Universitatea: “Hyperion Bucuresti”

Facultatea de Stiinte Economice

Specializarea Contabilitate si Informatica de Gestiune

Referat la Contabilitate financiara aplicata

- Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata -

Profesor : Burdea Raul

Studenta : Muresanu (Copil)

Denisa Georgiana

=2020/2021=
TVA-ul reprezinta un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se aplica
asupra operatiunilor privind livrari de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile,
importului de bunuri, prestarilor de servicii si a altor operatii similare.

Ca regula generala, baza de impozitare este constituita pentru livrarile de bunuri si prestarile de

servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaza a fi primite in contrapartida, respectiv
pretul sau tariful negociat si inscris in factura.

Nu se cuprind in baza de impozitare reducerile de pret acordate de furnizori cu conditia ca

acestea sa fie efective, precum si penalitatile pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale,
dobanzi percepute pentru plati cu intarziere, etc

Pentru bunurile importate, baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea in vama calculata la
cursul de schimb din declaratia vamala la care se adauga taxa vamala, comisioanele si alte taxe,
precum si accizele aferente bunurilor importate.

Calculul TVA-ului se realizeaza prin metoda deducerii care consta in faptul ca pentru fiecare

operatie comerciala de livrari de bunuri si prestari de servicii, pe baza facturilor emise, se
calculeaza si se inscrie in document (factura) TVA aplicata la pretul bunurilor livrate, respectiv
tariful lucrarilor si serviciilor prestate.

TVA aferenta intrarilor reprezinta TVA deductibila, TVA aferenta iesirilor reprezinta TVA
colectata. Lunar, din TVA colectata se deduce (se retine) TVA deductibila.

 Documentele primare prin care se consemneaza operatiile supuse TVA-ului sunt formularele cu

regim special, inseriate, numerotate si gestionate cu asigurarea stricta a evidentei lor.

Dupa nivelul la care se realizeaza gestiunea si evidenta formularelor cu regim special, acestea
sunt de doua categorii:

 formulare tipizate comune:

 aviz de insotire
 factura fiscala
 formulare tipizate specifice anumitor sectoare

Agentii economici care folosesc tehnica de calcul pentru completarea formularelor ce contin
operatii supuse TVA-ului trebuie sa foloseasca soft-uri autorizate de Ministerul Finantelor
Publice si sa garanteze respectarea normelor privind calculul si decontarea TVA-ului.

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta venitul bugetului de stat, din categoria impozitelor
indirecte, care se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri mobile, transferul
proprietatii bunurilor imobile, impozitul pe bunuri, prestarile de servicii, precum si operatiunile
asimilate acestora. Este un impozit indirect, bazat pe criteriul deductibilitatii.
Din punct de vedere economic valoarea adaugata este un indicator care permite masurarea valorii
nou create de întreprindere în urma activitatii sale.
Valoarea adaugata poate fi definita ca diferenta între valoarea bunurilor si serviciilor produse de
întreprindere si cea a serviciilor si bunurilor utilizate pentru realizarea lor – numite consumuri
intermediare .
Din punct de vedere contabil valoarea adaugata este definita ca diferenta între productia
exercitiului cu marja comerciala si consumurile provenite de la terti.
Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata
Conditii care trebuie îndeplinite pentru ca o operatiune sa intre sub incidenta TVA:
 Sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune
asimilata acestora;
 Sa fie efectuata de persoane impozabile;
 Sa rezulte din una dintre activitati economice cum sunt activitatile producatorilor,
comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele
ale prefesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economica
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obtinerii de venituri.
Persoana impozabila este orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o
maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul si rezultatul acestor activitati.
Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative,
sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta statului, pe care
le desfasoara în calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati
taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.
Sfera de aplicare a TVA :
 Livrarea de bunuri
 Prestarea de servicii
 Importul

Tipurile de operatiuni cuprinse în sfera de aplicare a TVA

Operatiunile cuprinse în sfera de aplicare a TVA se împart, din punct de vedere al regulilor de
impozitare, conform art.268 alin.9 din Codul fiscal astfel:
 operatiuni taxabile, la care se aplica cota legala de TVA asupra sumelor obtinute din
vanzari de bunuri si prestari de servicii, la fiecare stadiu al ciclului economic, pana la
consumatorul final inclusiv (din taxa facturata corespunzator sumelor reprezentand
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate se scade taxa aferenta bunurilor
si serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor impozabile), pentru acest caz
fiind aplicabile cotele prevazute prezentate în capitolul urmator;
Este considerate persoana impozabila orice persoana care desfasoara pe teritoriul tarii, de
o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura activitatilor
economice de producator , comert sau prestari de servicii, inclusiv activitatile extractie,
agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie
activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obtinerii
de venituri cu caracter de continuitate.
Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat în Romania de
orice persoana.
  operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este
permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii, în cazurile aplicabile
prevazute.
 operatiuni scutite de taxa, importuri si achizitii intracomunitare
 operatiuni pentru care se aplica regimul special pentru agricultori 
 operatiuni cu regim special de scutire efectuate de întreprinderile mici, cu cifra de afaceri
anuala sub plafonul de 300.000lei, sunt scutite fara drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii:
O alta serie de operatii nu intra în sfera de aplicare a TVA. Este vorba despre livrarile de bunuri
si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuata de:
 asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avand caracter social-filantropic;
 spitale, dispensare, cabinete si laboratoare medicale;
 activitatea de învatamant si meditatiile acordate în particular;
 organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;
 activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune si serviciile postale;
 servicii de natura financiar-bancara si de asigurari;
 organizatiile sindicale, pentru activitati legate direct de apararea colectiva a intereselor
materiale si morale ale membrilor lor;
 institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare,
ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive.

Cotele de impozitare a TVA

Cotele TVA sunt reglementate în cadrul art.291 din Codul Fiscal.
Cota standard a TVA de 19% este valabila începand cu 1 ianuarie 2017. Aceasta se aplica tuturor
operatiunilor de livrari de bunuri si prestari de servicii, cu exceptia operatiunilor scutite de taxa si
a operatiunilor pentru care sunt valabile cotele reduse.
Cota redusa de 9% se aplica în 2018 asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de
servicii sau livrari de bunuri:
 livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa;
 livrarea de produse ortopedice;
 livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
 livrarea urmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice,
destinate consumului uman si animal, animale si pasari vii din specii domestice, seminte,
plante si ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau înlocui alimentele;
 livrarea apei potabile si a apei pentru irigatii în agricultura;
 livrarea de îngrasaminte si de pesticide utilizate în agricultura, seminte si alte produse
agricole destinate însamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor
specifice utilizate în sectorul agricol, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor
publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale.
Cota redusa de 5%, aceasta se aplica în 2018, asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele
livrari de bunuri si prestari de servicii:
 manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau în
principal publicitatii;
  serviciile constand în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice
botanice, balciuri, parcuri de distractii si parcuri recreative, de la codurile CAEN 9321 si
9329 (de la 1 noiembrie 2018), targuri, expozitii si evenimente culturale, evenimente
sportive, cinematografe, altele decat cele scutite;
 livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite;
prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se întelege:
livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
camine de batrani si de pensionari;
 livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
 livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 m2, exclusiv anexele
gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste
suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de orice persoana
necasatorita sau familie;
 livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii în vederea
atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror
situatie economica nu le permite accesul la o locuinta în proprietate sau închirierea unei
locuinte în conditiile pietei;
 cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping (pana la 31 octombrie 2018 s-a aplicat
TVA 9%);
 serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea,
care se încadreaza la codul NC 22 03 00 10 (pana la 31 octombrie 2018 s-a aplicat TVA
9%);
 dreptul de utilizare a facilitatilor sportive ale caror activitati sunt încadrate la codurile
CAEN 9311 si 9313 (de la 1 noiembrie 2018), altele decat cele scutite.
 
Conform normelor în vigoare, cota de TVA aplicabila este cea în vigoare la data la care intervine
faptul generator pentru TVA. Ce regula, faptul generator intervine la data livrarii produselor sau
prestarii serviciilor.
În cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data
livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA :

 Exigibilitatea TVA

Categorii de persoane impozabile

 Exigibilitatea taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la
bugetul statului.
 Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera
independenta si indiferent de loc, activitati economice oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestei activitati.
  Baza de impozitare

Persoanele impozabile se pot clasifica astfel:

 Persoane impozabile: integral, care efectueaza operatiuni taxabile si operatiuni scutite cu

drept de deducere.

a) impozitele si taxele (daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea
adaugata)

b) cheltuielile accesorii,cum sunt:comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare

(solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului).

scutite, care desfasoara numai operatiuni scutite fara drept de deducere (institutii
publice,societati bancare,societati de asigurari,etc.)

cu regim mixt, care efectueaza atat operatiuni impozabile cu drept de deducere,cat si operatiuni
scutite fara drept de deducere;

partial, care realizeaza atat operatiuni pentru care nu au calitatea de persoana impozabila, cat si
operatiuni pentru care au calitate de persoana impozabila.

ocazional, care efectueaza ocazional operatiuni impozabile,cum ar fi achizitia intracomunitara de

mijloace de transport noi.

Persoane neimpozabile-sunt cele care nu realizeaza operatiuni impozabile, cum ar fi angajatii sau
oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca.

Masuri de simplificare :

Bunurile si serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplificare sunt:

Regimul deducerilor

-deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora

-cladirile, partile de cladire si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de
taxare;

-lucrarile de constructii-montaj;

-bunurile si/sau serviciile livrate ori prestate de/sau catre persoanele aflate în stare de faliment
declarata prin hotarare definitiva si irevocabila;

-materialul lemnos;
Operatii cuprinse în sfera de aplicare a taxei

Sunt operatiuni impozabile , cele care îndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

Operatiuni impozabile

operatiunile constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
efectuate cu plata de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare;

Deducerea TVA achitata sau datorata furnizorilor de persoanele impozabile este dreptul
incontestabil si exclusiv al persoanelor impozabile.

Persoanele neimpozabile nu au dreptul de deducere a taxei aferenta achizitiilor (cu exceptia

cazului în care se efectueaza o livrare intracomunitara a unui mijloc de transport nou).

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în Romania;

achizitiile si livrarile intracomunitare, precum si importul de bunuri efectuat în Romania de orice

persoana.

Nu sunt considerate operatiuni impozabile în sfera de aplicare a taxei:

Operatiuni neimpozabile

- bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora;

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ,care nu mai pot fi valorificate;

-bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;

-acordarea în mod gratuit de bunuri ca mostre în cadrul campaniilor promotionale;

-acordarea de bunuri de mica valoare,în mod gratuit,în cadrul actiunilor de sponsorizare;

-transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora,efectuat cu ocazia transferului de

active si pasive,ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea, indiferent daca e

facut cu plata sau nu, ori ca aport în natura la capitalul unei societati;

 Definirea TVA-ului
 Documente utilizate
 Factura
 Taxa pe valoare adaugata reprezinta un impozit indirect care se datoreaza bugetului de
stat.
 Autofacturarea
 Decontul de taxa
 Alte declaratii
 Declaratia recapitulativa
 Jurnalele de TVA
 Corectarea documentelor
 Cuprins
 Conturi utilizate
 442 "Taxa pe valoare adaugata”, care se detaliaza pe urmatoarele conturi de gradul II:
 4423 "TVA de plata” ;(4427>4426)
 4424 TVA de recuperat”;(4426>4427)
 4426 TVA deductibila
 4427 TVA colectata
 4428 TVA neexigibila