AUDITORIA

Fundamentos das Auditorias Interna e Independente

1 Introdução 02
2 Origem da auditoria 03
3 Auditoria interna 04
4 Auditoria externa ou independente 04
5 Comparação entre auditoria interna e externa 05
6 O que leva uma empresa a contratar uma auditoria 06
7 Órgãos relacionados com os auditores 06
7.1 CVM 06
7.2 IBRACON 06
7.3 CFC e CRC 07
7.4 OIO 07
8 Controle interno 07
9 Execução dos trabalhos de auditoria 08
9.1 Revisão do controle interno 08
9.2 Avaliação do controle interno 08
9.3 Levantamento do sistema de controle interno 09
9.3.1 Questionário de controle interno 10
9.4 Responsabilidade do controle interno 11
9.5 Papéis de Trabalho 11
9.6 Tipos de Parecer 22
10 Case: Reorganização da empresa e controle interno 23
10.1 Entrevista 23
10.2 Objetivo do serviço 24
10.3 Execução do serviço 25
10.3.1 Implantação de um novo sistema de trabalho relacionado à
segregação de funções 25
10.3.2 Comunicar e estimular o cumprimento das políticas, normas e
procedimentos administrativos adotados 27
10.3.3 Proteção dos ativos 27
10.3.4 Controle físico sobre os ativos / Controle de estoque 29
10.3.5 Fluxo de caixa 29
10.3.6 Sistemas de conferência, aprovação e autorização 30
10.4 Empecilhos encontrados na organização da empresa 31
10.5 Sugestões 32
10.6 Serviços não executados 32
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1. INTRODUÇÃO
Examinando o material didático encontrado atualmente nas livrarias, a
impressão que se dá é que a auditoria interna, na prática, é uma função ou atividade
desenvolvida apenas por contadores, e que somente através deles, a empresa poderá se
balizar para tomar uma decisão correta para seus negócios.
Grandes corporações vêem utilizando equipes mistas e interdisciplinares de
profissionais nos trabalhos de auditoria interna, uma vez que os diagnósticos
empresariais necessitam ser providos de análises técnicas e de enfoques diferenciados.
As organizações estão reavaliando o perfil dos auditores internos passando a
exigir informações agregadas de profissionais nas diversas ciências sociais para que os
trabalhos sejam mais consistentes, mais abrangentes e com foco concentrado a real
necessidade requisitada pelo empresário.

2. ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA

Como parte da evolução do sistema capitalista, surgiu a auditoria.
Com a expansão do mercado e o acirramento da concorrência, as empresas que
eram fechadas e pertenciam a grupos de familiares tiveram que se reestruturar, ampliado

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 AUDITORIA

suas instalações, investindo no desenvolvimento tecnológico e aprimorando os controles

e procedimentos internos em geral.
Para processar todas essas mudanças as empresas tiveram que captar recursos
junto a terceiros, principalmente mediante a empréstimos bancários a longo prazo, e
abrindo seu capital social para novos acionistas já que era impossível obter certo
volume de recursos por meio das operações lucrativas da empresa ou do patrimônio de
seus proprietários.
Para avaliar a segurança, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento,
o investidor precisava conhecer a posição patrimonial e financeira da empresa, assim
como, a capacidade de gerar lucros e como estava sendo efetuada a administração
financeira dos recursos na empresa. A melhor forma de o investidor obter essas
informações era por meio das demonstrações contábeis da empresa, que passaram a ter
importância muito grande para os futuros aplicadores de recursos.
Como medida de segurança contra a possibilidade de manipulação de
informações, os futuros investidores passaram a exigir que essas demonstrações fossem
examinadas por um profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade
técnica, surgindo, assim, o auditor externo ou auditor independente.

Texto extraído do livro: Auditoria / Marcelo Cavalcanti Almeida (1996, p. 21)

3. AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna é uma atividade de avaliação, independente dentro da
organização, para a revisão da contabilidade, finanças e outras operações, como base
para servir à administração.
É um controle administrativo, que mede e avalia a eficiência de outros controles.
Examina o grau de confiabilidade das informações e o desempenho das tarefas
delegadas.
Os principais objetivos são:

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 AUDITORIA

 verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles internos, bem

como contribuir para o seu aprimoramento;
 verificar se as normas internas estão sendo seguidas;
 verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes;
 avaliar a necessidade de novas normas internas.
Seu trabalho apresenta como característica um maior volume de testes em função da
maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os serviços de auditoria.

4. AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE

A auditoria é um conjunto de procedimentos técnicos e legais que visam
propiciar a emissão de um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis, no
sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posição patrimonial ou
financeira, o resultado das operações e as origens e aplicações de recursos da empresa
examinada.
Demonstrações financeiras utilizadas para a emissão do parecer:
 balanço patrimonial;
 demonstração do resultado do exercício;
 demonstração de lucros ou prejuízos acumulados ou demonstração das mutações do
patrimônio líquido;
 demonstrações das origens e aplicações de recursos;
 notas explicativas.
A auditoria verifica, também, se as demonstrações seguem os princípios
contábeis e se esses princípios foram aplicados com uniformidade em relação ao
exercício anterior.

5. COMPARAÇÃO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

ITENS AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA
1. OBJETIVO Opinar sobre as demonstrações Assessorar a administração da
financeiras. empresa no efetivo desempenho
de sua função.
2. PROFISSIONAL Independente com Há relação de dependência com
responsabilidade civil e responsabilidades trabalhistas
contratação por período pré- entre as partes.
determinado.
3. EXISTÊNCIA Obrigatória em determinadas Facultativa.
empresas.
4. A QUEM Empresa, órgãos Empresa.
INTERESSA governamentais, credores e
investidores em geral.

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 AUDITORIA

5. PRODUTO Parecer sobre demonstrações Relatório de

FINAL financeiras. recomendações/sugestões à
administração.

6. O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA

Geralmente, o serviço de auditoria é contratado pelas empresas em virtude de
obrigação legal, deliberação interna ou solicitação de outras empresas que visam casos
específicos, como:
 Medida de controle interno
 Imposição de bancos para concessão de créditos;
 Imposição de fornecedores para financiar as compras;
 Atendimento das exigências do próprio estatuto ou do contrato social da empresa
 Para efeito de compra da empresa, incorporação, fusão ou cisão da empresa

7. ÓRGÃOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES

Os principais órgãos relacionados com os auditores são:

7.11 CVM – COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS

A CVM é uma entidade autárquica vinculada ao Ministério da Fazenda.

Funciona como órgão fiscalizador do mercado de capitais do Brasil. Para se exercer
atividades de auditoria no mercado de valores mobiliários (companhias abertas e
instituições, sociedades ou empresas) o auditor está sujeito a prévio registro na CVM.

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 AUDITORIA

Para obter o registro na CVM, segundo Instrução nº 04/78 da CVM, o auditor

deve comprovar cumulativamente:

 estar registrado no CRC;

 haver exercido atividade de auditoria por um período não inferior a cinco anos,
contados a partir da data de registro no CRC;
 estar exercendo atividade de auditoria, mantendo escritório profissional legalizado,
em nome próprio, com instalações compatíveis com o exercício de auditoria
independente.
www.cvm.com.br

7.2. IBRACON – INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES

O IBRACON é uma pessoa jurídica de direito privado, sem lucrativos. Tem

como objetivo fixar princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos
relacionados com auditoria (externa e interna) e perícias contábeis.

www.ibracon.com.br

7.3. CFC – CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E CRC – CONSELHO

REGIONAL DE CONTABILIDADE

Os conselhos representam as entidades de classe dos contadores. A finalidade

principal desses conselhos é o registro e a fiscalização do exercício da profissão de
contabilista.

www.cfc.org.br e www.crcmg.org.br

7.4. OIO – INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL

A OIO é uma sociedade civil de direito privado, sem fins lucrativos. O principal
objetivo é promover o desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercâmbio de
idéias, reuniões, conferências, intercâmbio com outras instituições, congressos,
publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a
terceiros.

8. CONTROLE INTERNO
O controle interno representa o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas
com o objetivo de proteger os ativos de uma organização, produzir dados contábeis
confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa.
São exemplos de controles contábeis:
 sistemas de conferência, aprovação e autorização;

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 AUDITORIA

 segregação de funções (pessoas que têm aceso aos registros contábeis não podem
custodiar ativos da empresa);
 controles físicos sobre ativos;
 auditoria interna.

São exemplos de controles administrativos:

 análises estatísticas de lucratividade por linha de produtos;
 controle de qualidade;
 treinamento de pessoal;
 análise das variações entre os valores orçados e incorridos.

9. EXECUÇÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

9.1. REVISÃO DO CONTROLE INTERNO
A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar qual a
confiabilidade dos mecanismos existentes, para que possam definir quais e quando os
procedimentos de auditoria serão utilizados e em qual extensão.
9.2. AVALIAÇÃO DO CONTROLE INTERNO
Essa avaliação é realizada mediante a aplicação de questionários que auxiliam na
avaliação global do processo em estudo revelando o nível de controle interno.

Passos para avaliação do controle interno:

 levantar o sistema de controle interno;

 verificar se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática;
 avaliar a possibilidade de o sistema revelar de imediato erro e irregularidades;
 determinar tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.

9.2.1. AMPLITUDE DOS TESTES

Em primeiro lugar, o auditor externo deve se preocupar com erros que,
individualmente ou cumulativamente, possam levar os leitores das demonstrações
contábeis a terem uma interpretação errônea sobre elas. Portanto, o valor desses erros
teria de ser significativo em relação às demonstrações contábeis.

Em segundo lugar, normalmente, a empresa já tem um conjunto de

procedimentos internos com o objetivo de evitar a ocorrência de erros.

O risco da ocorrência de um erro, em uma empresa com um bom sistema de

controle interno, é muito menor que em uma empresa com um sistema de controle
interno ruim. O auditor externo utiliza o sistema de controle interno da empresa para

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 AUDITORIA

determinar a amplitude dos testes de auditoria. Quando o controle interno é bom, o

auditor externo faz um menor volume de testes; caso contrário, o auditor externo faz um
maior volume de testes.

Caso a organização possua um excelente controle interno (nota máxima), mesmo

assim, o auditor externo tem de fazer o volume mínimo de testes devido o sistema de
controle interno ter suas limitações (conluio, incompetência e negligência).

9.2.1. AVALIAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E VOLUME DE TESTES

Legenda
Controle interno – nota: 7 Teste de 30% dos lançamentos contábeis
Controle interno – nota: 2 Teste de 80% dos lançamentos contábeis

9.3. LEVANTAMENTO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

As informações sobre o sistema de controle interno são obtidas das seguintes
formas:

 leitura dos manuais internos de organização e procedimentos;

 conversa com funcionários da empresa;
 inspeção física desde o início da operação (compra, venda, pagamentos, etc) até o
registro no razão geral.

Normalmente, as empresas de auditoria preparam questionários padrões de

controle interno para serem preenchidos pelos auditores. Esses questionários funcionam
como um guia, no sentido de evitar que o auditor omita a avaliação de uma parte
importante das operações da empresa.

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 AUDITORIA

9.3.1. QUESTIONÁRIO DE CONTROLE INTERNO

A seguir, seguem dois modelos resumidos de questionário de controle interno:
9.3.1.1. Questionário Geral
A) As atribuições e responsabilidades dos funcionários, seções, divisões,
departamentos e gerência estão claramente definidas nos manuais internos da
organização?

B) Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa (vendas,

recebimentos, compras, pagamentos, salários, registros contábeis, etc.) estão
definidos nos manuais internos da organização?

C) A empresa utiliza um manual de contabilidade (estrutura das contas, quando

cada conta deve ser debitada e creditada, modelos padronizados das
demonstrações contábeis e relatórios gerenciais internos e as práticas contábeis
utilizadas) a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas
transações?

D) A empresa usa um sistema orçamentário (receitas, despesas, compras de

matérias-primas e bens do imobilizado, etc.)?

E) Os valores incorridos são comparados com os orçados, sendo analisadas as

variações anormais e/ou significativas?

F) As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte

de um setor de auditoria interna?

9.3.1.2. Questionário Vendas

A) È feito um estudo para concessão do crédito ao cliente antes de ser processada a
venda a prazo (a fim de minimizar as perdas de contas a receber com clientes
duvidosos)?

B) As informações nas notas fiscais (quantidade, preços, cálculos, impostos, nome

e endereço do cliente, etc.) são conferidas de forma a reduzir a possibilidade de
ocorrência de erros?

C) Existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente

contabilizadas? Considere:

C1) as notas fiscais são numeradas seqüencialmente?

C2) as notas fiscais são emitidas por ocasião da venda?
C3) os guardas no portão da fábrica impedem que saiam mercadorias sem as
correspondentes notas fiscais?

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 AUDITORIA

C4) uma cópia das notas fiscais é enviada para a contabilidade?

C5) a contabilidade confere a seqüência numérica das notas fiscais, verificando
se todas foram recebidas e devidamente contabilizadas?

9.4. RESPONSABILIDADE DO CONTROLE INTERNO

A administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do sistema de
controle interno, pela verificação de se está sendo seguido pelos funcionários, e por sua
modificação, no sentido de adapta-lo às novas circunstâncias.
9.4.1. Manuais Internos
As atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa devem ser
claramente definidas e limitadas, de preferência por escrito, mediante o estabelecimento
de manuais internos da organização.

As razões para se definirem as atribuições são:

 Assegurar que todos os procedimentos de controles sejam executados;

 Detectar erros ou irregularidades;
 Apurar as responsabilidades por eventuais omissões na realização das transações da
empresa.

9.5. PAPÉIS DE TRABALHO

Uma das normas da auditoria estabelece que o auditor deve colher elementos
comprobatórios suficientes a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstrações
financeiras examinadas. Para atender esta norma, os auditores estabelecem papéis de
trabalho para registrar as evidências obtidas durante a execução do serviço de auditoria.

9.5.1. Programa de Auditoria

Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padrões, a serem

preenchidos pelos auditores, são os papéis de trabalho, utilizados para auxiliar o auditor
no planejamento, execução, supervisão e revisão.

 Os papéis de trabalho registram evidências para o parecer.

 Identificam as áreas estudas e os processos analisados.
 Organizam o fluxo de trabalho da auditoria interna ou Independente.

9.5.1.1. Codificação dos papéis de trabalho

Os papéis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que as

informações sejam facilmente encontradas. A codificação pode ser feita por sistema
numérico ou alfabético, ou a combinação dos dois.

9.5.1.2. Tiques mais comuns utilizados nos programas de auditoria

Os tique ou símbolos são apostos ao lado do número auditado e explicados na

parte inferior do papel de trabalho, evidenciando dessa forma o serviço executado.

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Alguns exemplos de tiques:

Soma conferida;
 Conferimos com o razão geral;
Conferimos com nossos papéis de trabalho;
Soma conferida;
Conferimos com o somatório dos registros analíticos;
Conferimos com documento suporte;
T Totalizado;

9.5.2. Outros Papéis de Trabalho

Os outros papéis de trabalho compreendem, entre outros:

 Cartas de confirmação de terceiros:

 Contas correntes bancárias;
 Aplicações financeiras;
 Contas a receber;
 Fornecedores a pagar;
 Advogados.

 Cópias de documentos importantes:

 Estatuto social ou contrato social;
 Contratos;
 Manuais de procedimentos internos;
 Atas de reuniões de acionistas, conselhos de administração e fiscal e
diretoria.

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 AUDITORIA

9.5.3. Modelos de Papéis de Trabalho

Caixa e Bancos
REF. A
Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003
Balanço Patrimonial
Ativo
Caixa e Bancos A100 R$ 338.911,00
Aplicações financeiras R$ 2.303,00
Contas a receber B100 R$ 450,00

TOTAL R$ 341.664,00
T

REF. A-100
Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003

Disponível
Saldo em
Nome da conta 31/12/02 Referências
Caixa  R$ 210.124,82 A-110
Bancos  R$ 128.786,18 A-130
TOTAL 〈 R$ 338.911,00

A T

〈 = Soma Conferida
 = Conferimos com o razão geral para a data indicada.

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REF. A-110
Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003

CONTAGEM DE CAIXA REALIZADA EM 15/01/03

Dinheiro em notas R$196.096,00
Dinheiro em moedas R$ 3.522,82
Adiantamentos a empregados (viagens)  R$ 10.506,00
TOTAL A-100 R$ 210.124,82

ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS

Data Empregado
20/12/02 Márcio da Silva  〈 R$ 6.723,00
14/12/02 Roberto Carlos Morais  〈 R$ 3.783,00
TOTAL  〈 R$ 10.506,00

Declaração:
Esse caixa foi contado na minha presença por um representante da auditoria e a
mim devolvido intacto.

_______________________________
Assinatura do responsável pelo
Setor financeiro

〈 = Inspecionamos recibos de adiantamento de viagens e faturas de serviços

prestados.
 = Classificados indevidamente no disponível. Deveriam ser contabilizados no
grupamento de créditos.
 = Classificado erroneamente no disponível. Deveria ser registrado em
despesa (o empregado prestou contas em 31/12/2002).

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REF. A-120
Navegação Marítima
31/12/2002
15/01/2003

"CUTOFF" DE CHEQUES
Ch. em branco
Últimos cheques utilizados numeração
Bancos Data Número Valor De Até
Bradesco 〈 20/12/02 331 R$ 10.100,00 332 400
Banespa 〈 12/12/02 10101 R$ 21.000,00 10102 10120
Brasil 〈 25/12/02 4108 R$ 17.000,00 4109 4130
Itaú 〈 18/12/02 15 R$ 33.000,00 16 40

〈 = Verificamos que não existia cheque de numeração posterior à do “cutoff” no extrato e no razão de
dezembro de 2002. Verificamos também que não existia cheque de numeração anterior à do “cutoff” no
extrato e no razão de janeiro de 2003, e que não estivesse também pendente na conciliação bancária.

NOTA: As informações de último cheque utilizado e de cheques em branco foram obtidas por nós por
meio dos talonários de cheques.

REF. A-130
Navegação Marítima
31/12/2002
15/01/2003

Resumo de dinheiro em bancos

Somar Deduzir
Referência Saldo pelo Depósitos Despesas Créditos
Banco Data do confirmação extrato não banc. não banc. não Cheques Saldo pelo razão
Extrato
bancário bancária bancário apresentados registradas registrados Pendentes 31/12/02
Bradesco 31/12/02 D-100 R$ 12.878,62 0 0 0 0 R$ 12.878,62
Banespa 01/01/03 D-200 R$ 21.893,65 0 0 0 0 R$ 21.893,65
Brasil 02/01/03 D-300 R$ 43.787,30 0 0 0 0 R$ 43.787,30
Itaú 03/01/03 D-400 R$ 50.226,61 0 0 0 0 R$ 50.226,61
TOTAL 0 0 0 0 R$ 128.786,18
 T
A100

 = Soma conferida com extrato de 31/12/2002

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 AUDITORIA

REF. A-140
Navegação Marítima
31/12/2002
15/01/2003

Bancos – Circularização
Bancos Nº da conta Saldo em Carta de Respondidas Não
31/12/02 confirmação Respondidas
referência
Bradesco 31306 R$ 12.878,62 C-100 R$ 12.878,62
Banespa 69520 R$ 21.893,65 C-200 R$ 21.893,65
Brasil 52526 R$ 43.787,30 C-300 R$ 43.787,30
Itaú 74258 R$ 50.226,61 C-400 R$ 50.226,61
TOTAL R$ 128.786,18 R$ 84.998,88 R$ 43.787,30
T

T T
A100
A130

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 AUDITORIA

MODELO DA CARTA DE CONFIRMAÇÃO POSITIVA

C-100
Juiz de Fora, 15 de janeiro de 2003.

Ao Banco Bradesco.

Para fins de simples conferência, favor confirmar diretamente com os

nossos auditores (Machado Auditores Independentes) o saldo da conta nº 31306 que
mantemos com esta agência, em 31 de dezembro de 2002. Adicionalmente, caso haja
alguma ressalva, solicitamos indicar na coluna de “OBSERVAÇÕES”.

Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos,

Atenciosamente

_______________________________
Assinatura do responsável pelo
Setor financeiro

Confirmamos o saldo da conta nº 31306 a empresa Navegação Marítima Ltda,

abaixo discriminado em 31 de dezembro de 2002.

BANCO/CONTA SALDO EM 31/12/2002 OBSERVAÇÕES

Bradesco – nº 31306

________________,_____ de _____________de ______.

___________________________
Assinatura e Carimbo.

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 AUDITORIA

Contas a receber
REF. B100
Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003

Contas a Receber
Clientes
Mercedes Benz R$ 25.000,00
Belgo Mineira R$ 31.360,00
Becton Dickson R$ 18.200,00
Fresenius Medial Care R$ 11.400,00
Baxter Hospitalar Ltda R$ 6.340,00
Paraibuna de Metais R$ 17.700,00
Bandeirantes Ltda R$ 38.400,00
Dermunas S.A R$ 55.000,00
Aimorés Ltda R$ 61.600,00
Eldorado Cia Ltda R$ 65.000,00
Madereira Teka Ltda R$ 35.000,00
Ind. Palmeiras Ltda R$ 85.000,00
R$ 450.000,00
TOTAL T
A

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REF. B110
Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003

Duplicatas a Receber por Idade de Vencimento

Discriminação
Nº da Data do Não Vencidas Vencidas Vencidas
Clientes duplicata vencimento Vencidas 1 a 30 dias 31 a 60 dias 61 a 90 dias Total
Aimorés Ltda 35470 20/12/02 R$ 61.600,00  R$ 61.600,00
Bandeirantes Ltda 35473 23/12/02 R$ 38.400,00  R$ 38.400,00
Baxter Hospitalar Ltda 35480 19/01/03 R$ 6.340,00  R$ 6.340,00
Becton Dickson 35487 07/02/03 R$ 18.200,00  R$ 18.200,00
Belgo Mineira 35490 13/02/03 R$ 31.360,00  R$ 31.360,00
Derminas S.A 35451 05/10/02 R$ 55.000,00  R$ 55.000,00
Eldorado Cia Ltda 35456 17/10/02 R$ 65.000,00  R$ 65.000,00
Fresenius Medial Care 35483 20/01/03 R$ 11.400,00  R$ 11.400,00
Ind. Palmeiras Ltda 35458 20/10/02 R$ 60.000,00  R$ 60.000,00
Ind. Palmeiras Ltda 35467 25/11/02 R$ 25.000,00  R$ 25.000,00
Madereira Teka Ltda 35465 19/11/03 R$ 35.000,00  R$ 35.000,00
Mercedes Benz 35485 03/02/03 R$ 25.000,00  R$ 25.000,00
Paraibuna de Metais 35494 15/02/03 R$ 17.700,00  R$ 17.700,00
R$ 450.000,00
TOTAL R$ 110.000,00 R$100.000,00 R$ 60.000,00 R$180.000,00 T

B100
〈 〈 〈 〈

〈 = Soma Conferida
 = Conferimos com o razão geral para a data indicada

REF. B 120

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 AUDITORIA

Navegação Marítima
31/12/2002 15/01/2003
Contas a Receber de Clientes - Circularização
Carta de
Clientes Duplicatas Saldo em confirmação Respondidas Não
31/12/02 referência respondidas
Mercedes Benz 35485  R$ 25.000,00
Belgo Mineira 35490  R$ 31.360,00
Becton Dickson 35487  R$ 18.200,00
Fresenius Medial Care 35483  R$ 11.400,00
Baxter Hospitalar Ltda 35480  R$ 6.340,00
Paraibuna de Metais 35494  R$ 17.700,00
Bandeirantes Ltda 35473  R$ 38.400,00 D-100 R$ 38.400,00
Derminas S.A 35451  R$ 55.000,00 D-200 R$ 55.000,00
Aimorés Ltda 35470  R$ 61.600,00 D-300 R$ 61.600,00
Eldorado Cia Ltda 35456  R$ 65.000,00 D-400 R$ 65.000,00
Madereira Teka Ltda 35465  R$ 35.000,00
Ind. Palmeiras Ltda 35458  R$ 25.000,00 D-500 R$ 25.000,00
Ind. Palmeiras Ltda 35467  R$ 60.000,00
TOTAL 〈 R$ 450.000,00

T
B100

PROCEDIMENTOS ALTERNATIVOS:
Para as cartas não-respondidas ou recebidas, aplicamos os seguintes
procedimentos-alternativos de auditoria:
- inspecionamos pedidos de compra, nota fiscal e duplicata;
- verificamos recebimento subseqüente, por meio da inspeção de avisos bancários
e recibos de depósitos autenticados.
 = Confirmamos com o razão analítico de clientes
〈 = Conferimos a soma da listagem individual de saldo de clientes e verificamos
que o total concorda com o saldo da respectiva conta do razão geral.
NOTA: Foi utilizado o sistema de confirmação positiva A primeira solicitação foi
enviada em 15/01/03 e a segunda em 06/02/03.

MODELO DA CARTA DE CONFIRMAÇÃO POSITIVA

D-100

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 AUDITORIA

Juiz de Fora, 15 de janeiro de 2003.

A Bandeirantes Ltda.

Para fins de simples conferência, favor confirmar diretamente com os

nossos auditores (Machado Auditores Independentes) o saldo que mantemos com a
Bandeirantes Ltda, conforme abaixo discriminado, em 31 de dezembro de 2002.
Adicionalmente, caso haja alguma divergência com os registros desta empresa,
solicitamos indicar na coluna de “OBSERVAÇÕES” na natureza dessa divergência.
Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos,

Atenciosamente

_______________________________
Assinatura do responsável pelo
Setor financeiro

Confirmamos o saldo a pagar a empresa Navegação Marítima Ltda, abaixo

discriminado em 31 de dezembro de 2002.

Nº DA VALOR OBSERVAÇÕES
DUPLICATA

________________,_____ de _____________de ______.

___________________________
Assinatura e Carimbo.

9.6. TIPOS DE PARECER

Existem basicamente quatro tipos de pareceres do auditor:
 Parecer sem ressalva ou padrão;
 Parecer com ressalva;
 Parecer adverso;

20
 AUDITORIA

 Negativa de parecer.
9.6.1. Parecer sem ressalva ou padrão:
O auditor emite um parecer sem ressalva nas seguintes circunstâncias:
- Exame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas;
- Demonstrações financeiras elaboradas de acordo com os princípios
fundamentais de contabilidade;
- Princípios contábeis adotados com uniformidade;
- Demonstrações financeiras contêm todas as exposições informativas necessárias.
9.6.2. Parecer com ressalvas:
No caso da emissão de um parecer com ressalvas, o parágrafo-padrão da opinião
deve ser alterado de forma a deixar claro a natureza da ressalva e seu efeito sobre a
situação patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio
líquido e as origens e aplicações de recursos, se esse efeito puder ser razoavelmente
determinado.
Outra maneira de esclarecer a natureza da ressalva seria fazer referência, no
parágrafo da opinião, a uma nota explicativa ou a outro parágrafo do parecer, que
descreva as circunstâncias. Na hipótese de a ressalva ser tão relevante que impeça ao
auditor expressar uma opinião sobre a adequacidade das demonstrações contábeis,
tomadas em conjunto, há a necessidade da negativa de opinião ou opinião adversa.
9.6.3. Parecer adverso:
O parecer adverso é emitido quando o auditor possui informações suficientes
para formar a opinião de que as demonstrações financeiras não representam
adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as
mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos, de acordo com os
princípios fundamentais de contabilidade. Esse fato ocorre quando o auditor constata
que a transação é tão importante que não justifica a simples emissão de um parecer com
ressalva.
9.6.4. Negativa de Parecer:
O auditor deve dar negativa de parecer quando ele não obtém elementos
comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras
tomadas em conjunto. Esse fato ocorre, normalmente em função de limite no escopo do
exame ou incertezas que possam ter efeito bastante relevante sobre a situação
patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido,
ou as origens e aplicações de recursos.

10. Case: Reorganização da Empresa e Controle Interno

Necessidade do cliente: A cliente procurou a empresa com o seguinte argumento “A
minha empresa vende muito, mas eu não vejo o dinheiro. Preciso saber o que está
acontecendo.”

Diagnóstico do serviço: Reorganização da Empresa e Controle Interno.

10.1. ENTREVISTA:

21
 AUDITORIA

- Atividade: revenda de materiais da construção civil;

- Atua há 11 anos no mercado;
- Empresa de pequeno porte (EPP);
- Localidade: Minas Gerais / Brasil;
- Funcionários: 7 (sete);
- Não existe segregação de funções;
- As atribuições e responsabilidades dos funcionários não constam em um manual
interno;
- Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa não constam em um
manual interno.

- Patrimônio:
 Veículos:
 01 carro ;
 01 caminhão.

 Imóveis:
 01 galpão.

- Custos Fixos:
 Aluguel da loja;
 Aluguel da loja que serve como estoque;
 Salário dos funcionários;
 Obrigações trabalhistas;
 Honorário do contador;
 Seguro do carro;
 Plano de saúde.

- Custos Variáveis:
 Impostos atuais: Simples e ICMS / Micro Gerais
 Fornecedores
 Celular;
 Conta telefônica da empresa;
 Água;
 Luz;
 Gasolina.

- Forma de Pagamento / Fornecedores:

 À vista
 Prazos: 30, 60, 90 120 dias
 Prazos: 7, 14, 21 ,28, 35, 42 dias

- Forma de Recebimento / Clientes:

 À vista
 A prazo (sem limite para crédito)
 Caixa Econômica Federal

22
 AUDITORIA

 Banco do Brasil
 Credicard
 Construcard
 Visa
 Losango

- Cobrança:
 Telefone
 Nota Promissória

10.2. Objetivo do Serviço:

O principal objetivo do serviço prestado consisti no controle interno da empresa

de revenda de materiais de construção através da consideração dos seguintes itens:

 Segregação de funções;
 Comunicar e estimular o cumprimento das políticas, normas e procedimentos
administrativos adotados;
 Proteção dos ativos;
 Controles físicos sobre os ativos (controle de estoque);
 Fluxo de caixa;
 Sistemas de conferência, aprovação e autorização;
 Análise de lucratividade por linha de produção;
 Análise das variações entre os valores orçados e os incorridos.

10.3. Execução do Serviço:

10.3.1. Implantação de um novo sistema de trabalho relacionado à

segregação de funções:

 TRABALHO:

O dever de cada funcionário deverá ser claramente definido e desta forma

respeitado. Cada um deve ser responsável e saber prestar contas de seu cargo.

23
 AUDITORIA

 OBRIGAÇÕES DE VENDAS:

- Quantidade de funcionários: 2

O atendimento no balcão tem que ser eficiente tanto para o cliente quanto para a
loja.
Os funcionários destinados à venda deverão fazer o controle desta, através da
anotação de suas vendas diárias em um talonário, sendo este armazenado durante todo o
dia e arquivado para posterior controle.
No caso da entrega ser de responsabilidade da loja, deverá ser obrigação dos
funcionários da área de vedas a emissão uma nota que comprove o recebimento de
mercadorias por parte dos clientes no momento em que ocorrer a liberação do despacho
para o entregador da mesma.
Os vendedores deverão estar cientes quanto às formas de recebimentos utilizadas
pela loja (Caixa Econômica Federal, Banco do Brasil, Credicard, Construcard, Visa,
Losango), assim como o valor mínimo estipulado para efeitos creditícios.
O preenchimento da ficha de cadastro dos clientes deve ser obrigatório, sendo a
ficha completada por inteiro (nome completo, endereço completo, telefone, CPF, CI,
consulta ao SPC, etc.), mesmo que este cliente seja parente ou amigo de funcionário ou
proprietária da loja.
Os vendedores deverão solicitar a pessoa responsável pelo caixa da empresa,
sempre que necessário, as consultas a serem efetuadas perante o SPC, Cerasa, etc. e a
verificação da ficha do cliente referente a existência de débitos anteriores não quitados.
O cliente devedor só poderá efetuar nova compra mediante pagamento de
débitos anteriores.
O recebimento do dinheiro deverá ser destinado somente ao caixa.

 OBRIGAÇÕES DO CAIXA:

- Quantidade de funcionários: 1

A pessoa responsável pelo caixa deverá ser incumbida tanto pela abertura como
pelo fechamento deste, sendo à responsável pela prestação de contas na ocorrência de
faltas de caixa.
Deverá ser responsável o valor mínimo para abertura de crediário. O crediário só
poderá ser concedido mediante a quitação de débitos anteriores relativos às compras
realizadas na loja ou em qualquer outro empreendimento.
Os pagamentos das prestações só devem ser aceitos pela pessoa responsável do
caixa, devendo esta dar baixa na ficha do cliente.
As fichas dos clientes deverão estar arquivadas de “A” a “Z” para facilitar a
localização da mesma na hora da venda.
 OBRIGAÇÕES DAS COMPRAS / ESTOQUE:

- Quantidade de funcionários: 1

O estoque é responsabilidade da pessoa ligada as compras.

O pedido ao fornecedor só poderá ser realizado com a aprovação do responsável
pelas compras e estoques, depois de verificada a real necessidade da falta da
mercadoria. Para a efetivação das compras deverá ser levado em consideração a
quantidade de mercadorias a ser solicitada mediante observância do giro das vendas, o

24
 AUDITORIA

prazo do fornecedor para entrega da mesma e as possibilidades de pagamento do

fornecedor.
A pessoa incumbida das compras deverá adotar métodos de cotação para
averiguar o melhor preço dentre os fornecedores.
As notas de entrada e de saída de mercadorias deverão ser repassadas para a
pessoa responsável pelas compras / estoques para que se tenha um total controle sob as
vendas e os pedidos (giro de estoque, necessidade de mercadoria/pedidos).

 OBRIGAÇÕES DA ENTREGA DE MERCADORIAS / CAMINHÃO:

- Quantidade de funcionários: 2
O responsável pela entrega deverá conferir o total de mercadorias constantes na
nota de pedidos com as mercadorias a serem despachadas. Na efetivação da entrega
deverá solicitar ao cliente a assinatura na nota emitida pelo pessoal de vendas que
comprova o recebimento da totalidade de mercadorias.
É obrigatório, no retorno do responsável pela entrega, à devolução da nota que
comprove o recebimento da mesma devidamente assinada pelo cliente.
O entregador, sendo ele o motorista do caminhão, deverá estar ciente que a
gasolina utilizada e qualquer conserto ou manutenção que porventura seja necessário,
deverá primeiro ser levado ao conhecimento da proprietária da loja. Somente após a
liberação do pedido estará autorizado a efetuar os devidos serviços especializados e/ou
compras, devendo entregar ao responsável pelo caixa as notas fiscais e recibos
provenientes da operação realizada.

 OBRIGAÇÕES DAS COBRANÇAS / PAGAMENTOS:

- Quantidade de funcionários: 1

Visando facilitar o controle de recebimentos de prestações e das cobranças dos

clientes inadimplentes deverá ser elaborado um caderno numerado de 01 a 30 ou 31 de
todos os meses do ano. Neste caderno deverá ser anotada, diariamente, toda a venda
obtida através do crediário, pois desta forma será mais fácil visualizar e cobrar dos
clientes os pagamentos atrasados.
Os pagamentos das obrigações da loja deverão ser quitados atendendo as datas
de vencimentos correspondentes, sempre que possível. O responsável pelos pagamentos
deverá ter um controle geral das saídas de numerários para as obrigações contraídas e
vencidas no mês corrente, devendo manter-se atualizado sob os recursos disponíveis
provenientes do caixa, bancos e outros.
O caderno que vem sendo utilizado para anotações do “cheques pré-datados” e
“outros vencimentos” referentes às obrigações contraídas da loja deverão ser mantidos
para que haja um controle sobre a situação dos numerários disponíveis no(s) banco(s) e
no caixa da empresa.
Qualquer pagamento para produzir efeito deverá ter de contrapartida um recibo
ou outro documento que comprove a quitação do débito, assim sendo, só poderá ser
liberado para pagamento os serviços ou materiais de consumo que atenderem a este
requisito.
O funcionário deste setor fica responsável pelos pagamentos, em geral.

10.3.2. Comunicar e estimular o cumprimento das políticas, normas e

procedimentos administrativos adotados:

25
 AUDITORIA

 Todo o trabalho desenvolvido foi baseado em técnicas contábil e administrativa e

sempre levando em consideração a natureza do negócio.

 As orientações foram fornecidas a proprietária através de relatórios e explicações,

sendo posteriormente repassados para os funcionários da empresa a orientação
necessária para uma perfeita execução do trabalho proposto.

10.3.3. Proteção dos Ativos:

 Após o levantamento do patrimônio da empresa foi constatado que os veículos

(carro, caminhão) que foram comprados para atender as necessidades da empresa, não
estavam devidamente regularizados.

 Através da referida constatação foi solicitado à proprietária da empresa que

providenciasse a regularização dos mesmos através do registro dos bens no nome da
empresa, levando em consideração que foram adquiridos para fins de utilização da loja.

 Verificamos que na empresa ocorre uma incessante busca de empréstimos

 Foi solicitado que para qualquer aquisição de empréstimo deveria ser comunicado a
consultoria contratada para que fosse realizado a análise das taxas e as condições de
pagamento, para que desta forma a empresa conseguisse arcar com as despesas oriundas
dos empréstimos contraídos e no caso da obtenção do recurso a proprietária da empresa
receberia uma orientação da melhor forma de canalizar o mesmo.

10.3.3.1. Empecilhos Encontrados na Organização da Empresa:

Foram estabelecidos os critérios citados no item 14.3.2.2 visando um maior

controle e proteção para os bens da empresa, contudo, estas orientações não foram
consideradas.

 Os bens da empresa (carro e caminhão) não foram regularizados.

 Foram efetuados vários empréstimos junto a instituições financeiras e a pessoas
físicas, inclusive pelos próprios funcionários na ausência da proprietária, sem consultar
a empresa contratada de consultoria.

10.3.3.2. Análise Vertical da Empresa:

Foi realizada a análise vertical da empresa, segundo semestre de 1999 e primeiro

semestre de 2000, através do balanço patrimonial. Contudo, após analisarmos,
constatamos que não seria viável o fornecimento dos resultados obtidos, tendo em vista
que o mesmo não retratava a realidade da empresa pelos seguintes fatores:

 A empresa não obedece ao princípio da entidade.

26
 AUDITORIA

Princípio da Entidade:
O Patrimônio, conjunto de bens, direitos e obrigações, pertence à
entidade. Os atos e fatos que ocorrem diariamente na entidade, objetos de
escrituração, referem-se à vida da entidade, sem se confundirem com os
interesses particulares dos sócios ou proprietários.
A legislação tributária reconhece a validade desse principio, ao exigir
anualmente, para efeito do imposto de renda, uma declaração de renda da
pessoa jurídica (empresa) e uma declaração de renda da pessoa física de cada
um dos sócios ou do proprietário.

 O balanço patrimonial da empresa não demonstra:

 Empréstimos Contraídos
A empresa utiliza recursos de terceiros mas os mesmos não estão representados
no balanço patrimonial. Os empréstimos, quando realizados, têm grande
representatividade no balanço patrimonial de uma empresa, pois retratam a
“falta de capacidade” da mesma para arcar com seus compromissos, uma vez
que esses empréstimos são utilizados apenas para pagamentos de dívidas
(pagamento de funcionários, impostos, despesas da empresa, etc.) e não para
investimos na própria empresa.

 Ativo Permanente
Verificamos que o ativo permanente (galpão, caminhão, carro, computador,
xerox, entre outros) não estavam representados nas demonstrações contábeis,
embora eles estejam presentes no dia a dia da empresa. Constatamos que a
empresa, mais uma vez, está contrariando o princípio da entidade.
 Valores Imprecisos:

As demonstrações contábeis apresentam valores que não condizem com a

realidade da empresa, como é o caso das contas:

 Caixa
Os valores da conta Caixa não são reais, tendo em vista que os financiamentos
realizados através da Caixa Econômica Federal eram conduzidos da seguinte
forma: Parte do dinheiro do financiamento eram sacados da conta Bancos
Conta Movimento e transferidos para o Caixa, que por sua vez, eram repassados
aos clientes em vez da totalidade de entrega das mercadorias constantes na Nota
Fiscal (venda).

 Mercadorias
Os valores da conta Mercadorias são irreais, levando em consideração as
negociações efetuadas através da Caixa Econômica Federal, na qual as
mercadorias eram baixadas na contabilidade mediante a emissão da nota fiscal,
porém, não ocorria real saída de mercadoria devido ao repasse, total ou parcial,
de dinheiro ao cliente.

A empresa não possui ferramentas apropriadas para uma análise real de seus
ativos e passivos, levando-se em consideração que não existem um controle sobre os
mesmos.

10.3.3.3. Orientação:

27
 AUDITORIA

Quanto mais racionais forem os controles das diversas operações da empresa, e

quanto mais rapidamente os dados puderem chegar à contabilidade, tanto melhor serão
os demonstrativos contáveis. Descarte definitivamente às práticas irregulares referentes
ao convênio celebrado junto a Caixa Econômica Federal.

Foi sugerido que a empresária estabelecesse um diálogo com o contador da

empresa a fim de solicitar a contabilização dos empréstimos contraídos e do ativo
permanente, a fim de proporcionar a empresa à possibilidade de apurar o equilíbrio e
crescimento estrutural e patrimonial da mesma, sua situação financeira, etc.

10.3.4. Controles Físicos sobre os Ativos (Controle de Estoque):

 A contagem de estoque foi realizada, embora o contrato estabelecia apenas o

controle do mesmo, ou seja, os funcionários da empresa efetuariam a contagem das
mercadorias e a consultoria contratada faria uma conferência sob os itens levantados
para verificar a veracidade das informações.
 Houve a necessidade de se relevar o contrato e efetuar a contagem de mercadorias,
sem a circularização das mesmas, tendo em vista a necessidade de uma ordenação na
empresa (prateleiras, balcão, etc.) visto que o layout e organização da loja eram
precários.

 Após a contagem física das mercadorias foi solicitado que, a partir do dia seguinte da
contagem, o funcionário responsável pelo estoque faria o seu controle diariamente
através das notas fiscais emitidas e recebidas, referentes às vendas ocorridas e as
compras adquiridas, respectivamente.

10.3.4.1. Empecilhos Encontrados na Organização da Empresa:

A contratante não atendeu a solicitação relativa ao controle de saída e entrada de

mercadorias, apesar da empresa de consultoria contratada ter esclarecido e orientado a
proprietária e seus funcionários para a necessidade da execução do serviço.

10.3.5. Fluxo de Caixa:

 Verificamos que a empresa contrai vários clientes através do convênio firmado com
a Caixa Econômica Federal, contudo, a empresa não se beneficia desse convênio devido
à procedimentos irregulares que estão presentes na condução dos negócios da empresa.

 Observamos que a empresa não tinha critério para vendas à prazo, ou seja, qualquer
valor poderia ser adicionado a conta Duplicatas a Receber.

 Após o levantamento das fichas de clientes constatamos que muitas dessas fichas
estavam vencidas e que as mesmas não eram cobradas.

 Qualquer funcionário tinha acesso ao caixa (não havia controle).

28
 AUDITORIA

 O cliente não tinha contato com o caixa, o que permitia o pagamento da mercadoria
através dos vendedores.

 Qualquer funcionário comprava mercadorias dos fornecedores e muitas das vezes

não havia nem a necessidade da compra.

10.3.5.1. Orientação:

Solicitamos a proprietária o descarte as práticas irregulares referentes ao

convênio celebrado junto a Caixa Econômica Federal.

Conforme segregação de funções foi estabelecido como “obrigações do caixa”:

 Abertura, fechamento do caixa e a responsabilidade na prestação de contas;

 Respeitar o valor mínimo para efetuar compras a prazo;
 Vendas a prazo só podem ser efetuadas após a realização das consultas na ficha do
cliente;
 Cliente com débito na empresa ou em outro empreendimento não poderão abrir
crediário mediante quitação de débitos anteriores.
Para atender a necessidade de contato do cliente com o caixa sugerimos a
alteração do layout da loja (o caixa ficava na parte de trás da loja, só os vendedores
tinham contato com o caixa).

Solicitamos a realização de cobranças de recebimentos dos clientes

inadimplentes, conforme segregação de funções atribuídas ao responsável pela
cobrança / pagamentos e controle de cobrança via telefone.

Sugerimos uma promoção com as mercadorias de baixa saída no estoque,

visando a geração de caixa e o giro do estoque.

Estabelecemos que o pedido ao fornecedor só poderia ser realizado com a

aprovação do responsável pelas compras / estoque, depois de verificada a real
necessidade da falta da mercadoria, conforme segregação de funções atribuídas ao
responsável.

10.3.6. Sistemas de Conferência, Aprovação e Autorização:

Foram estabelecidos, conforme segregação de funções, os seguintes

procedimentos de conferência para serem adotados:

 Conferência do estoque pelo funcionário responsável;

 Conferência do caixa juntamente com a proprietária da empresa no final do dia e
sempre que se fizesse necessário;
 A autorização pra saída de dinheiro do caixa da empresa seria de competência da
proprietária / administradora;
 Conferência das entradas e saídas de mercadorias seria de responsabilidade do
funcionário responsável pelas compras / estoques;

29
 AUDITORIA

 Assinatura do cliente comprovando o recebimento de mercadorias constantes na nota

fiscal;
 O responsável pelas compras deverá fazer no mínimo 3 (três) cotações para
averiguar o melhor preço dentre os fornecedores.
 Cobrança de recebimento dos clientes inadimplentes, conforme segregação de
funções atribuídas ao responsável pela cobrança / pagamentos e controle de cobrança
via telefone;
 Incentivo para baixa de mercadorias do estoque através de promoções das
mercadorias que têm pouca procura, visando a geração de caixa e giro no estoque.

10.4. Empecilhos Encontrados na Organização da Empresa:

 As cobranças solicitadas para clientes inadimplentes estavam sendo feitas, porém,

tiveram que ser canceladas devido o impedimento dos funcionários ligados à área de
vendas.

 Em algumas cobranças foram verificadas que os clientes não receberam a totalidade

de mercadorias que apresentavam na ficha de pedido, ocasionando constrangimento do
funcionário responsável pela cobrança.
 Foi constatado que o total das mercadorias constantes na ficha de pedidos do cliente
não correspondem, em alguns casos, a totalidade de mercadorias entregue e
anteriormente solicitadas pelos mesmos. Através desta prática podemos visualizar que
os funcionários da área de vendas estão trabalhado de forma incorreta, despachando
mercadorias além do que estão sendo vendido, com destino incerto.
 O volume de compras não está condizente com as vendas efetivadas e nem com o
estoque constatado através das notas de entrada e saída, desta forma, podemos observar
eu estão ocorrendo saídas de mercadorias de forma ilícita.

 As compras de mercadorias destinadas à venda, estão sendo solicitadas sem a

observação dos critérios pré-estabelecidos, onde deveriam ser efetuadas somente pela
pessoa responsável pelo estoque.

A consultoria contratada após ter efetuado a contagem física do estoque e a

segregação das funções com as respectivas obrigações atribuídas a cada funcionário e a
própria responsável pela empresa, representado pela proprietária, não se
responsabilizará pelo prosseguimento destes trabalhos pela falta de conscientização dos
mesmos.

10.5. Sugestões:

 Os bens da empresa deverão ser liquidados, incluindo veículos, xerox, com o intuito
de gerar recursos que devem ser direcionados ao pagamento das obrigações
anteriormente contraídas;

 Oferecer descontos especiais para promover vendas;

30
 AUDITORIA

 Incentivar seus clientes a pagarem as duplicatas antes dos vencimentos, concedendo-

lhes vantagens (pode ser através de uma mala direta);

 Liquidar mercadorias inativas;

 Cortar custos oriundos de mau funcionamento, verificando a utilidade dos mesmos;

 Contratar um estagiário do curso de administração de empresas para dar

continuidade e prosseguimento na organização da empresa.

10.6. Serviços não executados:

Os itens 10.6.1 e 10.6.2 não foram concretizados pela consultoria contratada

devido ao adiamento da contratante no repasse do preço de compra a contratada e,
posteriormente, devido à inadimplência por parte da contratante das cláusulas
estabelecidas no contrato de prestação de serviços.

10.6.1. Análise de lucratividade por linha de produção:

 Serviço proposto neste tópico consiste na análise de custo de cada produto

comercializado na empresa e, posteriormente, a comparação dos custos incorridos a
cada produto com o referido preço de venda, visando à apuração da margem líquida por
linha.

10.6.2. Análise das variações entre os valores orçados e os incorridos:

 Após a apuração da margem líquida de cada linha de produto, o serviço aqui

proposto seria a análise do faturamento da empresa (gasto / lucro) através do
levantamento dos produtos mais vendidos e a melhor margem para comercialização.

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