UNIVERSITATEA DIN BACĂU

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE

CONTABILITATE, AUDIT ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

STUDENT : MESTERCA ANDREEA-RALUCA

GRUPA : 643
APLICAŢIE PRACTICĂ PRIVIND STABILIREA MĂRIMII
EŞANTIOANELOR

S.C.MODEON SRL este o firma ce are ca obiect de activitate productia de

confectii si vanzarea de marfuri. Următoarele informaţii provin din situaţiile financiare
ale societăţii (în mii lei):

1. Cifra de afaceri = 353382,19 RON

2. Profitul înainte de impozitare = 94279,35 RON

3. Active totale = 1428741 RON

Pentru aceasta societate există obiective anuale de performanţă stabilite pentru

conducerea societăţii.

Clientii acestei societati, in numar aproximativ de 100 sunt marea lor majoritate
minimarketuri si supermarketuri si se aprovizioneaza de la un numar de aproximativ 50
de furnizori.

Organizarea aprovizionarii se face intr-un ritm 20 de facturi pe luna (între 250 şi

300 de intrări pe an). Facturarea se face într-un ritm de 15 facturi pe zi (peste 4000 de
facturi anual).

Determinarea statistică a mărimii eşantioanelor

Determinarea mărimii eşantioanelor se realizează după următorul algoritm:

1. calculul riscului de audit (RA)

 2. calculul riscului inerent (RI)

2.a. calculul riscului inerent general

2.b. calculul riscului inerent specific

3. calculul riscului de control (RC)

4. calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)

5. determinarea eşantionului.

1. Calculul riscului de audit

Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit (RA) nu mai

mare de 5%. Secţiunea
F
ABORDAREA AUDITULUI
Data
Iniţiale
Client: MODEON SRL Întocmit de: MP 16.01.2010
Perioada: 31.12.2009 Revizuit de: DI 18.01.2010

Ref.
Sit. Iniţial Probleme
e apărute
1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului ref MP
(a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre -
activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod
corespunzător dosarul de audit curent şi cel
permanent. MP
ref -
(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a
sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul MP
respectiv pentru a putea stabili o abordare
adecvată a auditului. F1c MP Există indicaţii că
s-a produs pe stoc
(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare cheie şi
realizaţi o examinare analitică. F1d MP -
MP
(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării -
principiului continuităţii activităţii. MP
F0
 -
(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0). ref
MP
(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor -
posibile fraude sau erori. ref
MP -
(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele
contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru Exista informatii
misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii ca s-a luat la
detaliate privind inspecţiile /rapoartele ref MP cunostinta
autorităţilor de supraveghere şi control.
Se poate aprecia
(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul MP ca s-a luat in
existenţei unor tranzacţii semnificative, ref considerare
neprezentate, cu părţi aflate în relaţii speciale.

(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că

soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte.
Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi ref
impactul acestei constatări asupra abordării
auditului.

(j) Identificaţi estimările contabile efectuate de ref

directori / management şi analizaţi activitatea
necesară pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză

anterior efectuată, evaluaţi obiectivitatea şi
competenţa expertului, precum şi dacă activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

Ref.
Iniţiale Aspecte care
sit.
apar
(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie ref MP -
interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa
pe care o vor avea asupra auditului.
MP
(m)Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a F1,F
componentelor sale, riscul inerent, de control şi 2,F3
de nedetectare (a se vedea F1 şi F2). MP

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând F1,F

clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi 2, F3
abordarea acestora, precum şi metoda de
eşantionare care urmează a fi utilizată.
 - Eşantionare bazată pe judecată
- Eşantionare bazată pe risc MP
- Alte metode

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (listaţi F Asigurat

numele lor mai jos), documentând măsura în care este MP
necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi MP
revizuită.
F4
3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii. Şedinţă de
E1 informare ţinută
4. Asiguraţi-vă că toţi auditorii sunt puşi în temă. pe 16.01.2010

Numele auditorilor Experienţă Semnătura Iniţiale

Ion Vlasie partener MP
Tofan Bogdan asistent DI

Data 18.01.2010

Secţiunea
F0
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE
Data
Iniţiale
Client: Modeon SRL Întocmit de: MP 17.01.2010
Perioada auditată: 31.12.2009 Revizuit de: DI 18.01.2010

Situaţii financiare Buget

Exerciţii anterioare
exerciţiu curent exerciţiu curent 2009
(Nota 4)
lei lei lei

Active totale (înainte de

scăderea datoriilor) 1428741 1562852
1% 1 14287.41 15628,52
2% 2 28574.82 31257,04

Cifra de afaceri 353382,19 382261

0.5% 3 17669.10 19113,05
1% 4 3533.82 3822,61
 Profit înainte de impozitare 94279,35 84125.20
(nota 3)
5% 5 4713.96 4206,26
10% 6 9427.93 8412,52

Prag de semnificaţie 3533.82 3822,61

Etapa de planificare 3533.82 3822,61

Etapa exprimării opiniei

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Pragul de semnificaţie a fost calculat în funcţie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost
indicatorul cel mai constant în ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil şi
de aceea nu a fost luată în considerare.

2. Calculul riscului inerent

2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului
inerent general (F1) şi a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare secţiune de audit.
Riscul general, aşa cum rezultă din F1, este ridicat. Riscurile specifice, pe secţiuni, se
identifică răspunzând la cele şase întrebări din cadrul paragrafului „Audit” din secţiunea
F (lista de verificare F2). Întrebările sunt formulate de aşa natură încât un răspuns pozitiv
indică un risc.

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE1

Î1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Î2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregătit profesional?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii efective, nu modul cum este ea

înregistrată)?

Î4 Risc de pierderi /deturnări de fonduri / fraudă?

Î5 Multe judecăţi profesionale /calcule?

1
 Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara
sistemului)?

Tabelul de mai jos conţine procentajele riscului inerent, care trebuie ataşate
fiecărei secţiuni pe baza celor şase întrebări şi a riscului general deja stabilit la nivelul
societăţii auditate.
Astfel, fiecare secţiune de audit trebuie analizată prin prisma chestionarului de
mai sus, avându-se în vedere riscul inerent general al clientului.

T1
Număr de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scăzut Scăzut Nivel mediu Nivel
ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

2.b. În cazul societăţii comerciale Modeon SRL, coloana relevantă este coloana a
patra (risc ridicat): sursa F1. La secţiunile unde răspunsurile la întrebări au fost negative
sau au existat maxim trei răspunsuri pozitive , procentul ataşat RI este de 100%.

Secţiunea
F1

LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT

GENERAL

Data
Iniţiale
Client: MODEON SRL Întocmit de: MP 16.01.2010
Perioada auditată: 31.12.2009 Revizuit de: DI 18.01.2010

Da Nu

1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesare pentru a Nu
 conduce societatea?
(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de Nu
risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbări ale managerilor cu funcţii cheie în cursul Da
exerciţiului financiar?
(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii Da
sau îndeplinirea unor obiective?
(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri? Nu
(de ex. prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe? Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? Nu

(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice? (Această Da

întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul
(d) sau (e) de mai sus)

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

Modeon SRL trebuie să îndeplinească anumite cerinţe de performanţă iar nivelul

ridicat al riscului poate impiedica acest lucru, dar in ultima perioada se succed la
unumite proceduri pentru a indeparta aceast lucru.
 Da Nu
CONTINUARE
2. Contabilitate
(a) Este funcţia contabilităţii descentralizată? Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de Nu

a-şi duce la îndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Există probleme de atitudine sau de moral scăzut în departamentul Nu
de contabilitate?
(d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii Nu
societăţii lucrează sub presiune?

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii
Există în general probleme cu o parte a sistemului care poate avea un
calificativ satisfăcător. Se lucreaza la inlocuirea unei liste a creditorilor
şi a achiziţiilor ce prezintă un risc specific.

3. Activitatea societăţii auditate

(a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat? Nu

(b) Există vreun creditor – terţă parte cu o importanţă individuală Nu

semnificativă?

(c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de Nu

25% în posesia unor membrii ai Consiliului de administraţie fără
funcţie executivă?
(d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în Nu
viitor?
(e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni? Da

(f) Este societatea insolvabilă? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii
Conducerea societatii in ultimele 12 luni a fost schimbata, fapt ce a determinat
 dezechilibrarea unor aspecte ce tin de organizarea, dar se lucreaza la restbilirea
echilibrului in societate, prin punerea la punct a aspectelor subrede ale firmei.

Da Nu

CONTINUARE
4. Auditul societăţii
(a) Este prima dată când firma va audita acest client? Nu

(b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative Nu

în vreunul din ultimii doi ani?
(c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind “conflictuală” sau “în Nu
deteriorare”?
(d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp? Nu

(e) Există un număr însemnat de operaţiuni “greu de auditat”? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii :
SC. MODEON SRL lucreaza la atingerea unor performante pentru
firma punand accent pe diminuarea sau chiar inlaturarea aspectelor
care influenteaza riscul de audit.

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicatii :
Nivelul mediu al riscului inerent, impiedica firma sa aiba acces la
anumite aspecte ce i-ar fi fost permise in cazul unui risc scazut, SC
MODEON SRL, a luat la cunostinta aceste aspecte si desfasoara
actiuni in acest sens.
 Secţiunea

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT F2

SPECIFIC
Data
Iniţiale
Client:MODEON SRL Întocmit de: MP 16.01.2010
Perioada: 31.12.2009 Revizuit de: DI 18.01.2010

Mărimea
eşantionului
Ref. (bazată pe
Pragul de semnificaţie = Riscuri inerente specifice sit. judecată)/
3533,82
Factorul iniţial
de risc (la F3)
Riscul inerent general = Î1 Î2 Î3 Î4 Î5 Î6 Evaluare
scăzut
Imobilizările corporale şi - - - - - - Mediu 70%
necorporale
Conturi ale grupului şi - - - - - - Mediu 70%
investiţii
Stocuri şi producţie în curs - - - - - - Mediu 70%
de execuţie – cantităţi
Stocuri şi producţie în curs - - - - Da - Mediu 70%
de execuţie – evaluare
Debitori - - - - - - Mediu 70%

Investiţii pe termen scurt - - - - - - Mediu 70%

Conturi la bănci şi casa – - - - - - - Mediu 70%
plăţi

Conturi la bănci şi casa – - - - - - - Mediu 70%

încasări
Conturi la bănci – - - - - - - Mediu 70%
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori - - - - - - Mediu 70%
Creditori pe termen lung - - - - - - Mediu 70%

Vânzări - - - - - - Mediu 70%

Cumpărări - - - - - - Mediu 70%

Cheltuieli - - - - - Da Mediu 70%

Salarii şi indemnizaţii - - - Da - - Mediu 70%

Alte secţiuni de audit - - - - - - Mediu 70%

Balanţa de verificare şi - - - - - - Mediu 70%

înregistrări contabile

Situaţii financiare - - - - - - Mediu 70%

preliminare şi înregistrări
după sfârşitul exerciţiului

3. Calculul riscului de control

Următorul element în cadrul ecuaţiei riscului este riscul de control (RC). În cazul
societăţii comerciale MODEON SRL abordarea auditului este una de fond (adică nu ne
bazăm pe sistemele de control intern). În acest caz RC este 1 sau 100% (se poate nota cu
„N/A” în coloana a patra din tabelul F3).
În situaţia în care auditorul se poate baza pe sistemele de control ale clientului,
riscul de control poate fi introdus în ecuaţia riscului. Într-un astfel de caz auditorul va
testa aceste sisteme şi, în funcţie de gradul de siguranţă, va completa coloana
corespunzătoare din F3 cu valorile preluate din tabelul de mai jos:

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

T2
GRADUL DE CRITERIUL RISCUL
SIGURANŢĂ
Semnificativă Rata eşecurilor până la 2% 13.5%
Moderată Rata eşecurilor până la 5% 23%
Limitată Rata eşecurilor până la 10% 56%
Inexistentă Rata eşecurilor mai mare de 10% 100%

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)

 Riscul de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurile
analitice să nu ducă la depistarea de erori sau neconcordanţe în situaţiile financiare.
Acesta intră în ecuaţie în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice în
faza de planificare şi în munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza sau
nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se vor
regăsi în coloana corespunzătoare din Secţiunea F3.

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU

EŞANTIONAREA
T3
GRAD DE Zero 100%
SIGURANŢA ÎN Moderat 56%
EXAMINAREA Ridicat 31%
ANALITICĂ

5. Determinarea eşantionului

Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului o dată ce toate celelalte riscuri au
fost identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare (RNE). Acesta este invers
proporţional cu mărimea eşantionului.
În tabelele T4 şi T5 de mai jos, banda de risc este reprezentată de produsul (pe
care-l notăm cu y):
RI * RNNE * RC

Ecuaţia riscului devine: RA = y * RNE

Riscul de audit (RA) este o constantă pe care auditorul o stabileşte de la început
(de obicei, nu mai mare de 5%).
- y se regăseşte în tabelele de risc stabilite pe bază de modele statistice şi diferă în
funcţie de mărimea populaţiei (cele două situaţii sunt prezentate mai jos):

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISC MĂRIMEA

EŞANTIONULUI
78.4% PÂNĂ LA 100% 53
58.5% PÂNĂ LA 78.3% 48
43.8% PÂNĂ LA 58.4% 43
33.0% PÂNĂ LA 43.7% 38
24.9% PÂNĂ LA 32.9% 33
18.9% PÂNĂ LA 24.8% 28
14.4% PÂNĂ LA 18.8% 23
11.1% PÂNĂ LA 14.3% 18
 8.5% PÂNĂ LA 11.0% 13
6.6% PÂNĂ LA 8.4% 8
0 PÂNĂ LA 6.5% 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400

BANDA DE RISC MĂRIMEA

EŞANTIONULUI
72.1% PÂNĂ LA 100% 59
58.7% PÂNĂ LA 72.0% 52
47.8% PÂNĂ LA 58.6% 48
39.0% PÂNĂ LA 47.7% 44
30.2% PÂNĂ LA 38.9% 40
23.4% PÂNĂ LA 30.1% 35
18.1% PÂNĂ LA 23.3% 30
14.0% PÂNĂ LA 18.0% 25
10.9% PÂNĂ LA 13.9% 20
8.4% PÂNĂ LA 10.8% 15
6.5% PÂNĂ LA 8.3% 10
PÂNĂ LA 6.4% 5

Dimensionarea eşantionului se calculează ţinându-se seama de mărimea

populaţiei, după următorul algoritm:
1. calculul benzii de risc: RISC = R I* RC * RNNE
2. selectarea mărimii eşantionului corespunzător benzii de risc calculate.

Secţiunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA F3

EŞANTIOANELOR INIŢIALE
Data
Iniţiale
Client:MODEON SRL Întocmit de: MP 16.01.2010
Perioada auditată: 31.12.2009 Revizuit de: DI 18.01.2010

Risc RNNE: Riscul de Calculul

benzii de risc
inerent sursa T3 control:surs Dimensionarea
(RI): sursa a T2 eşantionului: sursa
RI x RDNE x
F2 RC T4, T5
Imobilizările corporale şi 70% 56% N/A 39.2% 38
necorporale
Conturi ale grupului şi 70% 100% N/A 70% 48
investiţii
Stocuri şi producţie în curs 70% 100% N/A 70% 48
de execuţie – cantităţi
Stocuri şi producţie în curs 70% 100% N/A 70% 48
de execuţie – evaluare
Debitori 70% 100% N/A 70% 48

Investiţii pe termen scurt 70% 100% N/A 70% 48

Conturi la bănci şi casa – 70% 100% N/A 70% 52
plăţi

Conturi la bănci şi casa – 70% 100% N/A 70% 52

încasări
Conturi la bănci – 70% 100% N/A 9,45% 13
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori 70% 100% N/A 70% 52

Creditori pe termen lung 70% 100% N/A 70% 48

Vânzări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cumpărări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cheltuieli 70% 31% N/A 21.7% 30

Salarii şi indemnizaţii 70% 31% N/A 21.7% 30

Alte secţiuni de audit 70% 31% N/A 21.7% 30

Balanţa de verificare şi 70% 56% N/A 39.2% 38

înregistrări contabile

Situaţii financiare 70% 56% N/A 39.2% 30

preliminare şi înregistrări
după sfârşitul exerciţiului
CLIENT:MODEON SRL
F4
EXERCIŢIUL FINANCIAR CU ÎNCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2009

BUGET DE AUDIT

Realizat 2009 Buget 2009 Realizat 2008

ore ore ore

Planificare 4,0 3,0 2,0

Mijloace fixe 3,0 2,0 3,0

Stocuri 8,0 4,0 5,0

Creanţe 4,0 6,0 4,0

Banca 2,0 3,0 5,0

Creditori 5,0 5,0 4,0

Salarii 4,0 3,0 4,0

Balanţa 3,0 5,0 5,0

Finalizare 6,0 8,0 6,0

Total 39,0 39,0 38,0

Concluzie:Diferenţa de ore nu este semnificativa, nu necesita explicaţii suplimentare

MP
10.01.2010