Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
A.Evaluarea iniţială
Conform OMFP nr.1802/2014, costul de achiziţie al unei imobilizări este format din:
preţul de cumpărare-reducerile comerciale înscrise pe factura iniţială;
+ taxe de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autorităţile
fiscale);
+ orice costuri direct atribuibile achiziţiei bunurilor respective:
cheltuieli de transport;
cheltuieli de manipulare;
comisioane, taxe notariale, cheltuieli cu obţinerea de autorizaţii;
+ costuri estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării, la scoaterea din funcţiune, precum şi cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi
estimate
credibil şi entitatea are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere
a
amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele
cu
restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu un cont de
provizioane
(contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de
acestea").
= Cost de achiziţie
Ex. 1. Entitatea Bambus SRL a achiziţionat un echipament, preţ de cumpărare 4.000 lei, TVA 19%.
Echipamentul este recepţionat pe data de 01.03.N, însă este pus în funcţiune pe data de 10.04.N.
Cheltuielile
cu punerea în funcţiune au fost de 300 lei, TVA 19% (s-a apelat la o firmă specializată). Care sunt
înregistrările efectuate de entitate?
a) recepţia echipamentului la 01.03.N:
4.760 lei % = 404
4760
4.000 lei 231 Imobilizări corporaleîn curs de execuţie Furnizori de imobilizari
4426 4426 TVA DEDUCTIBILA
b) înregistrarea cheltuielilor de punere în funcţiune:
357 lei % = 404 357 lei
Ex. 3: În anul N, societatea Stagiar achiziţionează o linie tehnologică pentru extracţia petrolului.
Cheltuielile legate de achiziţie sunt: preţul de cumpărare 60.000 lei; reducerea comercială primită
2.000 lei;taxa vamală 6.000 lei; cheltuieli de transport 18.000 lei; cheltuieli cu proiectul de amplasare
12.000 lei; onorariile inginerilor care montează linia tehnologică 14.000 lei; cheltuieli cu reclama
produselor fabricate deentitatea Stagiar 6.000 lei. Calculaţi costul de achiziţie şi efectuaţi
înregistrarea achiziţiei în Contabilitate.
2131 = % 108.000
404 102.0000
446 6.000
Sau 231 = % 64.000
404 58.000
446 6.000
231 = 404 18.000
La final 2131= 231 108.000
Ex. 4: Societatea Managerul SRL acordă un avans unui furnizor de imobilizări în vederea achiziţiei
unei instalații, valoarea avansului 10.000 lei, TVA 19%. Ulterior, instalația este achiziţionată la un
cost de 30.000lei, TVA 19%, cu reţinerea avansului acordat anterior. Se achită furnizorul. Efectuaţi
înregistrările încontabilitate.
Plata furnizor
404 = 5121 23.800
II. Costul de producţie al imobilizărilor cuprinde cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume:
materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli
directe deproducţie, costul proiectării produselor, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie
alocată în modraţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
Exemple de costuri direct atribuibile producţiei de imobilizări sunt:
a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea,
care rezultă direct din construcţia imobilizării corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare;
e) costurile de instalare şi asamblare;
f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;
g) costurile de testare a funcţionării corecte a activului, după deducerea încasărilor nete provenite
dinvânzarea elementelor produse în timpul aducerii activului la amplasamentul şi condiţia de
funcţionare (cumar fi eşantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.
Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaţii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în materie de publicitate
şiactivităţi promoţionale);
c) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusive
costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau totale a activităţilor entităţii
Ex. 5: Societatea Alfa a început în anul N construcţia unei clădiri destinată desfăşurării activităţii
administrative. Pe parcursul anului N, s-au înregistrat următoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii
prime 660.000 lei; servicii primite de la terţi privind construcţia 30.000 lei; salariile muncitorilor de
pe şantier 250.000 lei; salariile personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000
lei; amortizarea utilajelor folosite la construcţie 12.000 lei.
La sfârşitul anului N, clădirea nu era finalizată. În anul următor, a continuat construcţia,
înregistrându-se: cheltuieli cu materiile prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe şantier 40.000
lei; amortizarea utilajelor folosite la construcţie 5.000 lei.
La sfârşitul lunii iunie, clădirea a fost dată în folosinţă. Calculați costul de producție și înregistrați
clădirea în contabilitate.
Inregistrarea amortizarii
6811 = 2813 12.000 lei
Amortizare
6811 = 2813 5.000 lei
Receptia cladirii
212 = 231 952.000+140.000= 1.092.000 lei
Un caz particular în calculul costului de producţie îl reprezintă costurile îndatorării aferente activelor
cu ciclu lung de fabricaţie care conform OMFP 1802/2014 trebuie capitalizate.
Ex 6: Presupunem că o entitate efectuează tranzacţiile:
- a)Pentru finanţarea construcţiei unei clădiri a contractat la data de 01.03.N un credit bancar pe
termen lung în valoare de 5.000.000 lei, la o rată a dobânzii de 10%, rambursabil într-o perioadă de 5
ani. Construcţia clădirii a început la data de 01.10.N şi s-a finalizat la data de 30.10.N+4;
- b)Pentru finanţarea construcţiei unei clădiri a contractat la data de 01.03.N un credit bancar pe
termen lung în valoare de 4.000.000 lei, la o rată a dobânzii de 7%, rambursabil într-o perioadă de 5
ani. Construcţia clădirii a început la data de 01.10.N şi s-a finalizat la data de 01.05.N+1.
- a)Întrucât necesită o perioadă de timp mai mare de un an pentru a fi gata construcţia reprezintă
un activ cu ciclu lung de fabricaţie.
- Pe perioada 01.03.N-01.10.N costurile îndatorării se recunosc ca o cheltuială nefiind legate de
construcţia efectivă
- Cheltuiala perioadei 01.03.N-01.10.N = 5.000.000 lei x 10% x 7 luni / 12 luni = 291.666 lei:
b)Întrucât necesită o perioadă de timp mai mică de un an pentru a fi gata construcţia NU reprezintă
un activ cu ciclu lung de fabricaţie.
Ca atare, costurile îndatorării nu vor fi capitalizate şi întreagaă cheltuială cu dobânda aferentă anului
N se va recunoaşte în clasa 6 Conturi de cheltuieli.
Subscriere actiuni
Valoarea justa- Valoarea nominala = Prima de aport
456 = % 60.000 lei
1011 50.000
1043 10.000
Varsare aport in natura
2133 = 456 60.000
Transfer capital nevarsat in capital varsat
1011 = 1012 50.000 lei
Primire donaţie:
5.000 lei2 2131 = 4753 5.000 lei
Echipamente tehnologic Donatii pentru investitii
Inregistrarea amortizarii
6811 = 2813 50 lei
Reluarea venit in avans la venituri curente
4753= 7584 50 lei
Iulie – decembrie N
Inregistrarea amortizarii activului
6811 = 2813 100.000 lei/4 ani* 6 luni/12 luni= 12.500 lei
Reluarea subventiei la venituri curente
4751 = 7584 20.000 lei/4 ani * 6 luni/ 12 luni=2500
Bilant
Linia de productie SF D2131-SFC 2813=100.000-12.500=87.500 lei
Venituri in avans SFC 4751 =20.000-2.500= 17.500 lei
Contul de profit si pierdere
Cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu amortizarea 12.500
Venituri din exploatare: venituri din reevaluarea subventiei 2.500
B. Cheltuieli ulterioare
Ex. 11. La 31.12.N-3 achiziţionează un echipament la costul de 2.000.000 lei, TVA 19%. Durata de
utilizare este estimată la 10 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară. Se aprobă un plan al
inspecţiilor generale care prevede inspecţii la fiecare 3 ani. În luna decembrie N are loc prima
inspecţie, al cărei costtotal este de 60.000 lei. A doua inspecţie are loc la sfârşitul anului N+2
deoarece există indicii privind existenţa unor riscuri de exploatare, iar costul acesteia este de 70.000
lei. Contabilizați cheltuielile ulterioare aferente imobilizării.
C. Amortizarea
Metode de amortizare: liniară, accelerată, degresivă, calculată pe unitate de produs sau serviciu.
D. Evaluarea ulterioară
Entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului
financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în
evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
EX.1 Achizitionam un autoturism in valoare de 50.00 lei, TVA 19%, care se foloseste mixt.
Achizitie autoturism
% = 404 59.500 lei
2133 50.000
4426 9500
50 % din tva
2133 = 4426 9500 /2 = 4750
Inregistrare bon benzina
% = 401 119
6022 100
4426 19
50 % din tva
6022= 4426 19/2=9.5
Reevaluare
Caz 2: VNC este mai mare decat VJ, minus din reevaluare
Se diminueaza rezerva din reevaluare in limita soldulu disponibil
105- Rezerve din reevaluare
655 - Cheltuieli cu reevaluarea imobilizarilor corporale cand nu mai avem rezerve din reevaluare
disponibile
Ex. 12. Societatea Alfa a cumpărat la data de 20.11.N un teren, costul acestuia fiind de 90.000 lei. La
o primă reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare justă de 103.000 lei. La a doua reevaluare,
valoarea justă a activului s-a situat la nivelul sumei de 84.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de
pe piaţă a terenului a crescut până la 95.000 lei. Prezentaţi tratamentele contabile specifice
reevaluării terenului.
Achizitie teren
2111 = 404 90.000 lei
Prima reevaluare
VC = 90.000 lei
VJ = 103.000 lei
Rezulta surplus din reevaluare 13.000 lei
Inregistrare reevaluare (surplus)
2111 = 105 13.000 lei
SFD2111= 103.000 lei
A doua reevaluare
VNC = 103.000 lei
VJ = 84.000 lei
Rezulta: minus din reevaluare 19.000 lei
Inregistam minus din reevaluare
% = 2111 19.000 lei
105 13.000 lei
655 6.000 lei
A treia reevaluare
VNC = 84.000 lei
VJ = 95.000
Rezulta: surplus din reevaluare 11.000 lei
2111 = % 11.000
755 6.000
105 5.000
Ex. 13. O întreprindere achiziţionează la data de 31.12.N-1 o instalaţie la costul de 100.000 lei,
amortizată liniar în 10 ani.
a) La sfârşitul anului N+1 are loc o primă reevaluare a activului, valoare justă 84.000 lei;
b) La sfârşitul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoare justă 49.500 lei;
c) La sfârşitul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoare justă 26.700 lei;
d) La sfârşitul anului N+8 are loc o ultimă reevaluare, valoare justă 13.900 lei.
Prezentaţi tratamentul contabil al reevaluărilor în condiţiile în care amortizarea este eliminată
din
valoarea contabilă brută a activului iar rezerva din reevaluare se reia la 1175 pe măsura
amortizării.
E. Derecunoaşterea
Derecunoaşterea imobilizărilor corporale prin casare
Ex 15: Se casează un utilaj, valoarea de înregistrare 7.000 lei, amortizat integral.
2813 = 2131 7.000 lei
Leasing financiar
Ex 19. Societatea Gondola a încheiat la 30.12.N-1 un contract de leasing financiar pentru un mijloc
de transport. Condițiile contractuale sunt următoarele:
1) Perioada contractului de leasing este de 4 ani începând cu 1 ianuarie N cu o chirie anuală de
25.000 lei plătibilă la 31 decembrie;
2) Avans plătit la semnarea contractului 5.000 lei;
3) Rata implicită a dobânzii este de 8%
4) Dreptul de proprietate se va transfera la sfârșitul contractului pentru suma de 3.000 lei.
Se cunoaște faptul că politica entității economice este de a înregistra amortizarea din luna următoare
achiziției.
Se cere:
Efectuați înregistrările contabile ale societății Gondola pentru anii N în ipoteza în care aplică
Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare.