SECTIUNEA B2

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII

Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, se vor oferi detalii privind
potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă
implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B2/7.
Clienţi noi Da/Nu Planificare
1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a B 2.1.1
unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind B 2.1.2
procesul de cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?
Independenţă
3. Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la B 2.1.3
elemente etice, a fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de
Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3
sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe o
documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în cazul
unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema. Cod
Etic 100.20-100.22
4. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile B 2.1.4
necesare pentru misiune? ISA220
5. Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al B 2.1.5
firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de B 2.1.5
audit într-un post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi

în auditul unei entităţi pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie B 2.1.5
apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost
angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-
290.138 şi 290.139-290.141 pentru interes Public

8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie B 2.1.5

apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul
director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în
oricare altă poziţie în cadrul clientului care deţine în mod direct sau
indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul clientului, sau
 în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

9. În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener B 2.1.4

de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi
oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru
mai mult de şapte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde B 2.1.4
partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în
această poziţie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată o
decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă specifice (cum ar fi
rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care persoana
continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt
comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa clientului.

(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu

privire la obiectivitate şi independenţă ca o consecinţă a asocierii pe
termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod
Etic 290.151 – 290.155 vezi şi 290.150
11. Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo B 2.1.4
remuneraţie a membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele
vânzării încrucişate, şi includ prospectele de promovare şi un element de
succes inclus în onorariu („onorariul de succes”)? Cod Etic 290.228
-290.229
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii
(de la companie sau grup) se situează între 5% şi 10% din veniturile
brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în
funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit,
după caz)?
B 2.1.4
Daca DA, atunci documentaţi notificarea către Partenerul pe probleme
de Etică şi documentaţi măsurile de siguranţă luate în consecinţă la
B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii B 2.1.4
(de la companie sau grup) depăşesc 10% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-
290.222

Dacă Da, atunci confirmaţi numirea firmei ca un întreg, sau realocaţi

clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu
căutaţi redesemnarea în funcţie de caz. Cod etic 290.223
14. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii B 2.1.4
(de la companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din veniturile
brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în
 funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
Cod Etic 290.220-290.222
Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare
partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa
companiei şi va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit înainte ca
raportul auditorului să fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dacă clientul este o entitate care nu are obligativitatea legală de
auditare, „audit la cerere”, atunci faceţi referire la testul 26 de mai jos.
15. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii B 2.1.4
(de la companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-
290.222
Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va
căuta o nouă numire. Cod Etic 290.220-290.222
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, B 2.1.16
documentaţi discuţiile cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă se
decide, motivele pentru a continua şi măsurile de siguranţă
implementate. Cod Etic 290.223
17. Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a B 2.1.5
cunoştinţelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dacă DA,
luaţi în considerare o măsură adecvată. Cod Etic 290.224-290.227
18. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din B 2.1.5
partea unui partener sau a oricărei persoane care ar putea să influenţeze
auditul şi rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei
acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanţii de la sau către B 2.1.5
client? Cod Etic 290.118-290.123
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit, cu excepţia B 2.1.5
acelora care respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt
nesemnificative pentru ambele părţi? Cod Etic 290.124-290.126
21. Există litigii actuale sau o ameninţare de litigiu între client şi firmă? Cod B 2.1.5
Etic 290.231
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au B 2.1.5
oferit clientului cadouri sau sponsorizări? Cod Etic 290.230
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161

Dacă da, înregistraţi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i se B 2.1.5
permite să ofere astfel de servicii, sunt luate măsuri de siguranţă
adecvate şi sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161

În cazul entităţilor care nu au o obligaţie legală, „audituri la cerere”,

faceţi referire la paragraful 27 de mai jos.

24. Există orice alte conflicte de interese, actuale sau potenţiale, sau orice alt B 2.1.5
motiv pentru care obiectivitatea şi independenţa noastră să fie
ameninţate? Documentaţi orice astfel de consideraţii sau măsuri de
siguranţă aplicate.

Luaţi în consideraţie:
(i) O ameninţare a interesului propriu
(ii) O ameninţare a autoreviziurii
(iii) O ameninţare pentru management
(iv) O ameninţare de a pleda în favoarea clientului
(v) O ameninţare de a deveni familiar
(vi) O ameninţare de a fi intimidat

În particular, luaţi în considerare următoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaţiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport în litigii CE 290.207
(vii) Consultanţa legală CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare şi remunerare CE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacţii
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174

*= Acolo unde clientul este o entitate mai mică şi nu există o

obligativitate legală de auditare, faceţi referire la prevederile adiacente
disponibile, aşa cum se prevede în paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativă în asistarea

clientului la pregătirea situaţiilor financiare, luaţi în considerare
folosirea unor măsuri de siguranţă şi de informare a conducerii (vezi şi
CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedită, de exemplu, prin
asumarea răspunderii de către un reprezentant din conducerea superioară
a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective
făcute de auditori (de ex. note semnificative în jurnal, calcule privind
taxele la nivel de corporaţie, TVA şi contribuţii la fondurile bugetelor de
stat aferente salariilor - aceasta nu este o listă exhaustivă) şi orice alte
aspecte care implică experienţă în domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie să îşi asume răspunderea finală.
 ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere („companii mici”)

Dacă clientul este o companie care nu are obligativitatea legală de a avea situaţiile financiare
auditate, atunci următoarele derogări pot fi aplicate (Notă: aplicarea acestor derogări este opţională, vezi
şi cerintele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogărilor, iar pentru
derogările admise vezi şi 290.505 - 290.514):
Da/Nu Planificare
25 Acolo unde clientul este o “companie mică”, a fost numit ca director al B 2.1.5
. clientului sau într-o poziţie cheie, un fost partener al firmei care a avut la
acest client responsabilităţi de partener de misiune, partener independent
pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener în lanţul de comandă
în relaţia cu acest client la orice dată în ultimii 2 ani?
Dacă DA, a generat o ameninţare la integritatea, obiectivitatea sau
independenţa echipei misiunii?)
Acolo unde este cazul, asiguraţi-vă că cerinţele din 290.501 şi 290.502 sunt
respectate.
26 Este compania catalogată drept “o entitate mică”, iar onorariile stabilite B 2.1.4
. reprezintă între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei
sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)?
Dacă se aplică aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui să organizeze o
revizuire independentă a calităţii misiunii de audit, după cum se precizează
la punctul 14 de mai sus.
Dacă DA, raportaţi (dacă este adecvat) partenerului pentru probleme de
etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.
27 Este clientul o “companie mică”, şi firma a furnizat servicii non-audit către B 2.1.5
. client? Dacă DA, analizaţi dacă:
(i) Managementul este informat corespunzător şi
(ii) Firma şi-a extins revizuirile privind controlul calităţii pentru a
include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate şi
servicii non audit.
Dacă clientul este o “companie mică” şi firma oferă servicii non-audit către
clientul auditat care implică faptul ca firma de audit să aibă rol de
conducere, în special acele servicii marcate cu asterix la punctul 24 de mai
sus, atunci decideţi dacă au avut loc:
(i) Discuţii adecvate cu persoanele însărcinate cu guvernanţa privind
problemele de obiectivitate şi independenţă în relaţie cu prestarea
serviciilor non-audit şi
(ii) Prezentarea adecvată a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de
derogarea conform secţiunii 290
Au fost făcute prezentări adecvate atât în situaţiile financiare şi în
rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite
clientului în conformitate cu Codul Etic.
Dacă aplicând oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere să adere la
interdicţiile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-
audit.
 Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR  
cunoaşte

1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Există o istorie a litigiilor?
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi greu de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slabă calitate?
18. Structură corporatistă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare şi Legea
20.
Pieţelor)?
21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionate public)?
22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu atribuţii în domeniul
financiar?
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?
28. Sistem şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?
32. Altceva (specificaţi)?

Numărul răspunsurilor “DA”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de
o atentă analiză şi documentare a importanţei elementelor identificate cu răspuns pozitiv din listă.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta proba B 2.1.1 (testul 1)

Echipa de audit va completa „Lista de verificare” a unui client nou (in conformitate
cu procedura interna de control al calităţii ISA 220 si ISQC 1), pentru a se putea
concluziona dacă există riscuri majore care pot conduce la neacceptarea
angajamentului de audit la acest potenţial client de audit.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.1.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta proba B 2.1.2 (testul 2)

Echipa de audit va solicita clientului rapoartele de audit întocmite de auditorii

precedenţi.
Se vor citi aceste rapoarte. Se va cerceta (pe site-ul CAFR), dacă respectivii auditori
sunt membrii activi precum şi dacă au avut vreo sancţiune acordată de CAFR.
Se va lua legătura cu auditorul precedent pentru a clarifica dacă au fost probleme
semnificative aferente exerciţiilor anterioare şi pentru a clarifica daca s-au încasat
onorariile aferente serviciilor prestate anterior.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.2.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta proba B 2.1.3 (testul 3)

Responsabilul de misiune va analiza dacă există probleme de etică (înainte de

acceptarea contractului de audit) şi dacă aceste probleme au fost discutate cu
persoana desemnată in cadrul societăţii de audit să răspundă de aceste probleme
(conform ISA 220, ISQC 1, Cod Etic 100.20-100.22).
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.3.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta proba B 2.1.4 (testele 4, 9-15 şi 26)

Responsabilul de misiune va analiza dacă există probleme de încălcare a
prevederilor din Codul de Conduita Etica (înainte de acceptarea contractului de
audit) care pot conduce la neacceptarea angajamentului.
Se vor verifica toate obiectivele de la testele 4, 9-15 şi 26, urmărindu-se dacă sunt
respectate procedurile interne de control al calităţii proprii societăţii de audit, ISA
220 si ISQC 1cu privire la îndeplinirea condiţiilor de independenţă faţă de un client
de audit.
De asemenea se va verifica şi independenţa financiară faţă de client:
1) Ponderea clientului de audit ……………………………………… în total
venituri din audit ale societăţii de audit:
............/...............=............%

2) Ponderea clientului de audit ……………………… în totalul cifrei de afaceri

a societăţii de audit:
............../................=........%

3) Ponderea clientului de audit ……………………………….. în totalul cifrei

de afaceri a societăţii de audit+ alte venituri ale asociaţilor (chirii, dobânzi,
salarii, dividende,.......):
...................../...............=.........%

Pragul de dependenta stabilit pentru aceşti indicatori este de 15%. In cazul in care
nici unul din aceşti indicatori nu este sub prag societatea de audit trebuie să asigure,
dacă in continuare doreşte să păstreze angajamentul de audit, independenţa
exprimării opiniei. Acest lucru se realizează prin revizuirea dosarului de audit
înaintea exprimării opiniei de către un alt auditor independent angajamentului si
societăţii şi comunicarea acestuia a faptului dacă, pe întreg parcursul angajamentului
nu a fost încălcată în vreun fel independenţa, precum şi dacă este independentă si
corectă exprimarea opiniei în acel caz.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.4.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta testul B 2.1.5 (testele 5-8, 17-25 şi 27)
Pentru a răspunde tuturor testelor 5-8, 17-25 şi 27, va avea loc o întâlnire atât cu
participanţii la misiunea de audit din partea societăţii de a audit, cât şi cu conducerea
clientului de audit. În cadrul acestor două întâlniri se vor discuta punctual toate
aspectele menţionate mai sus.

In plus responsabilul de misiune se va asigura că există declaraţii de independenţă

completate de întreaga echipă de audit care participă la această misiune.

La B 2.1.5.1 se vor ataşa declaraţiile de independenţă.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.5 şi B 2.1.5.1.

Activitatea desfăşurată pentru a documenta testul B 2.1.5 (testele 5-8, 17-25 şi 27)

Acest test are ca obiectiv urmărirea gradului de încasare a onorariului aferent

auditării anului anterior. Dacă gradul de încasare a onorariului anterior este in
momentul reînnoirii contractului este mai mic de….., atunci trebuie documentate
măsurile suplimentare pe care societatea noastră le va aplica dacă se acceptă
contractul.

Auditorul financiar trebuie să se asigure că nu există sume restante care ar putea fi

considerate un împrumut. Sumele restante nu pot depăşi 10% pentru un client cotat
la BVB si 15% pentru alţi clienţi.

a) Fiind vorba de reînnoirea contractului de audit (adică anul 2, 3, 4, etc de

auditare) al clientului:

Onorariul in valoare de ………….. (pentru exerciţiul anterior) stabilit

conform contractului nr......................data ........................(anul anterior), a
fost încasat în totalitate conform OP nr..................

b) Dacă este vorba de primul an in care clientul are drept auditori societatea
noastră dar nu este anul retratării atunci ne vom asigura de faptul că auditorul
anterior a încasat tot onorariul, prin transmiterea unei scrisori către auditorul
precedent.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 2.1.16.
 CONSIDERAŢII ETICE

Acest program ar trebui folosit pentru a documenta întinderea oricăror potenţiale ameninţări asupra
independenţei şi/sau a obiectivităţii identificate în Listele de verificare privind acceptarea desemnării sau
redesemnării. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninţările identificate şi privind măsurile
de siguranţă care s-au implementat în relaţie cu acestea.

Măsură de siguranţă Clarificat

Ameninţări identificate Data
implementată de

Ameninţări asupra independenţei

Independenţa poate fi afectată de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legală, familiaritate

şi intimidare.
Ameninţarea de interes propriu apare atunci când un auditor sau un membru al echipei de audit
poate beneficia de un interes financiar sau poate intra în conflict de interes propriu cu un client de
audit.
Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare include, dar nu sunt limitate la:
(a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de
audit;
(b) Un împrumut sau o garanţie oferită sau primită din partea unui client de audit sau a
directorilor sau managerilor;
(c) Dependenţa nepotrivită cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;
(d) Grija legată de posibilitatea pierderii angajamentului;
(e) A avea o relaţie de afaceri apropiată cu un client de audit;
(f) Angajarea posibilă la un client de audit; şi
(g) Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

“Ameninţarea de auto-revizuire” apare când (1) orice rezultat sau raţionament asupra unui
angajament anterior de audit sau de altă natură trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie
în legătură cu angajamentul de audit sau (2) când un membru al echipei de audit a fost anterior
director sau funcţionar al clientului de audit sau a fost angajat într-o poziţie prin care exercita o
influenţă directă şi semnificativă asupra subiectului angajamentului de audit.
Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare include, dar nu sunt limitate la:
 a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcţionar al
clientului de audit;
b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit
într-o poziţie în care exercita influenţă directă şi semnificativă asupra obiectului
angajamentului de audit;
c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afectează în mod direct obiectul
angajamentului de audit; şi
d) Pregătirea datelor iniţiale utilizatorului pentru întocmirea situaţiilor financiare sau
întocmirea altor înregistrări care reprezintă obiectul angajamentului de audit.

“Ameninţarea de reprezentare legală“ apare când un auditor sau un membru al echipei de audit
promovează sau poate fi perceput că ar promova poziţia sau opinia unui client de audit până la
punctul la care obiectivitatea poate fi percepută ca fiind compromisă. Acesta ar putea fi cazul în
care un auditor poate sa subordoneze raţionamentul sau la cel al clientului.
Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare include, dar nu sunt limitate la:
 Vânzarea sau promovarea acţiunilor sau altor tipuri de proprietate deţinute la un client de
audit; şi
 A acţiona ca reprezentant din partea unui client de audit în cazul litigiilor sau în
soluţionarea disputelor cu terţe părţi.

“Ameninţarea de familiaritate “ apare când în virtutea unei relaţii apropiate cu un client de audit,
directorii, funcţionarii sau angajaţii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge să apere
interesele clientului.
Exemple de circumstanţe care pot crea o astfel de ameninţare includ, dar nu sunt limitate la:
(a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de
familie care este director sau funcţionar al clientului de audit;
(b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de
familie care ca şi angajat al clientului de audit se află într-o poziţie din care poate
exercita influenţă directă şi semnificativă asupra obiectului angajamentului de audit;

(c) Un fost partener al auditorului este director, funcţionar al clientului de audit sau angajat
aflat în poziţia de a exercita influenţă directă şi semnificativă asupra angajamentului de
audit;
(d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de
audit; şi
(e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepţia cazului în care valoarea este
nesemnificativă din partea clientului de audit , a directorilor, funcţionarilor sau
angajaţilor săi.

“Ameninţarea de intimidare “ apare când un membru al echipei de audit este împiedicat să

acţioneze obiectiv şi să-şi exercite scepticismul profesional prin ameninţări reale sau aparente din
partea directorilor, funcţionarilor sau angajaţilor clienţilor de audit .
Exemple de circumstanţe care pot genera o astfel de ameninţare includ dar nu se limitează la:
 (a) pericolul înlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu
contabil; şi
(b) presiuni pentru reducerea neadecvată a volumului muncii prestate pentru a reduce
onorariile aferente.

Măsuri de siguranţă

Auditorul şi membrii echipei de audit trebuie să-şi păstreze independenţa luând în considerare
contextul în care îşi desfăşoară activitatea, ameninţările cu privire la independenţă şi măsurile de
siguranţă disponibile pentru a elimina aceste ameninţări sau pentru a le reduce până la un nivel
acceptabil.

Când se identifică astfel de ameninţări semnificative, înafara celor care sunt clar nesemnificative,
trebuie identificate şi puse în aplicare măsuri de siguranţă adecvate pentru a elimina sau a reduce la
un nivel acceptabil aceste ameninţări. Această decizie trebuie documentată. Natura măsurilor de
siguranţă aplicabile va varia în funcţie de circumstanţe. Trebuie avut în vedere şi ceea ce o terţă
parte, rezonabilă şi informată şi în cunoştinţă de toate informaţiile relevante inclusiv măsurile de
siguranţă adoptate, ar conchide ca fiind inacceptabil. Trebuie ţinut cont şi de importanţa
ameninţării, natura angajamentului de audit, cui se adresează raportul de audit şi structura firmei
de audit.
 EXEMPLU

Clarificat
Ameninţări identificate Măsură de siguranţă implementată Data
de

Neincasarea unei sume S-a discutat cu conducerea ca la data Georgescu 01.02.2010

sume restante de 40% din reînnoirii contractului pentru auditul Vasile –
onorariul anului anterior anului 2010 din cei 40% onorariu restant partener pe
să fie viraţi minim 25%, ramanand astfel probleme de
maxim 15% restant. etica din
cadrul
firmei Audit
SRL

Popescu Tudor, membru al Popescu Tudor fiind doar membru al Ionescu 10.02.2010
echipei de audit, este var echipei de audit si neavând functie Daniel –
primar cu directorul decizionala in cadrul firmei AUDIT SRL responsabil
economic al clientului a fost inlocuit in cadrul acestei misiune misiune si
ABC SRL de asigurare cu Dobre Camelia. Georgescu
Vasile –
partener pe
probleme de
etica

Ionescu Daniel este Deoarece nu se poate vorbi de o rotaţie a Ionescu 10.02.2010

singurul auditor din firmă. responsabilului de misiune (auditor Daniel –
Firma AUDIT SRL este în financiar) societatea AUDIT SRL a decis responsabil
al 4-lea an de audit la ABC ca începând cu anul 4 pană în anul 7, misiune si
SRL revizuirea să fie externalizată, în acest Georgescu
sens încheindu-se un contract cu o alta Vasile –
firmă de audit. partener pe
probleme de
etica

Ionescu Daniel partener în După identificarea incompatibilităţii Georgescu 01.02.2010

cadrul firmei de audit (minim 2 ani sunt necesari să treacă de la Vasile –
primeşte în cazul ultimul contract cu un client) societatea a partener pe
contractării unui nou client decis retragerea din acel angajament. probleme de
de audit un procent de 7% etica din
din valoare contractului. cadrul
Pentru a caştiga acest firmei Audit
procent, semnează un SRL
contract de audit cu care cu
1 an în urmă firma avusese
încheiat un contract de
ţinere a evidenţelor
contabile.

VEZI proba de audit B 2.2.