GRUPA I – CATEGORIA I – ELABORAREA SITUATIILOR

FINANCIARE ANUALE

2. (61). O societate achizitioneaza pe 22 decembrie N – 1 un utilaj in valoare de 30.000 lei.

Activul are o durata de viata de 4 ani si o valoare reziduala nula. Societatea utilizeaza metoda
amortizarii liniare pentru determinarea rezultatului contabil si metoda amortizarii accelerate
pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem ca societatea Alfa obtine un rezultat
contabil de 20.000 lei pentru fiecare urmatorii 4 ani.

Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amanate urmare a utilizarii

de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil si fiscal?

Raspuns:

Situaţia în contabilitate pe parcursul celor 4 ani este următoarea:

An Valoare Amortizare Amortizare Valoare Baza

Contabila contabila fiscala contabila de

impozitare
31.12.N 30.000 7.500 15.000 22.500
15.000
31.12.N+1 30.000 7.500 5.000 15.000
10.000
31.12.N+2 30.000 7.500 5.000 7.500
5.000
31.12.N+3 30.000 7.500 5.000 - -

În anul N se va înregistra amortizarea contabilă de 7.500 lei şi nu amortizarea accelerată

din punct de vedere fiscal de 15.000 lei.
Rezultatul fiscal va fi astfel influenţat de amortizarea fiscală şi nu de amortizarea
contabilă.
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabilă – Amortizarea fiscala

Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:

An Rezultatul Amortizarea Amortizarea Rezultatul Impozit pe
contabil contabil contabila fiscala impozabil profit
1 2 3 4 5=2+3-4 6=5*16%
N 20.000 7.500 15.000 12.500 2.000
N+1 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600
N+2 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600
N+3 20.000 7.500 5.000 22.500 3.600

La 31.12.N :
- Inregistrarea impozitului pe profit curent:
635 = 4411 2.000 lei
Calculul impozitelor amânate:
Valoarea contabilă a activului = 22.500 lei
Baza de impozitare a activului = 15.000 lei
Valoarea contabilă a activului > baza de impozitare a activului
=> o diferenţă temporară impozabilă = 7.500 x 16/100 = 1.200
lei = impozit amanat

În anul N, societatea va plăti impozit pe profit în sumă de 2.000

lei = 16%* 12.500 lei (rezultatul impozabil).
Dacă amortizarea nu ar fi fost accelerată în scopuri fiscale
atunci societatea ar fi trebuit să plătească un impozit de 3.200
lei (16%* 20.000 lei).
Societatea plăteşte în anul N mai puţin impozit pe profit cu
1.200 lei (3.200 – 2.000). Această sumă se va recupera în anii
următori, când societatea va trebui să efectueze plăţi mai mari
privind impozitul pe profit cu 1.200 lei, decât ar fi fost normal
din punct de vedere contabil, dacă tranzacţia sau evenimentul
respectiv nu ar fi avut consecinţe fiscale.

-Înregistrarea constituirii datoriilor privind impozitul amânat:

Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat = Datorii privind
impozitul pe profit amânat -1.200 lei

In bilanţ:
- datorii privind impozitul amânat = 1.200 lei
- cheltuielile cu impozitul pe profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)
Prin urmare, societatea plăteşte un impozit pe profit de 2.000 lei
calculat pe baza regulilor fiscale, dar cheltuielile cu impozitul
pe profit sunt de 3.200 lei şi reprezintă, de fapt, rata de
impozitare de 16% aplicată la rezultatul contabil de 20.000 lei
(16%*20.000).
Rezultatul net = Rezultatul contabil – Cheltuielile cu
impozitul pe profit = 20.000 – 3.200 = 16.800 lei.
Rezultatul net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe
baza regulilor contabile şi nu a fost influenţat de regulile fiscale
care au vizat accelerarea amortizării utilajului.

La 31 .12.N+1 :

-Înregistrarea impozitului pe profit curent :

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind
impozitul pe profit curent - 3.600 lei

Calculul impozitelor amânate:

Valoarea contabilă a activului = 15.000 lei
Baza de impozitare a activului = 10.000 lei
Valoarea contabilă a activului este mai mare decât baza de
impozitare a activului având drept consecinţă o diferenţă
temporară impozabilă de 5.000 lei care generează o datorie
privind impozitul amânat de 800 lei (16%*5.000).
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+1
= 800 lei
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N =
1.200 lei
Reluare datorie privind impozitul amânat = 400 lei
Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânat :
Datorii privind impozitul pe profit amânat = Venituri din
impozitul pe profit amânat - 400 lei

În urma acestor înregistrări, la nivelul bilanţului apar datorii

privind impozitul amânat de 800 lei, iar la nivelul contului de
profit şi pierdere o cheltuială cu impozitul pe profit de 3.200 lei
(3.600 – 400).

La 31.12.N+2 :

-Înregistrarea impozitului pe profit curent :

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind

impozitul pe profit curent - 3.600 lei

Calculul impozitelor amânate:

Valoarea contabilă a activului = 7.500 lei
Baza de impozitare a activului = 5.000 lei
Valoarea contabilă a activului este mai mare decât baza de
impozitare a activului având drept consecinţă o diferenţă
temporară impozabilă de 2.500 lei care generează o datorie
privind impozitul amânat de 400 lei (16%*2.500).
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+2
= 400 lei
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului
N+1= 800 lei
Reluare datorie privind impozitul amânat = 400 lei

-Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânat :

Datorii privind impozitul pe profit amânat = Venituri din
impozitul pe profit amânat - 400 lei

În urma acestor înregistrări, la nivelul bilanţului apar datorii

privind impozitul amânat de 400 lei, iar la nivelul contului de
profit şi pierdere apare o cheltuială cu impozitul pe profit de
3.200 lei (3.600 – 400).

La 31.12.N+3:
-Înregistrarea impozitului pe profit curent :
Cheltuieli cu impozitul pe profit curent = Datorii privind
impozitul pe profit curent - 3.600 lei

Calculul impozitelor amânate:

Valoarea contabilă a activului = 0 lei
Baza de impozitare a activului = 0 lei
Valoarea contabilă a activului este egală cu baza de impozitare
a activului şi prin urmare nu există diferenţe temporare.
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+3
= 0 lei
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+2
= 400 lei
Reluare datorie privind impozitul amânat = 400 lei

-Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânat :

Datorii privind impozitul pe profit amânat = Venituri din
impozitul pe profit amânat - 400 lei

La nivelul bilanţului nu mai există datorii privind impozitul

amânat deoarece s-a recuperat toată valoarea activului, iar la
nivelul contului de profit şi pierdere există o cheltuială cu
impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 – 400).
GRUPA II – CATEGORIA IV –EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1.(72). Valoarea patrimoniala a întreprinderii (ANC) este de 8.000 lei, capacitatea

beneficiarã este de 1.000 lei, rata neutrã (i) este de 11%, iar rata de actualizare a
superprofitului este 25%. Valoarea globalã a întreprinderii va fi de:
a) 8.600 lei;
b) 8.800 lei;
c) 8.480 lei.

Raspuns :c) 8480

Vg = ANC + GW
GW =( CB-ANC x i)/t =(1.000-8.000 x 11%) / 25 % = 480
Vg = 8.000 + 480 = 8.480
Pragul de rentabilitate al intreprinderii  = ANC X i = 880  lei
Renta de goodwill se determina astfel: CB-ANCxi = 120  lei

Actualizarea rentei de goodwill cu rata de actualizare:| (c) = 25%|120 x 25%= 480

Valoarea globala a intreprinderii (Vg)= 8480 lei
CB= capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata prin profitul net;
i = rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara;
ANC x i = pragul de rentabilitate al intreprinderii
CB – ANC x i = superprofitul, superbeneficiul renta de goodwill

2.(91). Prezentati 3 momente din viata întreprinderii în care este obligatorie reevaluarea.

Raspuns:

- modificări in mărimea si structura capitalului social

- modificări in numărul si componenta acţionarilor sau asociaţilor
- actiuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje)

3.(110). Determinati activul net corijat al unei intreprinderi, prin ambele metode, cunoscand
urmatoarele elemente din bilantul economic al acesteia: Casa 10.000; banca 150.000,
cheltuieli de infiintare 15.000; cladiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300,000,
furnizori 400.000; creditors 80.000; imprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000;
reserve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.

Raspuns:
Metoda aditiva : ANC = Capitaluri proprii ± Diferente din reevaluare
ANC = Capitaluri proprii – Ch.infiintare =
= (Cap.social + rezerve + profit ) – Ch.infiintare =
= (100.000 + 10.000 + 55.000 ) – 15.000 = 150.000
Metoda substractiva :ANC = Total activ reevaluat – Total datorii
Total activ reevaluat = Cladiri + echipamente + stocuri + casa + banca =
= 200.000 + 250.000 + 300.000 + 10.000 + 150.000 = 910.000
Datorii = Furnizori + creditori + imprumuturi T.L. + venituri anticipate =
= 400.000 + 80.000 + 200.000 + 80.000 = 760.000
ANC = 910.000 – 760.000 = 150.000

GRUPA IV - CATEGORIA VI - ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA

INTREPRINDERII

1.(4). Situaţia elementelor de activ şi pasiv la societatea „X” conform bilaţului întocmit pe
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se
prezintă astfel:
Clădiri 20.000.000 lei
Amortizarea clădirilor 12.000.000 lei
Materii prime 2.000.000 lei
Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei
Clienţi 2.500.000 lei
Clienţi incerţi 500.000 lei
Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 200.000 lei
Conturi la bănci 600.000 lei
Furnizori de imobilizări 6.000.000 lei
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 1.000.000 lei
Capital subscris vărsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei

Operaţiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezintă dupa cum urmează:

a) Clădirile au fost vândute cu 9.000.000 lei;
b) Materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 lei;
c) Clienţii incerţi sunt în sumă de 500.000 lei, din care se încasează 240.000 lei, iar pentru
încasarea înainte de termen a clienţilor cerţi s-au acordat sconturi în sumă de 50.000 lei;
d) Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în
sumă de 200.000 lei;
e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii sunt în sumă de 520.000 lei;
Sa se întocmească bilanţul înainte de efectuarea partajului.

Raspuns:

a) Valorificarea imobilizarilor corporale:

• Vanzarea cladirilor 461 = % 11.160.000

7583 9.000.000
4427 2.160.000

• Incasarea contravalorii cladirilor vandute 5121 = 461 11.160.000

• Scaderea din evidenta a cladirilor vandute % = 212 20.000.000

. 281 12.000.000
6583 8.000.000

b) Valorificarea stocurilor:

• Vanzarea materiilor prime 4111 = % 1.785.600

707 1.440.000
4427 345.600

• Trecerea la marfuri a materiilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute

371 = 301 2.000.000
607 = 371 2.000.000

• Anularea provizionului 391 = 7814 400.000

• Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 4111 1.785.600

c) Incasarea creantelor

• Incasarea partiala de la clientii incerti 5121 = 4118 240.000

• Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 = 4118 260.000

• Anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000

• Incasarea clientilor certi 5121 = 4111 2.450.000

• Acordarea sconturilor 667 = 4111 50.000

d) Plata datoriilor

• Plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000

• Scont primit 404 = 767 200.000

e) Cheltuieli de lichidare

• Cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000

f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli

• Anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000

g) inchiderea conturilor de venituri

%= 121 12.040.000

707 1.440.000
767 200.000
7812 1.000.000
7814 400.000
7583 9.000.000

h) inchiderea conturilor de cheltuieli

121= % 10.830.000
607 2.000.000
628 520.000
654 260.000
6583 8.000.000
667 50.000

g) Regularizare TVA

• TVA de plata 4427 = 4423 2.505.600

• Plata TVA 4423 = 5121 2.505.600

Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma

actiunii de dizolvare / lichidare

h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare

• Impozitul pe profit datorat 691 = 441 225.600

 (1.410.000 *16%=225.600)

• Inchiderea contului 691 121 = 691 225.600

• Virarea impozitului pe profit 441 = 5121 225.600

Bilantul inainte de efectuarea partajului:

Elemente De Activ Valori Elemente De Pasiv Valori__

Conturi la banci 7.184.400 cap.social 5.000.000
rezerve legale 1.000.000
total cap proprii 6.000.000
profit din lichidare 1.184.400_
Total Activ 7.184.400 Total Pasiv 7.184.400