UNIVERSITATEA GEORGE BACOVIA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE, JURIDICE SI ADMINISTRATIVE

MASTER: MANAGEMENTUL INSTITUTIILOR DIN ADMINISTRATIA PUBLICA

Partea a III - a
AUDIT PUBLIC INTERN

CONF. UNIV. DR. RADU

FLOREA

2020
 TEMATICA

1. Conceptul de audit intern

- Definire
- Functii
- Obiective
- Sfera API
- Tipologia API

2. API in Romania
- Cadrul legislativ și normativ
Legea 672/2002
HG 1086/2013

- Ghiduri generale și practice

https://www.mfinante.gov.ro/pagina.html;jsessionid=kvQrdWuKIJwG2szCYU1qjWVPSUFzFreGztSH8u1D.www2:
server22?categoriebunuri=ghiduri-audit&pagina=domenii&menu=Ucaapi
EX: Ghid general - Audit de regularitate (2014)
Ghid general - Audit de sistem (2014)
Ghid practic - Misiunea de API privind activ financiar-contabila (2009)
 Conceptul de Audit Intern

 Actuala accepţiune a termenului de audit - din punct de vedere istoric -

perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii
 Lucrările pregătitoare presupuneau un consum ridicat de timp şi muncă care
genera costuri ridicate ale auditării. Pentru a diminua aceste costuri companiile
au început sa-şi organizeze structuri proprii de audit intern care aveau ca
sarcină principală efectuarea lucrărilor pregătitoare certificării.
 După trecerea crizei economice companiile au păstrat structurile de audit intern
care şi-au lărgit sfera de activitate, şi-au modificat şi diversificat obiectivele
astfel încât a apărut în timp ideea necesităţii unei funcţii de audit în interiorul
companiilor.
 Auditul intern ca profesie a evoluat pentru a răspunde cerinţelor noi ale
entităţilor, în prezent obiectivele auditului intern vizând identificarea
principalelor riscuri ale entităţilor şi evaluarea sistemelor de control şi
management ale acestora.
 Conceptul de Audit Intern

 Activitatea de audit intern se desfăşoară pe baza unui

cadru de referinţă recunoscut la nivel global, care este
adaptat permanent la modificările contextuale şi la
particularităţile legislative ale fiecărei ţări, pe baza regulilor
specifice fiecărui domeniu de activitate şi având în vedere
particularităţile culturii organizaţionale ale entităţii auditate.
 Institutul Auditorilor Interni (IIA) - Consiliul de Practici
Profesionale (PPC) - Cadrul International de Practici
Profesionale (IPPF – International Professional Practices
Framework)
 Conceptul de Audit Intern

Definire
 „o activitate independenta si obiectiva, care da unei organizatii o asigurare in ceea ce
priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatatii
operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele, evaluand, printr-o
abordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de
control si de conducere a intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.” (IIA 1999)

 „o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere, destinata sa adauge

valoare si sa antreneze îmbunatatirea activitatilor organizatiei. Ajuta organizatia în
îndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematica si disciplinata în cadrul
evaluarii si îmbunatatirii eficacitatii proceselor de management al riscurilor, control si
guvernare” (IIA-IPPF, 2007)

 “activitate functional independenta si obiectiva, de asigurare si consiliere, conceputa

sa adauge valoare si sa imbunatateasca activitatile entitatii publice; ajuta entitatea
publica sa isi indeplineasca obiectivele, printr-o abordare sistematica si metodica,
evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea managementului riscului,
controlului si proceselor de guvernanta”. (Legea nr. 672 /2002 privind auditul public
intern din Romania, art. 2)
 Conceptul de Audit Intern

Funcţiile auditului public intern

Funcţia de consiliere
 Consilierea reprezintă activitatea desfăşurată de auditorii interni menită să
adauge valoare şi să îmbunătăţească procesele guvernanţei în entităţile
publice, fără ca auditorii interni să îşi asume responsabilităţi manageriale
(HG 1086/2013).

 Activitatea de consiliere desfăşurată de auditorii intern cuprinde următoarele

tipuri de consiliere:
- consultanţa - identificarea obstacolelor care împiedică desfăşurarea normală a
proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinţelor, prezentând totodată
soluţii pentru eliminarea acestora.
- facilitarea înţelegerii destinată obţinerii de informaţii suplimentare pentru
cunoaşterea în profunzime a funcţionării unui sistem standard sau a unei
prevederi normative, necesare personalului care are ca responsabilitate
implementarea acestora.
- formarea şi perfecţionarea profesională destinate furnizării cunoştinţelor teoretice
şi practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor şi control
intern, prin organizarea de cursuri şi seminarii.
 Conceptul de Audit Intern

Funcţiile auditului public intern.

Funcţia de asigurare
 Asigurarea este funcţie a auditului intern materializată în activităţi ale
auditorilor interni prin care se identifică riscurile existente în
desfăşurarea proceselor şi activităţilor din entitate inclusiv în
procesele de control şi management.
 Funcţia de asigurarea se concretizează în asigurări date
managementului în ceea ce priveşte funcţionarea proceselor
care fac obiectul misiunilor de asigurare.
 Asigurarea reprezintă o examinare obiectivă a probelor în scopul
oferirii unei evaluări independente asupra managementului
riscului şi asupra proceselor de control sau de conducere.
 Conceptul de Audit Intern

Funcţiile auditului public intern.

Funcţia de asigurare
 Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public
intern acoperă auditul de regularitate, auditul performanţei şi auditul
de sistem.
 În general, sunt implicate trei părţi în misiunile de asigurare:
(1) persoana sau grupul implicat(ă) direct în entitatea, operaţiunea,
funcţia, procesul, sistemul sau subiectul auditat – responsabilul
pentru proces;
(2) persoana sau grupul care efectueaza evaluarea – auditorul intern;
(3) persoana sau grupul care utilizează rezultatul evaluării –
beneficiarul misiunii
 Conceptul de Audit Intern

Obiectivele specifice ale auditul public intern sunt:

a) asigurarea obiectivă şi consilierea, destinate să îmbunătăţească
sistemele şi activităţile entităţii publice;
b) sprijinirea îndeplinirii obiectivelor entităţii publice printr-o abordare
sistematica şi metodica;
c) evaluarea managementului riscurilor şi evaluarea sistemelor de control;
d) sprijină conducătorul entităţii publice în identificarea şi evaluarea
riscurilor semnificative şi contribuie la îmbunătăţirea sistemelor de
management al riscurilor, sisteme a căror eficacitate o supraveghează şi
evaluează;
e) ajută entitatea publică să menţină un sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacităţii şi eficienţei acestuia, contribuind la îmbunătăţirea
lui continuă. Evaluarea pertinenţei şi eficacităţii sistemului de control
intern se face pe baza rezultatelor evaluării riscurilor.
 Conceptul de Audit Intern

Misiunile de audit intern au drept scop identificarea riscurilor

semnificative, precum şi a deficienţelor semnificative ale procedurilor
de control intern în acord cu obiectivele misiunii de audit.
În derularea unei misiuni de audit intern se analizează operaţiile şi
activităţile şi se determină măsura în care rezultatele corespund
obiectivelor stabilite şi dacă operaţiile sau activităţile sunt realizate
conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control se utilizează criterii adecvate.
Prin audit se determină măsura în care conducătorul entităţii publice
a definit criterii adecvate de apreciere şi dacă obiectivele au fost
realizate. Dacă aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate şi de audit
în evaluarea sistemului de control intern. În cazul în care criteriile
sunt neadecvate, auditul, împreună cu conducerea entităţii publice,
elaborează în mod corespunzător criterii adecvate de apreciere a
sistemului de control.
 Conceptul de Audit Intern

Sfera de cuprindere a auditului public intern:

a) activităţile financiare sau cu implicaţii financiare desfăşurate de entitatea
publică din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea
fondurilor de către beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
asistenta externa;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea şi stabilirea titlurilor
de creanţă, precum şi a facilităţilor acordate la încasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum şi vânzarea, gajarea,
concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat/public al
statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar şi control, inclusiv contabilitatea şi
sistemele informatice aferente.

Ministerul Finanţelor Publice şi Camera Auditorilor Financiari din România

au obligaţia prin Legea 672/2002, art. 3 al (3) de a elabora Cadrul
comun cuprinzând obiectivele specifice auditului intern la entităţile
economice din domeniul public.
 Conceptul de Audit Intern

Tipologia auditului intern

Legea 672/2002, art. 14, prevede următoarele tipuri de audit:
a) auditul de sistem, care reprezintă o evaluare de profunzime a
sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili daca
acestea funcţionează economic, eficace şi eficient, pentru
identificarea deficienţelor şi formularea de recomandări pentru
corectarea acestora;
b) auditul performanţei, care examinează dacă criteriile stabilite
pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entităţii publice sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele
sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezintă examinarea acţiunilor
asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a
patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului principiilor,
regulilor procedurale şi metodologice care le sunt aplicabile.
 Conceptul de Audit Intern

Auditul de sistem include auditul de regularitate şi pe cel al performanţei.

Cu prilejul derulării unei misiuni de audit de sistem auditorii interni trebuie
sa urmărească următoarele:
- atingerea obiectivelor, scopurilor, ţintelor respectând standardele de
calitate şi performanţa prestabilite;
- conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile,
acordurile interne, pe de o parte, dar şi cu legile, reglementările şi
obligaţiile externe, pe de alta parte;
- fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea
informaţiilor de natură financiară, operaţională şi de conducere, a
rapoartelor, precum şi integritatea evidentelor şi documentelor
justificative;
- regularitatea tranzacţiilor şi etica comportamentală;
- economicitatea achiziţiilor, utilizării resurselor şi eficienţei operaţiunilor;
- protejarea activelor şi a intereselor entităţii împotriva pierderii, risipei şi a
fraudelor de orice fel.
 Conceptul de Audit Intern

Auditul performanţei
Performanţa în sectorul public este un concept relativ a cărui măsurare se poate realiza
în mai multe moduri:
 compararea cu un set de rezultate obţinute în perioadele precedente;
 compararea rezultatelor organizaţiei analizate cu rezultatele unor organizaţii similare
sau apropiate ca servicii oferite;
 raportarea rezultatelor la obiectivele fixate;
 raportarea la potenţialul organizatiei prin compararea a ceea ce ar fi capabilă să facă
organizaţia cu ceea ce face în realitate.
În misiunile de audit al performanţei obiectivul principal este examinarea impactului pe
care îl are atingerea obiectivelor fixate şi realizarea calităţii aşteptate de către
management, în condiţiile respectării criteriilor de eficienţă, eficacitate şi economie a
resurselor.
Acest tip de audit evaluează performanţa managerială şi operaţională măsurată cu
criteriile de eficienţă, eficacitate şi economie a resurselor entităţilor publice care au la
dispoziţie resurse financiare, materiale, umane, informaţionale sau de altă natura în
scopul bunei lor administrări.
Deoarece acest tip de audit înglobează eficacitatea şi eficienţa se numeşte auditul de
eficacitate sau al performanţelor.
 Conceptul de Audit Intern

Auditul performanţei poate îmbrăca doua forme:

Auditul de management pune un diagnostic asupra procesului formalizat de

elaborare şi armonizare a deciziilor şi de comunicare a lor către toate
sectoarele sau persoanele interesate. Rolul auditului de management este
de a furniza consiliere managementului prin recomandări referitoare la:
- proceduri de lucru care trebuie modificate, introduse sau chiar eliminate;
- managementul resurselor umane (fişele postului, organigrama, descrierea
sarcinilor, regulamente de funcţionare etc);
- elementele strategiei care trebuie actualizate, adaptate, corelate între
diferitele funcţiuni ale entităţii.

Auditul operaţional analizează riscurile şi ameninţările din diferite sectoare de

activitate şi face recomandări pentru eliminarea deficienţelor, pentru
ameliorarea controlului intern din sectorul respectiv în vederea creşterii
performanţelor şi a atingerii obiectivelor.