contratos de Asociación en Participación Ficha Técnica otras personas denominadas asociados - Los terceros no adquieren derechos (natural o jurídica), una participación ni asumen obligaciones frente a los Autor : Patricia Román Tello* en el resultado o en las utilidades de asociados, ni éstos ante aquéllos: La uno o de varios negocios o empresas responsabilidad frente a terceros por Título : Implicancias Tributarias a considerar en los contratos de Asociación en Participación del asociante, a cambio de determinada las obligaciones contraídas durante contribución. Ello de conformidad con lo la conducción del negocio le corres- Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 185 - Segunda establecido en el artículo 440º de la LGS. ponde exclusivamente al asociante, Quincena de Junio 2009 Como se puede apreciar de la definición puesto que él es la parte activa del del presente contrato, un empresario contrato. (asociante) concede a una persona natu- - El contrato puede determinar la 1. Introducción ral o jurídica (asociado) una participación forma de fiscalización o control a El Libro Quinto de la Ley General de en los resultados de la empresa o negocio ejercerse por los asociados sobre los Sociedades Nº 26887 (en adelante LGS), especifico, a cambio de la entrega de negocios o empresas del asociante define a los contratos asociativos como dinero, bienes o prestación de servicios que son objeto del contrato: Durante aquellos que crean y regulan relacio- a cargo del asociado. la vigencia de la asociación en par- nes de participación e integración en 2.1. Características ticipación, corresponde al asociado negocios o empresas determinadas, en mantener una actitud vigilante sobre interés común de los intervinientes. El Las características de la presente figura la gestión del asociante, pudiendo contrato asociativo no genera una per- contractual se encuentran establecidas demandar el cumplimiento del sona jurídica, debe constar por escrito y expresamente en el artículo 441º de contrato o incluso la resolución del no está sujeto a inscripción en el Registro. la LGS: mismo, si el asociante incumple sus Asimismo, resulta importante resaltar que - El asociante actúa en nombre propio obligaciones. dentro de estos contratos asociativos, y la asociación en participación no - Los asociados tienen derecho a la se encuentran el contrato de asociación tiene razón social ni denominación: rendición de cuentas al término del en participación y consorcios1. Respecto Ello quiere decir que, dicho contrato negocio realizado y al término de al contrato de consorcio, pese a no ser no da lugar a la formación de una cada ejercicio. materia del presente informe, debemos persona jurídica, sino que el asociante señalar que el artículo 445º de la LGS, es el titular del negocio o empresa lo define como aquel contrato por el 3. Implicancias Tributarias sobre cuyos resultados concede cual dos o más personas se asocian para 3.1. ¿La asociación en participación es participación al asociado. La única participar en forma activa y directa en contribuyente para efectos fiscales? formalidad en este contrato es que un determinado negocio o empresa con debe constar por escrito y no está Se debe tener en cuenta que, actual- el propósito de obtener un beneficio sujeto a inscripción en el Registro. mente, la asociación en participación económico, manteniendo cada una su no se encuentra comprendida como propia autonomía2, ello a diferencia - La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al contribuyente del Impuesto a la Renta, de la asociación en participación en la ello debido a la modificación incorporada cual la parte activa del contrato es sólo asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados: El por el artículo 2º de la Ley N° 27034, el asociante. En el consorcio, el hecho publicada el 30 de diciembre de 1998. que cada parte del contrato participe asociante debe encargarse de la ges- tión de su empresa con la diligencia El texto legal vigente del TUO de la Ley activamente se puede apreciar que del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) la naturaleza exclusiva de este tipo respectiva, no siendo válidamente que delegue el cumplimiento de esta señala en su artículo 14º a los contribu- de contratos es entre empresarios, yentes del mencionado impuesto, entre sin embargo, en la asociación en obligación a un tercero. Asimismo, debemos señalar que el asociante los cuales se encuentran: participación el asociado puede ser tanto una persona natural o jurídica no puede renunciar a la gestión del “Las sociedades irregulares previstas en el (socio oculto). negocio, salvo que celebre un contrato artículo 423° de la Ley General de Socieda- de cesión de posición contractual3. des; la comunidad de bienes; joint ventures, El presente informe tiene por finalidad Sobre este aspecto, a nuestro juicio consorcios y otros contratos de colabora- esbozar los alcances más importantes y ambas partes (asociante y asociado) ción empresarial que lleven contabilidad la utilidad de los contratos de asociación del contrato pueden transferir su po- independiente de la de sus socios o partes en participación, así como las principales sición en el contrato, siempre que se contratantes”. implicancias tributarias de los mismos. cuente con la conformidad de la parte Sobre este punto, es interesante citar el cedida. siguiente pronunciamiento del Tribunal 2. Asociación en Participación Si la conformidad del cedido hubiera Fiscal: Es el contrato por el cual una persona, sido prestada previamente al acuerdo denominada asociante concede a otra u entre cedente y cesionario, el contra- RTF Nº 1452-2-20044 * Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad to sólo tendrá efectos desde que di- El inciso k) del artículo 14º de la Ley Nacional Mayor de San Marcos. cho acuerdo haya sido comunicado al del Impuesto a la Renta, incorporado 1 Debemos señalar que, la legislación comercial considera a estos dos contratos como nominados y típicos, ello debido a que no solo cedido por escrito de fecha cierta. por el artículo 2º de la Ley Nº 27034 establece su denominación sino que se regulan detalladamente las características y las normas aplicables en ambos contratos. 3 Al respecto, le sugerimos revisar el Informe: “Cesión de Posición (publicada el 30.12.1998), no consi- 2 Del hecho que cada parte del contrato participe activamente se Contractual y su tratamiento en la Ley del Impuesto General a puede apreciar que la naturaleza exclusiva de este tipo de contratos las Ventas”. En Revista Actualidad Empresarial, Nº 181- Segunda es entre empresas. Quincena de Abril 2009. 4 De fecha 12.03.2004
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Área Tributaria I deró a las asociaciones en participación que se transfieran al asociante, para de se considere renta de tercera categoría como contribuyentes del impuesto, al no esa forma determinar la base imponible para los efectos del Impuesto a la Renta, haberlas mencionado expresamente, no sobre el cual se deberá tributar los res- aún cuando no esté afecto a este último pudiéndose colegir que éstas se encuen- pectivos impuestos. Como señalamos impuesto; incluidos el arrendamiento de tran incluidas en la mención genérica anteriormente, la contribución pueden bienes muebles e inmuebles y el arren- que se hace a los “demás contratos de ser en dinero bienes o servicios, respecto damiento financiero”. colaboración empresarial”. de las cuales se debe tener en cuenta las siguientes consecuencias: Como se desprende del texto de la misma Entendemos como razonable la exclusión norma, la transferencia de bienes sin pro- de esta figura en la LIR, ello debido a Implicancia respecto del Impuesto piedad, es considerada como un servicio que en este tipo de contrato, el asociante General a las Ventas (IGV) de arrendamiento de bienes. Ahora bien, actúa en nombre propio (lleva a cabo lo que debemos analizar es ¿si la contri- todos lo negocios en su nombre) y por Entrega de Dinero: El dinero no es bución de servicios se encuentra o no lo tanto, todas las operaciones se regis- bien mueble para el IGV, por lo tanto, gravada con IGV? tran en la contabilidad de éste. Como su transferencia al asociante (gestor del bien señala Jorge Picón, “tanto la LIGV contrato) no está gravada con IGV. Ello, A nuestro criterio, dichas contribuciones como la LIR han omitido toda mención de conformidad con el numeral 8 del en servicio no se encuentran gravadas al tratamiento de este contrato, bajo el artículo 2º del Reglamento de la LIGV. con IGV, puesto que de la definición de la entendido, que no estamos ante un su- norma del IGV antes expuesta, se señala Entrega en propiedad de bienes mue- que para la calificación del servicio grava- jeto de ninguno de estos impuestos ni de bles: Respecto de los bienes muebles, obligaciones especiales de llevar contabi- do con IGV, es un requisito necesario que entregados en propiedad al asociante, lidad independiente. Teniendo en cuenta se perciba una retribución o ingreso que debemos señalar que dicha transferencia esto, y lo señalado en la Ley General de se considera renta de tercera categoría. sí se encuentra gravada con IGV. Ello, de Sociedades, diremos en términos muy Consideramos que el solo hecho de en- conformidad con el artículo 3º inciso a) simples que para efectos del IGV y del IR tregar una contribución, no significa que de la LIGV que define que se entiende todas las operaciones, ingresos y gastos en estricto se reciba una contraprestación por venta. Dicho artículo se debe con- corresponden al Asociante5”. del valor aportado, toda vez que, la fina- cordar con el numeral 3 inciso a) del artículo 2º del Reglamento de la LIGV: lidad de la “contribución” es generar un A modo ilustrativo, mencionamos el derecho espectaticio en el asociado de siguiente pronunciamiento del Tribunal “Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, participar el los resultados del negocio, Fiscal: RTF Nº 3522-1-20056. ya sea que se obtenga utilidad (por el independientemente de la denominación El contrato de asociación en participación que le den las partes, tales como venta cual nace el derecho a exigir el pago) o tiene como elemento constitutivo que el propiamente dicha, permuta, dación en pérdida. asociado participe de las utilidades del pago, expropiación, adjudicación por di- Respecto a este último aspecto, debemos negocio pero permanezca oculto a terce- solución de sociedades, aportes sociales, señalar que para el destacado tributarista ros en las operaciones que son materia adjudicación por remate o cualquier otro Talledo Mazú, “Si bien la asociación en del contrato. acto que conduzca al mismo fin”. participación es un contrato oneroso, el asociado no recibe el contravalor de su contribución al realizar la misma. Simplemente se le atribuye un derecho Asociación en Participación espectaticio de participación. En tal sentido, la utilidad que corresponde I. Asociado Asociante al asociado no es la retribución de su contribución7”. Contribución Además de los fundamentos expuestos, debemos recordar que la regla general es que los servicios a título gratuito no están gravados con IGV8, por lo que si bien en el presente caso, el servicio dado En dinero, bienes o servicios como una “contribución” está valorizado económicamente, ello no significa que lo que se reciba por el mismo sea una contraprestación directa por el servicio aportado. II. Por tanto, podemos concluir que, las Ingreso Concede la Participación (Renta de 3ra. Cat.) Gasto contribuciones que entrega el asociado en los resultados al asociante en el supuesto que se subsu- (utilidad o pérdidas) man en el artículo 1º inciso a) de la LIGV, sí se encontrarán gravadas con IGV. Por lo expuesto, la entrega de dinero o bienes 3.2. Contribución del asociado al aso- Entrega de bienes (sin transferencia (sin transferencia de propiedad) no se ciante y sus efectos tributarios de propiedad) y servicios encuentran gravadas con IGV. Es necesario valorizar en el contrato los En primer lugar se debe de tener en 7 http://www.ifaperu.org/publicaciones/62_02_CT22_CTM.pdf, derechos de propiedad, uso, usufructo cuenta la definición de servicios que Ver pág. 28 establece el artículo 3º numeral 1 inciso 8 La excepción a dicha regla, se encuentra en el numeral 2 inciso c) del artículo 3º de la LIGV, mediante el cual se señala como servicios 5 Picón Gonzáles, Jorge. “Un acercamiento al tratamiento tributario c) de la LIGV: “Toda prestación que una gravados con IGV: “La entrega a título gratuito que no implique la de los contratos asociativos en la legislación peruana”. Ver en Revista persona realiza para otra y por la cual transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de Themis 41, P.108. una empresa vinculada económicamente, salvo los casos señalados 6 De fecha 07.06.2005 percibe una retribución o ingreso que en el Reglamento”.
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I Actualidad y Aplicación Práctica Implicancia respecto del Impuesto a un punto de vista legal, que la asocia- a la Renta, ello se puede inferir de lo la Renta (IR) ción en participación lleve contabilidad dispuesto por el artículo 6º de la Resolu- El artículo 443º de la LGS, señala que res- distinta a la del asociante. Lo que no ción de Superintendencia Nº 042-2000/ pecto de terceros, los bienes contribuidos impide que las partes puedan convenir SUNAT, al señalar que la participación es por los asociados se presumen de propie- que el asociante, en su contabilidad, lleve deducible como gasto para el asociante. dad del asociante, salvo aquellos que se cuentas especiales para el mejor control Puesto que la renta que obtiene el aso- encuentren inscritos en el Registro a nom- de las operaciones que conciernen al ciante, es una renta de empresarial ya bre del asociado. De ello se infiere, que interés común”11. que proviene de la conjunción del capital no es obligatorio que todos los bienes que Un tema de relevante trascendencia está más el trabajo, la participación del asocia- entregan los asociados como ”contribu- referido a la deducción del gasto gene- do también califica como renta de tercera ciones9” pasen a propiedad del asociante, rado por la entrega de participación al categoría. Para el asociado, este contrato puesto que simplemente se puede pactar asociado, ello puesto que mediante el constituye una modalidad de inversión el derecho de uso, usufructo, superficie artículo 6º de la Resolución de Super- en los que arriesgará los bienes y servicios o la transferencia de la posesión sobre intendencia Nº 042-2000/SUNAT12, se que aporte, con la finalidad de participar el bien materia de la contribución,10. En regula expresamente el tratamiento de la en las utilidades que pudiera obtener la atención a ello, entendemos que valor participación como costo o gasto según empresa del cual es titular el asociante. de la contribución deberá ser tratado corresponda, pero sólo con respecto a la Si el resultado del contrato fuera utilidad, tributariamente como si fuera un aporte Declaración Jurada Anual del Impuesto la misma será un ingreso, es decir, renta a sociedades (pese a que no se forma a la Renta 1999. Asimismo, mediante de tercera categoría del asociado, sin una persona jurídica independiente por el artículo 4º de la citada resolución, se embargo, si el resultado del contrato tanto no es aporte en estricto) cuando establece que el asociante presentará la fuese negativo, el asociado asumirá una se refiera a bienes entregados a título de Declaración Jurada Anual del ejercicio parte proporcional de las pérdidas hasta propiedad. Ello, de conformidad con el 1999, determinando el Impuesto a la el límite del valor de sus aportes. artículo 5º de la LIR, para efectos de esta Renta que le corresponda pagar. Para ley, se entiende por enajenación la venta, tal fin considerará como parte de sus En el supuesto de que los bienes hayan permuta, cesión definitiva, expropiación, ingresos y gastos los correspondientes a sido entregados en propiedad al aso- aporte a sociedades, y en general todo la asociación. ciante, el asociado no tendrá derecho a acto por el que se transmita el dominio devolución de los mismos al finalizar el a título oneroso. Bajo ese escenario, si bien la citada contrato de asociación en participación; resolución se refiere al tratamiento para sin embargo, puede pactarse que al Asimismo, de conformidad con el nume- el ejercicio 1999, somos de la opinión vencimiento del contrato, el asociante ral 8 del artículo 24º del Reglamento de que dicho procedimiento también sería transfiera nuevamente al asociado la la LIR, en el supuesto de encontrarnos aplicable a la fecha, toda vez que no propiedad del bien que entregó. ante un contrato de asociación en parti- existe una norma que contradiga dicho cipación en el cual se haya pactado que tratamiento. En ese mismo sentido, 3.4.1. ¿En qué período tributario el asociado, directa o indirectamente, Picón Gonzáles, señala que “Si bien es participe en más del 30% en los re- devenga la participación en los una norma aplicable a la Declaración resultados? sultados o utilidades de uno o varios Jurada Anual del ejercicio 1999, la ins- negocios del asociante, en cuyo caso se trucción contiene un carácter conceptual Como señalamos inicialmente, una de las considerará que existe vinculación entre genérico, que salvo norma que diga lo características del presente contrato, se- el asociante y cada un de los asociados. contrario, podría aplicarse para ejercicios ñala que los asociados tienen derecho Por tanto, en este supuesto especÍfico, siguientes”13. a la rendición de cuentas al término la valoración de la contribución que el del negocio realizado y al término de asociado entrega al asociante, deberá Pagos a cuenta en cabeza del aso- cada ejercicio. En ese sentido, se puede efectuarse al amparo de las normas de ciante apreciar que recién cuando ocurra uno valor de mercado, prevista en el artículo de los dos supuestos antes señalados se En la medida que el que contabiliza las 32º numeral 4) de la LIR. podría reconocer el ingreso para efectos operaciones es el asociante, asimismo es del Impuesto a la Renta, ello bajo el cum- él quien deberá efectuar los respectivos 3.3. El asociante y el Registro de plimiento del principio del devengado pagos a cuenta por los ingresos generados Ingresos, gastos y determinación previsto en el artículo 57º de la LIR. Es en el negocio; y no el asociado. de resultados decir, recién cuando ocurran cualquiera Mediante esta modalidad contractual co- Es decir, el asociante considerará al total de los dos supuestos antes señalados, el rresponde al asociante como parte activa de operaciones facturadas en el desarro- asociado podrá reconocer como ingreso del contrato, registrar en su contabilidad llo del contrato, como si fuera un ingreso gravado los resultados del negocio. la totalidad de ingresos por las ventas propio, debiendo efectuar los respectivos pagos a cuenta sobre las operaciones Sobre el criterio del devengado, el re- efectuadas del negocio, así como todos ferido artículo 57º de la LIR, señala lo los gastos incurridos en el giro del negocio facturadas. Como bien señalamos inicial- mente en el informe, al ser el asociante siguiente: “Las rentas se imputarán al para cual ha sido constituido el presente ejercicio gravable de acuerdo con las contrato. Es decir, todas las facturas de la parte activa del contrato, todas las facturas de ventas y compras, deberán siguientes normas: ventas como las facturas de compras, deberán ser emitidas consignando el RUC emitirse a su nombre. a) Las rentas de la tercera categoría se del asociante. considerarán producidas en el ejercicio 3.4. La participación al asociado y sus comercial en que se devenguen.(...). En ese mismo sentido, Talledo Mazú, efectos tributarios Dichas reglas, serán de aplicación para señala lo siguiente: “Como el asociante La participación que entrega el asociante la imputación de los gastos”. actúa en nombre propio, la contabilidad del negocio o empresa es llevada por él al asociado se calcula antes del Impuesto Para GARCÍA MULLÍN, uno de los re- en nombre propio. No es posible desde presentantes más ilustres en doctrina 11 http://www.ifaperu.org/publicaciones/62_02_CT22_CTM.pdf 12 Publicada el 21.03.2000 tributaria, “con el sistema de lo “deven- 9 Las contribuciones pueden ser dinero, bienes o servicios. 13 Picón Gonzáles, Jorge. Un acercamiento al tratamiento tributario de gado” también llamado “causado”, se 10 El derecho conferido por la contribución, debe estar expresado en el contrato de asociación en participación. los contratos asociativos en la legislación peruana”. Ver en Revista Themis 41, P.108. atiende únicamente al momento en que
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Área Tributaria I nace el derecho al cobro, aunque no se sino de una renta que debe incluir en su expresamente que están obligados a haya hecho efectivo el mismo. Como declaración, lo que tiene gran importan- emitir comprobantes de pago todas las contrapartida, tratándose de gastos, el cia porque ello significa que al no existir personas que transfieran bienes o presten principio de lo devengado se aplica con- atribución de los ingresos al asociado no servicios de cualquier naturaleza. Asimis- siderándoseles imputables (deducibles) debe computarlos para efectos de sus mo, en concordancia con esta norma, cuando nace la obligación de pagarlos, pagos a cuenta15”. se debe tener en cuenta el artículo 1º aunque no se hayan pagado14”. y 6º del Reglamento de Comprobantes 3.4.2. Si el asociado es persona na- de Pago, aprobado la por Resolución de En ese sentido, si bien es cierto, el Superintendencia Nº 007-99/SUNAT17, artículo 85º de la LIR señala que los tural ¿Qué tipo de renta sería el ingreso (participación)? mediante los cuales se establece los contribuyentes que obtengan rentas supuestos por los cuales se emite com- de tercera categoría deberán efectuar Como señalamos en el numeral 3.3, la renta que percibe dicha persona natural probantes de pago. Por tanto, si bien se los correspondientes pagos mensuales puede advertir en el presente contrato a cuenta del IR (en base a los ingresos es renta de tercera categoría, la particu- laridad de este tipo de contrato es que que la entrega de la participación al obtenidos en el mes), que en definitiva el asociado puede ser persona natural asociado no es venta ni prestación de le corresponda al termino del ejercicio, (con o sin negocio) o persona jurídica. servicios, no obstante ello, consideramos en el presente caso analizado somos de En ese sentido, a nuestro criterio es claro que sí se debería emitir un comprobante la opinión que el asociado no deberá que si el asociado participa en este tipo de pago (factura sin IGV), por el siguiente efectuar pagos a cuenta mensuales del de contrato lo que recibe siempre será fundamento: Impuesto a la Renta, ello debido a que aún no se habría devengado los mismos. renta de tercera categoría, por la misma De conformidad con el artículo 6º de Además, de cumplir con el artículo 57º de naturaleza de la actividad en la que está la Resolución de Superintendencia la LIR, es importante señalar que se debe participando, es decir, una suerte de Nº 042-2000/SUNAT, el asociante podrá cumplir los requisitos previstos en la NIC inversión en negocios. deducir como costo gasto, la participa- 18 Reconocimiento de Ingresos: Como anteriormente hemos señalado, ción. Por tanto, a nuestro criterio, si las rentas que percibe el asociado cla- bien es cierto el artículo 1º del Reglamen- i. El monto de los ingresos se puede ramente se pueden inferir que son de to de Comprobantes de Pago, aprobado estimar confiablemente. tercera categoría, ello debido a que el por la Resolución de Superintendencia ii. El grado de avance de la transacción tipo de negocio en el cual participa. Nº 007-99/SUNAT y normas modificato- a la fecha del balance general puede Sobre el particular, se debe tener en rias, establece que existe la obligación de ser estimado confiablemente. cuenta el artículo 6º de la Resolución de emitir comprobante de pago cuando se iii. Los costos incurridos y los costos para Superintendencia Nº 042-2000/SUNAT, está ante una operación de venta o una completar la transacción pueden ser la cual señala que el asociado declarará prestación de servicios, ello no implica estimados confiablemente. la participación como renta de tercera que no se pueda emitir un comprobante categoría del Impuesto a la Renta y el de pago en el presente supuesto, en el iv. Es probable que los beneficios econó- asociante la deducirá como gasto o costo cual pese a no estar obligado el asociante micos relacionados con la transacción según corresponda. a emitir tal documento, a efectos de fluirán a la empresa. Por tanto, al desconocer el asociado el Siguiendo ese razonamiento, la partici- poder sustentar el gasto (asociante), a desenvolvimiento del negocio de manera pación (utilidad) obtenida del contrato nuestro juicio bien podría hacerlo18. mensual, no podrá incluir considerar de asociación en participación, bajo En el mismo sentido, respecto a la posi- como devengados dichos ingresos en ningún supuesto puede estar sometida a bilidad de que se emita una factura para sus pagos a cuenta, toda vez que uno la imposición del 4.1% puesto que, como que el asociante pueda sustentar como de los requisitos estipulados en la NIC hemos señalado, el ingreso obtenido costo o gasto dicha participación, el Tribu- califica como renta de tercera catego- 18, es que los ingresos puedan ser me- nal Fiscal ha señalado lo siguiente: ría. Sólo sería factible que la empresa didos confiablemente, lo que a nuestro asociante retenga un 4.1% al asociado, juicio sólo podría hacerse cuando exista RTF Nº 00732-5-200219 en la medida que dicha utilidad hubiere la “rendición de cuentas” de la cual “El artículo 6º de la Resolución de Su- calificado como renta de segunda, sin tiene derecho el asociado y en la cual se embargo, como ya lo hemos reiterado, perintendencia Nº 042-2000/SUNAT determine cuales son los resultados del la utilidad del asociado por más que sea establece que el asociado declarará la contrato. Lo expuesto anteriormente, persona natural sin negocio, siempre será participación como renta de tercera respecto al reconocimiento de ingresos renta de tercera categoría. En conclusión, categoría del Impuesto a la Renta y el del asociado no excluye la posibilidad descartamos la posibilidad de considerar asociante la deducirá como costo o gas- de que pueda pactarse en el contrato los ingresos en función al tipo de contri- to, según corresponda. En ese sentido, adelantos de dinero al asociado, los bución que se realiza al asociante, toda la participación al asociado, sólo podía cuales vendrían a ser “anticipos” de vez que bajo dicho supuesto, la renta de ser deducida como gasto siempre que un derecho que se determinará como la persona natural sin negocio calificaría se acreditará que se hubiera efectuado, señalamos anteriormente cuando ocurra como renta de primera, segunda, o cuarta como lo prevee el numeral j) del artícu- cualquiera de los siguientes supuestos: al categoría. lo 44º de la LIR, norma que establece término del negocio realizado y al térmi- que no serán deducibles los gastos cuya no de cada ejercicio (31 de diciembre). 3.4.3 ¿Cuál es la formalidad para documentación sustentatoria no cumpla Finalmente, respecto al asunto sobre si el entregar los resultados de la par- con los requisitos y características míni- asociado debe declarar su participación ticipación? como renta de tercera categoría, debe mas establecidas en el Reglamento de Para poder responder a ésta interrogante, Comprobantes de Pago”. entenderse que está obligado a pagar debemos recurrir al artículo 1º de la Ley el Impuesto por el monto que ella al- del Comprobantes de Pago - Decreto Ley cance. Sin embargo, añade Humberto, Nº 2563216, mediante el cual se señala 17 Publicada el 24.01.99. 18 Debemos señalar, que al igual que en el tema de la “refacturación de Medrano”no se trata de un “ingreso” gastos”, si bien no se está en la obligación de emitir un comprobante de pago, a efectos de que la empresa que asumió el gasto del cliente 14 GARCÍA MULLÍN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Centro 15 Medrano Cornejo, Humberto. Impuesto a la Renta y Contratos de a nombre propio, pueda recuperar el importe, cabría la opción de Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de Colaboración Empresarial. Ver en Revista Themis 41, pág.105. emitir un comprobante de pago. Estados Americanos. Buenos Aires 1978, P. 36-37. 16 Publicado el 24.07.92. 19 De fecha 13.02.2002.
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