Sunteți pe pagina 1din 18

Provizioane

În contextul crizei determinate de COVID-19, societățile au fost puse în situația de a-și


întrerupe activitatea, de a-și reduce activitatea sau de a se restructura.
Exemple de provizioane
- Provizioanele pentru litigii
- Provizioanele pentru garanții acordate clienților
- Provizioanele pentru restructurare
- Provizioanele pentru contracte oneroase
Art 373:Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
Art 374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
 o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
 este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;
şi
 poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Provizioanele reprezintă un tratament de acoperire împotriva riscului generat de
pandemia COVID-19
Provizioanele se constituie și se actualizează cel puţin la fiecare dată de raportare a situațiilor
financiare.
Constituirea provizioanelor este o consecință a aplicării principiului prudenței.
Constituirea provizioanelor/Majorarea provizioanelor
6812=151
Anularea provizioanelor/Reducerea provizioanelor
151=7812 Provizioanele pentru garantii acordate clienților

Necesitatea constituirii de provizioane


Venituri încasate = 50.000 lei
Cheltuieli plătite toate deductibile = 20.000 lei
Provizion litigii = 2.000 lei

NU CONSTITUI PROVIZION CONSTITUI PROVIZION


5121 = 7XX 50.000 lei 5121 = 7XX 50.000 lei
6XX = 5121 20.000 lei 6XX = 5121 20.000 lei
Litigiu cu un client – NU constitui provizion 6812 = 1511 2.000 lei
Rez ctb = 50.000 lei - 20.000 lei = 30.000 lei Rez ctb = 50.000 lei – 20.000 lei – 2.000 lei =
28.000 lei
Rez fiscal = Rez ctb = 30.000 lei Rez fiscal = 28.000 lei + 2.000 lei
(nedeductibile)= 30.000 lei
Impozit = 30.000 lei x 16% = 4.800 lei Impozit = 30.000 lei x 16% = 4.800 lei
691= 441 4.800 lei 691= 441 4.800 lei
Dividende - 25.200 lei Dividende - 23.200 lei
REST – DIVIDENDE FICTIVE
BANI = 50.000 lei - 20.000 lei - 4.800 lei - BANI = 50.000 lei - 20.000 lei - 4.800 lei -
25.200 lei = 0 lei 23.200 lei = 2.000 lei
Provizioanele pentru litigii
Ex 1. Sunt contabil la o societate pe acțiuni care, din diverse motive, printre care și pandemia de
COVID 19, a fost nevoită să își schimbe o parte din furnizorii tradiționali. Ca urmare a acestui
aspect, aceasta a livrat clienților câteva loturi de produse cu defecțiuni de calitate, ce au generat
prejudicii consumatorilor. Unul din motive este faptul că, la rândul lor, furnizorii au livrat
produse cu un grad de calitate îndoielnic. Aceasta are 4 procese distincte pe rol A, B, C, D. În
cazurile A și B societatea la care sunt contabil a dat în judecată furnizorii pentru sumele de
100.000 lei, respectiv 800.000 lei. În cazurile C și D societatea este dată în judecată de clienți
pentru sumele de 900.000 lei, respectiv 1.200.000 lei
În urma scrisorilor trimise avocaților firmei, prin care se solicită status-ul proceselor, am primit
următoarea situație:

Cazul Tip proces Probabilitate de câştig


A Intentat furnizorilor Medie
B Intentat furnizorilor Mare
C Intentat de clienți Mică
D Intentat de clienți Medie
Cum ar trebui să fie tratate aceste cazuri din punct de vedere contabil?
A- Nimic
B- Se prezinta in notele la sfarsitul situatiilor financiare un active contingent 800.000 lei
C- Probabilitate de castig mica, probabilitate de pierdere mare, se constituie provision pt litigii
in val de 900.00 lei 6812=1511 900.000
D- Probabilitate de castig medie, probabilitate de pierdere medie, se prezint in notele de la
situatiile financiare o datorie contingenta in valoare de 1.200.000 lei
Ex 2. Societatea Expertway estimează la 31.12.N o datorie probabilă aferentă unui proces cu un
client de 10.000 lei, a fost acționată în judecată de către clientul respectiv. La 31.12.N+1, se
reestimează datoria probabilă la 12.000 lei. Pe 1 iulie N+2 se finalizează procesul, societatea plătește
11.500 lei.
31.12.N constituire provision litigii
6812=1511 10.000 lei
31.12.N+1 majorare provision litigii
6812=1511 2.000 lei
01.07.N+2 plata despagubire
6581=5121 11.500 lei
Anulare provision pentru litigii ramas fara obiect
1511=7812 12.000 lei

Ex 3. Societatea Provizionul vinde produse însoțite de certificate de garanție pentru 12 luni.


La 01.01.N, provizioanele pentru garanții aferente produselor vândute în anul N-1 erau în sumă
de 30.000 lei.
În cursul anului N s-au înregistrat cheltuieli de 25.000 lei pentru remedierea produselor vândute
în anul N-1.
În exercițiul financiar N s-au vândut 300 de produse. Experiența întreprinderii și estimările
indică pentru anul care urmează că 65% din produsele vândute în anul N nu vor înregistra niciun
fel de problemă, 30% vor avea nevoie de reparații minore, cu un cost mediu de 500 lei/produs,
iar 5% vor avea nevoie de înlocuire completă, la un cost de 3.500 lei/produs.
SIC 1512 = 30.000 LEI
N se inregistreaza reparatii la produsele vandute anterior
628 = 401 25.000 lei
Reluare provizion
1512= 7812 25.000 lei
Provision pentru garantii acordate clientilor afferent anului N =300 buc*30%*500 lei/ buc+ 300
buc*5%*3500lei/buc=97.500 lei
Provizion necesar 97.500
Provizion existent 5000
De constituit provision pt garantii acordate clientilor 92.500
6812-1512 92.500
Sfc 1512=97.500 lei

Contabilitatea capitalurilor
Ex 5: Constituire societate: Se constituie societatea Albișor cu un capital format din 1.000 de
acțiuni cu o valoare nominală de 10 lei/acțiune. Aportul este vărsat în contul bancar.
Majorarea capitalului
Subscriere capital
456= 1011 1000 act *10 =10.000 lei
Varsare aport
5121=456 100000 lei
Transfer cap nevarsat in cap varsat
1011=1012 10.000 lei

Ex 6: Societatea Alfa decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 4.000 acţiuni la un
preţ de emisiune de 15 u.m./acţiune, valoarea nominală 13 u.m./acţiune. Aportul este vărsat în
contul bancar.
Subscriere capital
456= % 4000 act*15= 60.000
1011 4000 act *13 =52.000 lei
1041 8.000
Varsare aport
5121=456 60.0000 lei
Transfer cap nevarsat in cap varsat
1011=1012 52.000 lei

Ex 7: La 31 decembrie N, SC Alfa SA decide majorarea capitalului social prin încorporarea


primelor de emisiune în valoare de 10.000 u.m
incorporale prime de emisiune in cap social
1041=1012 10.000 lei

Contabilitatea creşterii capitalului prin conversia obligaţiunilor în acţiuni


Pe această cale se asigură creşterea capitalului social prin diminuarea datoriilor fără a
apela direct la trezorerie. Această conversie trebuie să fie dorită şi motivată de obligatari pentru a
deveni acţionari. Purtătorul de obligaţiuni ca titluri de valoare cu dobândă fixă trebuie să fie
interesat să le transforme în titluri cu venit variabil (dividende). În acest scop, acţiunile emise
trebuie să aibă o valoare teoretică apropiată de cea a obligaţiunilor. Diferenţa dintre valoarea
nominală totală a obligaţiunilor convertite şi valoarea totală a acţiunilor noi emise ca echivalent
se înregistrează ca primă de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
Ex 8: O societate converteşte 1.000 de obligaţiuni cu valoarea de 110 u.m./obligaţiune în acţiuni,
pentru fiecare obligaţiune primind 2 acţiuni cu valoarea nominală de 50 u.m./acţiune.

Societatea are o datorie in valoare de 1.000 obligatiuni *110= 110.000 u.m


Societatea va emite in schim.bul acestei datorii 2.000 actiuni * 50.u.m +100.000 u.m
Diferenta o reprezinta prime de conversie a obligatiunilor in actiuni ct 104
Conversie imprumut din emisiunea de obligatiuni in actiuni
161 = % 110.000 u.m
1012 100.000
1044 10.000

Reducerea capitalului social

Micşorarea capitalului social poate avea loc în următoarele situaţii: acoperirea pierderilor;
rambursarea către asociaţi; răscumpărarea şi anularea acţiunilor.
prin acoperirea pierderilor
Ex 9: O societate comercială decide acoperirea pierderii de 30.000 lei din capitalul social.
1012=1171 30.000 lei
prin rambursarea către asociaţi
Reducerea pe această cale are loc în cazul în care capitalul este supraproporţionat faţă de
activitatea întreprinderii, atunci când se reduc investiţiile dintr-un sector de activitate sau când se
decide realizarea (vânzarea) unei părţi din activul societăţii care nu este necesar activităţii sale.
Ex 11: O societate cu un capital social de 100.000 u.m., format din 2.000 acţiuni cu valoarea
nominală de 50 u.m./acţiune, decide reducerea capitalului social cu 10%. Rambursarea se
efectuează prin contul curent de la bancă.
Inregistrare datorie fata de acționari
1012=456 10.000
Achitarea datoriei
456=5121 10.000
Răscumpărarea și revânzarea acțiunilor proprii
Ex. 12 Cazul I. În vederea reglării cursului bursier ALFA răscumpără 1.000 de acțiuni la prețul
de răscumpărare de 100 lei/acțiune. Ulterior acțiunile sunt vândute la prețul de vânzare de:
a)120 lei/acțiune
b) 90 lei/acțiune
a)rascumparare actiuni proprii
1091=5121 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
Vanzare actiunii propria pv 120
5121=% 1000 actiuni*120 lei=120.000 lei
1091 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
1411 20.000 lei
b)rascumparare actiuni propria
1091=5121 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
Vanzare actiunii propria pv 90
% =1091 1000 actiuni*900 lei=90.000 lei
5121 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
1491 10.000

Ex. 13 Cazul II. Un acționar al SA ALFA dorește să se retragă din firmă, nefiind de acord cu
fuziunea firmei cu o altă societate. În acest sens el depune acțiunile sale (1.000 acțiuni) la firmă
și ulterior aceasta le va anula. Prețul de răscumpărare al unei acțiuni este 100 lei/acț, iar valoarea
nominală a unei acțiuni este:
a)120 lei/acț
b)90 lei/acț
a)rascumparare actiuni proprii
1091=5121 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
Anulare act. prop
Vanzare actiunii propria pv 120
1012=% 1000 actiuni*120 lei=120.000 lei
1091 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
1412 20.000 lei
b) rascumparare actiuni proprii
1091=5121 1000 actiuni*100 lei=100.000 lei
Anularea actiuni prop
% =1091 1000 actiuni*1000 lei=100.000 lei
1012 1000 actiuni*90 lei=90.000 lei
1495 10.000

Măsuri de creștere a capitalurilor proprii-OUG 153/4 sept 2020


• Prevederile intră în vigoare începând cu 1 ianuarie 2021 și se aplică pentru perioada
2021-2025. Ce categorii de firme aplică noile prevederi?
• Firmele care înregistrează capitaluri proprii pozitive
• Firmele care își majorează capitalurile proprii

CAPITAL PROPRIU CONTABIL TERMEN NOU  CAPITAL PROPRIU AJUSTAT


(CPC) (CPA)
Capital subscris vărsat (1012) Capital subscris vărsat (1012)
+ Capital subscris nevărsat (1011) (104) + Prime de capital (104)
+ Prime de
capital (104)
+Rezerve din reevaluare (105) Rezerva legală, statutară sau contractuală și alte
rezerve constituite din profitul net ca urmare a
deciziei
acționarilor/asociaților sau potrivit prevederilor
legale
(106)
+Rezerve (106)
-Acţiuni proprii (109)
+Câştiguri legate de instrumentele de
capitaluri proprii (141)
Pierderi legate de instrumentele de
capitaluri proprii (ct. 149)
+/- Profitul sau pierderea reportat(ă) (ct. + Rezultatul net reportat – sold creditor,
117) reprezentând
diferența pozitivă dintre soldurile creditoare și
debitoare (117)
+/- Profitul sau pierderea exerciţiului
financiar (ct. 121)
-Repartizarea profitului (ct. 129)
= CP 129)
= CP = CPA

Procent reducere impozit


2% CPC e pozitiv
Suplimentar: pentru constituirea capitalului social: CPC ≥ 1/2 x capitalul social subscris
CPA al anului pentru care datorează impozitul înregistrează o creștere anuală față
de CPA
înregistrat în anul precedent și
CPC e pozitiv
CACPA până la 5%, inclusiv 5%
CACPA – (5% - 10% inclusiv) 6%
CACPA – (10% - 15% inclusiv) 7%
CACPA – (15% - 20% inclusiv) 8%
CACPA – (20% - 25% inclusiv) 9%
CACPA – >25% 10

CPA al anului pentru care datorează impozitul înregistrează o creștere anuală față
de CPA 2020
și
CPC e pozitiv
An 2022  CCPA = 5%
3%
An 2023  CCPA = 10%
An 2024  CCPA = 15%
An 2025  CCPA = 20%
IMPORTANT! În cazul în care sunt aplicabile două sau trei dintre reducerile de mai sus, pentru
determinarea valorii reducerii, procentele corespunzătoare acestora se adună, iar valoarea
rezultată se aplică asupra impozitului

Societatea Toamna SRL prezintă următoarele informații legate de capitalurile propria


Anii CP contabil (CPC) CP ajustat (CPA)
2020 1011-500 lei -
1012-4.000 lei 1012-4.000 lei
104- 400 lei 104- 400 lei
105-20.000 lei -
106-800 lei 106-800 lei
117-40.000 lei 117-40.000 lei
121-100.000 lei -
TOTAL CPC-165.700 lei TOTAL CPA-45.200 lei
2021 1012-4.500 lei 1012-4.500 lei
104- 400 lei 104- 400 lei
105-19.500 lei -
106-900 lei 106-900 lei
117-60.000 lei 117-60.000 lei
121-70.000 lei -
TOTAL CPC-155.300 lei TOTAL CPA-65.800 lei
2022 TOTAL CPC-120.000 lei TOTAL CPA-80.000 lei
2021 pt 2020
Cresterea de CPA=(CPA2021-CPA2020)/CPA2020*100=(65.800-45.200)/45.200*100=45,57%
Societatea beneficiaza de o reducere de impozit=2%+10%=12%
2022 pt 2021
Cresterea de CPA=(CPA2022-CPA2021)/CPA2021*100=(80.000-65.800)/65.800*100=21,58%
Societatea beneficiaza de o reducere de impozit=2%+9%=11%
2022 fata de 2020
Cresterea de CPA=(CPA2022-CPA2020)/CPA2020*100=(80.000-45.200)/45.200*100=76,99%
Societatea beneficiaza de o reducere de impozit=2%+9%+3%=14%
Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Ex.14 Împrumuturi obligatare
La data de 01.08.2020 ALFA emite un împrumut obligatar constituit din 10.000 obligațiuni, preț
de emisiune 100 lei/obligațiune, preț de rambursare 120 lei/ obligațiune, valoare nominală 110
lei/ obligațiune. Împrumutul este lansat pe o perioadă de 5 ani cu o rată a dobânzii de 20%.
Emisiunea și subscrierea sunt efectuate de către BCR în numele societății, care încasează un
comision de 5.000 lei. Prima de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului.
Cazul 1: Rambursarea se face prin tragere la sorți anuală la 31.07, a 2.000 obligațiuni.
Cazul 2: Rambursarea se face prin răscumpărarea obligațiunilor la bursă și anularea lor, preț de
răscumpărare 130 lei/obligațiune
Cazul 1: Rambursarea se face prin tragere la sorți anuală la 31.07, a 2.000 obligațiuni.

Subscriere imprumut obligator


% = 161 pret rambursare
461 pret emisiune
169 diferenta
01.08.2020
% = 161 10.000 oblig*120=1.200.000 lei
461 10.000 oblig*100=1.000.000 lei
169 20.000 lei
Incasarea imprumutului
5121=461 1.000.000 lei
Inreg si plata comision
622=462/5121 5.000 lei
Inregistr dobanda datorata 01.08.2020- 31.12.2020
666=1681 20%*10.000 oblig *110*5/12 luni=91.667 lei
Amortizare prime de rambursare a obligatiunilor 01.08.2020-31.12.2020
6868= 169 200.000 lei/5 ani*5 luni/12 luni =16.667 lei
Inregistr dobanda datorata 01.01.2021- 31.07.2021
666=1681 20%*10.000 oblig *110*7/12 luni=128.333 lei
31.07.2021 rambursare dobanda si o parte din datorie
% = 5121 460.000 lei
161 2.000 oblig*120= 240.000 lei
1681 91.667+128.333=220.000 lei
Inregistr dobanda datorata 01.08.2021- 31.12.2021
666=1681 20%*8.000 oblig *110*5/12 luni=73.333 lei
Amortizare prime de rambursare a obligatiunilor 2021
6868= 169 200.000 lei/5 ani =40.000 lei
Inregistr dobanda datorata 01.01.2022- 31.07.2022
666=1681 20%*8.000 oblig *110*7/12 luni=102.667 lei
31.07.2022 rambursare dobanda si o parte din datorie
% = 5121 416.000 lei
161 2.000 oblig*120= 240.000 lei
1681 73.333+102.667=176.000 lei
Cazul 2: Rambursarea se face prin răscumpărarea obligațiunilor la bursă și anularea lor, preț de
răscumpărare 130 lei/obligațiune
rascumpararea obligatiunilor
505=5121 10.000 oblig*130 lei/obliga=1.300.000 lei
01.08.2020
% = 161 10.000 oblig*120=1.200.000 lei
461 10.000 oblig*100=1.000.000 lei
169 20.000 lei
Incasarea imprumutului
5121=461 1.000.000 lei
Inreg si plata comision
622=462/5121 5.000 lei
Rascumparaea obligatiunilor
505=5121 10.000 oblig* 130 lei =1.300.000 lei
Anularea oblig
% =505 10.000 oblig *130 lei/oblig =1.300.000 lei
161 10.000 oblig *120=1.200.000 lei
668 10.000 lei

Credite bancare pe termen lung


Ex.15 O societate încheie pe data de 01.04.N, un contract de împrumut de la banca Investbank
pe termen de 5 ani, în valoare de 90.000 lei., cu o rată anuală a dobânzii de 12%. Rambursarea şi
plata dobânzilor se face în rate egale la sfârşitul fiecărui serviciu financiar (31 martie).
Înregistraţi în contabilitate primirea creditului, dobânda aferentă primului an, şi rambursarea
primei rate și a dobânzii.
Care este valoarea ce se trece la DTS și la DTL în bilanțul întocmit la data de 31.12.N?

01.04.N contractare CBTL


5121=1621 90.000 lei
Inregistrare chelt cu dobanda 01.04.N-31.12 N
666=1682 90.000 lei*12%*9 luni/12 luni=8.100 lei
D?
G?
DTS (D) = dobanda inregistrata si neachitata +partea curenta din imprumut pe termen lung=
8.100 lei+90.000lei/5 ani= 8.100 +18.000=26.100 lei
DTL(G)= 90.000-18.000=72.000 lei
Inregistrare chelt cu dobanda 01.01.N+1-31.03 N+1
666=1682 90.000 lei*12%*3 luni/12 luni=2.700 lei
31.03.n+1 Rambursare rata si dobanda
% = 5121 28.800 lei
1621 18.000 lei
1682 8.100+2.700=10.800 lei
Inregistrare chelt cu dobanda 01.04.N+1-31.12 N+1
666=1682 72.000 lei*12%*9 luni/12 luni=6.480 lei
DTS= 6.480+18.000=24.480 lei
DTL= 72.000-18.000=54.000 lei

Corectarea erorilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente


ETAPE.
1. În primul rând stabilim gradul de semnificație al erorii: semnificativă sau nesemnificativă.
2. Întocmim un Referat care trebuie aprobat de conducerea societății, decizia de aprobare
fiind documentul justificativ care va sta la baza înregistrărilor în contabilitate și a depunerii
declarațiilor rectificative. Ce cuprinde referatul?
perioada din care provine eroarea;
natura erorii (factură neînregistrata sau înregistrată eronat, documente omise, erori de calcule
etc.);
suma totala ce urmează a afecta contul de profit și pierdere;
modul de efectuare a corecției;
efectul asupra rezultatului (daca are lor o reducere sau o majorare a rezultatului curent sau
reportat);
efectul asupra impozitului pe profit de plătit, calculul eventualelor majorări și penalități de
întârziere;
conturile bilanțiere afectate.
3. Corectăm erorile contabile la data descoperirii lor (art 65(2) din OMFP 1802/2014). Cum
le corectăm?
Tratament contabil Tratament fiscal
Erori semnificative - corectarea Erori semnificative –corectarea
rezultatului reportat (1174) rezultatului fiscal precedent (1174) +
depunere declarație rectificativă D101
!Atenție –întrerupere termen de
prescripție
Erori nesemnificative:
–corectarea rezultatului curent (121) Erori nesemnificative –corectarea
rezultatului curent (121) prin D101 în
anul curent
fie
- corectarea rezultatului reportat (1174) Depunere declarație rectificativă D101

Ex.16 În iunie 2021, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în
contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 812, în valoare de 800 lei, emisă unui client în
noiembrie 2020.
Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o eroare mai mare de
5% din cifra de afaceri. Cifra de afaceri a societății Alfa este de 300.000 lei. Politicile contabile
ale societății Alfa prevăd ca operațiunile de corectare a erorilor nesemnificative aferente
exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama rezultatului reportat.
Prag de semnificatie = 5%*300.000 lei=15.000 lei
800 lei este mai mic decat 15.000 lei, deci este nesimnificativa, cf politicii soc eroarea
nesimnificativa se inreg pe 1174
4111 = % 952 lei
1174 800 lei
4427 152 lei
D 101 rectificativa
D 394 iunie 2021
D 300 la randul cu regularizari de TVA

Ex.17 În iunie 2021, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în
contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 819, în valoare de 1.000 lei, emisă unui client în
noiembrie 2020. Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o
eroare mai mare de 1,5% din activul net. Activul net al societății Alfa este de 300.000 lei.
Politicile contabile ale societății Alfa prevăd ca operațiunile de corectare a erorilor
nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama contului de profit
și pierdere.
Prag de semnificatie = 1.5% * Activul net= 1.5%*30.000 lei=4.500 lei
Eroare nesimnificativa = 1.000 lei
Iunie 2021
4111= % 1.190 lei
704 1.000 lei
4427 190 lei
D 394 iunie 2021
D 300 iunie 2021
Ex.18 În iulie 2021, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în
contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 768, în valoare de 6.500 lei, emisă de un furnizor în
decembrie 2020. Politicile contabile ale entității Alfa stabilesc ca eroare semnificativă orice
eroare care depășește suma de 2.500 lei.
Eroare semnificativa, se corecteaza prin 1174
Inregistrare factura in iunie 2021
% =401 7.735 lei
1174 6.500 lei
4426 1.235 lei
D 101 rectificativa pt anul 2020
D 394 iunie 2021
D 300 la randul cu regularizari de TVA

Cheltuieli de sponsorizare
Cheltuielile de sponsorizare, mecenat și cheltuielile privind bursele private acordate.
Aceste cheltuieli NU sunt deductibile, contribuabilii care efectuează astfel de cheltuieli
respectând prevederile legale scad sumele respective din impozitul pe profit datorat în
limita minimă dintre: 0,75% din cifra de afaceri şi 20% din impozitul pe profit datorat.
Suma deductibilă din impozitul pe profit datorat = min (Valoarea sponsorizării
acordate; 0,75% x Cifra de afaceri; 20% x Impozitul pe profit datorat)
!!!! Cifra de afaceri – conform reglementărilor contabile – Grupa 70 + contul 7411
CONTABILIZARE:
1. Sponsorizarea sub forma baneasca
6584 = 5311/5121
2.Sponsorizarea constând în oferirea de bunuri de natura mijloacelor fixe sau a stocurilor
se realizează prin trecerea la costuri a valorii acestora și, concomitent, descărcarea lor din
gestiune.
a) bunuri de natura stocurilor:
6584 = 3xx Valoarea bunurilor oferite
b) imobilizari corporale deja utilizate de entitate:
% = 2131 Valoarea de inventar
28X Amortizarea cumulată
6584 Valoarea rămasă de
amortizat
Societatea Sponsorizarea:
În luna decembrie achiziționează pentru o acțiune de sponsorizare a unei asociații sportive de
gimnastică:
 treninguri în valoare de 50.000 lei de la o societate neînregistrată în scop de TVA
 adidași în valoare de 60.000 lei exclusiv TVA de la o societate înregistrată în scop de TVA
În baza contractului de sponsorizare Sponsorizarea acordă asociației sportive bunurile
achiziționate mai sus. În plus ii mai acordă asociației o sponsorizare în bani în valoare de
100.000 lei. La data încheierii contractului de sponsorizare asociația sportivă este înregistrată în
Registrul entităților/unităților de cult.
Cifra de afaceri: 1.527.000 lei
 Rezultat fiscal: 607.565 lei, include cheltuiala cu sponsorizarea, ct 635
Chelt cu sponsorizarea in bunuri sau servicii nu sunt considerate livrare de bunuri sau servicii in
limita a 0.3% din CA (calculate pt a stabili daca treceti de la neplatitor de Tva la platitor de TVA)
Impozitul de profit datorat=?
Achizitie treninguri
371 = 401 50.000 lei
Achizitie adidasi
% = 401 71.400 lei
371 60.000 lei
4426 11.400 lei
Acordare sponsorizare
6584=5121 100.000 lei
6584= 371 110.000 lei
Pp aceeasi cifra de afaceri
0.3% *1.527.000 lei= 4.581 lei
Putem deduce tva p=afferent ch. Cu sponsorizarea de 4.581 lei, pentru ceea ce depaseste trebuie
colectat tva
635=4427 19% (60.000-4581)=10.530 lei
Autofactura
Impozit pe profit inainte de chelt cu sponsorizarea =16%*607.565 lei= 97.210 lei
Limita1=20% lei*97.210=19.442 lei
Limita 2= 0.75%81.527.000 lei = 11.452 lei
Min (19.442, 11.452)=11.452 lei
Impozitul pe profit datorat dup ach cu sponsorizarea = 97.210 lei-11.452 lei=85.758
Cheltuieli de protocol
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: CHELTUIELILE DE PROTOCOL în
limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu
impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și
cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului
VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

Sunt considerate actiuni de protocol acordarea unor cadouri, tratatii si mese pentru
PARTENERII DE AFACERI, efectuate in scopul dezvoltarii afacerii.
Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1):
c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de
protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice.

Norme: a) bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt
considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de
100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale,
care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor
respective este deductibilă total sau parțial. Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi
lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul.
Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în
autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit
pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor
de protocol și a depășit plafonul;
 CONTABIL: OMFP 2531/2018: 6231 – Cheltuieli de protocol
(a) Înregistrarea facturii de protocol:
% = 401

6231

4426

b) Autofactura pentru cadourile care depasesc suma de 100 lei/cadou/persoana:


6231=4427
c) Înregistrarea TVA nedeductibile, în cazul în care se achiziționează băuturi alcoolice
și/sau produse din tutun care vor fi acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol
635/6231=4426
Legiuitorul face DISTINCȚIE ÎNTRE CADOU ȘI PRODUS, în sensul că un cadou
cuprinde unul sau mai multe produse. Un cadou reprezintă ceea ce este acordat gratuit unui
singur partener de afaceri și poate conține unul sau mai multe produse, motiv pentru care în
privința depășirii plafonului se însumează DOAR valoarea produselor care formează un cadou,
NU și valoarea cadourilor.
EXEMPLUL 1: Un cadou format dintr-un produs a cărui valoare este sub plafon
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi un tricou în sumă de 60 lei plus 11,4 lei TVA pe care
îl oferă cadou unui partener de afaceri.
Cadoul individual este reprezentat de acel tricou, în valoare de 60 lei (fără TVA), care se află sub
pragul maxim legal de 100 lei, motiv pentru care nu vorbim despre o depășire a plafonului, ceea
ce înseamnă că ALFA nu colectează TVA.

EXEMPLUL 2: Un cadou format din două produse a căror valoare totală este sub plafon
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi:
un tricou în sumă de 60 lei plus 11,4 lei TVA și
un stilou în sumă de 30 lei plus 5,7 lei TVA pe care le oferă cadou unui partener de afaceri.
Cadoul individual este format din două produse a căror valoare totală este de 90 lei, motiv pentru
care nu vorbim despre o depășire a plafonului, ceea ce înseamnă că societatea nu colectează
TVA.
EXEMPLUL 3: Un cadou format din trei produse a căror valoare totală depășește plafonul
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi:
un tricou în sumă de 60 lei plus 11,4 lei TVA
un stilou în sumă de 30 lei plus 5,7 lei TVA și
o mapă în valoare de 100 lei plus 19 lei TVA pe care le oferă cadou unui partener de afaceri.
Cadoul individual este format din trei produse a căror valoare totală este de 190 lei, iar societatea
a dedus integral TVA în sumă de 11,4 + 5,7 + 19 = 36,1 lei, motiv pentru care vorbim despre o
depășire a plafonului în valoare de 90 lei (190 lei – 100 lei), ceea ce înseamnă că societatea va
colecta TVA în sumă de 17,1 lei (90 lei x 19%) și va întocmi autofactura
6231=4427 17.1 lei
EXEMPLUL 4: Două cadouri care individual nu depășesc plafonul
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi:
un tricou în sumă de 60 lei plus 11,4 lei TVA și
un parfum în sumă de 90 lei plus 17,1 lei TVA pe care le oferă cadou la doi parteneri de
afaceri diferiți: unul primește tricoul, iar celălalt, parfumul.
Societatea oferă două cadouri care deși însumate depășesc 100 lei (60 lei + 90 lei = 150 lei),
individual nu trec peste acest plafon, motiv pentru care nu colectează TVA.
EXEMPLUL 5: Două cadouri, dintre care unul depășește plafonul
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi următoarele produse, pe care le acordă gratuit în cadrul
unor acțiuni de protocol:
un tricou în sumă de 60 lei plus 11,4 lei TVA ;
un stilou în sumă de 30 lei plus 5,7 lei TVA ;
un parfum în sumă de 90 lei plus 17,1 lei TVA ;
o mapă în sumă de 100 lei plus 19 lei TVA .
Societatea oferă două cadouri unor parteneri de afaceri, astfel: partenerul A primește un cadou
format din tricou și stilou, iar partenerului B, mai important din punctul de vedere al relațiilor
comerciale, i se acordă parfumul și mapa.
Cadoul oferit partenerului A este în sumă totală de 60+ 30 = 90 lei, motiv pentru care nu
vorbim despre o depășire a plafonului, ceea ce înseamnă că societatea nu colectează TVA
Cadoul oferit partenerului B are valoarea de 90 + 100 = 190 lei, care depășește plafonul cu 90
lei (190 lei – 100 lei), motiv pentru care societatea va colecta TVA în sumă de 17,1 lei (90 lei x
19%) și va întocmi autofactura.
EXEMPLUL 6: Un cadou format din produse pentru care s-a dedus/nu s-a dedus TVA
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi:
o mapă în sumă de 150 lei plus 28,5 lei TVA și
o sticlă de whisky în sumă de 300 lei plus 57 lei TVA pe care le oferă cadou unui partener de
afaceri.
Taxa pe valoarea adăugată este de 28,5 + 57 = 85,5 lei, însă societatea a dedus TVA doar în
sumă de 28,5 lei, întrucât taxa aferentă băuturilor alcoolice nu este deductibilă.
Astfel, deși cadoul este de 150 + 300 = 450 lei lei, societatea a dedus TVA doar pentru suma de
150 lei, această valoare fiind luată în calcul la depășirea pragului maxim.
Prin urmare, depășirea plafonului este de 50 lei (150 lei – 100 lei), motiv pentru care societatea
va colecta TVA în sumă de 9,5 lei (50 lei x 19%) și va întocmi autofactura.
EXEMPLUL 7: Un cadou format din produse pentru care s-a dedus/nu s-a dedus TVA
ALFA a achiziționat pe baza unei facturi:
o mapă în sumă de 70 lei plus 13,3 lei TVA și
o sticlă de vin în sumă de 50 lei plus 9,5 lei TVA pe care le oferă cadou unui partener de
afaceri.
Taxa pe valoarea adăugată este de 13,3 + 9,5 = 22,8 lei, însă societatea a dedus TVA doar în
sumă de 13,3 lei, întrucât taxa aferentă băuturilor alcoolice nu este deductibilă.
Astfel, deși cadoul este de 70 + 50 – 120 lei, societatea a dedus TVA doar pentru suma de 70 lei,
această valoare fiind luată în calcul la depășirea pragului maxim.
Întrucât diferența nu este pozitivă, se consideră că nu a avut loc o depășire a plafonului și nu se
colectează TVA.
EXEMPLUL 8: Achiziționează cadouri pentru doi parteneri de afaceri astfel: un buchet de flori
în valoare de 90 lei exclusiv TVA și un coș cu flori în valoare de 1.000 lei exclusiv TVA.
Cadourile au fost achiziționate de la o florărie înregistrată în scop de TVA. Buchetul de flori va
fi oferit clientului A iar coșul cu flori clientului B în cadrul unei mese oferite la restaurant unde
cei doi clienți urmează a fi invitați. Alfa a întocmit referatul de protocol, nota interna privind
cheltuielile de protocol prin care aduce justificari suplimentare pentru cheltuielile efectuate, în
vederea încadrării în categoria cheltuielilor de protocol.
% = 401 1297.1

6231 1.090 lei

4426 207.1 lei

Si colectare tva =19%*900 lei= 171


6231=4427 171 lei
EXEMPLUL 9: .Masa servită la restaurant celor doi clienți nu cuprinde băuturi alcoolice.
Factura primită de restaurantul înregistrat ca plătitor de TVA are o valoare de 200 lei exclusiv
TVA. Alfa a întocmit referatul privind cheltuelile de protocol – servicii restaurant parteneri de
afaceri la care a anexat invitațiile, ofertele, contractele negociate și încheiate.
%= 401 210 lei
6231 200 lei
4426 10 lei
Bilant
Exemple:
1. Pe baza următoarelor informații: investiții imobiliare 250.000 lei, amortizarea investițiilor
imobiliare 40.000 lei, terenuri 300.000 lei, mărfuri 30.000 lei, clădiri 500.000 lei,
amortizarea clădirilor 30.000 lei, ajustări pentru deprecierea clădirilor 10.000 lei,
avansuri acordate furnizorilor pentru achiziția de echipamente tehnologice 40.000 lei,
clădiri în curs de execuție 70.000 lei, utilaje 700.000 lei, amortizarea utilajelor 200.000
lei, cheltuieli cu amortizarea utilajelor 100.000 lei, determinați suma care se va trece în
bilanț la Imobilizări corporale.
Imobilizări corporale=250.000-40.000+300.000+500.000-30.000-10.000+40.000+70.000+700.000-
200.000=1.580.000 lei

2. Pe baza următoarelor informații: capital subscris vărsat 7.000 lei, capital subscris
nevărsat 1.000 lei, prime de capital 300 lei, rezerve din reevaluare 4.000 lei, rezerve
legale 1.400 lei, rezultatul exercițiului 30.000 lei (SFC), rezultatul reportat 100.000 lei
(SFC), repartizarea profitului 1.400 lei, acțiuni proprii 2.000 lei, câștiguri din anularea
acțiunilor proprii 1.000 lei, pierderi din anularea acțiunilor proprii 300 lei, determinați
suma care se va trece în bilanț la indicatorul J Capital și rezerve.
Capital și reserve=7.000+1.000+300+4.000+1.400+30.000+100.000-1.400-2.000+1.000-
300=141.000 lei
3. Pe baza următoarelor informații: debitori diverși 40.000 lei, avansuri acordate
personalului din salariu 2.000 lei, avansuri acordate personalului pentru a pleca în
delegație 10.000 lei, creanțe față de acționari pentru aportul subscris 25.000 lei, TVA de
recuperat 2.000 lei, creanțe clienți 500.000 lei, ajustări pentru deprecierea creanțelor
clienți 100.000 lei, bilete la ordin de încasat 3.000 lei, cambie de plătit 3.500 lei,
împrumuturi acordate filialelor pe termen lung 40.000 lei, determinați suma care se va
trece în bilanț la indicatorul Creanțe din cadrul Activelor circulante.
Creanțe=40.000+2.000+25.000+2.000+500.00-100.000+3.000=472.000 lei
4. Pe baza următoarelor informații: datorii față de salariați 400.000 lei, contribuții sociale de
plătit 30.000 lei, TVA de plătit 5.000 lei, datorii față de furnizorii de imobilizări 70.000
lei, datorii față de furnizorii de stocuri 9.000 lei, credite bancare pe termen lung 80.000
lei, din care rate curente 10.000 lei, împrumuturi din leasing financiar 70.000 lei, din care
rate curente 8.000 lei, dividende de plătit 2.000 lei, determinați suma care se va trece în
bilanț la indicatorul D: Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la
un an.
DTS=400.000+30.000+5.00+70.000+9.000+10.000+8.000+2.000=534.000 lei
Cont de profit si pierdere
Exemple:
1. Conform OMFP 1802/2014 și utilizând următoarele informații calculați Cifra de afaceri
netă a societătii Talisman: cheltuieli cu mărfurile vândute 20.000 lei, venituri din
vânzarea mărfurilor 50.000 lei, venituri din chirii 3.000 lei, venituri din vânzarea unei
clădiri 120.000 lei (7583), reduceri comerciale acordate 10.000 lei, venituri din subvenții
de exploatare aferente cifrei de afaceri netă 20.000 lei (7411), venituri din subvenții
pentru investiții virate la venituri 5.000 lei (7584), venituri din producția de stocuri 3.000
lei (sold final creditor).
CA netă=50.000+3.000-10.000+20.000=63.000 lei
2. Conform OMFP 1802/2014 și utilizând următoarele informații calculați indicatorul
Venituri din exploatare-total al societătii Talisman: venituri din vânzarea produselor
finite 150.000 lei, venituri din servicii prestate 30.000 lei, venituri din vânzarea unei
clădiri 120.000 lei, venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri netă
20.000 lei, venituri din subvenții pentru investiții virate la venituri 5.000 lei, venituri din
producția de stocuri 3.000 lei (sold final debitor), venituri din dobânzi 10.000 lei,
reduceri comerciale primite 2.000 lei, venituri din producția de imobilizări corporale
70.000 lei (ct 722), venituri din provizioane 4.000 lei (7812).
Venituri din exploatare-total =150.000+30.000+120.000+20.000+5.000-3.000+70.000=392.000 lei
3. Conform OMFP 1802/2014 și utilizând următoarele informații calculați indicatorul
Cheltuieli din exploatare-total al societătii Talisman: cheltuieli cu materii prime 34.000
lei, cheltuieli cu mărfurile 29.000 lei, cheltuieli cu salariile 190.000 lei, cheltuieli cu
chiriile 20.000 lei, cheltuieli cu cedarea activelor și alte operațiuni de capital 70.000 lei,
cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea imobilizărilor corporale 39.000 lei, venituri din
reluarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale 9.000 lei, cheltuieli cu
amenzile 5.000 lei, cheltuieli cu ajustările de valoare a imobilizărilor financiare 2.000 lei.
Cheltuieli din exploatare-total =34.000+29.000+190.000+20.000+70.000+39.000(ct6813)-9000(ct
7813)+5.000=378.000 lei

S-ar putea să vă placă și