Ce reprezintă TVA-ul?

TVA este acronimul de la taxa pe valoare adăugată, o taxă indirectă care se aplică la valoarea
bunurilor furnizate sau serviciilor prestate de către o firmă plătitoare de TVA. Taxa se
plătește către Bugetul de Stat și este una dintre taxele cu grad ridicat de colectare. TVA este
o taxă care există în întreaga lume, nivelul de taxare fiind diferit în fiecare țară.

În România există mai multe cote de TVA, acestea depinzând de natura serviciilor/bunurilor
cărora li se aplică taxa. De asemenea, există mai multe tipuri de taxă pe valoare adăugată,
încadrarea fiind făcută în funcție de modul de colectare.

Cote de TVA (taxa pe valoare adăugată) aplicabile în prezent

După ce a suferit mai multe modificări de-a lungul timpului, având în trecut valori de 20%
și chiar 24%, cota standard de TVA, în prezent, este 19%.

Dacă pentru majoritatea bunurilor furnizate și serviciilor prestate de către firmele

românesti cota TVA este de 19%, există bunuri și servicii pentru care se aplică cota TVA de
9% și cota TVA de 5%.

Așadar, în România se aplică trei cote de TVA, încadrarea într-unul dintre standardele de
taxare fiind clasificată în funcție de codurile CAEN (domeniile de activitate). De exemplu,
produselor alimentare, inclusiv băuturilor, li se aplică o cotă TVA de 9%, în timp ce
băuturile alcoolice suportă o cotă TVA de 19%.

Cota TVA de 9%

● Proteze și accesorii după cum sunt descrise în legislația curentă. Există de asemenea
proteze dentare care nu suportă taxa pe valoarea adăugată. Se aplică TVA 9% inclusiv
pentru livrarea de proteze;
● Livrarea medicamentelor (de uz uman și veterinar);
● Comercializarea de alimente și băuturi destinate consumului animal și uman, inclusiv
ingredientele folosite pentru prepararea alimentelor. Pentru încadrarea corespunzătoare a
acestora în coduri fiscale trebuie verificate normele metodologice;
● Serviciile de catering și restaurant, mai puțin băuturile alcoolice;
● Distribuirea apei potabile și a apei pentru irigații;
● Comercializarea de pesticide și îngrășăminte, după cum a fost încadrată de către
Ministerul Agriculturii. A se verifica normele metodologice pentru a aplica procentul de
TVA corespunzător!

Cota TVA de 5%

● Manualele școlare, revistele, publicațiile în general, mai puțin cele publicitare;

● Serviciile hoteliere și cazarea în unități specifice, inclusiv terenurile utilizate pentru
cazare în regim de camping;
● Taxele de intrare la muzee, case memoriale, situri arheologice sau culturale, evenimente
sportive și alte servicii de acest tip;
● Casele construite în scop social, inclusiv terenul pe care sunt ridicate;
● Casele cu suprafețe mai mici de 120 mp și a căror valoare este mai mică de 450 mii lei
(inclusiv terenul);
● Construirea de clădiri pentru primării care vor fi utilizate în scop social;
● Produsele eco, tradiționale și montane.

(1) Următoarele operaţiuni de interes general sunt scutite de taxă:

a) spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de
unităţi autorizate pentru astfel de activităţi, indiferent de forma de organizare, precum:
spitale, sanatorii, centre de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete şi laboratoare
medicale, centre de îngrijire medicală şi de diagnostic, baze de tratament şi recuperare, staţii
de salvare şi alte unităţi autorizate să desfăşoare astfel de activităţi;
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni
dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicieni
dentari;
c) prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical,
conform prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest
scop, de către entităţi autorizate în acest sens;
e) livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;
f) activitatea de învăţământ prevăzută în Legea educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu
modificările şi completările ulterioare, formarea profesională a adulţilor, precum şi
prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns legate de aceste activităţi, efectuate de
instituţiile publice sau de alte entităţi autorizate. Scutirea se acordă în condiţiile prevăzute
în normele metodologice;
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele şi cantinele organizate
pe lângă instituţiile publice şi entităţile autorizate prevăzute la lit. f), în folosul exclusiv al
persoanelor direct implicate în activităţile scutite conform lit. f);
h) meditaţiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învăţământului şcolar,
preuniversitar şi universitar;
i) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de asistenţa şi/sau protecţia
socială, efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca având caracter
social, inclusiv cele livrate de căminele de bătrâni;
j) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de protecţia copiilor şi a
tinerilor, efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca având caracter
social;
k) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor
colectiv, în schimbul unei cotizaţii fixate conform statutului, de organizaţii fără scop
patrimonial care au obiective de natură politică, sindicală, religioasă, patriotică, filozofică,
filantropică, patronală, profesională sau civică, precum şi obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, în condiţiile în care această scutire nu provoacă distorsiuni de
concurenţă;
l) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice, efectuate
de organizaţii fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sportul sau educaţia
fizică;
m) prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea,
efectuate de instituţiile publice sau de alte organisme culturale fără scop patrimonial,
recunoscute ca atare de către Ministerul Culturii;
n) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operaţiuni
sunt scutite, potrivit lit. a), f) şi i)-m), cu ocazia manifestărilor destinate să le aducă sprijin
financiar şi organizate în profitul lor exclusiv, cu condiţia ca aceste scutiri să nu producă
distorsiuni concurenţiale;
o) activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât activităţile de
natură comercială
p) serviciile publice poştale, precum şi livrarea de bunuri aferentă acestora;
q) prestările de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale căror
operaţiuni sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul
prestării către membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activităţilor acestora, în
cazul în care aceste grupuri solicită membrilor lor numai rambursarea cotei-părţi de
cheltuieli comune, în limitele şi în condiţiile stabilite prin normele metodologice şi în
condiţiile în care această scutire nu este de natură a produce distorsiuni concurenţiale;
r) furnizarea de personal de către instituţiile religioase sau filozofice în scopul activităţilor
prevăzute la lit. a), f), i) şi j).
(2) Următoarele operaţiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă:
a) prestările următoarelor servicii de natură financiar-bancară:
1. acordarea şi negocierea de credite, precum şi administrarea creditelor de către
persoana care le acordă;
2. negocierea garanţiilor de credit ori a altor garanţii sau orice operaţiuni cu astfel de
garanţii, precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana care acordă
creditul
3. tranzacţii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente,
plăţi, viramente, creanţe, cecuri şi alte instrumente negociabile, exceptând
recuperarea creanţelor
 4. tranzacţii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele şi monedele utilizate ca
mijloc legal de plată, cu excepţia obiectelor de colecţie, şi anume monede de aur,
argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate în mod normal ca mijloc
legal de plată sau monede de interes numismatic;
5. tranzacţii, inclusiv negocierea, dar exceptând administrarea sau păstrarea în
siguranţă, cu acţiuni, părţi sociale în societăţi comerciale sau asociaţii, obligaţiuni
garantate şi alte instrumente financiare, cu excepţia documentelor care stabilesc
drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiţii;
b) operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură
cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care
intermediază astfel de operaţiuni;
c) pariuri, loterii şi alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform
legii, să desfăşoare astfel de activităţi;
d) livrarea la valoarea nominală de timbre poştale utilizabile pentru serviciile poştale, de
timbre fiscale şi alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile, acordarea unor
drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct şi superficia, cu plată, pe
o anumită perioadă. Fac excepţie următoarele operaţiuni:
1. operaţiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. închirierea de spaţii sau locaţii pentru parcarea autovehiculelor;
3. închirierea utilajelor şi a maşinilor fixate definitiv în bunuri imobile;
4. închirierea seifurilor;
f) livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum
şi a oricăror altor terenuri. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii
noi, de părţi de construcţii noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articol se
definesc următoarele:
1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
construcţii, conform legislaţiei în vigoare;
2. construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
3. livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel
târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a
construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma transformării;
4. o construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată sau parte transformată a
unei construcţii, dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din
valoarea construcţiei sau a părţii din construcţie, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformării, respectiv valoarea înregistrată în contabilitate în cazul persoanelor
impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenţa contabilă şi care nu aplică metoda
de evaluare bazată pe cost în conformitate cu Standardele internaţionale de raportare
financiară, sau valoarea stabilită printr-un raport de expertiză/evaluare, în cazul altor
persoane impozabile. În cazul în care se înstrăinează doar o parte din construcţie, iar
valoarea acesteia şi a îmbunătăţirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din
contabilitate, acestea vor fi determinate în baza unui raport de expertiză/evaluare;
g) livrările de bunuri care au fost afectate unei activităţi scutite, în temeiul prezentului
articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum şi livrările de bunuri
a căror achiziţie a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7)
lit. b) sau al limitării totale a dreptului de deducere conform art. 298.
(3) Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operaţiunilor prevăzute la alin. (2)
lit. e) şi f), în condiţiile stabilite prin normele metodologice.

Contabilitatea decontarilor cu bugetul de stat privind TVA se reflecta in contabilitate

cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoare adaugata , cu urmatoarele conturi
operationale:

 4423 TVA de plata

 4424 TVA de recuperat
 4426 TVA deductibila
 4427 TVA colectata
 4428 TVA neexigibila

Matematica TVA si modul in care functioneaza conturile este urmatorul :

TVA deductibila – se calculeaza si se inregistreaza in contabilitatea firmei ca o creanta

asupra bugetului de stat. TVA deductibila rezulta din documentele de achizitie ( facturi,
bonuri cu CUI)

TVA colectata – se calculeaza si se inregistreaza ca o datorie fata de bugetul statului (pe

baza de facturi de vanzare emise, bonuri fiscale)

In practica se intalnesc doua situatii:

 TVA DEDUCTIBILA aferenta achizitiilor > TVA COLECTATA aferenta

vanzarilor ═> Sold DEBITOR al contului 4426 (creanta a firmei fata de buget)

In aceasta situatie intervine recuperarea creantei fata de bugetul statului si suma se

transfera in contul 4424 “TVA de recuperat”.

 TVA DEDUCTIBILA aferenta achizitiilor < TVA COLECTATA aferenta vânzarilor

═> Sold CREDITOR al contului 4427 (datorie a firmei fata de buget)
In aceasta situatie intervine o obligatie de plata catre buget si suma se transfera in contul
4423 “TVA de plata”.

Un cont distinct folosit in reflectarea operatiilor aferente taxei pe valoare adaugata este
contul 4428 “TVA neexigibila”. Acest cont intervine in momentul cumpararilor sau
vanzarilor fara a fi intocmita factura sau a unor cumparari si vanzari cu plata in rate sau in
cazul celor care se aplica TVA la incasare. Acest cont intra in corespondenta, in cazul
cumpararilor, cu creditul contului 408 “Furnizori facturi nesosite”(in loc de 401 sau 404),
iar in cazul vanzarilor, intra in corespondenta cu debitul contului 418 “Clienti facturi de
intocmit” (în loc de 411).

REGULARIZAREA TVA -exemple

O entitate economica are la sfarsiul unei luni, urmatoarea situatie privind TVA:

1. TVA colectata = 22.800 lei; TVA deductibila = 17.040 lei

2. TVA colectata = 22.700 lei; TVA deductibila = 28.960 lei
3. TVA colectata = 16.200 lei; TVA deductibila = 16.200 lei
4. TVA colectata = 26.520 lei; TVA deductibila = 0 lei
5. TVA colectata = 0 lei; TVA deductibila = 21.280 lei

Inregistratile in contabilitate sunt urmatoarele:

1.In primul exemplu avem situatia in care TVA colectata > T VA deductibila

4427 TVA colectata = % 22,800

4426 TVA deductibila 17,040
4423 TVA de plata 5,760

2. In al doilea exemplu avem situatia in care TVA colectata < TVA deductibila

% = 4426 TVA deductibila 28,960

4427 TVA colectata 22,700
4424 TVA de recuperat 6,260

3. In al treilea exemplu avem situatia mai rar intalnita in practica dar totusi posibila,
cand TVA colectata = TVA deductibila

4427 TVA colectata = 4426 TVA deductibila 16,200

4. In exemplul 4, avem doar TVA colectata si TVA deductibila = 0

4427 TVA colectata = 4423 TVA de plata 26,520

5.In exemplul 5, avem doar TVA deductibila si TVA colectata = 0

4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibila 21,280

La sfarsitul fiecarei perioade (luna sau trimestru) se intocmesc jurnalele de cumparari si

cele de vanzari si se calculeaza TVA deductibila (pentru jurnalele de cumparari) si TVA
colectata (din jurnalele de vanzari).
 Sponsorizarea la platitorii de impozit pe profit vs
microintreprinderi 2021
Sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului
de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susținerea unor
activități fără scop lucrativ desfășurate de către una dintre părți, denumita beneficiarul
sponsorizarii.

1.Microintreprinderi

a) Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 pentru
susţinerea entităţilor nonprofit şi a unităţilor de cult, care la data încheierii contractului sunt
înscrise în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale precum şi
microîntreprinderile care acordă burse elevilor şcolarizaţi în învăţământul profesional-dual, scad
sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii
reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în
care au înregistrat cheltuielile respective.

b) Sumele care nu sunt scăzute in acest mod din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
datorat se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive.
Scăderea acestor sume din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat, în următoarele 28
de trimestre consecutive, se efectuează în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la
fiecare termen de plată a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.

Obligatii declarative:

Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări au obligația de a depune declarația informativă

privind beneficiarii sponsorizărilor, aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective,
potrivit alin. a), precum și, după caz, aferentă anului în care se aplică prevederile alin. b).

Declaratia care se depune este formularul 107- se poate depune electronic.

Termen depunere declaratie sponsorizari:

Declarația informativă se depune până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor. In cazul
trecerii la impozit pe profit exista prevederi specifice.

Prevederile de mai sus se aplică şi pentru sponsorizările efectuate, potrivit prevederilor Legii nr.
32/1994 către instituţiile şi autorităţile publice, inclusiv organele de specialitate ale administraţiei
publice. În acest caz, deducerea sumelor reprezentând sponsorizări se efectuează în baza
contractului de sponsorizare, fără a exista obligaţia înscrierii entităţilor beneficiare respective în
Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
2.Platitori de impozit pe profit

In cazul platitorilor de impozit pe profit, sunt considerate NEDEDUCTIBILE cheltuielile de

sponsorizare şi/sau mecenat DAR scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul
valorii minime dintre următoarele:

1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;

2.valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Pentru a putea scadea sumele din impozitul pe profit datorat beneficiarul sponsorizării trebuie sa
fie înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se
acordă deduceri fiscale.

Sumele care nu sunt scăzute astfel din impozitul pe profit se reportează în următorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași
condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

Platitorii de impozit pe profit au obligati depunerii declaratiei 107 până la data de 25 martie
inclusiv a anului următor în cazul persoanelor juridice plătitoare de impozit pe profit care aplică
sistemul trimestrial sau anual cu plăţi anticipate.