Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
O&A
Tratamente si modificări aplicabile din 1 iulie 2021
Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul <150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2
Care sunt implicațiile?
Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2
Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2
3 4
Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
facilitează livrarea de bunuri B2C în EU realizate de PI stabilite în afara UE
-Livrari la distanță B2C din afara UE (Regimul Non-UE):
-Regim special pentru importul < 150 euro -TVA datorat în SM de consum
Care sunt implicațiile?
• Modificări ale normelor privind TVA aplicabile activităților de comerț electronic transfrontalier „business-
to-consumer” (B2C) – noul regim pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
• Noi dispoziții speciale potrivit cărora o întreprindere care facilitează livrările, prin utilizarea unei interfețe
electronice online, este considerată, în scopuri de TVA, a fi primit și furnizat bunurile ea însăși („furnizor
presupus”).
• Scutirea de TVA la importul de loturi mici cu o valoare de până la 10 EUR abrogată. Se introduc măsuri de
simplificare pentru vânzările la distanță de bunuri importate în loturi care nu depășesc 150 EUR.
• Noi cerințe privind păstrarea înregistrărilor pentru întreprinderile care facilitează livrarea de bunuri și
prestarea de servicii prin utilizarea unei interfețe electronice
Noile regimuri speciale
Regimul Non UE
Mini-
ghișeul
unic
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească
TVA într-un singur SM pentru:
✓ toate operațiunile de vânzări intracomunitare de
bunuri la distanță și
✓ servicii B2C pentru care locul este în alt SM din UE
Regimul UE (art. 315 CF - OUG 59/2021)
• O vânzare intracomunitară de bunuri la distanță are loc atunci când bunurile sunt expediate sau
transportate de către furnizor sau în numele acestuia, inlcusiv în cazul în care furnizorul
intervine în mod indirect în transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un alt SM decât cel în
care se termină expedierea sau transportul mărfurilor către client.
• Livrarea de bunuri trebuie efectuată către:
• orice persoană neimpozabilă
• o PI sau o persoană juridică neimpozabilă, ale cărei achiziții intracomunitare de bunuri nu
sunt supuse TVA
Regulă generală:
• Locul unei livrări de bunuri: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
sau transportul
Excepție:
• Locul de efectuare a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță: se consideră a fi locul în
care se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul acestora către
client.
TVA datorat in SM
de destinație
Locul prestării serviciilor
Reguli generale:
• Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU
locul unde se află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face catre acest
sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
• Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU locul
unde se află respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest
sediu fix (art. 278 alin.3 CF)
Exceptii B2C: Prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI
care sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM
decât SM de consum
Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul UE (B2C)
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei.
TVA datorat in
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR România
Concluzii plafon
• Declară trimestrial TVA colectată din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM al
clientului/consumatorului
O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță
către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
TVA datorat DE
TVA datorat IT
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește
plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 2. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
TVA datorat DE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
bunurile prin intermediul unui site de tip marketplace care va intermedia tranzacția.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 3. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace
TVA datorat DE
O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de bunuri la
distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US. PI din US are în RO
un depozit de la care va face aceste livrări.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE (optiune):
- Bunurile sunt deja în RO. TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO.
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.
Exemple
Regimul UE
Prestări de servicii
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)
O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € in anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES TVA datorat ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)
O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii
fixe în alte SM din UE, efectuează:
• lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți
persoane fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
• lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice
și juridice din România.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul unde sunt situate bunurile imobile
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Locul prestării este acolo unde se află
bunurile imobile.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care mijloacele de transport sunt puse
la dispoziția clientului.
decontul intern de TVA din Bulgaria pentru alte operațiuni, în cazul în care
există.
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Altfel, PI din RO are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în toate cele 3 SM.
Facturile vor fi emise cu cota de TVA aplicabilă în fiecare din aceste state.
TVA colectat va fi raportat prin intermediul declarației OSS, depusă trimestrial, până la
sfârșitul lunii următoare trimestrului pentru care se depune (ex: 30.04, 31.07, 31.10,
31.01). Nu se prelungește termenul dacă această dată este în weekend sau într-o zi de
sărbătoare legală.
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Daca o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-o
țară în care prestează servicii B2C, acestea nu fac obiectul declarării prin sistemul OSS.
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând regimul UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și Franța.
Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Va depune 3 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța;
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA BE.
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
RO.
Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)
Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), acestea fac obiectul
declarării prin sistemul OSS.
Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda, Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Regimul UE
Q & A
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
2.
O întreprindere este stabilită (numai) în RO și
vinde bunuri din RO către clienți din Franța și
În acest scenariu nimic nu se schimbă.
Luxemburg (vânzări la distanță de bunuri).
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
Se aplică plafonul de 10.000 EUR
către clienți nu depășește 10.000 EUR.
Ce se schimbă?
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
3.
O întreprindere stabilită (numai) în RO De la 1 iulie 2021, pragul pentru vânzările la
efectuează vânzări de bunuri la distanță doar distanță de bunuri devine de 10.000 EUR/an
către clienți din Germania, Cehia și Suedia. și acoperă toate vânzările la distanță de
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere bunuri către clienți din toate SM UE.
depășește 10.000 EUR, dar, individual, pentru
fiecare stat, nu depășește 35.000 EUR. Recomandarea este să se aplice regimul UE și
să se înregistreze în România.
Ce se schimbă?
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
5.
O întreprindere stabilită (doar) în Pragul de 10.000 EUR se aplică numai
România: prestărilor de servicii TBE și vânzărilor
• prestează servicii TBE în valoare de intracomunitare de bunuri la distanță.
2.500 EUR către clienți din Belgia și
Germania, CA totală a livrărilor/prestărilor
• prestează servicii de formare în acoperite de prag este, prin urmare, de
valoare de 3.000 EUR care se 6.500 EUR.
desfășoară fizic în Germania și
Danemarca și Pentru acestea, se poate aplica același
• efectuează vânzări la distanță de tratament TVA ca în cazul
bunuri în valoare de 4.000 EUR către livrărilor/prestărilor dvs interne sau se
clienți din Belgia. poate alege să aplice TVA în SM al
I se aplică pragul de 10.000 EUR? clientului.
Regimul Non-UE
Ce înseamnă acest Regim special non-UE?
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică RO.
TVA datorat DE
TVA datorat IT
O persoană impozabilă din US, stabilită în US și fără sedii fixe în UE, prestează servicii
de reparații, renovare către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în RO și în alte SM decât RO.
Clădirile pentru care au loc aceste servicii sunt în SM de reședință a persoanelor
neimpozabile.
PI din SUA prestează servicii legate de bunuri imobile pentru consumatori din SM EU.
Consumatori de servicii cu locul în EU
persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul Non-UE
(optiune):
• Se înregistrează într-un SM
pentru aplicarea lui (RO). TVA datorat RO
• TVA datorat în DE, IT și RO
• Declară și plătește TVA prin OSS
prin declarația speciala depusă
în RO.
Regimul Non-UE
Q & A
Q&A. Operatiuni efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile
Avantaj:
Permite furnizorilor care vând bunuri expediate/ transportate
dintr-o țară terță/ teritoriu terț către clienți din UE să colecteze
TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă
(<150 EUR) de la client și să declare și să plătească acest TVA prin
intermediul ghișeului unic pentru importuri (IOSS).
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS), importul (punerea în
libera circulație a bunurilor cu valoare redusă) este scutit de TVA.
TVA este plătit ca parte a prețului de achiziție de către client.
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(Art. 3152 CF - OUG 59/2021)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii terțe sau
țări terțe
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(art. 3152 CF - OUG 59/2021)
• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și
• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă* care nu depășește
150 EUR si
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia,
inclusiv în cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul
bunurilor dintr-o țară terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană
eligibilă dintr-un SM si
Valoarea intrinsecă:
• In cazul mărfurilor comerciale: Prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt
vândute pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de
transport și de asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse
în preț și nu sunt indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri
care pot fi verificate de către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror)
document(e) relevant(e);
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: Prețul care ar fi fost plătit pentru
mărfurile în sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al
UE
Cursul leu/euro – cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie anul precedent
Cine poate utiliza Regimul special pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate?
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
2 distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
Atentie!
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne
răspunzător pentru obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu
intermediarul.
*Ce este un intermediar?
• Alte PI (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un intermediar,
dar nu sunt obligate să facă acest lucru.
De ce?
• pentru a putea utiliza regimul de import
Modificări față de situația de până la 1 iulie 2021
TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau
transportate bunurile.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt
expediate sau transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile:
Situatie Locul
Importul de bunuri cu valoare redusă: Locul în care bunurile cu valoare
redusă intră în UE
• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
Atentie! IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri
importate în cadrul regimului de import.
Utilizarea iOSS (Import One Stop Shop)
Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în UE după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR TVA datorat RO
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din RO NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
- Valoarea bunurilor importate > 150 EUR TVA datorat RO
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Poate aplica Regimul UE ulterior importului.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- PI din US are intermediar în RO TVA datorat RO
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO de intermediar
- Nu presupune înregistrare în DE, IT sau RO în scopuri normale de TVA.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
Q & A
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
1.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
Dacă se înregistreaza în IOSS în RO,
bunuri cu valoare redusă clienților din
trebuie să se aplice în fiecare caz cota
întreaga UE prin intermediul magazinului
de TVA a SM în care sunt expediate sau
online propriu.
transportate bunurile.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
TVA nu va plătit la import și va fi plătit
prin declarația IOSS.
Ce trebuie facut?
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
2.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde Interfața electronică devine furnizorul presupus. Ar
bunuri cu valoare redusă clienților din trebui ca interfața să fe informată în mod clar cu privire
UE exclusiv prin intermediul unei la expedierea sau transportul bunurilor care are loc
interfețe electronice care facilitează dintr-un loc din afara UE înainte de livrare și ar trebui
livrarea (de exemplu, piață online, păstrate dovezi clare ale bunurilor expediate sau
platformă etc.), și nu prin intermediul transportate dintr-un loc din afara UE în înregistrările
unui magazin online propriu. privind TVA.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE. Din perspectiva TVA, bunurile sunt livrate către interfața
electronică, iar ea livrează bunurile către clientul final.
Ce trebuie facut?
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
5.
Sunt o întreprindere stabilită în afara Nu există un prag de înregistrare în
UE și vând bunuri cu valoare redusă IOSS.
clienților din UE exclusiv prin Întreprinderile care vând bunuri cu
intermediul propriului magazin valoare redusă clienților din UE se pot
online. înregistra în IOSS, indiferent de CA
totală pe care o vor realiza din
Există un prag de înregistrare în vânzările către clienții din UE.
IOSS?
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
7.
Sunt o întreprindere stabilită în afara UE și Ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor
vând bunuri cu valoare redusă clienților din vândute prin intermediul magazinului online
UE prin intermediul propriului magazin propriu și ale bunurilor vândute prin
online și printr-o interfață electronică intermediul interfeței electronice.
înregistrată în IOSS.
Tratamentul TVA va fi în sensul celor
Ce trebuie să fac? mentionate anterior.
Mecanism
special pentru
declararea și
plata TVA la
import
Ce înseamnă acest Mecanism special pentru
declararea și plata TVA la import?
Avantaj:
Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate
să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata
TVA la import.
Persoana care prezintă bunurile în vamă are dreptul de a
încasa TVA-ul de la persoana căreia îi sunt destinate
bunurile.
Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import
Pe scurt:
Dacă nu se aplică IOSS (valoarea intrinsecă a bunurilor < 150 eur), persoana care
prezintă bunurile în vamă în contul persoanei căreia îi sunt destinate poate să utilizeze
mecanismul special pentru declararea și plata TVA la import:
• Persoana destinatară a bunurilor este obligată la plata TVA;
• Persoana care prezintă bunurile în vamă pe teritoriul României încasează TVA de la
persoana destinatară a bunurilor și efectuează plata taxei.
• Persoanele care utilizează prezentul mecanism special trebuie să ține registre ale
operațiunilor reglementate de acest mecanism special.
Regimul pentru
interfețe
electronice
E-commerce
Concepte
• Furnizor subiacent – este PI care livrează bunuri sau efectuează vânzări la distanță de
bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe prin intermediul unei interfețe
electronice
Ce tranzacții sunt acoperite de interfețele electronice (furnizorii presupuși)?
(OUG 59/2021)
• IE vor fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări - efectuează ele însele livrările și
vor fi obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși)
Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe
1 în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare
redusă)
• PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor
presupus pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale
electronice:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui
client din UE și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul
este stabilit în UE sau în afara UE;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE,
iar aceste bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci
când furnizorul subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
Implicații TVA (2)
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE,
indiferent de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în
UE și sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când
furnizorul subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.
Implicații TVA (3)
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul unei
interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:
1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este tratată ca
o livrare fără transport (locul este acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) și
2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru care se
alocă transportul.
Livrare B2C
Furnizor subiacent
(Vânzător) Client UE
Interfață electronică
1. Operațiune (marketplace, web- 2. Operațiune B2C
B2B presupusă portal, etc) presupusă
Implicații TVA (4)
Livrare B2C
Furnizor subiacent
Client UE
(Vânzător)
Interfață electronică
1.Operațiune (marketplace, web- 2.Operațiune
B2B presupusă portal, etc) B2C presupusă
✓ este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății
efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la client
date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
✓ este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor
(oferă instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează
predarea bunurilor, etc)
Obligații TVA pentru furnizorul presupus
• Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice
sunt tratați drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA).
Informații despre:
❑ SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
❑ tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
❑ data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor;
❑ baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
❑ orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
❑ cota de TVA aplicată;
❑ valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
❑ data și suma plăților primite;
❑ orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
❑ dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
❑ în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
stabilit clientul etc
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica,
furnizor și clienții se află în același SM)
Interfață stabilită în RO
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din RO
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => Furnizorul din RO este
obligată la plata TVA către autoritățile fiscale din RO
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
același SM)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din
RO sau D300 altfel daca nu vrea să aplice regimul UE
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE
se află în SM2)
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în Malta.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
află în SM2)
Interfață stabilită în MT
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în RO
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
SM2)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS
către RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar
IE se află în afara UE)
Fluxul bunurilor
Client în RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)
Implicații TVA (1):
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Fluxul bunurilor
Client în IT
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din IT
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul IT => Furnizorul din RO este
obligată la plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din IT
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA
prin OSS către autoritățile fiscale din IT
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță
(bunurile se află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în IT.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se
află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, IE și clientul se află în SM2)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile
se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se
află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Livrarea bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI
IMPORTATE
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se
află în același SM)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în RO
Furnizor RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
diferite)
Implicații TVA (1):
2. Operațiuni taxabile:
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
2.b. Importul în RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
diferite)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către RO
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se
află în state membre diferite)
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde
bunurile sunt importate
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află
în state membre diferite)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT
2. Operațiuni taxabile:
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
2.b.Importul în IT
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
Q & A
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate