Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RAPORT DE CERCETARE
CU TEMA:
Expertiză contabilă judiciară la o societate comercială.Studiu de
caz la S.C. METALCAS GRUP S.R.L.
Conducător ştiinţific:
Prof.univ.dr. Dumitru Nica
- 2020-2021-
CUPRINS
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................
CAPITOLUL 1
Norma profesională CECCAR nr.35 clasifică expertizele contabile după două criterii:
1. După mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting:
a) Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedură civilă; Codul de
procedură penală; alte legi speciale.
b) Expertize contabile extrajudiciare efectuate in afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Nu au calitatea de mijloc
de probă în justiţie.
2. Ţinând cont de natura obiectivelor (întrebărilor) la care trebuie să raspundă expertul contabil
pot fi:
a) Expertize contabile civile, dispuse în rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale, dispuse în rezolvarea unor aspecte civile ataşate litigiilor
penale;
c) Expertize contabile comerciale, dispuse în rezolvarea litigiilor comerciale;
d) Expertize contabile fiscale, dispuse în rezolvarea litigiilor fiscale;
e)Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele în drept sau
extrajudiciare solicitate de către clienţi.
Actul procedural de numire a expertului în dosarele penale este Ordonanţa emisă de organul de
urmărire penală sau de parchetul de pe lângă instanţa de judecată, iar în dosarele civile este Încheiere
de sedinţă emisă de instanţa de judecată.
Termenul (durata) efectuării expertizei contabile judiciare curge de la data numirii expertului
contabil şi data fixată pentru depunerea raportului de expertiză contabilă la dosarul cauzei (organul
judiciar care a dispus-o).
3.1.3.Plata experţilor contabili
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile şi care numeşte expertul contabil
trebuie să stabilească şi plata acestuia. I se cuvin compensaţii pentru:
-restituirea cheltuielilor de călătorie şi sejur;
-indemnizaţii;
-onorarii.
Materialul documentar pe care trebuie să-l studieze expertul contabil în cazul expertizelor
contabile judiciare, se compune din:
-Dosarul cauzei, în care s-a dispus expertiza contabilă;
-Documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în
procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane, care au vreo legatură cu obiectivele expertizate;
-Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora, cât
şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate, care au vreo legatură cu obiectivele
expertizate.
Lucrările şi concluziile expertizei contabile judiciare se consemnează într-un raport scris care
trebuie să cuprindă cel puţin trei capitole:
-Capitolul I Introducere
-Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile
-Capitolul III Concluzii
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel puţin
urmatoarele paragrafe:
(i) Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea expertizei
contabile care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi prenumele
expertului, domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul
experţilor contabili;
(ii) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare. În acest paragraf se menţionează: actul care a stat la baza numirii
expertului cu menţionarea datei acestuia, denumirea şi calitatea procesuală a
părţilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul şi anul dosarului şi natura
acestuia (civil sau penal).
(iii) Paragraful privind identificarea împrejurărilor în care a luat naştere litigiul în care
s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare.
(iv) Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei contabile judiciare,
formularea acestuia (tora).
(v) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi a locului în care s-a efectuat
expertiza contabilă.
(vi) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatură cauzală
cu obiectivul (vele) expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului
de expertiză contabilă.
(vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de
expertiză contabilă.
(viii) Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză
contabilă trebuie depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de
prelungire faţă de termenul iniţial.
(ix) Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile, trebuie să conţină câte un paragraf
distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile care să cuprindă o
descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la
structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul producerii
evenimentelor, sursele de informaţii utilizate. În fiecare astfel de paragraf trebuie
prezentat ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului
contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi
sistematizată.
Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiză trebuie să conţină câte un paragraf distinct cu
concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei contabile preluat în maniera în care a
fost formulat în Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile.
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
1.Expertii contabili
Am fost numit prin Ordonanta emisa de procurorul Serban Mihai din cadrul
Parchetului de pe langa Judecatoria Bucuresti ,expert contabil in dosarul 323/P/2019 .
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, careia s-au fixat
urmatoarele obiective :
In cauza :
- nu am cunostinta din dosarul studiat ca s-au efectuat alte expertize contabile referitoare
la cauza din prezentul dosar;
- nu s-au utilizat lucrarile altor experti tehnici.
Obiectivul 1
1) 1) Sa se stabileasca daca facturile de achizitii si facturile emise aferente anului
2018 au fost corect inregistrate in contabilitate, in jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari,
in decontul de TVA, in declaratia recapitulativa, balantele de verificare precum si in situatiile
financiare la 31.12.2018.
Raspuns la obiectivul 1
Obiectivul 2
Raspuns la obiectivul 2
In urma examinarii devizelor de lucrari aferente contractelor incheiate in anul 2018, s-a
calculat valoarea materialelor prime si a materialelor consumate in suma de 2.700.000 lei si
manopera in suma de 1.000.000 lei, adica un cost total de 3.700.000 lei
In urma examinarii documentelor contabile puse la dispozitie s-a calculat ca valoarea
facturata afenta acestor devize in anul 2018 a fost de 2.000.000 lei.
In concluzie, in urma expertizarii materialului documentar existent s-a constatat ca in
anul 2018, s-a facturat cu 1.700.000 lei mai putin decat consumurile de materii prime,
consumabile , si manopera.
Obiectivul 3
3) Sa se stabileasca prin expertiza daca semnaturile de pe hotararea prin care s-au aprobat
situatiile financiare la 31.12.2018, sunt reale si apartin intr-adevar asociatilor.
Raspuns la obiectivul 3
Conform art.14 din OG nr.2/2000 , un expert judiciar poate efectua expertize judiciare
numai in specialitatea in care a fost atestat.
Specializarea subsemnatului este Contabilitate.Conform Standardului profesional
nr.35, expertiza contabila are drept suport documentele financiar contabile si inregistrarea in
contabilitate a evenimentelor si tranzactiilor.
Expertiza contabila trebuie sa fie fundamentata exclusiv pe documente ce atesta
evenimente si tranzactii ce fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor,
clasificarilor si prezentarilor contabile.
Consider, ca in calitate de expert contabil nu am specializarea necesara in vederea
efectuarii unei analize grafologice.Acest obiectiv de a stabili autenticitatea unor semnaturi
excede sfera mea de atributii si competente.
In concluzie ma aflu in imposibilitatea de a raspunde fundamentat stiintific acestui
obiectiv
Obiectivul 4
Raspuns la obiectivul 4
Obiectivul 5
Raspuns la obiectivul 5
Obiectivul 1
1) Sa se stabileasca daca facturile de achizitii si facturile emise aferente anului 2018
au fost corect inregistrate in contabilitate, in jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, in
decontul de TVA, in declaratia recapitulativa, balantele de verificare precum si in situatiile
financiare la 31.12.2018.
Raspuns la obiectivul 1
Obiectivul 2
Obiectivul 3
3) Sa se stabileasca prin expertiza daca semnatura de pe hotararea prin care s-au aprobat
situatiile financiare la 31.12.2018, sunt reale si apartin intr-adevar asociatilor.
Raspuns la obiectivul 3
-“Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile” editura
CECCAR, Bucureşti, 2003;
-Boulescu M. Ghiţă M., “Control financiar şi expertiza contabilă” editura Eficient, Bucureşti,
1996;
-“Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din
România” în “Cartea expertului contabil şi a contabilului autorizat” editura CECCAR,
Bucureşti, 2004;
-Boulescu M. Ghiţă M., “Expertiza contabilă” editura Didactică şi Pedagocică, Bucureşti, 2001;
-Legea nr.42/1995 pentru aprobarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi. M.O. nr.103/1995;
-Legea nr.186/1999 privind aprobarea O.G. nr.89/1998 pentru modificarea şi aprobarea O.G.
nr.65/1994. M.O. nr.592/1999;
-Toma M., “Standardele profesiunii contabile în ţări europene” Revista Expertiza contabilă
nr.8/1993;