCAR, infiintata in anul 2008, are ca principal obiect de activitate servicii
de contabilitate, consultanta si audit - intocmire evidente contabile conform legislatiei in vigoare,
(balante, bilant, declaratii etc.), reprezentarea societatii in fata organelor de control, intocmire situatii
financiare semestriale si anuale. Laguna Expert este o companie tanara, in plina ascensiune, care a reusit
sa se impuna pe o piata in continua schimbare datorita echipei sale compuse din profesionisti cu
experienta. Echipa este intregita de tineri specializati in domeniul financiar-contabil, gata oricand sa va
ofere servicii de calitate adaptate nevoilor companiilor de pe piata. Clientii provin din cele mai variate
domenii de activitate, avand diferite volume de activitate. Astfel, LagunaExpert S.R.L. a acumulat o
experienta vasta si diversificata care o recomanda. Societatea comercială LagunaExpert S.R.L. a fost
înregistrată în Registrul Comerţului sub nr. J 40/9353/1994 din 18.05.2008 (conform Certficatului de
Înmatriculare emis de Camera de Comerţ şi Industrie a Municipiului Bucureşti, Oficiul Registrului
Comerţului). Ea a fost înregistrată la Ministerul Finanţelor cu nr. 5/8601 la data de 26/05/2008, având
codul de înregistrare fiscală R238737630 (conform Certificatului de Înregistrare Fiscală emis de
Ministerul Finanţelor ).Societatea funcţionează conform statutului său, autentificat la data de
23.09.2008. Sediul social al firmei este în Bucureşti, Str Secuilor nr 15, bl 20, Sc 2, Et 4, ap 56, Int 56 din
Bucureşti, Telefon 021.634.44.83. Structura organizatorică a firmei S.C.LagunaExpert S.R.L. reprezintă
ansamblul persoanelor şi c o m p a r t i m e n t e l o r d e m u n c ă , t e h n i c e , e c o n o m i c e ş i a d m
i n i s t r a t i v e , m o d u l c u m a c e s t e a s u n t constituite şi grupate şi principalele legături ce se
stabilesc între ele, în vederea realizării în cât mai bune condiţii a obiectivelor propuse. Societatea are o
structura organizatorica de tip ierarhic-functionala, care se prezinta astfel:

Motivare Motivat de succes Societatea LagunaExpert considera că afacerile de succes sunt construite și
întreținute de către activitățile care generează venituri. Misiunea societatii este de a permite clientilor sa
se concentreze asupra acestor activități oferindu-le un departament de servicii complete de contabilitate
externalizate care se va ocupe de toate sarcinile de zi cu zi contabile pentru raportarea lunară,
trimestrială și anuală. Motivat de persoane LagunaExpert are o echipă de profesioniști in contabilitate
pentru fiecare client, inclusiv un contabil de zi cu zi, un specialist în software-ul de contabilitate, precum
și un controller. Clientii se dezvolta rapid pentru ca beneficiaza de relatii productive cu echipa lor de
experti si care sunt accesibile prin e-mail, chat online, si telefon pentru a primi informații, răspunde la
întrebări, și să aibă grijă de toate problemele urgente care apar în cursul zilei de lucru. Motivat de nevoie
Proprietarii de afaceri au nevoie de date în timp util și exacte, în scopul de a lua decizii în cunoștință de
cauză in afaceri. LagunaExpert a dezvoltat și procese standardizate și proceduri pentru a capta activitatea
de afaceri și a creat rapoarte care oferă clienților noștri aceste date necesare. Odată determinat tipul și
frecvența de rapoarte necesare pentru un client, LagunaExpert oferă aceste rapoarte la timp, de fiecare
dată. Activitate Contabilitate primara intocmita de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti
•intocmire registru de casa, nota intrare receptie; •jurnale cumparari, vanzari, bonuri de consum etc.

Contabilitate financiara si de gestiune intocmita de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti

•inregistrarea cronologica a documentelor primare in articole contabile; •stabilirea TVA de
plata/rambursat; •intocmirea registrului jurnal si a balantei de verificare lunare; •stabilirea obligatiilor de
plata lunare si trimestriale, intocmirea documentelor pentru plata

acestora; •intocmirea si depunerea declaratiilor privind taxele si impozitele; •intocmirea si depunerea

bilantului contabil; •declaratii - intocmire si depunere etc Consultanta financiar fiscala acordata de
LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti •reprezentarea in relatiile cu organele de control ale
Ministerului Finantelor Publice si ale ITM; •analiza fluxurilor financiare si cash-flow; •intocmirea
bugetului de venituri si cheltuieli; •analiza capitalurilor si a imobilizarilor; •impozitul pe venitul global
si/sau pe profit; •informare continua prin fax, e-mail, telefon; •consultanta sub forma de verificari cu
caracter fiscal pentru a stabili în ce masura calcularea si varsarea impozitelor (taxa pe valoarea adaugata,
impozit pe profit, impozit pe veniturile nerezidentilor, impozit pe venit pentru care exista obligatia de
calcul, retinere si virare) s-a efectuat corect si daca prevederile legislatiei fiscale au fost respectate în
mod riguros; •identificarea si aplicarea facilitatilor fiscale prevazute de legislatia în vigoare; •consultanta
fiscala la problemele relative la procedura fiscala; •furnizarea operativa a celor mai recente modificari
ale actelor normative cu caracter fiscal, precum si a posibilitatilor de valorificare a acestor informatii si de
adaptare la schimbarile legislative intervenite; •asistenta la intocmirea declaratiilor de impozite si taxe;
•identificarea politicilor contabile si fiscale cele mai adecvate; •studii si analize privind oportunitatile
create de legislatia fiscala si contabila; •consultanta privind reglementarile pentru activitatile de import
si export; •participarea la redactarea contestatiilor sau a altor documente comunicate organelor fiscale;
•consultanta privind modul de intocmire a raportarilor semestriale si anuale si certificarea acestora etc
Consultanta si asistenta manageriala acordata de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti •privind
organizarea departamentului financiar contabil; •organizarea si conducerea societatii (organigrame,
structuri); •analiza si organizarea fluxului informational (comunicarea intre departamente); •servicii de
recrutare si selectie forta de munca •acordarea de consultanta si consiliere in orice alta problema de
natura juridica in care este implicata societatea dumneavoastra. •reprezentarea societatii in fata
instantelor judecatoresti si a institutiilor statului, promovarea cailor de atac, definitivarea si investirea cu
formula executorie a sentintelor.

Alte situatii financiare intocmite de LagunaExpert, firma de contabilitate Bucuresti •intocmire dosare
credite, dosare leasing; •obtinere certificate fiscale, certificate constatatoare; •efectuarea de punctaje cu
administratia financiara; •alte raportari la cerere etc Programul de gestiune utilizat de S.C. LagunaExpert
S.R.L. este CONTAFREE. În momentul introducerii datelor dindocumentele primare în machete,
programul generează automat înregistrările contabile aferente,acestea putând fi vizualizate imediat.
Modulul principal CONTAFREE oferă urmatoarele facilitate de gestionare: 1. Evidenta contabila 2.Stocuri
3.Furnizori şi clienţi 4.Încasări şi plăţi 5.Liste şi rapoarte

2.CALENDARUL PREGĂTIRII / JURNALUL DE PRACTICĂ STUDENT PRACTICANT: Dragne Andreea Valentina

INSTITUŢIA PARTENERĂ DE PRACTICĂ: S.C. LagunaExpert S.R.L. TUTORE: Cristina Ciucu PERIOADA
STAGIULUI: 12.05.2014-30.05.2014 DATA 12.05.2014

INTERVALUL ORAR 10:30-14:30

DESCRIEREA ACTIVITATII

In primele doua zile din stagiul de practica la S.C. LagunaExpert S.R.L. mi s-a prezentat institutia si
DOCUMENTE CONSULTATE SAU ELABORATE Documente consultate:Facturi de venituri, facturi de
cheltuieli, Extrase de cont, bonuri POS.

13.05.2014

14.05.2014

15.05.2014

16.05.2014

12:00-16:00

9:00-15:00

10:00-14:00

10:00-16:00

19.05.2014

11:00-17:00

20.05.2014

12:00-18:00
21.05.2014

12:00-17:00

structura acesteia organizata pe departamente, am facut cunostinta cu angajatii si mi s-a adus la

cunostinta functia si rolul fiecaruia in aceasta societate. Am observant cateva dintre activitatile de baza
ale fiecarui angajat. Persoanele care detin functii de conducere dispun de birouri individuale. În
următoarele două zile am efectuat practica in cadrul Biroului de contabilitate- serviciul de primire a
marfii si casierie a unitatii, am învăţat să întocmesc note de intrare-recepţie a marfii şi constatare
diferenţe şi de asemenea am completat dispoziţii de plată şi de încasare. În ultima zi a primei saptamani
miam desfasurat activitatea in Biroul de contabilitate-serviciul de cheltuieli. Pentru inceput am vazut in
ce consta aceasta activitate, iar apoi am fost implicata in elaborarea anumitor documente specifice. În
prima zi din a doua săptămână de practică am început să lucrez în CONTAFREE. Am învăţat cum să creez
un client, furnizor cum să lucrez cu facturile de venituri si cheltuieli. Am participat la elaborarea
bugetului la nivelul firmei. În următoarele două zile am întocmit situatia privind activele si datoriile
firmei, date pe care le-am prelucrat mai apoi in programul CONTAFREE.

Documente elaborate: NIR-uri, dispoziţii de casierie(dispoziţii de plată şi de încasare).

Documente elaborate: facturi de cheltuieli ale firmei, bonurile de la casă

Documente elaborate: facturi de venituri, creante clienti si datorii lucrate în CONTAFREE. Am elaborat
planul de venituri pentru luna in curs.

Documente elaborate: Exersarea elaborarii bilantului contabil partial pentru a castiga cunostinte pe baza
practicii.

22.05.2014

23.05.2014
26.05.5014

10:00-14:00

10:30-15:30

10:30-16:30

27.05.2014

11:00-15:00

28.05.2014

11:30-14:30

29.05.2014

12:00-16:00

30.05.2014

10:00-16:00
In aceasta zi am participat la retragerea de numerar din contul bancii, impreuna cu o persoana
autorizata, mai apoi am achizitionat cateva materiale necesare firmei si am tinut evidenta acestora in
conturile de cheltuieli prin documentele justificative. In cadrul departamentului de contabilitate mi s-a
aratat cum se opereaza cu decontul de cheltuieli si ce documente sunt necesare. In aceasta zi am avut
responsabilitatea de a introduce in programul contabil ordine de schimb valutar, bilete la ordin, dispozitii
de plata, dispozitii de incasare. In aceasta zi am intocmit situatiile privind fondurile alocate pentru
efectuarea de cursuri de perfectionare ale angajatilor. In aceasta zi am inregistrat in contabilitate platile
unor furnizori de materiale, prestari de servicii si consumul de materiale. In aceasta zi mi s-a aratat cum
se intocmeste „Declaratia 100” privind contributiile angajatilor si angajatorului care se depune lunar la
Administratia Finantelor Publice. In aceasta zi mi-am desfasurat activitatea in Departamentul de Resurse
Umane al S.C. LagunaExpert S.R.L. unde mi s-a prezentat situatia personalului, principiile dupa care sunt
alesi noii angajati, nivelul minim de cunostinte. Foarte interesanta a fost si discutia pe baza celor mai
dese greseli gasite in CV-uri si m-au invatat cum sa ma feresc de ele. La

Documente elaborate: Extrase de cont, ordine de plata, ordine de schimb valutar,bilete la ordin, dispozitii
de plata, dispozitii de incasare - introducere în CONTAFREE. Documente elaborate: Decontul de
cheltuieli- chitantele aferente decontului si prelucrarea datelor in CONTAFREE. Documente elaborate:
Ordine de schimb valutar,bilete la ordin, dispozitii de plata, dispozitii de incasare – introducere in
programul contabil. Documente elaborate: Prelucrarea sumelor din facturile alerente cursurilor de
perfectionare in programul contabil. Documente elaborate: Prelucrarea facturilor si introducerea
cheltuielilor in CONTAFREE.

Documente elaborate: Declaratia 100 Documente elaborate : Redactarea unui CV cu experienta in

domeniul contabil si introducerea in baza de date a noilor angajati.

sfarsitul zilei mi s-a intocmit adeverinta care atesta ca am efectuat stagiul de practica in aceasta unitate.

3. Monografie contabila Denumirea societăţii: S.C. Distrimoda S.R.L.- persoana juridică Sediul social al
societăţii este în Bucuresti, str. Fraţiei ,nr. 5, cod postal 537340, telefon: 040/264/438/899, fax:
040/264/438/899, e-mail: distrimoda@yahoo.com. Forma juridică este societate cu răspundere limitată,
cu capital integral românesc. Societatea cu răspundere limitată se constituie prin contract de societate şi
statut. Firma S.C. Distrimoda S.R.L a fost înfiinţată la data 03.01.2000 cu actul constitutiv, conform legii nr
31/1990. Este înregistrat la Registrul Comerţului sub J20/591/2000, şi are Codul Fiscal R 1234567 Durata
societăţii este nelimitată, începând de la data înmatriculării în Registrul Comertului, după care se dizolvă
de drept. Obiectul de activitate - În principal, realizarea următoarelor activităţi: comercializarea
obiectelor de vestimentatie şi a accesoriilor, croitorie proprie. Forţa de muncă: Întreprinderea are 30
angajaţi. Sc Distrimoda SRL va putea angaja personal cu contract de muncă. Forma de salarizare, care se
utilizează la fiecare loc de muncă , este prevazută în contractul individual de muncă sau contractul
colectiv de muncă încheiat la nivelul fiecarei unităţii. Salariile acordate personalului constituie pentru
titularul de patrimoniu, care efectuează plată , o cheltuială de exploatare

Structura ierarhică a S.C. Distrimoda S.R.L.

Director General

Tehnic

Aproviziona Administrat re iv Transportur Achiziții i

Depozit materii prime

Producție

Resurse Umane

Depozit produse finite

Planificare Distribuție producție

Marketing

Contabilitat e
Monografia contabilă pe luna APRILIE 2014 1. AGA se hotărăşte majorarea capitalului cu o cladire în
valoare de 25000, şi cu bani în valoare de 15000lei. - Capital social subscris nevărsat P, +, C, 1011, 40000 -
Decontări cu asociații și acționari privind capitalul A/P + D, 456 , 40000 456 = 1011 40000 2. Primirea
efectivă a clădirii în valoare de 25000 lei şi a banii în valoare de 15000 lei. - Clădire A, + , 212 , D , 25000 -
Banca în lei A, +, D, 15000 -

Decontări cu asociații și acționari privind capitalul A/P + D, 456 , 40000

% = 456 40000 212 25000 5121 15000 3. Virarea capitalului subscris nevărsat la subscris vărsat - Capital
subscris nevărsat P, -, D 1011, 40000 -

Capital subscris vărsat P+C 1012 , 40000

1011 = 1012 40000 4. Se achiziţionează mărfuri în valoare de 3000 lei + TVA aferent de la Sc Fashion T.
SRL pe bază de factură. - Furnizori P, +, C, 401 , 3570 - Mărfuri A, + ,D, 371 , 3000 - TVA deductibil A, +, D
4426 , 570

% = 401 3570 371 3000 4426 570 5. Se înregistrează cheltuielile poştale şi taxe de telecomunicaţii pe
bază de factură primită de la furnizorul Romtelecom valoarea de 150 lei, TVA aferentă 24%. -
Furnizori/Romtelecom, P, -, D, 401 179 - TVA deductibilă, A, +, D, 4426 29 -Cheltuieli postale şi taxe de
telecomunicaţii, A,+,D, 626, 150 % = 401 179 626 150 4426 29 6. Livrarea mărfurilor către clienţi pe bază
de factură în valoare de 2000 lei+ TVA aferent. - Clienţi, A, +, D, 4111 2380 - Venituri din vânzarea
mărfurilor P, +, C, 707 2000 - TVA colectată, P, +, C, 4427 380 4111 = % 2380 707 2000 4427 380 7.
Concomitent cu livrare descarcă din gestiune mărfurile vândute (2000 lei) - Cheltuieli privind mărfurile
vândute A, +, D 607 , 2000 - Mărfuri A, -, C 371 , 2000 607 = 371 2000 8. Încasarea facturii de la clienţi
prin virament bancar - Banca în lei, A, +, D, 5121, 2380 - Clienţi, A, -, C, 401, 2380 5121 = 4111 2380 9.
Achitarea salariului pentru angajaţii în valoare de 7500 lei - Cheltuieli cu salariile personalului A, +, D
641 , 7500 - Banca în lei A-C 5121 , 7500 641= 5121 7500 10. Societatea se aprovizionează nasturi de la
CONFECT SA pe bază de Aviz de expediere în valoare de 1000 lei+ TVA aferent. - Mărfuri A, +, D, 371 1000
- Furnizori - facturi nesosite, P, +, C, 1190 - TVA neexigibilă, A/P, +, D, 4428 190 % = 408 1190 371 1000
4428 190 11. Achitarea contravaloarea facturii ROMTELECOM prin virament bancar - Banca în lei, A, -,
5121, C, 179 - Furnizori, P, -, D, 401, D, 179 401 = 5121 179 12. Se ridică o sumă de 2000 lei din
disponibilul de la bancă şi se depune în caserie: a)ridicarea sumei de la bancă -Viramente interne, A, +, D,
581 2000 -Banca în lei, A, -, C, 5121 2000
581= 5121 2000 b) depunerea sumei în casă -Viramente interne, A, - , C, 581 2000 -Casa în lei, A, +, D,
5311 2000 5311=581 2000 13. Primirea facturii de la CONFECT SA Furnizori -facturi nesosite, P, -, D, 408
1190 -Furnizori, P, +, C, 401 1190 408 = 401 1190 14. Concomitent se înregistrează TVA deductibilă
aferent facturii primite: - TVA neexigibilă, A/P, -, C, 4428 190 - TVA deductibilă A, +, D, 4426 190 4426 =
4428 190 15. Se întocmeşte o factură pentru prestarea servicii unor clienti în valoare de 3000 lei. -
Clienţi, A, +, D, 4111 3570 - Venituri din prestarea serviciilor, P, +, C, 704 3000 - TVA colectată, P, +, C,
4427 570 4111 = % 3570 704 3000 4427 570 16. Se achită mărfurile vândute pentru furnizorul CONFECT
prin virament bancar: - Banca în lei, A, -, 5121, C, 3570 - Furnizori, P, -, D, 401, D, 3570 401= 5121 3570
17. Se achiziţionează materii prime pe bază de factură în valoare de 500 lei -Materii prime A , + , D, 301 ,
500 lei. -TVA deductibil A , 4426 , +, D , 95 lei. -Furnizori P , 401, + , C , 595 lei. % = 401 595 301

500

4426

95

18. Se dau în consum materiile prime /uleiuri existent pe stoc pe baza bonului de consum. - Materii
prime, A, -, C, 301 500 - Cheltuleli privind materiile prime, A, +, D, 601 500 601= 301 500 19. Închiderea
veniturilor: - Venituri din prestarea serviciilor, P, -, D, 704 3000 - Venituri din vânzarea mărfurilor P, -, D,
707 2000 - Rezultatul exerciţiului A/P, +, D, 121 5000 % = 121 5000 704 3000 705 2000 20. Închiderea
cheltuielilor -Cheltuieli postale şi taxe de telecomunicaţii, A,-,C, 626, 150 - Cheltuieli privind mărfurile
vândute A, -, C 607 , 2000

- Cheltuieli cu salariile personalului A, -, C 641 , 7500 - Cheltuleli privind materiile prime, A, -, C, 601 500 -
Rezultatul exerciţiului A/P, -, D, 121 10150 121 = % 10150 601 500 607 2000 626 150 641 7500 21.
Regularizarea TVA -TVA deductibil A, - , C, 4426 884 - TVA colectat P , - , D, 4427 950 - TVA plata P, +, C,
4423 666 4427 =

% 950 4426 884 4423 66 22. Achitarea TVA prin virament bancar - TVA plata P, -, D, 4423 66 - Banca în lei,
A, -, C 5121 66 4423=5121 66 Deschiderea T-urilor D
Si=0 Rd=40000 Rc=40000 TSD=40000 TSC=40000

Rd=40000

D 212 C Si=0 Rd=25000 Rc=0 TSD=25000 TSC=0

SFD=40000 SFC=40000

TSC=4000 TSD=40000 0

SFD=25000

D Si=0 Rd=15000 2380

456

5121

Rc=7500 2000

3570 145 TSC=1331 TSD=17380 5

D

D RD=0 TSD=0

1011 C Si=0 Rc=40000

1012 C Si=0 Rc=40000 TSC=4000 0 SFC=4000 0

D Si=0 Rd=4000

371

Rc=2000

TSD=4000 TSC=2000 SFD=2000

SFD=4065

401 C Si=0 Rd=179 Rc=3570 3570 179 1190 595 TSD=3749 TSC=5534 SFC= 1785
D Si=0 Rd=570 29 190 95 TSD=884

4426

D 4111 C Si=0 Rd=2380 Rc=2380 3570 TSD=5950 TSC=2380 SFD=3570

707 C Si=0 Rc=2000

D Si=0 Rd=150 TSD=150

626

D Si=0 Rd=190

4428

TSD=190

Rc=150 TSC=150
C

Rc=190 TSC=190

Rd=2000 TSD=2000

Rc=884

D Rd=950 TSD=950

4427 C Si=0 Rc=380 570 TSC=950

TSC=884

D 607 C Si=0 Rd=2000 Rc=2000 TSD=2000 TSC=2000

TSC=2000

408 C Si=0 Rd=1190 Rc=1190 TSD=1190 TSC=1190

D Si=0 Rd=500 TSD=500

D Si=0 Rd=7500 TSD=7500

641

Rc=7500 TSC=7500

Rd=500 TSD=500

301

Rc=500 TSC=500

601 C Si=0 Rc=500 TSC=500

704 C Si=0 Rd=3000 Rd=3000 TSD=3000 TSC=3000

D Si=0 Rd=2000 TSD=2000 SFD=2000

D

121 C Si=0 Rd=10150 RC=5000 TSD=10150 TSC=5000 SFD=5150

D Si=0 Rd=66 TSD=66

5311

Rc=0 TSC=0

4423

Rc=66 TSC=66

D 581 C Si=0 Rd=2000 Rc=2000 TSD=2000 TSC=2000

Balanța de verificare la 31 aprilie 2014 Sc Distrimoda SRL Simbol cont

Denumirea contului
1011

Capital subscris nevărsat

1012

Capital subscris vărsat

Rulaj

Solduri finale

Total sume

4000 0
4000 0

4000 0

4000 0

4000 0

4000 0

5000

1015 0

5000

5150

0
2500 0

Rezultatul exerciţiului

1015 0

212

Clădire

2500 0

2500 0

301

Materii prime

500

500

500
500

371

Mărfuri

4000

2000

4000

2000

121

400 00

2000 178 5

401

Furnizori
3749

5534

3749

5534

408

Furnizori-facuri nesosite

1190

1190

1190

1190

4111

Clienţi

5950
2380

5950

2380

4423

TVA de recuperat

66

66

66

66

4426

TVA deductibilă

884
884

884

884

4427

TVA colectată

950

950

950

950

4428

TVA neexigibilă

190

190
190

190

Dec cu asociaţi privind capitalul

4000 0

4000 0

4000 0

4000 0

5121

Banca în lei

1738 0

1331 5

1738 0
1331 5

4065

5311

Casa în lei

2000

2000

2000

456

3570

581

Viramente interne
2000

2000

2000

2000

601

Chelt privind materii prime

500

500

500

500

607

Chelt privind mărfurile

2000

2000

2000

2000

626

Chelt poştale şi taxe de telecom

150

150

150

150

641

Chelt privind salariile datorate

7500
7500

7500

7500

704

Venituri din servicii prestate

3000

3000

3000

3000

707

Venituri din vânzarea mărfurilor

2000
2000

2000

2000

1691 59

1691 59

1691 59

1691 59

Total

417 85

417 85

4. Studiu de caz Taxa pe valoare adaugata Taxa pe valoarea adăugată este un impozit care a fost adoptat
începând cu 1 ianuarie 1970 de către ţările Comunităţii Europene, dar şi de alte state din Europa,
America Latină, Africa, Asia, Israel, Noua Zeelandă şi a fost conceput pentru a evita impozitarea în
„cascadă” , cum se făcea prin celelalte impozite indirecte. Taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă în
ţara noastră începând cu data de 1 iulie 1993, care a înlocuit impozitul pe circulaţia mărfurilor Taxa pe
valoarea adăugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat. Impozitele indirecte
reprezintă o parte importantă a veniturilor bugetare fiind suportate de consumatorul final, adică de cel
care păstrează şi utilizează pentru sine bunul achiziţionat sau serviciul solicitat. Specificul impozitelor
indirecte - încorporarea acestora în preţul de cumpărare
a bunurilor şi serviciilor - se aplică şi în cazul taxei pe valoarea adăugată, aceasta fiind stabilită ca o cotă
proporţională (în prezent 24%) asupra valorii bunurilor şi serviciilor achiziţionate. Taxa pe valoarea
adăugată se percepe independent de aplicarea altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile
contribuabilului nu influenţează perceperea acesteia şi nici nu modifică cota prevăzută de lege. ROLUL
TVA Politica fiscală a statului este elaborată în urma unui proces deosebit de complex, care urmăreşte
protejarea intereselor economice şi implicit politico-sociale ale societăţii. În cadrul acestui proces, unul
dintre principiile ce trebuie respectate este "eficienta fiscalităţii ". Pentru ca stabilirea unui impozit să fie
eficientă sunt necesare a fi luate in considerare mai multe aspecte, printre care: a) rezultatul impunerii
(respectiv proporţia veniturilor bugetare ce pot fi astfel obţinute); b) stabilitatea; c) influenta asupra
ramurilor economice (stimularea producţiei sau consumului sau dimpotrivă, stimularea comerţului prin
aplicarea cotei asupra mărfurilor şi serviciilor); d) psihologia contribuabilului. Acest din urmă aspect este
deosebit de important, deoarece contribuabilul întâmpină de multe ori dificultăţi în înţelegerea
mecanismelor economice şi implicit prezintă reticentă, ceea ce produce fenomenul de respingere, în
achitarea impozitelor datorate. Deşi cunoaşte scopul final al impozitului, respectiv realizarea veniturilor
bugetare, acest scop este pentru contribuabil fie prea general, fie prea îndepărtat şi abstract, iar
neînţelegerea sferei de aplicare, a modului de calcul, împiedică, în final, conştientizarea necesităţii
achitării impozitului datorat. NOUA REGLEMENTARE TVA Legea privind taxa pe valoare adăugată
publicată la 1 iunie 2002 în Monitorul Oficial nr. 371 101.06.2002 încadrează această taxă în cuprinsul
fiscalităţii româneşti, păstrând caracterul său de impozit indirect universal (cu cele câteva excepţii
menţionate în cuprinsul ei) şi urmărind cerinţele mai sus menţionate. Astfel, în ceea ce priveşte TVA, în
prezent avem în România un regim de impozitare, care cuprinde: -operaţiuni taxabile pentru care se
aplică cota standard de 24%;

-operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată cu drept de deducere, pentru care furnizorii sau
prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor sau serviciilor
achiziţionate, destinate realizării operaţiunilor impozabile; -operaţiuni scutite de taxa pe valoarea
adăugată fără drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei
pe valoarea adăugată aferente bunurilor sau serviciilor achiziţionate, destinate realizării operaţiunilor
respective; -operaţiuni de import scutite de taxa pe valoarea adăugată. Operaţiunile scutite de taxa pe
valoarea adăugată sunt reglementate expres prin lege şi nu se admite extinderea lor prin analogie.
Pentru cazurile de scutire prevăzute de alte acte normative scutirea se va considera fără drept de
deducere, dacă respectivul act normativ nu precizează contrariul. Astfel, în domeniul deficitelor fiscale,
posibilităţile legale sunt numeroase, întimp ce undeficit contabil este o contraperformanţă pe care
întreprinderea trebuie săo corecteze cât mai repede posibil dacă ea vrea să-şi asigure perenitatea. b i n e
î n f u n c ţ i e d e posibilităţile oferite de legislaţie. Deficitul nu poate fi transmis unei alte societăţi Ca
regula generală exigibilitatea ia naştere la livrarea bunurilor sau prestareaserviciilor Exigibilitatea e s t e u
n e l e m e n t d e o s e b i t d e i m p o r t a n t a l t a x e i p e v a l o a r e adăugată, în funcţie de care se
determină momentul în care ia naştere, pe de-o parteobligaţia agentului economic de a plăti taxa, iar pe
de alta parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumită dată, plata taxei datorată bugetului de
stat.Faptul generator este folosit în practică pentru determinarea regimului aplicabilîn caz de schimbare
a legislaţiei. Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde plătitorului, l a o anumită dată,
plata taxei datorată bugetului de stat. Conform Codului Fiscal, faptul generator al taxei reprezintă faptul
prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.Tax a p e v a l o a r e a a d ă u
g a t ă devine exigibilă atunci când autoritatea fiscalădevine îndreptăţită, în baza

l e g i i , l a u n m o m e n t d a t , s ă s o l i c i t e t a x a p e v a l o a r e a adăugată de la plătitorii taxei,

chiar dacă plata acesteia este stabilită prin lege la o altădată. Introducerea taxei pe valoare adaugată a
fost precedată aproape în totalitate desubvenţiile pe care statul le plătea pentru produsele alimentare,
energie termică şi elctrică destinate consumului populaţiei. Menţiunea acestor subvenţii afecta
mecanismul financiar-contabil al taxei pev a l o a r e adaugată, fapt care s-a constatat ulterior în cazul
subvenţiilor de s t a t nealimentare, şi pentru investiţii efectuat cu fonduri de la bugetul statului, de
regiilea u t o n o m e s a u c h i a r u n i a g e n ţ i i e c o n o m i c i 1 . S e o b s e r v A o c r e ş t e r e a p r e
ţ u l u i d u p ă introducerea taxei pe valoare adaugată cu 13,2%, astfel observându-se în perioada
următoare creşteri cuprinse între 10% şi16% lunar. Tendinţa de creştere a indicelui preţului de consum,
după introducerea TVA s-amenţinut apropiată de tendinţa înainte de introducerea acesteia ca urmare a
măsurilor de eliminare a subvenţiilor.Din acest punct de vedere România se încadrează în grupaţ ă r i l o r
p e n t r u c a r e i n t r o d u c e r e a T VA a g e n e r a t o c r e s ş e r e a i n d i c e l u i p r e ţ l u i d e c o n
s u m . Începând cu decembrie 1993 şi continuând până în anul 1994 tendinţa d e creştere a preţului a
scăzut considerabil.2Momentul ales după introducerea TVA a corespuns unui moment de
recesiuneeconomic şi de creştere accelerată a preţului în România, ceea ce a făcut ca impactulacesteia să
fie unul minor în comparaţie cu ceilalţi factori determinanţi ai inflaţiei din1993. Impozitul pe circulaţia
mărfurilor, moştenit de la vechiul r e g i m , a c o n t i n u a t s ă s e a p l i c e , î n R o m â n i a , c u u n e l e
m o d i f i c ă r i , impuse de demararea procesului de liberalizare a preţurilor, până îna n u l 1 9 9 3 . Prin
aceste modificări s-au făcut progrese pe l i n i a adaptării impozitului la condiţiile economiei de piaţă,

12

legate, înprimul rând, de trecerea, de la stabilirea impozitului sub f o r m a diferenţei de preţ, la cote
procentuale aplicate asupra preţului sau tarifului bunurilor şi serviciilor. Până la introducerea la 1 mai
2004 a Codului Fiscal, care reprezintă baza legalăpentru TVA, prin măsurile întreprinse de-a lungul anilor
s-au făcut paşi importanţi pelinia armonizării modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi
fiindînscrise în noul cod fiscal şi in strategia privind politica fiscală pentru perioada de preaderare. În
Acordul de asociere a României la Uniunea Europeană semnat la Bruxelles la1 februarie 1993 se stipula
că armonizarea legislaţiei fiscale r o m â n e ş t i c u c e a comunitară constituie una dintre condiţiile
fundamentale pentru integrarea Românieiîn structurile europene, iar adaptarea sistemului fiscal la
cerinţele mecanismului pieţeiunice reprezintă unul din obiectivele strategiei naţionale de pregătire a
aderării. În România, TVA s-a introdus în 1993, iar în 1999 ea reprezenta peste 32% dinv o l u m u l total
al veniturilor bugetare, faţă de numai 22,5% cât deţineau î m p r e u n ă impozitele asupra salariilor şi
asupra profitului şi 4,1% cât reprezentau veniturile dincapital. S-a stins, la un moment dat în urma
majorării cotelor, aberanta performanţă c a noua cotă de 22% asupra bunurilor de consum curent să se
apropie de n i v e l u l suprataxei pe care consumatorii comunitari, cu venituri incomparabil mai mari,
odatorau pentru consumul lor de lux. În perioada 2004-2006 legislaţia privind taxa pe valoarea adăugată
a fost supusăîn continuare unor modificări în vederea armonizării cu prevederile Directivei a VI-aa C o n s
iliuluiComunităţiEconomiceEuropeneconformcalendaruluianexatla
Documentul de poziţie al României privind Capitolul 10 Impozitarea.Instituirea TVA ca impozit indirect la
1 iulie 1993, în locul impozitului pecirculaţia mărfurilor a reprezentat un pas în direcţia adoptării
legislaţiei fiscale dinRomănia la cea practică în ţările membre ale UE.Iniţial s-a aplicat cota unică de 18%
pentru operaţiunile impozabile obligatoriişi o cotă de 0 pentru operaţiunile de export de bunuri şi servicii
efectuate de agenţii economici. La 1 februarie 1998 cota standard a fost majorată de la 18% la 22%, iar
cear e d u s ă d e l a 9 % l a 1 1 % . A c e s t e c o t e s - a u a p l i c a t l a 1 i a n u a r i e

2 0 0 0 , c â n d c o t a standard a fost stabilită la 19%, iar cea redusă a fost eliminată.La 1 iunie 2002 a
intrat în vigoare legea 345/2002 privind taxa pe valoare adăugată prin care s-a introdus noţiunea de
persoană impozabilă.La 1 ianuarie 2004 a fost eliminată scutirea de tva fară drept de deducere şi s-
areintrodus cota de 9% pentru castele,muzee, târguri şi expoziţii, învăţământ.La 1 ianuarie 2007 au intrat
în vigoare reglementările cu privire la includerea înlegislaţia naţională a regimului tranzitoriu în TVA, care
se aplicau numai în relaţie custatele membre ale ale UE3 Taxa pe valoarea adăugată este un impozit
indirect care se datorează bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adăugată sunt
stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002. In sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adăugată intra operaţiunile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii: 

să constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o operaţiune asimilată
acestora;

să fie efectuate de persoane impozabile,

Prin persoană impozabilă se înţelege orice persoană, indiferent de statutul său juridic, care efectuează de
o manieră independentă activităţi economice, oricare ar fi scopul şi rezultatul acestor activităţi.
Instituţiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activităţile lor administrative, sociale,
educative, culturale, sportive, de ordine publică, de apărare şi siguranţa statului, pe care le desfăşoară în
calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru desfăşurarea acestor activităţi percep taxe, redevenţe,
cotizaţii sau onorarii. Activităţile economice sunt activităţile producătorilor, comercianţilor, prestatorilor
de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De
asemenea, constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul
obţinerii de venituri. Instituţiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activităţile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publică, de apărare şi siguranţa statului,
pe care le desfăşoară în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru desfăşurarea 3

acestor activităţi percep taxe, redevenţe, cotizaţii sau onorarii. Bunurile la care se aplica taxa pe valoare
adaugata sunt :  bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de
inventar, mijloacele fixe care pot fi detaşate;  bunurile imobile, cum sunt: locuinţele, construcţiile
industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activităţi, terenurile agricole, terenurile
pentru construcţii şi cele adiacente construcţiilor, inclusiv cele aferente localităţilor urbane sau rurale pe
care sunt amplasate construcţii sau alte amenajări;  bunurile de natură mobilă care nu pot fi detaşate
fără a fi deteriorate sau fără a antrena deteriorarea imobilelor înseşi sau care devin bunuri imobiliare
prin destinaţie;  energia electrică şi termică, gazele, agentul frigorific. Prin livrare de bunuri se intelege
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau
prin persoanele care actioneaza in numele acestora . Livrarile de bunuri se refera la: 

vânzarea de bunuri cu plata în rate; 

trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în condiţiile
prevăzute de legislaţia referitoare la proprietatea publică şi regimul juridic al acesteia, în schimbul unei
despăgubiri;

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executării silite.

preluarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziţionate sau fabricate de către acestea pentru a
fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfăşurată sau pentru a fi puse la
dispoziţie altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit, dacă taxa pe valoarea adăugată aferentă
bunurilor respective sau părţilor lor componente a fost dedusă total sau parţial. Se exceptează de la
aceste prevederi bunurile acordate în mod gratuit, în limitele şi potrivit destinaţiilor prevăzute prin lege.
Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplica si prestarilor de servicii, care sunt considerate a fi :

orice muncă fizică sau intelectuală;

lucrări de construcţii-montaj;

transport de persoane şi mărfuri;

servicii de poştă şi telecomunicaţii, de transmisiuni radio şi TV

închirierea, arendarea şi concesionarea de bunuri mobile sau imobile;


operaţiuni de intermediere sau de comision;

reparaţii de orice natură;

cesiuni şi concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licenţe, mărci de fabrică şi de comerţ, titluri de
participare şi alte drepturi similare;

servicii de publicitate;

operaţiuni bancare, financiare, de asigurare şi/sau reasigurare;

punerea la dispoziţie de personal;

mandatarea;


asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vânzări sau cumpărări

angajamentul de a nu exercita o activitate economică sau un drept dintre cesiuni şi concesiuni ale
drepturilor de autor, brevete, licenţe, mărci de fabrică şi de comerţ, titluri de participare şi alte drepturi
similare;

amenajarea de spaţii de parcare, de depozitare şi de camping;

activităţile hoteliere şi de alimentaţie publică;

asigurarea accesului la reţelele de comunicaţii şi a posibilităţii de utilizare a acestora;

prestaţiile consilierilor, inginerilor, avocaţilor, notarilor publici, executorilor judecătoreşti, auditorilor,

experţilor contabili, birourilor de studii şi alte prestaţii similare, precum şi prelucrarea de date şi
furnizarea de informaţii;

operaţiuni de leasing. In sfera taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul
Vamal. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

 persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, pentru operaţiuni

taxabile;  titularii operaţiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terţe
persoane juridice care acţionează în numele şi din ordinul titularului operaţiunii de

import, indiferent dacă sunt sau nu înregistraţi ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată la organele
fiscale, cu excepţia importurilor scutite  persoanele fizice, pentru bunurile introduse în ţară potrivit
regulamentului vamal aplicabil acestora;  persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu
domiciliul stabil în România, beneficiare ale prestărilor de servicii În situaţia în care persoana care
realizează operaţiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil în România, aceasta este obligată să
desemneze un reprezentant fiscal domiciliat în România, care se angajează să îndeplinească obligaţiile ce
îi revin conform prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adaugata. Se exonereaza de la plata
taxei pe valoarea adaugata livrarile de bunuri cat si prestarile de servicii care sunt efectuate de organizatii
si unitati de interes national, mentionate de lege: 

spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate
de unităţi autorizate pentru astfel de activităti, inclusiv serviciile funerare prestate de unitatile sanitare

prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către tehnicienii dentari, precum şi livrarea de
proteze dentare efectuată de către stomatologi şi de către tehnicienii dentari


prestările de îngrijire şi supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal specializat cu
exercitarea profesiunilor medicale şi paramedicale;

livrările de organe, de sânge şi de lapte uman;

activitatea de învăţământ desfăşurată de unităţile autorizate de Ministerul Educaţiei şi Cercetării şi care

sunt cuprinse în sistemul naţional de învăţământ

prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns legate de asistenţa şi protecţia socială, efectuate de
instituţiile publice, instituţiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca având caracter
social;

prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns legate de protecţia copiilor şi tinerilor, efectuate de
instituţiile publice, instituţiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca având caracter
social;

serviciile ce au strânsă legătură cu practicarea sportului sau a educaţiei fizice prestate de organizaţii fără
scop patrimonial în beneficiul persoanelor care practică sportul sau educaţia fizică;

realizarea şi difuzarea programelor de radio şi televiziune, cu excepţia celor de publicitate;

vânzarea de filme sau licenţe de filme destinate difuzării prin televiziune, cu excepţia celor de publicitate;

transportul bolnavilor sau răniţilor cu vehicule special amenajate şi autorizate în acest sens.

activităţile de cercetare-dezvoltare şi inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor

şi temelor componente ale Programului naţional de cercetare ştiinţifică şi dezvoltare tehnologică

livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii efectuate de producătorii agricoli individuali;

gestiunea fondurilor comune de plasament şi a fondurilor comune de creanţă efectuate de Fondul de

garantare a depozitelor în sistemul bancar, Fondul Român de Garantare a Creditelor pentru
Întreprinzătorii Privaţi - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul Naţional de Garantare
a Creditelor pentru Întreprinderile Mici şi Mijlocii - S.A., precum şi de alte organisme constituite în acest
scop;

operaţiuni bancare şi financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea de împrumuturi de

asociaţii/acţionarii societăţilor comerciale în vederea asigurării resurselor financiare ale societăţii,
precum şi acordarea de împrumuturi de către orice persoană fizică sau juridica; operaţiunile specifice
efectuate de Banca Naţională a României ( nu sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată achiziţiile de aur,
argint, alte metale şi pietre preţioase, efectuate de Banca Naţională a României de la persoane
impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată); operaţiunile de investiţii financiare, de
intermediere financiară, de valori mobiliare şi instrumente financiare derivate, precum şi alte
instrumente financiare; intermedierea în plasamentul de valori mobiliare şi oferirea de servicii legate de
acesta;

operaţiunile de asigurare şi de reasigurare, precum şi prestările de servicii aferente acestor operaţiuni

efectuate de intermediarii în operaţiuni de asigurare;

activităţile de organizare şi exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naţională "Loteria

Română" - S.A. şi contribuabilii autorizaţi de Comisia de coordonare, avizare şi atestare a jocurilor de
noroc;

livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii realizate cu deţinuţi de unităţile din sistemul penitenciar;


lucrările de construcţii, amenajări, reparaţii şi întreţinere executate pentru monumente comemorative

ale combatanţilor, eroilor, victimelor de război şi ale Revoluţiei din decembrie 1989, precum şi pentru
muzee, case memoriale, monumente istorice şi de arhitectură;

încasările din taxele de intrare la castele, muzee, târguri şi expoziţii, grădini zoologice şi botanice,
biblioteci, precum şi operaţiunile care intră în sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

editarea, tipărirea şi/sau vânzarea de manuale şcolare şi/sau de cărţi, exclusiv activitatea de publicitate;

livrările de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum şi de produse ortopedice;

transportul fluvial al localnicilor în Delta Dunării şi pe relaţiile Orşova-Moldova Nouă, BrăilaHârşova,

Galaţi-Grindu;

valorificarea obiectelor şi veşmintelor de cult, tipărirea cărţilor de cult, teologice sau cu conţinut
bisericesc, necesare practicării cultului, precum şi a celor asimilate obiectelor de cult


transferul dreptului de proprietate al bunurilor către Agenţia de Valorificare a Activelor Bancare, ca efect
al dării în plată pentru stingerea obligaţiei de plată a debitorului

bunurile importate destinate comercializării în regim duty-free, precum şi prin magazinele pentru
servirea în exclusivitate a reprezentanţelor diplomatice şi a personalului acestora;

bunurile introduse în ţară de călători sau de alte persoane fizice cu domiciliul în ţară ori în străinătate, în
condiţiile şi în limitele stabilite prin hotărâre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor
fizice;

reparaţiile şi transformările la nave şi aeronave româneşti în străinătate, precum şi carburanţii şi alte

bunuri, aprovizionate din străinătate, destinate utilizării pe nave şi/sau aeronave;

importul de bunuri a căror livrare este scutită de taxa pe valoarea adăugată în interiorul ţării.


licenţe de filme şi programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenţii de ştiri externe şi altele de
această natură, destinate activităţii de radio şi televiziune;

importul de bunuri primite în mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaţii destinate unor scopuri cu
caracter umanitar, social, filantropic, religios, de apărare a sănătăţii, cultural, artistic, educativ, ştiinţific,
sportiv, de protecţie şi ameliorare a mediului, de protecţie şi conservare a

monumentelor istorice şi de arhitectură şi importurile de bunuri finanţate direct din împrumuturi

nerambursabile, acordate României de organisme internaţionale, de guverne străine şi/sau de organizaţii
nonprofit şi de caritate 

importul următoarelor bunuri: mostrele fără valoare comercială, materialele publicitare şi de

documentare, bunurile de origine română, bunurile străine care, potrivit legii, devin proprietatea
statului, bunurile reparate în străinătate sau bunurile care le înlocuiesc pe cele necorespunzătoare
calitativ, returnate partenerilor externi în perioada de garanţie, bunurile care se înapoiază în ţară ca
urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecţia mediului stabilite prin hotărâre a
Guvernului.

exportul de bunuri, transportul şi prestările de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum şi
bunurile comercializate prin magazinele duty-free;

transportul internaţional de persoane în şi din străinătate, precum şi prestările de servicii legate direct de
acesta;


transportul de marfă şi de persoane, în şi din porturile şi aeroporturile din România, cu nave şi aeronave
sub pavilion românesc, comandate de beneficiari din străinătate;

trecerea mijloacelor de transport de mărfuri şi de călători cu mijloace de transport fluvial specializate,

între România şi statele vecine;

transportul, prestările de servicii accesorii transportului, precum şi alte prestări de servicii aferente
mărfurilor din import

livrările de bunuri destinate utilizării pe nave şi aeronave sau încorporării în nave şi aeronave, care
prestează transporturi internaţionale de persoane şi de mărfuri;

prestările de servicii efectuate în aeroporturi aferente aeronavelor în trafic internaţional, precum şi

prestările de servicii efectuate în porturi aferente navelor de comerţ maritim şi pe fluvii internaţionale;

reparaţiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din străinătate;



alte prestări de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul în România, contractate cu beneficiari
din străinătate

prestările de servicii pentru navele aflate în proprietatea companiilor de navigaţie care îşi desfăşoară
activitatea în regimul special maritim sau operate de acestea, precum şi livrările de nave în întregul lor
către aceste companii;

livrările de bunuri şi prestările de servicii în favoarea directă a misiunilor diplomatice şi oficiilor

consulare, precum şi a personalului acestora, pe bază de reciprocitate; livrările de bunuri şi prestările de
servicii în favoarea directă a reprezentanţelor internaţionale interguvernamentale acreditate în România,
precum şi a personalului acestora;

bunurile cumpărate din expoziţiile organizate în România, precum şi din reţeaua comercială, expediate
sau transportate în străinătate de către cumpărătorul care nu are domiciliul sau sediul în România;

livrările de bunuri şi prestările de servicii finanţate din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile
acordate de guverne străine, de organisme internaţionale şi de organizaţii nonprofit şi de caritate din
străinătate şi din ţară, inclusiv din donaţii ale persoanelor fizice;


construcţia, extinderea, reabilitarea şi consolidarea lăcaşurilor de cult religios;

livrările de utilaje, echipamente şi prestările de servicii legate nemijlocit de operaţiunile petroliere,

realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice străine,

livrările de utilaje, echipamente şi prestările de servicii aferente obiectivului de investiţii "Dezvoltarea şi

modernizarea Aeroportului Internaţional Bucureşti-Otopeni"; Faptul generator (obligatia) al taxei pe
valoarea adăugată ia naştere în momentul efectuării livrării de bunuri şi/sau în momentul prestării
serviciilor, cu excepţiile prevăzute de prezenta lege. Pentru operaţiunile prevăzute mai jos faptul
generator al taxei pe valoarea adăugată ia naştere la:  data înregistrării declaraţiei vamale, în cazul
bunurilor plasate în regim de import;  data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de
persoane impozabile din România cu prestatori cu sediul sau domiciliul în străinătate, pentru care locul
prestării se consideră a fi în România  data plăţii prestatorului extern, în cazul plăţilor efectuate fără
factură pentru serviciile contractate de persoane impozabile din România cu prestatori cu sediul sau
domiciliul în străinătate, pentru care locul prestării se consideră a fi în România;  data la care bunurile
aflate într-un regim vamal suspensiv sunt plasate în regim de import;

 data stabilirii debitului pe bază de factură pentru prestările de servicii care dau loc la decontări sau
plăţi succesive, acestea fiind considerate că au fost efectuate în momentul expirării perioadelor aferente
acestor decontări sau plăţi;  data emiterii documentelor în care se consemnează preluarea de către
persoane impozabile a unor bunuri achiziţionate sau fabricate de către acestea pentru a fi utilizate în
scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfăşurată de acestea sau pentru a fi puse la
dispoziţie altor persoane fizice ori juridice în mod gratuit;  termenele de plată a ratelor prevăzute în
contracte pentru operaţiunile de leasing. Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde
plătitorului de taxă pe valoarea adăugată, la o anumită dată, plata taxei datorate bugetului de stat.
Exigibilitatea ia naştere concomitent cu faptul generator. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este
anticipată faptului generator atunci când: a) factura fiscală este emisă înaintea efectuării livrării bunurilor
sau prestării serviciilor; b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se încasează înaintea efectuării
livrării bunurilor sau prestării serviciilor; c) se încasează avansuri, cu excepţia avansurilor acordate
pentru: plata importurilor şi a datoriei vamale stabilite potrivit legii; 2. realizarea producţiei destinate
exportului; 3. efectuarea de plăţi în contul clientului; 4. livrări de bunuri şi prestări de servicii scutite de
taxa pe valoarea adăugată. Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor
livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. Baza de impozitare reprezinta
elementul principal care ajuta la calculul taxei pe valoarea adaugata si este determinata de : a) preturile
negociate intre vanzator si cumparator b)tarifele negociate pentru prestari de servicii c) comisionul
pentru operatiunile de intermediere d) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor e)
valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile
din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor
direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune stabilite prin
hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere; ambalajele care
circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare. În România cota standard a taxei pe valoarea
adăugată este de 24% şi se aplică operaţiunilor impozabile, cu excepţia celor scutite de taxa pe valoarea
adăugată. Cota de taxă pe valoarea adăugată aplicabilă este cea în vigoare la data la care ia naştere
faptul generator al taxei pe valoarea adăugată. Taxa pe valoarea adăugată se calculează prin aplicarea
cotei standard asupra bazei de impozitare determinate în condiţiile stabilite de lege.

Persoanele impozabile care realizează operaţiuni taxabile şi/sau operaţiuni scutite cu drept de deducere
au următoarele obligaţii: 

Cu privire la înregistrarea la organele fiscale:

a) la începerea activităţii, precum şi în cazurile şi în condiţiile stabilite prin prezenta lege, persoanele
impozabile sunt obligate să se înregistreze ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, urmând procedurile
privind înregistrarea fiscală a plătitorilor de impozite şi taxe; b) să solicite organului fiscal scoaterea din
evidenţă ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, în caz de încetare a activităţii, în termen de 15 zile de
la data actului legal în care se consemnează situaţia respectivă. 

Cu privire la întocmirea documentelor:

a) să consemneze livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii în facturi fiscale sau în alte documente
legal aprobate şi să completeze în mod obligatoriu următoarele date: denumirea, adresa şi codul fiscal
ale furnizorului/prestatorului şi, după caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate
şi/sau a serviciilor prestate, cantităţile, după caz, preţul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fără taxă pe
valoarea adăugată, suma taxei pe valoarea adăugată. Pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii cu
valoarea taxei pe valoarea adăugată mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se
anexează şi copia de pe documentul legal care atestă calitatea de plătitor de taxă pe valoarea adăugată;
b) persoanele impozabile plătitoare de taxă pe valoarea adăugată sunt obligate să solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate şi să verifice întocmirea corectă

a acestora, iar pentru operaţiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adăugată mai mare de 50 milioane lei
sunt obligate să solicite şi copia de pe documentul legal care atestă calitatea de plătitor de taxă pe
valoarea adăugată a furnizorului/prestatorului. c) persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă
pe valoarea adăugată nu au obligaţia să emită facturi fiscale în cazul următoarelor operaţiuni: 1.
transport cu taximetre, precum şi transport de persoane pe bază de bilete de călătorie şi abonamente; 2.
vânzări de bunuri şi/sau prestări de servicii consemnate în documente specifice aprobate prin acte
normative în vigoare; 3. vânzări de bunuri şi/sau prestări de servicii pentru populaţie pe bază de
documente fără nominalizări privind cumpărătorul. La cererea cumpărătorilor, furnizorii/prestatorii pot
să emită facturi fiscale pe care vor înscrie: suma încasată, numărul şi data documentului prin care s-a
efectuat plata de către beneficiar; d) importatorii sunt obligaţi să întocmească declaraţia vamală de
import, direct sau prin reprezentanţi autorizaţi, să determine baza de impozitare pentru bunurile
importate potrivit art. 19 şi să calculeze taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat.  Cu
privire la evidenţa operaţiunilor: a) să ţină evidenţa contabilă potrivit legii, astfel încât să poată
determina baza de impozitare şi taxa pe valoarea adăugată colectată pentru livrările de bunuri şi/sau
prestările de servicii efectuate, precum şi cea deductibilă aferentă intrărilor; b) să asigure condiţiile
necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaţiilor şi conducerea evidenţelor prevăzute
de reglementările în domeniul taxei pe valoarea adăugată; c) să întocmească şi să depună lunar la
organul fiscal, până la data de 25 a lunii următoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adăugată,
potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanţelor Publice; d) să furnizeze organelor fiscale toate
justificările necesare în vederea stabilirii operaţiunilor realizate atât la sediul principal, cât şi la
subunităţi; e) să contabilizeze distinct veniturile şi cheltuielile rezultate din operaţiunile asocierilor în
participaţiune. Drepturile şi obligaţiile legale privind taxa pe valoarea adăugată revin asociatului care
contabilizează veniturile şi cheltuielile potrivit contractului încheiat între părţi.

 Cu privire la plata taxei pe valoarea adăugată: a) să achite taxa pe valoarea adăugată datorată, potrivit
decontului întocmit lunar, până la data de 25 a lunii următoare inclusiv; b) să achite taxa pe valoarea
adăugată, aferentă bunurilor plasate în regim de import, la organul vamal, cu excepţia operaţiunilor de
import scutite de taxa pe valoarea adăugată; c)să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă operaţiunilor
de leasing, corespunzător sumelor şi termenelor de plată prevăzute în contractele încheiate cu
locatori/finanţatori din străinătate. d)să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă serviciilor contractate
cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, pentru care locul prestării se consideră a fi în
România Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile
de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de
platit si avansurilor acordate furnizorilor. Exemple: In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare
se efectueaza urmatoarele tipuri de inregistrari: a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza
facturii si notei de receptie si constatare de diferente 

401

3…

furnizori

conturi de stocuri si productie in curs de executie 4426 TVA-deductibila 

401

60..

=
furnizori

cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri 4426 TVA-deductibila In ambele cazuri inregistrarea se
face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transportaprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli
accesorii si TVA platita b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza 

401

60.. si 61..

furnizori

cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila Inregistrarile se fac la pretul de
facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate
pana la inchiderea exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea 

60.. si 61..
408 furnizori de facturi

cheltuieli cu serviciile executate de terti

nesosite

4428 TVA neexigibila La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a
se efectua inregistrarea la valoarea inscrisa in factura. Tipuri de inregistrari mai semnificative privind
decontarile cu clientii a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor
reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preturile de
vanzare plus TVA colectata 411

clienti

% 70…

venituri din vanzari de produse , marfuri , prestari de servicii 4427 TVA colectata b) scoaterea din
patrimoniu a clientilor insolvabili 654 pierderi din creante

% 416 clienti incerti 4427 TVA colectata

c) reactivarea clientilor scosi din evidenta 411

=

clienti

% 416 clienti incerti 4427 TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt
urmatoarele: Contul 4423 “Taxa pe valoarea adaugata de plata” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta
taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul statului. Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui
cont sunt urmatoarele: DEBIT 4423 TVA DE PLATA CREDIT - platile efectuate catre bugetul -diferentele
rezultate la finele perioadei intre statului reprezentand taxa pe

taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare

valoarea adaugata (512..)

si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426)

- taxa pe valoarea adaugata de

- diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

recuperat, compensata (4424)

Contul 4424” Taxa pe valoarea adaugata de recuperat” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe
valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui
cont sunt urmatoarele: DEBIT
4424 TVA DE RECUPERAT

CREDIT

- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata incasata da la perioadei intre taxa pe
valoarea bugetul statului in baza cererii de adaugata mai mica si taxa pe valoarea rambursare sau taxa pe
valoarea adaugata adaugata mai mare (4426)

de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512.., 4423) -
diferentele din lichidarea creantelor (658)

Contul 4426” Taxa pe valoarea adaugata deductubila” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe
valoarea adaugata inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile, si lucrarile
achizitionate, deductibila din punct de vedere fiscal Este un cont de activ . La sfarsitul lunii nu prezinta
sold. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4426 TVA DEDUCTIBILA CREDIT - taxa pe
valoarea adaugata deductibila, - taxa pe valoarea adaugata deductibila inscrisa in facturile furnizorilor
(401)

compensata cu taxa pe valoarea

- taxa pe valoarea adaugata deductibila

adaugata colectata( 4427)

achtata prin banca sau din avansuri de

-sumele reprezentand taxa pe valoarea

trezorerie ( 512, 461)

adaugata deductibila ce depasesc taxa

-taxa pe valoarea adaugata aferenta

pe valoarea adaugata colectata ce

facturilor sosite, devenita deductibila

urmeaza a se incasa de la bugetul

( 4428)

statului (4424) -prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila, devenita nedeductibila (635)

Contul 4427 “ Taxa pe valoarea adaugata colectata” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor
datorate de unitate bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de
marfuri si bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari. Este un cont de pasiv . La sfarsitul lunii
nu prezinta sold . Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4427 TVA COLECTATA CREDIT -
taxa pe valoarea adaugata - taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului

inscrisa in facturile emise

(4423)

catre clienti sau alte

- sumele reprezentand taxa pe

documente legale

valoarea adaugata colectata

reprezentand vanzarile de

compensata cu taxa pe valoarea

marfuri si bunuri, prestari de

adaugata deductibila (4426)

servicii si executari de lucrari

- sumele reprezentand taxa pe

(411, 461, 531, 421)

valoarea adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata

clientilor insolvabili scosi din

aferanta lipsurilor imputate

activ (411)

(421, 461) - taxa pe valoarea adaugata neexigibila, devenita exigibila in cursul lunii (4428) - taxa pe
valoarea adaugta aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea
aferenta lpsurior peste normele legale

neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si servicilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in
natura (635) Contul 4428 “ Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” Cu ajutorul acestui cont se tine
evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii,
lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile
comerciale ce tin evidenta la acest pret. Este un cont bifunctional. Soldul contului reprezinta tax ape
valoarea adaugata neexigibila. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4428 TVA
NEDEDUCTIBILA CREDIT - taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate (401)

livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

executarilor de lucrari cu plata in rate (411)

facturilor nesosite (401)

- taxa pe valoare adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

marfurilor intrate in gestiune, in situatia in

marfurilor vandute din unitatile

care evidenta marfurilorse tine la pret cu

comerciale cu amanuntul ( 371)

amanuntul (371)

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

- taxa pe valoarea adaugata aferenta

vanzarilor de bunuri, servicii prestate,

livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii,

lucrari executate cu plata in rate, devenita executarilor de lucrari pentru care nu s-au exigibila in cursul
lunii (4427)

intocmit facturi (411) - taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor cu plata in rate, precum si cea
aferenta facturilor nesosite, devenita deductibila ( 4426) Concluzii si puncte de vedere

TVA-ul este o tema importanta si complexa a economiei. Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe intreg
circuitul economic, de la producator pana la utilizatorul final al produselor si serviciilor. Din punct de
vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect care se stabileşte asupra
operaţiilor privind transferul proprietăţii bunurilor şi asupra prestărilor de servicii. Este o taxă unică ce se
percepe în mod fracţionat corespunzător valorii adăugate la fiecare stadiu al circuitului economic.
Valoarea adăugată este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările şi cumpărările aferente aceluiaşi stadiu
al circuitului economic Platitorii de taxa pe valoarea adaugata sunt pasibili de amenzi contraventiionale
in cazul in care nu isi indeplinesc obligatiile privind depunerea documentelor la organele fiscale, tin
eronat evidenta contabila sau nu isi platesc taxa pe valoarea adaugata datorata la buget.Tocmai de
aceea, toti cetatenii trebuie sa respecte prevederile legale in ceea ce priveste declararea achizitiilor si
vanzarilor la nivelul personanelor juridice sau persoanelor fizice autorizate, dovedind prin documentele
justificative aferente.