Tema 1 Activitatea Operațională 2020 FF

Analiza
activității
operaționale
BĂDICU Galina, dr., conf. univ.,
Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
Bl. F, 407
Subiectele propuse:
1. Analiza veniturilor
2. Analiza cheltuielilor
Analiza
veniturilor
);
Veniturile - creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în
cursul perioadei de gestiune, respectând principiile generale ale
contabilității. (SNC Venituri)
Ca rezultat al desfășurării activității economice, entitatea poate obține:
venituri din vânzări (611) Venituri din
activitatea
alte venituri din activitatea operațională (612)
operațională
venituri din operațiuni cu active imobilizate (621)

venituri financiare (622) Venituri din
venituri excepționale (623) alte activități
Analiza componenței și evoluției veniturilor

Analiza veniturilor oferă utilizatorilor Situațiilor financiare
posibilitatea aprecierii următoarelor aspecte:
Care este mărimea veniturilor și evoluția acestora, în ultimii ani?
Care sunt sursele principale de venituri, adică care este profilul real (tipul de
activitate) al entității?
Cât de diversificată este activitatea operațională a entității și cât de stabile
sunt sursele de venituri?
Care sunt cauzele principale ce au provocat modificarea veniturilor? etc.
Care sunt factorii ce au cauzat creșterea ori scăderea vânzărilor?

Aprecierea generală a mărimii și
evoluției veniturilor are menirea de a
examina dimensiunea lor absolută și
relativă în comparație cu realizările
anilor precedenți sau/și obiectivele
stabilite în Planul de afaceri.
Analiza componenței sau structurii

veniturilor, se efectuează prin
determinarea ponderii fiecărui tip de
venituri în suma totală a veniturilor.

În acest context, la analiza
mărimii și evoluției veniturilor
se determină:
abaterea absolută a V.
ritmul creșterii a V.
sporul creșterii V.
procentul îndeplinirii planului V.
procentul abaterii de la plan a V.

Tabelul 1. Aprecierea evoluției și structurii veniturilor
Suma veniturilor, mii lei Ponderea, structura,%
Abaterea Ritmul creșterii
Devierea
Tipuri de venituri absolută, mii față de anul anul
anul precedent anul curent lei precedent, % anul curent ponderii, %
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări
Alte venituri din
activitatea operațională
Venituri din operațiuni

cu active imobilizate
Venituri financiare
Venituri excepționale - - - - -
Total venituri 122 260,9 136 227,0 X

Devierea
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9
Alte venituri din
activitatea operațională 302,0 461,3

cu active imobilizate 15,1 37,9
Venituri financiare 183,5 839,9

Venituri excepționale - - - - - - -
Total venituri 122 260,9 136 227,0 X

Devierea
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9 +13 127,6
Alte venituri din
activitatea operațională 302,0 461,3 +159,3

cu active imobilizate 15,1 37,9 +22,8
Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4

Total venituri 122 260,9 136 227,0 +13 966,1 X
Devierea
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9 +13 127,6 110,78
Alte venituri din
activitatea operațională 302,0 461,3 +159,3 152,75

cu active imobilizate 15,1 37,9 +22,8 250,99
Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70

Total venituri 122 260,9 136 227,0 +13 966,1 111,42 X
Devierea
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9 +13 127,6 110,78 99,59 99,02
Alte venituri din
activitatea operațională 302,0 461,3 +159,3 152,75 0,25 0,34

cu active imobilizate 15,1 37,9 +22,8 250,99 0,01 0,03
Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70 0,15 0,61

Total venituri 122 260,9 136 227,0 +13 966,1 111,42 100,00 100,00 X
Devierea
precedent
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9 +13 127,6 110,78 99,59 99,02 -0,57
Alte venituri din
activitatea operațională 302,0 461,3 +159,3 152,75 0,25 0,34 +0,09

cu active imobilizate 15,1 37,9 +22,8 250,99 0,01 0,03 +0,02
Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70

457,70 0,15 0,61 +0,46
Total venituri 122 260,9 136 227,0 +13 966,1 111,42 100,00 100,00 X
Verificarea devierii ponderii: -0,57+0,09+0,02+0,46=0
Concluzie:
În rezultatul calculelor efectuate, observăm o majorare a veniturilor
totale cu 11,42% sau cu 13 966,1 mii lei. Aceasta ne demonstrează o
tendință pozitivă de creștere a sumei totale a veniturilor. Majorarea
respectivă a fost determinată de evoluția veniturilor din ambele
activități în cadrul entității: operațională și alte activități.
Concluzie:
Cea mai mare creștere a înregistrat veniturile financiare cu 357,7%,
urmate de veniturile din operațiuni cu active imobilizate – 150,99% și
alte venituri operaționale cu 52,75%.
Concluzie:
Din tabel se atestă o creștere și a veniturile din vânzări cu 10,78% sau cu
13 127,6 nii lei.
Concluzie:
Examinând structura veniturilor înregistrate de entitate, observăm că
cota cea mai mare în suma totală a veniturilor revine veniturilor din
vânzări în ambele perioade, cu toate că în dinamică se observă o
reducere nesemnificativă de 0,57%. Celelalte tipuri de venituri ocupă o
pondere nesemnificativă.
Astfel, putem concluziona că situația aferentă generării
veniturilor este una pozitivă, iar o astfel de structură
poate fi caracterizată ca fiind corespunzătoare unei
activități economice normale.
Conform prevederilor naționale contabile în
componența veniturilor din vânzări se includ:
Venituri din vânzarea produselor
Venituri din vânzarea mărfurilor
Venituri din prestarea serviciilor
Venituri din executarea lucrărilor
Venituri din contracte de construcție
Venituri din contracte de leasing operațional și financiar (arendă,
locațiune)
Venituri din contracte de micro finanțare
Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Analiza structurală a veniturilor din vânzări permite stabilirea profilului
real al activității operaționale, adică specializarea entității în fabricarea
produselor, comercializarea mărfurilor, prestarea serviciilor sau
executarea lucrărilor de construcție etc.
În procesul analizei structurale a veniturilor
din vânzări este necesar a stabili dacă
activitatea operațională a entității este absolut
specializată (se practică un singur tip de
activitate) sau diversificată (multilaterală).
De asemenea, se examinează stabilitatea sau

variabilitatea structurii veniturilor din
vânzări pe tipuri de activitate operațională în
dinamică.
Tabelul 2. Evaluarea dinamicii și structurii veniturilor din
vânzări
Venituri din vânzări,
Abaterea Ponderea, %
mii lei Ritmul de Devierea
Tipuri de venituri absolută,
anul creștere, % anul anul de ponderii, %
anul curent mii lei
precedent precedent gestiune
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
Venituri din vânzarea
produselor
mărfurilor
Venituri din prestarea
serviciilor
Venituri din contracte de
leasing operațional și
financiar
Total venituri din vânzări 121760,3 134 887,9 X

vânzări
anul curent mii lei
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
14 586,2 16 588,5
produselor
104 889,4 115 713,5
mărfurilor
2 169,9 2 456,9
serviciilor
leasing operațional și 114,8 129,0
financiar
Total venituri din vânzări 121760,3 134 887,9 X

vânzări
anul curent mii lei
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
14 586,2 16 588,5 +2 002,3
produselor
104 889,4 115 713,5 +10 824,1
mărfurilor
2 169,9 2 456,9 +287,0
serviciilor
leasing operațional și 114,8 129,0 +14,2
financiar
Total venituri din vânzări 121760,3 134 887,9 13 127,6 X

vânzări
Abaterea Ponderea, % Devierea
mii lei Ritmul de
Tipuri de venituri absolută, ponderii, %
anul creștere, % anul anul de
anul curent mii lei ±
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
14 586,2 16 588,5 +2 002,3 113,73
produselor
104 889,4 115 713,5 +10 824,1 110,32
mărfurilor
2 169,9 2 456,9 +287,0 113,23
serviciilor
leasing operațional și 114,8 129,0 +14,2 112,37
financiar
Total venituri din vânzări 121760,3 134 887,9 13 127,6 110,78 X

vânzări
anul curent mii lei
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
14 586,2 16 588,5 +2 002,3 113,73 11,98 12,30
produselor
104 889,4 115 713,5 +10 824,1 110,32 86,14 85,78
mărfurilor
2 169,9 2 456,9 +287,0 113,23 1,78 1,82
serviciilor
leasing operațional și 114,8 129,0 +14,2 112,37 0,10 0,10
financiar
Total venituri din vânzări 121760,3 134 887,9 13 127,6 110,78 100,00 100,00 X

vânzări
anul curent mii lei
𝟑
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 𝟏𝟎𝟎 6 7 8 = 7-6
𝟐
14 586,2 16 588,5 +2 002,3 113,73 11,98 12,30 +0,32
produselor
104 889,4 115 713,5 +10 824,1 110,32 86,14 85,78 -0,36
mărfurilor
2 169,9 2 456,9 +287,0 113,23 1,78 1,82 +0,04
serviciilor
leasing operațional și 114,8 129,0 +14,2 112,37 0,10 0,10 0
financiar
Total venituri din vânzări 121 760,3 134 887,9 13 127,6 110,78 100,00 100,00 X
Verificarea devierii: +0,32-0,36+0,04= 0

Concluzie:
Din tabel, se atestă o creștere a veniturilor din vânzări de 13 127,6 mii
lei ceea ce constituie 10,78%. Evoluția respectivă a fost determinată de
majorarea veniturilor din toate tipurile de activități operaționale din
cadrul entității.
Concluzie:
Examinând structura veniturilor din vânzări, observăm că în ambele
perioade, entitatea obține venituri din patru activități, iar cota cea mai
mare în obținerea veniturilor din vânzări revenindu-le veniturilor din
vânzarea mărfurilor (85,78%, perioada curentă).
Faptul că veniturilor din vânzarea mărfurilor ocupă o

pondere semnificativă, denotă că principalul gen de
activitate este comercializarea mărfurilor, totodată,
deducem că activitatea operațională a entității este
diversificată.
Similar cu analiza structurală, veniturile
din vânzări trebuie să fie analizate din
punct de vedere factorial, prin prisma
stabilirii cauzelor ce au condiționat
modificarea vânzărilor.
Metodele analitice contemporane propun diferite metode factoriale

pentru evidențierea cauzelor modificării veniturilor din vânzări. Cel mai
clasic model factorial, cantitativ-valoric, utilizat în mai multe ramuri ale
economiei naționale poate fi prezentat, astfel:
𝑛
𝑉𝑉𝑝 = ෍ 𝑄𝑖 × 𝑃𝑖
𝑖=1
• cantitatea produselor vândute pe tipuri de
produse. Majorarea sau diminuarea stocului
de produse poate fi condiționată de influența
Utilizarea acestui model unui șir de factori detaliați, de exemplu: lipsa
ambalajului; defectarea utilajului de ambalare;
permite determinarea separată lipsa mijloacelor de transport; scăderea (creșterea)
a modificării volumului din cererii pentru produse; returnarea produselor
vânzări în rezultatul influenței vândute anterior; modificarea datelor privind
a doi factori: stocurile produselor în urma inventarierii etc.
• prețurile pentru produsele vândute.
Modificarea prețurilor de vânzare poate fi
influențată de un șir de factori, precum
inflația (deflația) monedei naționale; creșterea
(scăderea) cererii și ofertei pe piața de desfacere;
nivelul calității produselor în comparație cu
calitatea produselor concurenților; aplicarea
politicii de discont, de reducere temporară a
prețurilor etc.
Tabelul 3. Analiza factorială a venitului din vânzarea produselor
Inclusiv din
Cantitatea (Q), buc Prețul de vânzare (P), lei Venitul din vânzări (VV), mii lei
modificarea
Abaterea
Produse Anul Anul Anul Recal- Anul absolută (±), prețului
Anul Anul
precedent, precedent, precedent, culat, curent, p.p. cantității de vânzare
curent, Q1 curent, P1
Q0 P0 VV0 VV rec VV1
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A
B
D
etc. - - - - - - - - - -
Inclusiv din
modificarea
Abaterea
Anul Anul
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A 2 000 2 200
B 3 000 2 600
C 1 150 1 080
D 200 250
etc. - - - - - - - - - -
Inclusiv din
modificarea
Abaterea
Anul Anul
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A 2 000 2 200 230 250
B 3 000 2 600 85 89
C 1 150 1 080 127 149
D 200 250 82 80
etc. - - - - - - - - - -
Inclusiv din
modificarea
Abaterea
Anul Anul
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A 2 000 2 200 230 250 460 506 550
B 3 000 2 600 85 89 255 221 231,4
C 1 150 1 080 127 149 146,05 137,16 160,92
D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0

etc. - - - - - - -
Inclusiv din
modificarea
Abaterea
Anul Anul
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A 2 000 2 200 230 250 460 506 550 +90
B 3 000 2 600 85 89 255 221 231,4 -23,6
C 1 150 1 080 127 149 146,05 137,16 160,92 +14,86
D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0 +3,6

etc. - - - - - - - - - -
Inclusiv din
modificarea
Abaterea
Produse Anul Anul Anul Anul Anul Recal- Anul absolută (±), prețului
precedent, curent, precedent, curent, precedent, culat, curent, mii lei cantității de vânzare
Q0 Q1 P0 P1 VV0 VV rec VV1
p
1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

A 2 000 2 200 230 250 460 506 550 +90 +46 +44
B 3 000 2 600 85 89 255 221 231,4 -23,6 -34 +10,4
C 1 150 1 080 127 149 146,05 137,16 160,92 +14,86 -8,89 +23,76
D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0 +3,6 +4,1 -0,5

etc. - - - - - - - - - -
Concluzie: în rezultatul calculelor efectuate, concluzionăm:
 Produsul A – se atestă o tendință pozitivă de creștere a veniturilor
cu 90 mii lei, ca rezultat al influenței favorabile a ambilor factori.

Astfel, creșterea cantității cu 200 de bucăți și a prețului cu 20 de lei
au condus la sporirea veniturilor din vânzarea produsului A,
respectiv cu 46 mii lei și cu 44 mii lei. Echipa managerială a luat o
decizie corectă cu referire la strategia de producere și vânzare a
produsului A.
 Produsul B – se observă o reducere a veniturilor cu 23 600 lei. Cauza
micșorării veniturilor fiind diminuarea cantității cu 400 de bucăți. Un

moment favorabil poate fi considerat creșterea prețului cu 4 lei, ceea
ce a condus la majorarea veniturilor cu 10 400 lei. Totuși, modificarea
pozitivă a prețului nu a acoperit influența negativă a cantității,
fapt ce impune echipa managerială de a revizui strategia de
producere și vânzare a produsului B.
 Produsul C - se atestă o tendință pozitivă de creștere a veniturilor cu
14 860 lei, ca rezultat al creșterii prețului cu 22 de lei, fapt ce a

condus la creșterea venitului cu 23 760 lei. Un moment nefavorabil
poate fi considerat scăderea cantității cu 70 de bucăți, ceea ce a
condus la diminuarea veniturilor din vânzarea produsului C cu 8 890
lei. Majorarea se datorează influenței pozitive de creștere a prețului,
care a acoperit modificarea negativă a cantității vândute. Strategia de
producere și vânzare a produsului C a fost una corectă.
 Produsul D – tendința de creștere a veniturilor cu 3 600 de lei se
datorează creșterii cantității cu 50 de bucăți, ceea ce a condus la

majorare cu 4 100 de lei. Momentul nefavorabil este considerat –
reducerea prețului cu 2 lei, care a condus la diminuarea venitului cu
500 lei. Dar, această reducere nesemnificativă nu a depășit influența
pozitivă a creșterii cantității. Astfel, strategia de producere și vânzare
a produsului D a fost una corectă.
Analiza
cheltuielilor
);
Cheltuielile - diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în
cursul perioadei de gestiune, respectând principiile generale ale
contabilității. (SNC Cheltuieli, pct. 5)
Cheltuielilor se clasifică după destinații (funcții) pe următoarele grupe:
Cheltuieli ale Cheltuieli

activității privind impozitul
operaționale Cheltuieli ale pe venit
altor activități
Analiza structurală a cheltuielilor

În practica economică, analiza evoluției și corelației
indicatorilor privind cheltuielile se manifestă în următoarele
situații de aplicare pentru:
determinarea tendințelor de modificare a cheltuielilor unei entități în dinamică
cu scopul elaborării programelor privind asigurarea acesteia cu resursele
necesare;
calculul necesității entității în factorul uman, stocuri, imobilizări ținând cont
de corelațiile optimale evidențiate în cheltuielile acestea;
evidențierea cauzelor de creștere a cheltuielilor entității și elaborării măsurilor
privind reducerea lor;
stabilirea nivelului de prețuri în corespundere cu nivelul cheltuielilor
înregistrate la entitatea analizată;
luarea deciziilor privind majorarea profitului entității și creșterea eficienței
activității acesteia;
bugetarea cheltuielilor pentru perioadele viitoare ale activității entității etc.
Analiza structurală, dinamică și factorială a
cheltuielilor evidențiază modul în care sunt
utilizate resursele materiale, umane și financiare
ale entității, asigurând înțelegerea mecanismului
de formare a rezultatelor în funcție de volumul,
structura și tendințele diferitelor categorii de
cheltuieli.
Pentru analiza dinamicii cheltuielilor totale
ale entității este necesar să se calculeze
modificările absolute și procentuale intervenite în
nivelul acestora.
În cadrul analizei structurale este necesar să se
calculeze ponderea fiecărei categorii de cheltuieli în
cheltuielile totale, precum și modificarea acestor
ponderi.
În general, majorarea cheltuielilor se
apreciază negativ. De aceea, orice
analiză a cheltuielilor, pe total sau pe
categorii de activități, ar fi relevant de
efectuat în corelare cu categoriile de
venituri la a căror realizare concură.

Tabelul 1. Aprecierea structurii cheltuielilor activității
operaționale în dinamică
mii lei Abaterea Ponderea, structura,%
Ritmul de creștere, Devierea
Indicatori absolută, mii anul
anul precedent anul curent % anul curent ponderii, %
lei precedent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8
-costuri aferente contractelor de
11,6 45,0
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5
Alte cheltuieli din activitatea
2 361,4 2 738,7
operațională
Total cheltuieli ale activității
120 104,8 133 696,0 X
operaționale
Venituri din activitatea
122062,3 135349,2 X X X
operațională
lei precedent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8
11,6 45,0
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5
2 361,4 2 738,7
operațională
120 104,8 133 696,0 X
operaționale
122062,3 135349,2 X X X
operațională
lei precedent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7 +10 269,3
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7 +485,0
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2 +9 869.8
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8 -118.9
11,6 45,0 +33.4
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1 +1 183,1
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5 +1 761,5
2 361,4 2 738,7 +377,3
operațională
120 104,8 133 696,0 +13591,2 X
operaționale
122062,3 135349,2 +13286,9 X X X
operațională
lei precedent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7 +10 269,3 110,04
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7 +485,0 103,57
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2 +9 869.8 111,39
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8 -118.9 94,00
11,6 45,0 +33.4 387,93
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1 +1 183,1 114,12
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5 +1 761,5 124,83
2 361,4 2 738,7 +377,3 115,98
operațională
120 104,8 133 696,0 +13591,2 111,32 X
operaționale
122062,3 135349,2 +13286,9 110,88 X X X
operațională
mii lei Abaterea Ponderea, structura,% Devierea
Ritmul de creștere,
Indicatori absolută, mii anul ponderii, %
anul precedent anul curent % anul curent
lei precedent ±
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7 +10 269,3 110,04 85,15 84,18
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7 +485,0 103,57 13,29 12,50
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2 +9 869.8 111,39 84,76 85,80
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8 -118.9 94,00 1,94 1,66
11,6 45,0 +33.4 387,93 0,01 0,04
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1 +1 183,1 114,12 6,98 7,15
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5 +1 761,5 124,83 5,91 6,62
2 361,4 2 738,7 +377,3 115,98 1,96 2,05
operațională
120 104,8 133 696,0 +13591,2 111,32 100,00 100,00 X
operaționale
122062,3 135349,2 +13286,9 110,88 X X X
operațională
lei precedent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Costul vânzărilor, inclusiv 102 269,4 112 538,7 +10 269,3 110,04 85,15 84,18 -0,97
-costul produselor vândute 13 587,7 1 4072,7 +485,0 103,57 13,29 12,50 -0,79
-costul mărfurilor vândute 86 686,4 96 556,2 +9 869,8 111,39 84,76 85,80 +1,04
-costul serviciilor prestate 1 983,7 1 864,8 -118.9 94,00 1,94 1,66 -0,28
11,6 45,0 +33.4 387,93 0,01 0,04 +0,03
leasing
Cheltuieli de distribuire 8 379,0 9 562,1 +1 183,1 114,12 6,98 7,15 +0,17
Cheltuieli administrative 7 095,0 8 856,5 +1 761,5 124,83 5,91 6,62 +0,71
2 361,4 2 738,7 +377,3 115,98 1,96 2,05 +0,09
operațională
120 104,8 133 696,0 +13591,2 111,32 100,00 100,00 X
operaționale
122062,3 135349,2 +13286,9 110,88 X X X
operațională
Verificare devierii ponderii: -0,97+0,17+0,71+0,09=0
Tabelul 2. Aprecierea structurii cheltuielilor
altor activității în dinamică
Suma cheltuielilor, mii leiAbaterea Ponderea, structura,%
Ritmul de Devierea
Tipuri de cheltuieli anul absolută, anul anul
anul curent creștere, % ponderii, %
precedent mii lei precedent curent
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
Cheltuieli cu active
68,9 384,6
imobilizate
Cheltuieli financiare 756,5 1929,6
Total cheltuieli ale altor
825,4 2 314,2 X
activități
Venituri ale altor activități 198,6 877,8 X X X
Ritmul de Devierea
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
68,9 384,6 +315,7
imobilizate
Cheltuieli financiare 756,5 1929,6 +1 173,1
825,4 2 314,2 +1 488,8 X
activități
Venituri ale altor activități 198,6 877,8 +679,2 X X X
Ritmul de Devierea
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
68,9 384,6 +315,7 558,20
imobilizate
Cheltuieli financiare 756,5 1929,6 +1 173,1 255,07
825,4 2 314,2 +1 488,8 280,37 X
activități
Venituri ale altor activități 198,6 877,8 +679,2 441,50 X X X
Ritmul de Devierea
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
68,9 384,6 +315,7 558,20 8,35 16,62
imobilizate
Cheltuieli financiare 756,5 1929,6 +1 173,1 255,07 91,65 83,38
825,4 2 314,2 +1 488,8 280,37 100,00 100,00 X
activități
Ritmul de Devierea
3
1 2 3 4 = 3-2 5 = × 100 6 7 8 = 7-6
2
68,9 384,6 +315,7 558,20
558,20 8,35 16,62 +8,27
imobilizate
Cheltuieli financiare 756,5 1929,6 +1 173,1 255,07 91,65 83,38 -8,27
825,4 2 314,2 +1 488,8 280,37 100,00 100,00 X
activități
Tabelul 3. Ponderea fiecărei categorii de cheltuieli și
venituri în totalul acestora
Ponderea
Devierea
Natura activității Anul precedent Anul curent
ponderii, %
Suma, mii lei % Suma, mii lei %
1 2 3 4 5 6=5-3
Cheltuieli ale activității
120 104,8 133 696,0
operaționale
Venituri ale activității operaționale 122 062,3 135 349,2
Cheltuieli ale altor activități 825,4 2314,2
Venituri ale altor activități 198,6 877,8
Total cheltuieli 120 930,2 136 010,2 X
Total venituri 122 260,9 136 227,0 X
Ponderea
Devierea
ponderii, %
1 2 3 4 5 6=5-3
120 104,8 133 696,0
operaționale
Venituri ale activității operaționale 122 062,3 135 349,2
Cheltuieli ale altor activități 825,4 2314,2
Venituri ale activității operaționale 198,6 877,8
Total cheltuieli 120 930,2 136 010,2 X
Total venituri 122 260,9 136 227,0 X
Ponderea
Devierea
ponderii, %
1 2 3 4 5 6=5-3
120 104,8 99,32 133 696,0 98,30
operaționale
Venituri ale activității operaționale 122 062,3 99,84 135 349,2 99,36
Cheltuieli ale altor activități 825,4 0,68 2314,2 1,70
Venituri ale activității operaționale 198,6 0,16 877,8 0,64
Total cheltuieli 120 930,2 100,00 136 010,2 100,00 X
Total venituri 122 260,9 100,00 136 227,0 100,00 X
Ponderea
Devierea
ponderii, %
1 2 3 4 5 6=5-3
120 104,8 99,32 133 696,0 98,30 -1,02
operaționale
Venituri ale activității operaționale 122 062,3 99,84 135 349,2 99,36 -0,48
Cheltuieli ale altor activități 825,4 0,68 2314,2 1,70 +1,02
Venituri ale activității operaționale 198,6 0,16 877,8 0,64 +0,48
Total cheltuieli 120 930,2 100,00 136 010,2 100,00 X
Total venituri 122 260,9 100,00 136 227,0 100,00 X
Venituri
Cheltuieli total
Venituri cheltuieli
total operaț.
Cheltuieli
111,42 operaț. venituri
280,37
110,89
112,47
111,32 441,99
Analiza cheltuielilor la 1 leu venituri din vânzări
Analiza cheltuielilor aferente vânzărilor are rolul de a evidenția evoluția
acestora, factorii care influențează nivelul lor, precum și identificarea
rezervelor interne, care pot fi puse în valorificare la reducerea lor sau la
menținerea în limitele de eficiență, care concură la performanță
financiară a entității.
Pentru urmărirea dinamicii cheltuielilor aferente vânzărilor se utilizează
indicatorul - rata cheltuielilor la 1 leu de venituri din vânzări (câți bănuți-
cheltuieli revin la 1 leu de venituri din vânzări).
Rata cheltuielilor la 1 leu de venituri din vânzări
Cheltuieli (pe tipuri)
= × 100
Venituri din vânzări
Tabelul 4. Dinamica cheltuielilor la 1 leu venituri din vânzări
Ritmul de
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea absolută
creștere, %
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2
Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9

Cheltuieli de distribuire, mii lei 8 379,0 9 562,1
Cheltuieli administrative, mii lei 7 095,0 8 856,5
2 361,4 2 738,7
operațională, mii lei
Revine în calcul la 1 leu a veniturilor
X X X X
din vânzări, bani:
 Cheltuieli de distribuire
 Cheltuieli administrative
 Alte cheltuieli din activitatea
operațională
Ritmul de
creștere, %
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2

Cheltuieli de distribuire, mii lei 8 379,0 9 562,1
Cheltuieli administrative, mii lei 7 095,0 8 856,5
2 361,4 2 738,7
X X X X
 Cheltuieli de distribuire 6,88 7,09
 Cheltuieli administrative 5,83 6,56
1,94 2,03
operațională
Ritmul de
creștere, %
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2
Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9 +13 127,6
Cheltuieli de distribuire, mii lei 8 379,0 9 562,1 +1 183,1
Cheltuieli administrative, mii lei 7 095,0 8 856,5 +1 761,5
2 361,4 2 738,7 +377,3
X X X X
 Cheltuieli de distribuire 6,88 7,09 +0,21
 Cheltuieli administrative 5,83 6,56 +0,73
1,94 2,03 +0,09
operațională
Ritmul de
creștere, %
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2
Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9 +13 127,6 110,78
Cheltuieli de distribuire, mii lei 8 379,0 9 562,1 +1 183,1 114,12
Cheltuieli administrative, mii lei 7 095,0 8 856,5 +1 761,5 124,83
2 361,4 2 738,7 +377,3 115,98
X X X X
 Cheltuieli de distribuire 6,88 7,09 +0,21 103,05
 Cheltuieli administrative 5,83 6,56 +0,73 112,52
1,94 2,03 +0,09 104,64
operațională
Analiza cheltuielilor de distribuire
Studierea structurii, precum și a ponderii diferitor elemente, în suma
totală a cheltuielilor de distribuire, dă posibilitate de a trage concluzie,
dacă procesul de vânzare a mărfurilor, produselor finite, de prestare a
serviciilor, necesită un volum mai mare de astfel de cheltuieli.
Analiza cheltuielilor de distribuire se începe cu studierea structurii lor

pe elemente economice.
Tabelul 5. Dinamica componenței și structurii
cheltuielilor de distribuire
Perioada Abaterea Devierea
Indicatori Anul precedent Anul curent absolută, ponderii,
Suma, mii lei % Suma, mii lei % mii lei %
1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3
Cheltuieli de distribuire,
8 379,0 100,00 9 562,1 100,00 X
inclusiv:
 de transport privind desfacere 4 452,60 5 162,58
 publicitate 309,19 207, 50
 creanțe dubioase 106,41 11,47
 alte cheltuieli, inclusiv 3 510,80 4 180,55
 remunerarea muncii 2043,29 2614,93
 CAS și PAM 561,91 719,10
1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3
8 379,0 100,00 9 562,1 100,00 X
inclusiv:
 de transport privind desfacere 4 452,60 53,14 5 162,58 53,99
 publicitate 309,19 3,69 207, 50 2,17
 creanțe dubioase 106,41 1,27 11,47 0,12
 alte cheltuieli, inclusiv 3 510,80 41,90 4 180,55 43,72
 remunerarea muncii 2043,29 58,2 2614,93 62,55
 CAS și PAM 561,91 16,0 719,10 17,20
1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3
8 379,0 100,00 9 562,1 100,00 +1 183,1 X
inclusiv:
 de transport privind desfacere 4 452,60 53,14 5 162,58 53,99 +709,98
 publicitate 309,19 3,69 207, 50 2,17 -101,69
 creanțe dubioase 106,41 1,27 11,47 0,12 -94,94
 alte cheltuieli, inclusiv 3 510,80 41,90 4 180,55 43,72 +669,75
 remunerarea muncii 2043,29 58,2 2614,93 62,55 +571,64
 CAS și PAM 561,91 16,0 719,10 17,20 +157,19
1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3
8 379,0 100,00 9 562,1 100,00 +1 183,1 X
inclusiv:
 de transport privind desfacere 4 452,60 53,14 5 162,58 53,99 +709,98 +0,85
 publicitate 309,19 3,69 207, 50 2,17 -101,69 -1,52
 creanțe dubioase 106,41 1,27 11,47 0,12 -94,94 -1,15
 alte cheltuieli, inclusiv 3 510,80 41,90 4 180,55 43,72 +669,75 +1,82
 remunerarea muncii 2043,29 58,2 2614,93 62,55 +571,64 +4,35
 CAS și PAM 561,91 16,0 719,10 17,20 +157,19 +1,20
Verificare devierii ponderii: +0,85-1,52-1,15+1,82=0
Verificare ∑: +1 183,1 = +709,98-101,69-94,94+669,75

Tabelul 6. Dinamica cheltuielilor de distribuire la 1 leu venituri
din vânzări
Abaterea Ritmul de
Indicatori Anul precedent Anul curent
absolută creștere, %
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2

Revine în calcul la 1 leu a veniturilor din
X X X X
vânzări, bani:
 Cheltuieli de transport privind desfacere
 Cheltuieli de publicitate
 Cheltuieli privind creanțe dubioase
 alte cheltuieli de distribuire
Total cheltuieli de distribuire
din vânzări
Abaterea Ritmul de
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2

X X X X
vânzări, bani:
 Cheltuieli de transport privind desfacere 3,66 3,83
 Cheltuieli de publicitate 0,25 0,15
 Cheltuieli privind creanțe dubioase 0,09 0,01
 alte cheltuieli de distribuire 2,88 3,10
Total cheltuieli de distribuire 6,88 7,09
din vânzări
Abaterea Ritmul de
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2
Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9 +13 127,6
X X X X
vânzări, bani:
 Cheltuieli de transport privind desfacere 3,66 3,83 +0,17
 Cheltuieli de publicitate 0,25 0,15 -0,1
 Cheltuieli privind creanțe dubioase 0,09 0,01 -0,08
 alte cheltuieli de distribuire 2,88 3,10 +0,22
Total cheltuieli de distribuire 6,88 7,09 +0,21
din vânzări
Abaterea Ritmul de
3
1 2 3 4=3-2 5 = × 100
2
Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9 +13 127,6 110,78
X X X X
vânzări, bani:
 Cheltuieli de transport privind desfacere 3,66 3,83 +0,17 104,65
 Cheltuieli de publicitate 0,25 0,15 -0,1 60,00
 Cheltuieli privind creanțe dubioase 0,09 0,01 -0,08 11,11
 alte cheltuieli de distribuire 2,88 3,10 +0,22 107,64
Total cheltuieli de distribuire 6,88 7,09 +0,21 103,05
Verificare ∑: +0,21= +0,177-0,1-0,08+0,22
Analiza cheltuielilor administrative
Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile aferente
organizării, deservirii și gestionării entității în ansamblu.
La prima etapă de analiză se efectuează analiza componenței

și structurii acestor cheltuieli în dinamică.
cheltuielilor administrative
1 2 3 4 5 6 = 4-2 7 = 5-3
Cheltuieli administrative,
7 095,0 100,00 8 856,5 100,00 X
inclusiv:
 amortizarea, întreținerea și
3336,78 3583,34
reparația MF
 de întreținere a personalului
1591,41 3083,83
administrativ și de conducere
 impozite și taxe, cu excepția
61,02 78,82
impozitului pe venit
 donații, binefacere 24,12 0,18
 protecția muncii 591,01 261,27
 alte cheltuieli 1490,66 1849,06
1 2 3 4 5 6 = 4-2 7 = 5-3
7 095,0 100,00 8 856,5 100,00 X
inclusiv:
3336,78 47,03 3583,34 40,46
reparația MF
1591,41 22,43 3083,83 34,82
61,02 0,86 78,82 0,89
 donații, binefacere 24,12 0,34 0,18 0,002
 protecția muncii 591,01 8,33 261,27 2,95
 alte cheltuieli 1490,66 21,01 1849,06 20,878
1 2 3 4 5 6 = 4-2 7 = 5-3
7 095,0 100,00 8 856,5 100,00 +1 761,5 X
inclusiv:
3336,78 47,03 3583,34 40,46 +246,56
reparația MF
1591,41 22,43 3083,83 34,82 +1492,42
61,02 0,86 78,82 0,89 +17,80
 donații, binefacere 24,12 0,34 0,18 0,002 -23,94
 protecția muncii 591,01 8,33 261,27 2,95 -329,74
 alte cheltuieli 1490,66 21,01 1849,06 20,878 +358,40
Perioada 124,83%>110,78%
Abaterea Devierea
1 2 3 4 5 6 = 4-2 7 = 5-3
7 095,0 100,00 8 856,5 100,00 +1 761,5 X
inclusiv:
3336,78 47,03 3583,34 40,46 +246,56 -6,57
reparația MF
1591,41 22,43 3083,83 34,82 +1492,42 +12,39
61,02 0,86 78,82 0,89 +17,80 +0,03
 donații, binefacere 24,12 0,34 0,18 0,002 -23,94 -0,338
 protecția muncii 591,01 8,33 261,27 2,95 -329,74 -5,38
 alte cheltuieli 1490,66 21,01 1849,06 20,878 +358,40 -0,132
Verificare ∑: +1 761,5 = +246,56+1492,42+17,80-23,94-329,74+358,40
Verificare devierii ponderii: -6,57+12,39+0,03-0,338-5,38-0,132=0
Octombrie 2020

Tema 1 Activitatea Operațională 2020 FF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 1 Activitatea Operațională 2020 FF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Analiza

venituri din operațiuni cu active imobilizate (621)

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Analiza componenței sau structurii

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Venituri din operațiuni

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Venituri din operațiuni

Venituri financiare 183,5 839,9

Analiza componenței și evoluției veniturilor

Venituri din operațiuni

Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4

Venituri din operațiuni

Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70

Venituri din operațiuni

Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70 0,15 0,61

Venituri din operațiuni

Venituri financiare 183,5 839,9 +656,4 457,70

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

De asemenea, se examinează stabilitatea sau

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Analiza structurală a veniturilor din vânzări

Verificarea devierii: +0,32-0,36+0,04= 0

Faptul că veniturilor din vânzarea mărfurilor ocupă o

Metodele analitice contemporane propun diferite metode factoriale

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

C 1 150 1 080 127 149

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

C 1 150 1 080 127 149 146,05 137,16 160,92

D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

C 1 150 1 080 127 149 146,05 137,16 160,92 +14,86

D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0 +3,6

1 2 3 4 5 6=2×4 7=3×4 8=3×5 9=8-6 10=7-6 11=8-7

D 200 250 82 80 16,4 20,5 20,0 +3,6 +4,1 -0,5

cu 90 mii lei, ca rezultat al influenței favorabile a ambilor factori.

micșorării veniturilor fiind diminuarea cantității cu 400 de bucăți. Un

14 860 lei, ca rezultat al creșterii prețului cu 22 de lei, fapt ce a

datorează creșterii cantității cu 50 de bucăți, ceea ce a condus la

Cheltuieli ale Cheltuieli

Analiza structurală a cheltuielilor

Analiza structurală a cheltuielilor

Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9

Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9

Analiza cheltuielilor de distribuire se începe cu studierea structurii lor

Verificare ∑: +1 183,1 = +709,98-101,69-94,94+669,75

Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9

Venituri din vânzări, mii lei 121 760,3 134 887,9

La prima etapă de analiză se efectuează analiza componenței

S-ar putea să vă placă și