Tributos

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA
DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN
INTRODUCCIÓN A LA
TRIBUTACIÓN
GUÍA DIDÁCTICA
6611
Primer Módulo
DATOS INFORMATIVOS:
AUTORES : Dra. Mayté Benítez Chiriboga
Ing. Jorge Fernando Lasso
REESTRUCTURA POR: Dra. Mayté Benítez Chiriboga
TELÉFONOS : (02) 2 2665272
E-MAIL : mlbch1974@yahoo.com
TUTORÍAS : Lunes a jueves de 20h00 a 21h00
LOJA - ECUADOR
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN
Guía didáctica
Mayté Benítez Chiriboga
© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramación, diseño e impresión:

EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
www.utpl.edu.ec
San Cayetano Alto s/n
Loja-Ecuador
Primera edición
Cuarta reimpresión
ISBN-978-9942-00-008-8
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de esta guía, ni su tratamiento
informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro
u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
Noviembre, 2009
Indice
Pag.
1. Introducción.........................................................................5
2. Objetivos .............................................................................7
3. Contenidos...........................................................................8
4. Bibliografía.........................................................................14
5. Orientaciones generales para el estudio.............................18
6. Desarrollo del aprendizaje.................................................20
Unidad 1
Las tributos...................................................................................20
Unidad 2
La Obligación tributaria................................................................41
Unidad 3
Sujetos de la relación jurídico tributaria . ......................................52

Unidad 4
Procedimientos administrativo y contencioso tributario ...............78

Unidad 5
El ilícito tributario .......................................................................92

Unidad 6
La información como base del sistema tributario ........................115

Unidad 7
Deberes Formales .......................................................................124
7. Solucionario..................................................................148
Introducción a la Tributación
Introducción
Un sistema tributario es diseñado para una determinada realidad
económica, política y social, donde básicamente lo que se busca es que
la mayor cantidad posible de los potenciales contribuyentes no sólo
realicen hechos económicos gravados con tributos, sino que cumplan
con la obligación tributaria del pago de éstos.
La política fiscal encargada en un primer momento de decidir el monto

de los gastos públicos y establecer en relación al mismo, la participación
de los ingresos tributarios en su financiación, actúa de la mano de la
política tributaria que debe encargarse del diseño del sistema tributario
mencionado.
Es importante tener presente, que recaudar los recursos suficientes

para financiar el gasto público es uno de los principales objetivos de la
política tributaria. La principal razón de ser de los tributos, es producir
ingresos para la caja del Estado, sin perjuicio obviamente, de que éstos
tengan además fines extra-fiscales, es decir, que los tributos sean medios
para propiciar la inversión, la reinversión y el ahorro
El conocer sin embargo, las particularidades del mundo de los Tributos,

implica un estudio y una práctica muy específica, de aquí nuestro
llamado para que su participación sea absolutamente activa, contando
siempre con todo nuestro respaldo.
En este primer módulo vamos a estudiar aquellos elementos que nos van
a permitir adentrarnos al conocimiento específico de la Tributación y
conocer todos aquellos parámetros que la política tributaria ha diseñado
para la realidad ecuatoriana.
El módulo consta de dos partes, al igual que la guía, una eminentemente

sustantiva sobre el Derecho Tributario y otra, relacionada específicamente
con los deberes formales de los sujetos pasivos, mas bien de aplicación
práctica. Ha sido planificado para adquirir un conocimiento sino

absoluto, al menos suficiente, para poder continuar con el aprendizaje
de los siguientes módulos que permitirán un entendimiento adecuado
de la tributación en el país.
La primera parte contiene cinco unidades que tratan sobre: los tributos,
la obligación tributaria, los sujetos de la relación jurídica tributaria,
los procedimientos administrativo y contencioso tributarios y el ilícito
tributario.
La segunda parte tiene como temas: La información como base del

sistema tributario y los deberes formales
Objetivos
Al término del estudio de este módulo, se pretende que el estudiante
sea capaz de:
1. Entender las bases jurídica y económica de la tributación.
2. Distinguir a los diferentes sujetos de la relación jurídica tributaria

y conocer sus derechos, facultades y obligaciones.
3. Conocer los procedimientos administrativos y judiciales.
4. Comprender la importancia de fomentar la cultura tributaria

como elemento de una estrategia ganar-ganar entre el Estado y
los sujetos pasivos.
5. Concienciar acerca de la importancia de la información en el

sistema tributario.
6. Fomentar el cumplimiento a través del conocimiento de los

deberes formales de los sujetos pasivos.
Contenidos
Primera parte:
Unidad 1: Los tributos
• Introducción
• Objetivos específicos
• Contenidos:
1.1. El presupuesto general del Estado
1.1.1. Componentes
1.1.2. Partícipes
1.2. El Derecho Tributario
1.3. Concepto de tributo
1.4. Clasificación de los tributos
1.4.1. Impuestos
1.4.1.1. Clasificación de los impuestos
1.4.2. Tasas
1.4.3. Contribuciones especiales
1.5. Principios de la tributación
1.5.1 Principio de legalidad
1.5.2 Principio de generalidad
1.5.3 Principio de igualdad
1.5.4 Principio de proporcionalidad
1.5.5 Principio de la no confiscación
1.5.6 Principio de la irretroactividad
1.6. Finalidad de los tributos
Unidad 2: La Obligación Tributaria
• Introducción
• Contenidos:
2.1 Concepto
2.2 Hecho generador
2.3 Base imponible
2.4 Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
2.5 Intereses
2.6 Exenciones tributarias
2.7 Extinción de la obligación tributaria
2.7.1 Solución o pago
2.7.2 Compensación
2.7.3 Confusión
2.7.4 Remisión
2.7.5 Prescripción de la acción de cobro
Unidad 3: Sujetos y deberes formales
• Introducción
• Contenidos:
3.1 Sujetos
3.1.1 Sujeto activo
3.1.2 Sujeto pasivo
3.2 Domicilio tributario
3.3. Deberes formales
Unidad 4:
Procedimientos administrativo y contencioso tributarios
• Introducción
• Contenidos:
4.1. El acto administrativo
4.2. Reclamaciones
4.3. Consultas
4.4. Recursos administrativos
4.5. Procedimiento administrativo de ejecución
4.6. Procedimiento contencioso tributario
10 DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN
Unidad 5: El ilícito tributario
• Introducción
• Contenidos:
5.1 Principios que rigen el Derecho Tributario Penal
5.1.1 Irretroactividad de la Ley
5.1.2 Presunción del conocimiento de las leyes
5.1.3 Territorialidad de las leyes
5.2 La infracción tributaria
5.2.1 Concepto
5.2.2 Clases
5.2.2.1 Delitos
5.2.2.2 Contravenciones
5.2.2.3 Faltas reglamentarias
5.2.2.4 Tentativa
5.3 Responsabilidad penal tributaria
5.4 Circunstancias de la infracción
5.4.1 Circunstancias agravantes
5.4.2 Circunstancias atenuantes
5.4.3 Circunstancias eximentes
5.5 Sanciones
DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN 11
5.5.1 Clases
5.5.2 Extinción de las acciones y las penas
5.6 Procedimiento penal tributario
Segunda parte:
Unidad 6: La información como base del sistema tributario
Introducción
Objetivos específicos
Contenidos:
6.1 Evaluación de la gestión
6.2 Identificación formal del incumplimiento
6.3 Identificación del incumplimiento sustancial
6.4 Brecha de inscripción
6.5 Brecha de declaración
6.6 Brecha de pago
6.7 Brecha de veracidad
Unidad 7: Deberes formales
Introducción
Contenidos:
7.1 Sujetos
7.2 Deberes formales
7.3 Importancia del catastro de contribuyentes
7.4 Clasificación de los contribuyentes
7.5 Vector fiscal
7.6 Comprobantes de venta y retención
7.7 Declaraciones y anexos
7.8 Fechas de presentación
7.9 Anexos
Bibliografía
Básica:
La base legal es fundamental en todo campo y sobre todo en el

Tributario. Los principales cuerpos normativos que debemos estudiar
para el aprendizaje que emprendemos, son los siguientes:
1. CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

(2008): Codificación del Código Orgánico Tributario,
Compilación de la Corporación de Estudios y Publicaciones,
Serie Legislación Codificada Profesional, Quito.
La compilación realizada por la Corporación de Estudios y

Publicaciones CEP, incluye en el primer documento de la sección
I, normas de la Constitución Política de la República del Ecuador,
en el segundo, la codificación del Código Orgánico Tributario y
en la sección II, su evolución normativa.
Las normas de la Constitución que han sido incluidas son aquellas

que por su importancia al referirse a asuntos tributarios, deben
ser consideradas para este estudio.
La codificación del Código Orgánico Tributario en cambio, será

la que nos acompañe constantemente en el desarrollo de éste
módulo y los siguientes, pues constituye el texto base de toda la
normativa tributaria ecuatoriana.
2. CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

(2008): Codificación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, Compilación de la Corporación de Estudios y
Publicaciones, Serie Legislación Codificada Profesional, Quito.
La compilación de la Corporación de Estudios y Publicaciones

incluye en este texto, entre otras normas, las siguientes que serán
objeto de estudio:
• Codificación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno
• Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario Interno
• Codificación de la Ley del Registro Único de

Contribuyentes
• Resolución No. 0074: Normas para facilitar la obtención y

actualización del RUC
• Reglamento de comprobantes de venta y de retención
Toda esta normativa es importante para alcanzar a conocer y entender

las unidades ha tratarse en este módulo y en los siguientes.
Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador,

publicada en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242,
de 29 de diciembre del 2007.
Ley Orgánica reformatoria e interpretativa a la Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno, al Código Orgánico Tributario,
a la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
y a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico, publicada en el
Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 392, de 30 de julio
del 2008.
Resoluciones del Servicio de Rentas Internas
Complementaria:
Como referentes doctrinarios, podemos contar con varios autores,

quienes analizan cada caso de forma tal, que resulta muy sencilla
la apreciación de los conceptos explicados. Los libros en todo su
contenido, le serán de mucha utilidad, sobre todo, en aquellos temas
en los que requiera una mayor profundización. A continuación, varios
de los tratadistas sugeridos que sin duda complementarán y reforzarán
su aprendizaje:
ß Altamirano, Alejandro y otros (2003): El procedimiento

tributario, Universidad Austral, Biblioteca de Derecho
Tributario, Editorial Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.
ß Amatucci, Andrea y otros (2001): Tratado de Derecho

Tributario, Tomos 1 y 2. Editorial TEMIS S.A., Bogotá.
ß Jarach, Dino (1996): Finanzas Públicas y Derecho Tributario,

Editorial Abeledo Perrot, Buenos Aires.
ß González, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto (2003): Derecho

Tributario I, Plaza Universitaria Ediciones, Salamanca, 3ra
edición.
ß Queralt, Juan Martín y otros (2003): Curso de Derecho

Financiero y Tributario, Editorial Tecnos, Madrid.
ß Rodríguez, María José (2004): El acto administrativo tributario,

Universidad Austral, Biblioteca de Derecho Tributario, Editorial
Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.
ß Sevilla Segura, José (2004): Política y Técnica Tributarias,

Instituto de Estudios Fiscales, Manuales de la Escuela de Hacienda
Pública, Ministerio de Economía y Hacienda, Madrid.
ß Troya Jaramillo, José Vicente (1984): Estudios de Derecho

Tributario, Serie Estudios Jurídicos, Volumen 1, Corporación
Editora Nacional, Quito.
ß ValdéS Costa, Ramón (2001): Curso de Derecho Tributario,

Editorial Temis, Tercera edición, Bogotá.
Páginas web:
www.sri.gov.ec
www.ciat.org
www.eurosocialfiscal.org
www.ief.es
www.aaef.org.ar
Orientaciones Generales deEstudio

Como quedó anotado en la introducción a este estudio, el campo de la
Tributación es muy amplio y de muchas especificidades, por lo tanto,
es recomendable que las bases sean muy sólidas, más aún, tratándose
de este primer módulo que es el referente para el posterior estudio de
los principales impuestos que se establecen en nuestra legislación, por
lo tanto, habrá que poner especial atención a la comprensión de cada
una de las unidades. Para ello, nos permitimos anotar las siguientes
recomendaciones:
• El desarrollo del módulo se lo realiza en un mes. Comprende dos

partes y en total, siete unidades, por lo tanto, distribuya el tiempo
para que el estudio y la elaboración del trabajo a distancia, no se
acumulen al final.
• Una correcta planificación del estudio le va a otorgar mayor

eficacia en el aprendizaje. Destine al menos dos horas diarias para
la lectura y comprensión de los textos.
• En caso de que se presente cualquier duda, haga uso de las tutorías

y denos la oportunidad de apoyarlo en su estudio, a través de
las consultas telefónicas, vía correo electrónico y con una muy
participativa actuación en la tutoría presencial.
• En lo posible, lea la bibliografía básica recomendada. La lectura

del Código Orgánico Tributario es fundamental para este
módulo, por lo que le sugerimos, ponga especial atención en éste
y extraiga las principales ideas y dudas que puedan presentarse,
para posteriormente consultarlas con los tutores.
• Es recomendable siempre, servirse de ayudas memorias a través

de medios físicos o tecnológicos; para ello, se sugiere contar
con un archivo especial para este módulo y en general, para el
Diplomado.
• Utilice la guía didáctica pues ésta constituye un referente para su

estudio.
• Como tutora de este primer módulo, reitero mi disposición para

atender todas sus inquietudes de la mejor forma, por lo que le
pido me manifieste con absoluta confianza cualquier duda o
inquietud que pueda surgirle en el desarrollo del mismo.
Desarrollo del Aprendizaje

A continuación, empezamos con el aprendizaje dentro del módulo
“Introducción a la Tributación”. Esperamos que todos los referentes
anotados sean de mucha utilidad para ustedes.
¡Muchos éxitos!
Primera parte
Dra. Mayté Benítez Chiriboga
UNIDAD 1
LOS TRIBUTOS
Introducción
Se presenta en esta unidad una descripción rápida del presupuesto

general del Estado y se manifiesta la importancia de los tributos como
fuente de alimentación del mismo y como instrumento de política
económica.
Veremos la clasificación de los tributos y conoceremos los principios

que rigen la tributación. De la misma forma, ubicaremos al Derecho
Tributario en la clasificación de Derecho Público, lo cual es de suma
importancia al momento de la aplicación de la normativa tributaria.
Para que exista un mejor entendimiento sugerimos la lectura de las

normas de la Constitución Política de la República del Ecuador, relativas
al sistema tributario, que se encuentran en el primer documento del texto
básico, así como, de la Codificación del Código Orgánico Tributario.
• Comprender la importancia de los tributos como medio para

generar recursos que permitan financiar el gasto del Estado y
como instrumento de política económica.
• Conocer la clasificación de los tributos dentro de nuestra

legislación y los principios que rigen a la tributación.
• Introducirnos de forma general a los tributos que administra el

Servicio de Rentas Internas, como parte de la Administración
Tributaria Central.
• Conocer las reformas introducidas por la Ley para la Equidad

Tributaria en el Ecuador, entre ellas, la creación de Impuestos
Reguladores y el RISE.
Contenidos
1.1.1. Componentes
1.1.2. Partícipes
1.2. El derecho tributario
1.4.1. Impuestos
1.4.2. Tasas
1.5.1 Principio de legalidad
1.5.2 Principio de generalidad
1.5.3 Principio de igualdad
1.5.4 Principio de proporcionalidad
1.5.5 Principio de la no confiscación
1.5.6 Principio de la irretroactividad
Hablar del presupuesto general del Estado es absolutamente necesario al

momento de encontrar una justificación para la existencia de tributos.
El presupuesto debe surtirse de ingresos a fin de poder cubrir los gastos.

Los ingresos, si bien pueden obtenerse de varias formas, una muy
importante viene del lado de los tributos.
La Constitución Política del Ecuador expedida en 1998 establecía que era

deber y atribución del Congreso Nacional aprobar y vigilar la ejecución
del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la proforma que
para el efecto enviaba el Presidente de la República, también por
mandato constitucional. Este mandato era de cumplimiento anual.
La Constitución del 2008, aprobada vía referéndum, vigente desde el

20 de octubre del año citado, aporta un cambio a lo anteriormente
contemplado, pues señala que la formulación y la ejecución del
Presupuesto General del Estado se sujetarán al Plan Nacional de
Desarrollo.
La Función Ejecutiva es la encargada de elaborar cada año la proforma

presupuestaria anual y la programación presupuestaria cuatrianual y de
enviarla a la Asamblea Nacional, quien controlará que tanto la proforma,
cuanto la programación se adecúen a la Constitución, a la Ley y al Plan
Nacional de Desarrollo, a fin de aprobarla u observarla.
El Presupuesto General del Estado comprende la operación de todo el

sector público no financiero, excepto organismos de régimen seccional
(Consejos provinciales, Municipios y Juntas parroquiales), las empresas
públicas (como Petroecuador) y los organismos autónomos (como el
IESS). Tampoco entran las operaciones del sector público financiero
que incluye entidades financieras como el Banco Central del Ecuador,
Banco del Estado, Corporación Financiera Nacional, Banco Nacional
de Fomento y el Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo, entre
otros.
Por lo tanto, el Presupuesto incluye los gastos de los tres poderes del
Estado: Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, además, de los organismos
del Estado como la Contraloría, Procuraduría, Tribunal Supremo
Electoral y Tribunal Constitucional. El SRI es una institución autónoma
según su Ley de creación, cuyos egresos forman parte del Presupuesto
del Estado y su máxima autoridad es nombrada por el Presidente de la
República para que ejecute la política fiscal del gobierno.
1.1.1. Componentes
El Presupuesto General del Estado se compone tanto de ingresos,

cuanto de gastos.
Ingresos
La clasificación tradicional divide a los ingresos en:
• Ingresos petroleros. En éstos constan los ingresos por la

exportación de barriles de petróleo y la venta interna de derivados
de combustible.
• No petroleros. Se dividen en:
o Tributarios: constan los impuestos que administra el SRI:

Impuesto a la Renta Global, Impuesto al Valor al Agregado
(IVA), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE),
Impuesto a los Vehículos Motorizados de Transporte
Terrestre, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a los
Ingresos Extraordinarios, Impuesto a las Tierras Rurales; y,

los que administra la CAE: los aranceles.
o No tributarios: multas, intereses e ingresos de autogestión,

como el cobro por la emisión de la cédula de identidad,
entre otros.
Gastos
Estos se dividen en:
• Gastos corrientes: que incluyen sueldos, salarios, intereses de la

deuda, materiales y suministros, entre otros.
• Gastos de capital o inversión: que básicamente se refieren

a la obra pública en infraestructura como escuelas, colegios,
hospitales, carreteras, y puentes.
• Pago de la deuda: la amortización del capital recibido como

préstamo.
El resultado fiscal puede ser superávit (cuando los ingresos son mayores
a los gastos) y déficit (cuando los gastos son mayores a los ingresos).
1.1.2. Partícipes
La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, reformó

las preasignaciones que estuvieron establecidas en la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, para cada uno de los impuestos, en ella
establecidos. Así por ejemplo, en el caso del IVA el 88% de lo recaudado
iba al Presupuesto del Gobierno Central mientras que el 12% restante
iba a los partícipes: 0.5% a las universidades estatales y 10% al Fondo
Permanente de Desarrollo Universitario y Politécnico (FOPEDEUPU),
entre otros. Actualmente, los ingresos recaudados entran a alimentar la
Cuenta Única del Tesoro Nacional.
Para nuestro estudio entonces, nos corresponde conocer a los tributos

como fuente importante de financiamiento del Estado, por eso vale
aclarar que dentro de los ingresos tributarios que forman parte del
presupuesto encontramos únicamente a aquellos relacionados con
impuestos.
Como quedó manifestado, los impuestos administrados por el Servicio

de Rentas Internas y por la Corporación Aduanera Ecuatoriana entran
a formar parte del presupuesto general del Estado, mientras las tasas y
las contribuciones especiales forman parte exclusiva del presupuesto de
los gobiernos seccionales.
Para mayores datos sobre el Presupuesto General del Estado, sugerimos

consultar la información contenida en la página web del Ministerio
de Finanzas.
1.2. El derecho tributario
El conocimiento del nacimiento, aplicación, modificación y extinción de

los tributos y en consecuencia, de las relaciones jurídicas que se originan
entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligación tributaria es
tarea del Derecho Tributario.
Veamos pues una sencilla clasificación del Derecho como ciencia, a fin
de ubicar adecuadamente al Derecho Tributario dentro de ella.
Partiendo de una clasificación muy sencilla, el Derecho se divide en

Derecho público y en Derecho privado:
Derecho público
Derecho Público es el conjunto de normas que regulan los actos

entre el Estado y los particulares, cuando el Estado actúa con poder y
soberanía.
El principio fundamental del derecho público es que “Sólo puede

hacerse aquello que está establecido o permitido por ley”. (Cabe indicar
que la Ley manda, prohíbe o permite)
Dentro del derecho público, está el Derecho Constitucional,

Derecho Administrativo, Derecho Penal, Derecho Procesal, Derecho
Financiero.
Dentro del Derecho Financiero –que a su vez es parte del Derecho

Público- se enmarca el Derecho Tributario materia de nuestro estudio.
Derecho privado
El derecho privado es el conjunto de normas que regulan los actos entre

personas particulares, en igualdad de condiciones.
En el derecho privado “Se puede hacer todo con excepción de aquello

que esté prohibido por la ley”.
Son parte del derecho privado el Derecho Civil, Derecho Mercantil,

Derecho Societario.
En conclusión:
El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero que a su vez

es parte del Derecho Público. El Derecho Tributario entonces es parte
del Derecho Público y por tanto, en su aplicación solamente podremos
hacer aquello que la Ley nos faculta de forma expresa.
Concepto de derecho tributario
Derecho tributario es la ciencia que estudia todo lo relativo al tributo.
El conocimiento del nacimiento, aplicación, modificación y extinción de

los tributos y en consecuencia, de las relaciones jurídicas que se originan
entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligación tributaria es la
tarea –como ya quedó anotado- del Derecho Tributario.
Otra definición nos dice:
“El Derecho Tributario es la disciplina que tiene por objeto de estudio

el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de
los tributos.”1
Los Tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen

generalmente en dinero y que el Estado exige por su poder de imperio
y en virtud de una ley, sobre la base de la capacidad contributiva de
los sujetos pasivos. La exigencia de estos tributos permite alimentar de
forma considerable el presupuesto general del Estado.
Son los ingresos públicos, derivados o de derecho público, creados por

ley, en base de la capacidad contributiva del pueblo y encaminados a
darle recursos al Estado para prestar servicios públicos que satisfagan
necesidades colectivas.
El artículo 15 del Código Orgánico Tributario lleva implícita la

definición del tributo como una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley.
Esta división responde a criterios financieros y jurídicos.
Dentro del tema financiero, los impuestos financian servicios públicos

generales e indivisibles, es decir, que su beneficio es en general para
la colectividad; las tasas financian servicios públicos que benefician
únicamente a determinados contribuyentes; y, las contribuciones en
cambio, son aquellas que financian gastos generales pero que comportan
un beneficio especial para determinadas personas.
Desde el punto de vista jurídico en cambio, la división corresponde al

momento del nacimiento de la obligación tributaria.
1 QUERALT, Juan Martín y otros. “Curso de Derecho Financiero Tributario”.14ta edición.

Editorial Tecnos, España, 2003, p. 37.
La Unidad No. 2 de esta guía trata sobre la obligación tributaria.
1.4.1. Impuestos
“... se considera como impuesto aquella prestación exigida por el Estado

en virtud de su potestad de imperio, y que el contribuyente se ve
obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposición
legal que consulta la existencia del tributo. ...”2
Otra definición de impuestos sería:
“Son aquellos tributos cuyo hecho imponible no está constituido por

la prestación de un servicio, actividad u obra de la Administración,
sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica,
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los
bienes o la adquisición o gasto de la renta.”3
Una clasificación tradicional de los impuestos es la siguiente:
a) Impuestos directos e indirectos
b) Impuestos reales y personales
c) Impuestos internos y externos
d) Impuestos ordinarios y extraordinarios
e) Impuestos proporcionales y progresivos
2 TROYA JARAMILLO, José Vicente. “Estudios de Derecho Tributario”. Serie Estudios

Jurídicos, Volumen 1, Corporación Editora Nacional, Quito, 1984, p. 33.
3 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. “Derecho Tributario I”. Plaza Universitaria
Ediciones, Salamanca, 3ra edición, 2003, p: 188.
a) Impuestos directos e indirectos
Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente

establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible
trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos
que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en
base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo
el impuesto a la renta.
Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente

establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a
una tercera persona. Aquí todos tienen el mismo tratamiento
cualesquiera que sea su situación económica particular. Por
ejemplo el 12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado
que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible.
b) Impuestos reales y personales
Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un

objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular. Así,
por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el
impuesto predial, etc.
Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a

su capacidad contributiva o económica, por ejemplo el impuesto
a la renta.
c) Impuestos internos y externos
Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una

determinada circunscripción territorial y sirven especialmente
para medir y controlar el comercio de un país y, en general, su
actividad económica. Por ejemplo, el impuesto al valor agregado,
a los consumos especiales, etc..
Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera

de un país, y sirven para controlar el comercio internacional.
En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en
donde se verifican operaciones de comercio exterior. Así, por

ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones,
llamados también aranceles.
d) Impuestos ordinarios y extraordinarios
Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma

normal constan en el presupuesto general del Estado, que
periódicamente se los recauda año tras año, y que sirven para
financiar las necesidades de la población que tienen el carácter
de normales. Así, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor
agregado, a los consumos especiales, etc.
Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por

excepción, debido a motivos de orden público y en casos de
emergencia nacional, de ahí que concluidas las circunstancias
especiales que los motivaron, éstos dejan de regir, como por
ejemplo, el impuesto creado a través de la Ley que crea recursos
para atender la emergencia en las Provincias de Azuay y Cañar
(desastre de La Josefina – 1993) o el contemplado en la Ley que
crea recursos para atender la defensa nacional (Guerra del Cenepa
1995).
e) Impuestos proporcionales y progresivos
Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece

una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga
o disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12% del
impuesto al valor agregado.
Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo

(porcentaje) varía según aumente o disminuya la base imponible
del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta.
1.4.2. Tasas
La tasa es un tributo cuyo hecho generador está relacionado con

una actividad del Estado inherente a su poder de imperio y que esta
vinculada con el obligado al pago, pues el cobro de la tasa corresponde a

la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo
al contribuyente. Tributo generado por la prestación de un servicio
efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado.
En las tasas existe una relación entre la prestación del servicio público
y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestación por el servicio recibido.
Las tasas siempre tienen un carácter retributivo, sin que esto signifique
que existe un precio. Existen casos inclusive en que la tasa puede ser
inferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esenciales
destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la
comunidad, cuya realización no debe limitarse por razones económicas,
siempre que la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los
ingresos generales de la respectiva administración.
La Ley de Régimen Municipal establece que las municipalidades podrán

aplicar las tasas retributivas de servicios públicos que se establecen en
esa ley, como por ejemplo: aferición de pesas y medidas; aprobación de
planos e inspección de construcciones; rastro; agua potable; luz y fuerza
eléctrica; recolección de basura y aseo público; control de alimentos;
habilitación y control de establecimientos comerciales e industriales;
servicios administrativos; alcantarillado y canalización; etc.
De acuerdo al modelo de Código Orgánico Tributario para América

Latina, la contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas
o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o de las actividades que constituyen
el presupuesto de la obligación.
La Ley de Régimen Municipal dice que el objeto de la contribución

especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo proporcionado a las
propiedades inmuebles urbanas por la construcción de cualquier obra
pública.
Son contribuciones especiales de mejora, por ejemplo: apertura,

pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda clase;
repavimentación urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado;
alumbrado público; construcción y ampliación de obras y sistemas de
agua potable; desecación de pantanos y relleno de quebradas; plazas,
parques y jardines; etc.
Cabe en este punto hacer un análisis de una situación especial a fin de

evitar confusiones:
Una misma obra, como por ejemplo, la construcción de una autopista

puede generar el pago de una contribución para quienes tengan negocios
cercanos a ésta, pues se han visto revalorizados por la construcción de
la vía y a la vez, el uso de esta autopista –si no ha sido concesionada-
puede generar el pago de una tasa por quienes transitan por la misma.
“... Bastará valorar el tipo de relaciones existentes entre el Poder político

y los individuos –dice Sainz de Bujanda- para captar los principios que
informan la ordenación jurídica de los ingresos públicos. En nuestros
días, como es sabido, esos grandes principios pueden reconducirse a
dos; el principio fundamental de legalidad tributaria y el principio
fundamental de capacidad contributiva. ...”4
La Constitución establece varios principios a regir dentro del campo

tributario. El Código Orgánico Tributario establece de forma expresa
como principios del régimen tributario a la igualdad y a la generalidad,
no obstante, también de su tenor pueden derivarse otros principios.
En el primer documento de su texto básico (Código Orgánico

Tributario) encontrará los artículos 300 y 301 de la Constitución
ecuatoriana en los que prevé los principios tributarios.
En el Código Orgánico Tributario se habla al respecto en el artículo

5.
4 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. “Derecho Tributario I”. Plaza Universitaria

Ediciones, Salamanca, 3ra edición, 2003, p: 30.
Los principios constitucionales por los cuales se rige el sistema tributario

serían entonces:
ß Principio de generalidad
ß Principio de progresividad
ß Principio de eficiencia
ß Principio de simplicidad administrativa
ß Principio de irretroactividad
ß Principio de equidad
ß Principio de transparencia
ß Principio de suficiencia recaudatoria
A más de ellos, están:
ß Principio de legalidad
ß Principio de proporcionalidad
ß Principio de la no confiscación
1.5.1. Principio de generalidad
El régimen tributario se rige por el principio de generalidad, esto quiere

decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas, y no
referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, sea
concediéndoles beneficios, exenciones o imponiéndoles gravámenes.5
Este principio podría verse aparentemente infringido al expedirse leyes

que benefician a ciertos grupos, pero digo “aparentemente” porque a
pesar de que se expidan leyes que benefician a determinados grupos
– como por ejemplo la Ley especial de reactivación económico – social
5 Constitución Política: Art. 256.
del Austro, promulgada con ocasión del desastre de La Josefina (RO-S

618: 24-01-1995) -, éstas se expiden por razones de orden económico
social, tratando de amparar situaciones especiales con cierta generalidad
y no de un grupo reducido de personas, por lo que, podemos decir, que
el principio no ha sido infringido en su naturaleza.
La generalidad implica que la imposición es para todos. Las exenciones

son consideraciones especiales de carácter público, no son privilegios
que atentan a éste principio.
1.5.2. Principio de progresividad
La progresividad dentro del sistema tributario manda a gravar

progresivamente con tributos a la utilidad o a la ganancia de un sujeto
impositivo. Quien más tiene, debe pagar más.
1.5.3. Principio de eficiencia
Este principio requiere de la administración tributaria una actitud

eficiente en el manejo interno y en la atención del derecho de petición del
contribuyente. La administración debe ser lo suficientemente eficiente
para atender todas las necesidades y requerimientos del administrado.
1.5.4. Principio de simplicidad administrativa
La simplicidad administrativa requiere a las administraciones tributarias

un trabajo orientado hacia la atención eficaz y pronta al contribuyente,
mejorando procesos que simplifiquen los trámites que requieren
realizarse.
1.5.5. Principio de irretroactividad
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones.
En primer lugar, desde un punto de vista general, las leyes tributarias,

sus reglamentos y circulares de carácter general rigen exclusivamente
para el futuro.
El Código Orgánico Tributario señala que regirán desde el día siguiente

al de su publicación en el registro oficial (sin embargo muchas leyes
tributarias señalan como fecha de vigencia la de su publicación en este
registro). Pero puede también señalarse una fecha posterior a la de la
publicación.6
Las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación

deba realizarse por períodos anuales, por ejemplo el impuesto a la
renta, son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario;
y si la determinación o liquidación se realiza por períodos menores,
se aplicarán desde el primer día del mes siguiente, como es el caso del
Impuesto al Valor Agregado.
En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a

delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carácter tributario)
rigen también para el futuro, pero excepcionalmente tendrán efecto
retroactivo si son más favorables y aun cuando haya sentencia
condenatoria. Estas serían: las que suprimen infracciones, establecen
sanciones más benignas o términos de prescripción más breves. 7
1.5.6. Principio de equidad
El régimen tributario se rige también por el principio de equidad, en

consonancia con la igualdad esencial de todos los habitantes contemplada
constitucionalmente.
Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni

tampoco imponerse gravámenes por motivos de raza, color, sexo,
idioma, religión, filiación política, o de cualquier otra índole, origen
social o posición económica o nacimiento.
Este principio debemos entenderlo como igualdad para iguales

contribuyentes. Igualdad por la vía de la equidad.
6 Código Orgánico Tributario: Art. 10.

7 Código Orgánico Tributario: Arts. 3 y 11; Constitución Política: Art. 24, num.2.
1.5.7. Principio de transparencia
Tanto la legislación, cuando la actividad de toda administración

tributaria debe ser absolutamente transparente, respetando el principio
del debido proceso y encaminada a contribuir con el conocimiento
adecuado por parte del contribuyente, de sus deberes y derechos.
1.5.8. Principio de suficiencia recaudatoria
Este principio se orienta a requerir de las administraciones tributarias,

una actuación lo suficientemente adecuada como para que la gestión
recaudatoria supla aquello que vía Presupuesto General del Estado, se
ha considerado como procedente de los ingresos tributarios.
1.5.9. Principio de legalidad
Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho.

Por éste, el Estado se rige y acepta estar sometido a normas, a derecho.
El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva

de ley.
La Constitución señala8 que el Congreso Nacional tendrá entre

sus atribuciones la de “establecer, modificar o suprimir, mediante
ley,9 impuestos, tasas u otros ingresos públicos, excepto las tasas y
contribuciones especiales que corresponda crear a los organismos del
régimen seccional autónomo,” es decir, no hay tributo sin ley.
Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activo

y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones
y deducciones; y, los reclamos o recursos que deban concederse.10
En definitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los derechos

y obligaciones tanto de la administración tributaria cuanto de los
contribuyentes y responsables, están sometidos en forma estricta e
imprescindible al principio de legalidad.
8 Constitución: Art. 130, num.6.

9 Constitución: Art. 141, num. 3; Código Orgánico Tributario: Art. 3.
1.5.10. Principio de proporcionalidad
Igualmente el régimen tributario se rige por el principio de

proporcionalidad o capacidad contributiva. Se lo reconoce con la
acepción de “ Que el que mas tiene
mas pague y el que menos tiene menos pague”.
En virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarse

en la capacidad económica de los contribuyentes. Se debe buscar
entonces, que los tributos en su conjunto, no constituyan una violación
al mismo y más aún vayan a restringir las actividades económicas del
país.
Es importante, al momento de la creación de tributos prever las

consecuencias económicas, sociales, financieras, etcétera, que éstos
podrían traer con su expedición. El Impuesto a la Circulación de
Capitales ICC, por ejemplo, trajo consigo dos aspectos importantes:
una buena recaudación económica; y, la obtención de un buen banco
de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces
de información que aumentaron la recaudación. A pesar de esto, el ICC
no fue totalmente ventajoso para el país, pues hizo que los capitales
depositados e invertidos en las Instituciones del Sistema Financiero
ecuatoriano, buscaran otros lugares de inversión en el extranjero donde
no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones.
1.5.11. Principio de la no confiscación
La Constitución prohíbe toda confiscación. Las leyes tributarias deben

estimular la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para el
desarrollo nacional; procurarán una justa distribución de las rentas y de
la riqueza entre todos los habitantes del país.
En materia tributaria el principio de no confiscación es fundamental

porque de él depende que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar
e invertir y sobre esta base pueda generarse el desarrollo económico y
social.
Es importante entonces definir qué se entiende por confiscación.
De acuerdo al diccionario jurídico de Cabanellas, confiscación es la

“Adjudicación que se hace al Estado, Tesoro Público o Fisco de los
bienes de propiedad privada, generalmente de algún reo.”10
La finalidad principal de los tributos es proveer al Estado de los recursos

económicos necesarios para su actividad.
Sin embargo, Giuliani Fonrouge sostiene que “tampoco cabe establecer,

como elemento característico del tributo, la finalidad exclusiva de
proporcionar al Estado medios económicos que le sirvan para organizar
y mantener el servicio público”, pues a más de ello la tributación persigue
fines extrafiscales y es instrumento precioso de política económica. En
materia aduanera se destaca esta finalidad.11
Por tanto, los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos
públicos, servirán como instrumento de política económica general
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los
fines productivos y de desarrollo nacional.
Lo anotado es respaldado por el artículo 6 del Código Orgánico

Tributario que anota los fines de los tributos.
10 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”. Editorial

Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1979.
11 TROYA
��
JARAMILLO, José Vicente. “Estudios de Derecho Tributario”. Serie Estudios
Jurídicos, Volumen 1, Corporación Editora Nacional, Quito, 1984.
Autoevaluación No. 1
Estimado estudiante:
Hemos concluido el estudio de la Unidad 1, y con el propósito de

reforzar su aprendizaje le planteamos la siguiente autoevaluación:
1. Responda con V si es verdadero o una F si es falso a las siguientes

afirmaciones:
a. ( ) Las tasas y contribuciones son impuestos seccionales
b. ( ) El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto

indirecto
c. ( ) La legalidad es un principio tributario
d. ( ) El Derecho Tributario es parte del Derecho Público
e. ( ) Los ingresos seccionales entran al Presupuesto del

Estado
2. Elabore un concepto sobre tributo desde su punto de vista
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
4. ¿Cuál es la clasificación de los tributos y cuál la de los

impuestos?
Clasificación de los tributos:
1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
Clasificación de los impuestos:
1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
4. ............................................................
5. ............................................................
5. Cuáles son los principios por los cuales se rige la tributación y

establezca desde su punto de vista, cuál de ellos merecería mayor
importancia.
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
Nota:
Se recomienda verificar sus respuestas en el solucionario que consta al

final de la presente guía didáctica.
UNIDAD 2
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Introducción
En la presente unidad vamos a tratar sobre la obligación tributaria, el

hecho generador y las particularidades de la primera.
El conocimiento del nacimiento de la obligación tributaria a través del

hecho generador es fundamental para cumplir con la exigibilidad de
cada impuesto.
Anotamos también lo relativo a las exenciones tributarias a fin de

conocer las especificidades de éstas.
Así como tratamos sobre el nacimiento y exigibilidad de la obligación

tributaria, nos referimos igualmente a la extinción de la obligación
tributaria, para lo cual, deberá leer detenidamente la guía y el texto base
del módulo que es el Código Orgánico Tributario.
• Comprender el concepto de obligación tributaria
• En base al conocimiento del hecho generador, adquirir la

capacidad de identificar éste en cada tipo de impuesto.
• Entender el por qué de la aplicación de las exenciones

tributarias.
• Reconocer las formas de extinción de la obligación tributaria.
Contenidos
2.1. Concepto
2.2. Hecho generador
2.3. Base imponible
2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
2.5. Intereses
2.6. Exenciones tributarias
2.7. Extinción de la obligación tributaria
1.7.1. Solución o pago
1.7.2. Compensación
1.7.3. Confusión
1.7.4. Remisión
1.7.5. Prescripción de la acción de cobro
2.1. Concepto
El Art. 15 de la Codificación del Código Orgánico Tributario define a

la obligación tributaria como:
“...el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades

acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto
por la Ley.”
2.2. Hecho generador
El Código Orgánico Tributario expresa que la obligación tributaria nace

cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo. Es decir, en el momento en que se produce el hecho generador
establecido en la ley.
“Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley

para configurar cada tributo”.13
Es necesario por tanto, que el hecho generador se encuentre configurado

claramente en la ley. Si el sujeto pasivo se encuentra en tal presupuesto
nace para él la obligación tributaria.
El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y

para ello son indispensables cuatro elementos:
1.- Elemento material u objetivo: es la situación de hecho o elemento

de la realidad social tomado en consideración por la norma para
configurar cada tributo.
2.- Elemento personal o subjetivo: “consiste en una determinada

relación, de hecho o jurídica, en que debe encontrarse el sujeto
pasivo del impuesto con el elemento objetivo o material” 14;
3.- Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en

que nace la obligación tributaria;
4.- Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo está obligado
a pagar.
Al hablar del hecho generador debemos vincularlo con el concepto de

determinación pues es esta facultad de la Administración y deber del
contribuyente, que hace posible la clarificación del hecho generador, la
base imponible y la cuantía del tributo.
De lo anotado, podemos concluir claramente que “en defecto de alguno

de los elementos que según la ley debe concurrir a integrar el hecho
imponible, el efecto jurídico esencial previsto por la norma para el caso
de su realización, esto es, el que se origine el nacimiento de la obligación
tributaria, no podrá producirse”15.
13 Codificación del Código Orgánico Tributario: Art. 16.

14 Concepto de Giannini.
15 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 216.
El Código Orgánico Tributario nos habla del hecho generador en los

artículos 16 y 17
2.3. Base imponible
Cuando hablamos de base imponible debemos referirnos a la cuantía

sobre la cual se va a realizar el cálculo del tributo a pagarse.
La base imponible del impuesto a la renta, por ejemplo, está constituida

por la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con
el impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), que
una persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos. En
el caso de las personas naturales, a fin de determinar la base imponible,
deberemos deducir lo relativo a sus gastos personales, tal como lo
dispone la ley.
2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
El Código Orgánico Tributario expresa que la obligación tributaria nace

cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo, es decir, en el momento en que se produce el hecho generador
establecido en la ley, tal como quedó anotado en párrafos anteriores.
El Art. 19 del Código Orgánico Tributario al hablar de la exigibilidad

nos dice que:
La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley señale

para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes

normas:
1. Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o

el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la
presentación de la declaración respectiva; y,
2. Cuando por mandato legal corresponda a la Administración

Tributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación,
desde el día siguiente al de su notificación.
En el caso de que la obligación tributaria no se cumpla a tiempo, se da

origen al cálculo de intereses y a la aplicación de multas.
2.5. Intereses
Intereses a cargo del sujeto pasivo
Según el Código Orgánico Tributario, la obligación tributaria que no

fuere satisfecha en el tiempo que establece la Ley o el Reglamento,
causará en favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución
administrativa alguna, un interés anual de mora cuya tasa será fijada
trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el
Directorio del Banco Central.
Este interés se causará desde la fecha de exigibilidad de la obligación

tributaria hasta la de su extinción y se calculará de acuerdo con las tasas
de interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora, por
cada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes
se liquidará como mes completo.
Intereses a cargo del sujeto activo
El artículo 22 del Código Orgánico Tributario establece que los créditos

contra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,
generarán el mismo interés que para el caso de los sujetos pasivos, desde
la fecha en que se presentó la respectiva solicitud de devolución del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
2.6. Exenciones tributarias
El Código Orgánico Tributario trata lo relativo a las exenciones en los

artículos 31 a 36.
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal

de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público,
económico o social.16
Los casos de exención tributaria responden a un tratamiento especial

que sin embargo no se apartan del principio de generalidad.
En lo relativo a las exenciones tributarias aparece nuevamente el

principio de legalidad, pues no puede crearse una exención sin que
una ley la establezca de forma expresa. Deben especificarse en la ley los
requisitos para su reconocimiento o concesión a los beneficiarios, los
tributos que compensa, si es total o parcial, permanente o temporal.
La exención sólo comprende los tributos vigentes a la fecha de expedición

de la ley; por lo tanto, no se extiende a los tributos que se creen con
posterioridad a ella, salvo disposición expresa en contrario dispuesta
por ley.
Las exenciones pueden ser modificadas o derogadas, pero la exención

concedida por un determinado plazo subsistirá hasta su expiración.
Las exenciones generales contempladas en el artículo 35 del Código

Orgánico Tributario no son aplicables al Impuesto al Valor Agregado y
al Impuesto a los Consumos Especiales.
Puede ampliar su conocimiento al respecto leyendo los artículos 31

al 36 del Código Orgánico Tributario.
2.7. Extinción de la obligación tributaria
Existen cinco modos por los cuales se puede extinguir una obligación
tributaria, ellos son:
1.- Solución o pago
2.- Compensación
16 Codificación del Código Orgánico Tributario: Art. 31.
3.- Confusión
4.- Remisión
5.- Prescripción
2.7.1. Solución o pago
“Dentro del conjunto de causas de extinción de las obligaciones

tributarias, el pago, es sin duda, la forma principal y deseada por el
legislador para la extinción de las obligaciones tributarias. Y ello tanto
si se trata de un pago de la obligación tributaria realizado de forma
espontánea por el contribuyente, como si se trata de un pago realizado
en el curso de un procedimiento de ejecución forzosa. Frente al pago, las
demás formas de extinción pueden calificarse de anómalas, tanto si esta
expresión se utiliza desde el punto de vista de la frecuencia temporal –
indudablemente menor- con que tales otras formas de extinción tienen
lugar en comparación con el pago, como si se utiliza a la vista de que
esas otras formas de extinción son formas no deseadas por el legislador
aunque, como es obvio, han de estar necesariamente reguladas.”17
La solución o pago efectivo es la prestación de lo que se debe; es decir,

en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada
cantidad de dinero al sujeto activo.
2.7.2. Compensación
La compensación es un modo por el cual se extinguen las obligaciones

cuando dos partes son deudoras una de otra.
Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de oficio

o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa
competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre
que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
17 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 299.
Las deudas tributarias se compensarán de igual manera con créditos de

un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por títulos distintos
del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia
ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos

recaudados por personas naturales o jurídicas que actúen como agentes
de retención o de percepción.
Tampoco se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de

cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y demás
entidades y empresas del sector público, con títulos de la deuda pública
externa.
2.7.3. Confusión
Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma

persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho
opera la confusión extinguiendo la deuda.
En materia tributaria también opera la confusión, cuando el acreedor

o sujeto activo de la obligación tributaria se convierte en deudor de
la misma, como consecuencia de la transmisión o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
2.7.4. Remisión
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligación

tributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria
y generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su
derecho contra el deudor.
Las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud de una ley

expresa, en la cuantía y con los requisitos que en ella se señalen.
En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias,

pueden condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria
correspondiente, en la cuantía y con los requisitos que la ley establezca.
(Art. 54 Código Orgánico Tributario). Pueden condonarse también en

virtud de una ley, tal como ocurrió con la Disposición Transitoria Única
de la Ley reformatoria a la Ley de Equidad Tributaria en el Ecuador,
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 392, de 30 de julio
del 2008, que dispuso la remisión de intereses y multas, siempre que se
realice el pago de la obligación principal, bajo ciertos parámetros.
2.7.5. Prescripción de la acción de cobro
La acción de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, así como

de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribirá en el
plazo de cinco años, contados de la siguiente forma:
• Cinco años desde la fecha en que fueron exigibles.
• Siete años desde la fecha en que debió presentarse la

correspondiente declaración, si ésta resultare incompleta o si no
se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará

respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la Administración Tributaria haya procedido a

determinar la obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción
de cobro de la misma, en los plazos anotados, contados a partir de la
fecha en que el acto de determinación se convierta en firme, o desde la
fecha en que cause ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia
judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnación planteada en
contra del acto determinativo.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende

beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no puede
declararla de oficio.
La prescripción se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito

de la obligación por parte del deudor o con la citación legal del auto de
pago.
Una vez que se ha terminado el estudio de la Unidad 2, se recomienda

dar respuesta a la autoevaluación que consta a continuación:
1. Responda con V si es verdadero o F si es falso a las siguientes

afirmaciones:
a. ( ) El Hecho generador da nacimiento a la obligación

tributaria
b. ( ) La base imponible es el monto sobre el cual se

tributa
c. ( ) El sujeto activo está también obligado al pago de

intereses
d. ( ) Las exenciones tributarias se crean únicamente

por ley
e. ( ) La confusión extingue la obligación tributaria
2. Señale un breve concepto de obligación tributaria.
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................... ............
..................................................................................................
..................................................................................................
...................................................................................................
3. Cuál es el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado?
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
4. Cuáles son las formas de extinción de la obligación tributaria?
1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
4. ............................................................
5. ............................................................
Nota:
Señor estudiante se sugiere verifique sus respuestas en el solucionario

que consta al final de la presente guía didáctica.
UNIDAD 3
Sujetos de la relación jurídico tributaria
Introducción
Es muy importante conocer a los sujetos de la relación jurídico tributaria

a fin de comprender posteriormente el rol de cada uno de ellos, así
como sus deberes, facultades y obligaciones.
Tanto el sujeto activo, cuanto el sujeto pasivo deben ser concientes de

que el cumplimiento de lo dispuesto por la normativa tributaria para
cada uno de sus ámbitos promueve certeza jurídica y un mejor manejo
de la tributación.
En esta unidad veremos que existen deberes que acatar por parte de
los sujetos de la relación jurídico tributaria, sin embargo, los veremos
detalladamente en la Unidad No. 2 de la segunda parte de la presente
guía.
• Identificar a los sujetos que intervienen en la relación jurídico

tributaria
• Entender el concepto del domicilio tributario
• Conocer las facultades del sujeto activo y los deberes formales

que tiene que cumplir el sujeto pasivo
Contenidos
3.1. Sujetos
3.1.1. Sujeto activo
3.1.1.1. Administración tributaria central
3.1.1.2. Administración tributaria seccional
3.1.1.3. Administración tributaria de excepción
3.1.2. Sujeto pasivo
3.2. Domicilio tributario
3.1. Sujetos
El Código Orgánico Tributario prevé dos tipos de sujetos dentro de la

relación jurídica tributaria:
1. Sujeto activo; y,
2. Sujeto pasivo
Por favor lea con atención los artículos 23 al 30 del Código Orgánico
Tributario, referentes a los sujetos de la obligación tributaria.
3.1.1. Sujeto activo
El sujeto activo de acuerdo a nuestro Código Orgánico Tributario es el

ente acreedor del tributo18.
La doctrina en cambio, define a los sujetos activos como “aquellos que

son titulares de la potestad tributaria y que, consiguientemente, se
presentan en una situación de supremacía”19
Clasificación
Dentro del sujeto activo se dan tres tipos de administración:

19 GONZÁLEZ Eusebio y LEJEUNE Ernesto. “Derecho Tributario I” Plaza Universitaria
Ediciones, 3ra edición, Salamanca, 2003, p: 231.
1. Administración tributaria central
Sujeto activo 2. Administración tributaria seccional
3. Administración tributaria de excepción
3.1.1.1. Administración Tributaria Central
Es al Presidente de la República a quien corresponde la dirección de

la Administración Tributaria y éste la ejerce a través de los organismos
establecidos por ley.
Dentro de la Administración Tributaria Central podemos encontrar:
- Ministerio de Economía y Finanzas
- Servicio de Rentas Internas20
- Corporación Aduanera Ecuatoriana
- Dirección Nacional de Avalúos y Catastros
Por ser sin embargo, el SRI, la institución encargada de la administración

de los principales tributos del país, nos referiremos a ella en detalle.
Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas SRI es creado por Ley No. 41 publicada

en el Registro Oficial No. 23 de 02 de diciembre de 1997. Se crea
como una entidad técnica y autónoma administrativa, financiera
y operativamente, con personalidad jurídica, de derecho público,
patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en
la ciudad de Quito.
La gestión del Servicio de Rentas Internas se rige por su Ley de creación

y Reglamento, el Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica de
20 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas: “Art. 2.- Facultades.- ... 1.
Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República.”
Régimen Tributario Interno y las demás leyes y reglamentos aplicables.
Facultades
Las facultades del SRI están detalladas en el artículo 2 de la Ley No. 41

y en el artículo 22 de su Reglamento. Estas se resumirían así:
1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la

República, la cual se la hará conocer anualmente a través del
Ministro de Economía y Finanzas.
2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos

internos del Estado y de aquellos cuya administración no esté
expresamente asignada por Ley a otra autoridad, de conformidad
con las normas legales que establezcan tales tributos y con las del
Código Orgánico Tributario.
La auditoria tributaria deberá efectuarse fundamentalmente a

través de un sistema computarizado de cruce de la información que
el SRI, obtenga de los propios contribuyentes o de cualquier otra
fuente. Sólo en casos excepcionales las auditorias se efectuarán en
los domicilios de los contribuyentes a través de los funcionarios
del SRI o de empresas privadas contratadas específicamente para
el efecto. En este último caso, el Director Regional o el Director
Provincial, según corresponda deberá hacer suyo el informe y
notificar con el acta al contribuyente para que pueda ejercitar sus
derechos.
3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria.

Los proyectos de reformas a la legislación impositiva, estarán
acompañados de los correspondientes estudios que justifiquen
tales reformas.
4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver

las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley.
5. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de

cobro.
6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;
7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional,

el cual tendrá el más amplio detalle y profundidad que permita
contar con la información necesaria para orientar la administración
tributaria y sustentar los estudios que en esta materia se efectúen.
Al elaborar la estadística tributaria no se afectará a la reserva de la
información individual.
8. Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de

crédito en forma total o parcial, previa autorización del Directorio
y con sujeción a la Ley previo el correspondiente concurso de
ofertas.
9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo

de documentación o información vinculada con la determinación
de sus obligaciones tributarias o de terceros, así como para la
verificación de actos de determinación tributaria, conforme
con la Ley. La información que se solicite a los contribuyentes
o a los responsables deberá ser pertinente y vinculada con la
determinación de las obligaciones tributarias o para la verificación
de actos de determinación.
10. Las demás que le asignen las leyes.
Estructura
De acuerdo a la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas21,

el Directorio debe aprobar el Reglamento Orgánico Funcional que
contendrá la estructura orgánica del SRI. La codificación del ROF
vigente fue publicado en el Registro Oficial No. 392 de 30 de julio del
2008.
En la estructura orgánica se contemplan las Direcciones Regionales y

Provinciales necesarias.
21 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas: Art. 9.
Impuestos que administra
El Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de determinar, recaudar y

controlar los tributos internos del Estado y aquellos cuya administración
no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad. En especial los
tributos que administra son:
- Impuesto a la renta
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto a los consumos especiales
- Impuesto a los vehículos motorizados de transporte terrestre
- Impuesto a la salida de divisas
- Impuesto a los ingresos extraordinarios
- Impuesto a las tierras rurales
Impuesto a la renta
El Artículo 3 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

establece:
“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará

a través del Servicio de Rentas Internas”.
Para mayor profundización de este impuesto puede leer el texto

básico: Codificación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno: artículos 1 al 51.
Impuesto al valor agregado

establece:
“Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado.

Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI)”.

Interno: artículos 52 al 74.1.
Impuesto a los consumos especiales
El Artículo 79 la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

establece:
“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará

a través del Servicio de Rentas Internas”

Interno: artículos 78 al 89.1.
Impuesto a los vehículos motorizados
El artículo 2 de la Ley No. 2001 - 41 publicada en el Suplemento del

Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo del 2001 establece:
“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado Ecuatoriano y

lo administra a través del Servicio de Rentas Internas.”
Impuesto a la salida de divisas
Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador: Artículo

157:
“Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano

que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.”
Impuesto a los ingresos extraordinarios

166:
“Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará

a través del Servicio de Rentas Internas.”
Impuesto a las tierras rurales

175:
“Sujeto activo.- El Estado es el sujeto activo de éste impuesto quien lo

administrará a través del Servicio de Rentas Internas.”
3.1.1.2. Administración tributaria seccional
Pertenecen a la administración tributaria seccional los municipios.
La dirección de la administración en este caso, corresponde al alcalde o

presidente del consejo, quienes la ejercerán a través de las dependencias,
direcciones u órganos administrativos que la Ley determine.
La administración tributaria seccional tiene como competencia la

administración de tributos cuyo fruto de recaudación entra a ser parte
del presupuesto municipal únicamente y no del Presupuesto General
del Estado.
El Municipio del Distrito Metropolitano de Quito, por ejemplo, es

responsable de la administración de tributos como:
• Impuesto a los predios urbanos
• Impuesto de patente
• Impuesto del 1.5 x mil a los activos fijos
• Impuesto a los espectáculos públicos
• Impuesto de alcabala
• Impuesto a la plusvalía
3.1.1.3. Administración tributaria de excepción
Este tipo de administración se ejerce cuando la Ley expresamente

concede la gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de
tributos.
La administración de esos tributos corresponderá a los órganos del

mismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento, a
las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación.
Un ejemplo de este tipo de administración es la que ejerce la Dirección

General de Aviación Civil, respecto de las tasas aeronáuticas de
sobrevuelo, de protección al vuelo, etc., que son reguladas y recaudadas
por el Consejo Nacional de Aviación Civil, y corresponden a la Dirección
de Aviación Civil.
Facultades de la administración tributaria
Para el cumplimiento de sus fines, la Administración Tributaria tiene

por ley cinco facultades:
1. Facultad reglamentaria
2. Facultad determinadora
3. Facultad resolutiva
4. Facultad sancionadora
5. Facultad recaudadora
Para la explicación clara de cada una de estas facultades cuyo conocimiento

resulta indispensable para la comprensión de la actividad tributaria,
tenemos que hacer referencia a las normas del Código Orgánico
Tributario, que entre sus artículos 67 y 71 trata sobre las mismas:
Facultad reglamentaria
Los reglamentos son casi indispensables para la aplicación de la ley,

pero éstos no pueden en ningún caso, modificar, ampliar o contrariar
el sentido de ésta.
Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentos

a las leyes tributarias. El Ministro de Finanzas y el Director General
del Servicio de Rentas Internas, en sus respectivos ámbitos, dictarán
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación de las
leyes tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de Leyes,

adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas,
siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra
los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
Esta disposición se aplica igualmente a las Municipalidades y Consejos
Provinciales, cuando la Ley conceda a estas instituciones la facultad
reglamentaria.
La Administración Tributaria maneja dos tipos de reglamentos: Un tipo

de reglamento como el Reglamento Orgánico Funcional del SRI que
sirve para el manejo interno y otro tipo, que son los Reglamentos que
regulan la actividad tributaria propiamente dicha, como el Reglamento
para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Facultad determinadora
La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de

actos reglados realizados por la Administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, lo siguiente:
- Existencia del hecho generador
- El sujeto obligado
- La base imponible
- La cuantía del tributo
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación

o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables;
la composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales
que se estime convenientes para esa determinación.
Existen tres sistemas de determinación tributaria, que quedarán

enunciados:
1. Por declaración del sujeto pasivo
2. Por declaración del sujeto activo:
- de forma directa
- ��
de forma presuntiva
3. De modo mixto
La facultad determinadora es tratada especialmente entre los artículos

87 y 95 del Código Orgánico Tributario. Recomendamos realizar
una buena lectura sobre este tema, analizando además, lo relativo a la
caducidad de esta facultad.
Facultad resolutiva
Las autoridades administrativas que la Ley determine, están obligadas

a expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto
de toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la Administración Tributaria.
La Constitución de la República –aún vigente- dispone de forma textual

lo siguiente:
“Art. 24.- Para asegurar el debido proceso deberán observarse las

siguientes garantías básicas, sin menoscabo de otras que establezcan
la Constitución, los instrumentos internacionales, las leyes o la
jurisprudencia: (...)
13. Las resoluciones de los poderes públicos que afecten a las personas,
deberán ser motivadas. No habrá tal motivación si en la resolución no
se enunciaren normas o principios jurídicos en que se haya fundado, y
si no se explicare la pertinencia de su aplicación a los antecedentes de
hecho. ...”
Las resoluciones expedidas por la Administración Tributaria se deben

realizar dentro del respectivo plazo y contener una parte considerativa,
en la cual se expliquen todos los fundamentos de hecho y de derecho, y
otra parte resolutiva, que debe ser absolutamente clara.
La no contestación de la Administración Tributaria implica en la

actualidad, la aceptación tácita de aquello que fuere solicitado por el
sujeto pasivo, a diferencia de la antigua disposición, vigente hasta el 31
de diciembre de 1994, la cual otorgaba al silencio administrativo la
consecuencia de la denegación tácita. Sin embargo, debe aclararse que
se entiende la aceptación tácita por el silencio de la Administración
Tributaria, sobre aquello que no contravenga a la Ley, caso
contrario, no podría aplicarse esta consecuencia a la inactividad de la
Administración.
La Ley 51 en su disposición final primera dispone lo siguiente:
“Primera.- A partir del 1 de enero de 1995, en todos aquellos casos en

que el Código Orgánico Tributario y demás Leyes Tributarias prevean o
no plazos específicos para resolver reclamaciones de los contribuyentes,
la administración fiscal tendrá el plazo de ciento veinte días hábiles para
pronunciarse.
Si vencido el plazo señalado en el inciso anterior no hubiere

pronunciamiento expreso respecto a las peticiones, reclamaciones que
se presenten a partir de la fecha indicada, el silencio administrativo se
considerará como aceptación tácita de los mismos.”
Por lo anotado, el término actual es de 120 días contados a partir del día
hábil siguiente al de la presentación del reclamo.
Facultad sancionadora
En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente,

se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la Ley, de acuerdo a lo previsto en el artículo 70 del Código
Orgánico Tributario.
Es principio básico que debe contemplar esta facultad, la no retroactividad

de la ley en materia penal, salvo cuando la pena posterior fuere más
benigna que la anterior. También debe considerarse que la infracción
y su pena tienen que estar consideradas expresamente en la ley, caso
contrario se aplica el principio: “No hay delito, ni pena sin ley”.
La infracción tributaria es toda acción u omisión que implique violación

de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena
establecida con anterioridad a esa acción u omisión.
Las infracciones se clasifican en:
1. Delitos
2. Contravenciones
3. Faltas reglamentarias
Y las penas establecidas de acuerdo al caso pueden ser:
a) Multa
b) Clausura del establecimiento o negocio
c) Suspensión de actividades
d) Decomiso
e) Incautación definitiva
f ) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros

públicos
g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos
i) Prisión
j) Reclusión menor ordinaria
Recomendamos una lectura detallada de los artículos 310 al 439 del

Código Orgánico Tributario.
Facultad recaudadora
La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la

forma o por los sistemas que la Ley o el Reglamento establezcan para
cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de

retención o percepción que la Ley establezca o que, permitida por ella,
instituya la Administración.
De acuerdo al Art. 112 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno se autoriza a la Administración Tributaria para que pueda
celebrar convenios especiales con las instituciones financieras del país
a fin de que éstas reciban la declaración y realicen la recaudación de los
impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. La misma
obligación tendrán las agencias únicas en las localidades pequeñas, aún
sin que medie convenio con la Administración Tributaria.
Cuando se cumple la facultad recaudadora y el sujeto pasivo paga de

forma parcial, lo cancelado se imputará primero a intereses, luego al
tributo y por último a multas.22 Y en el caso de existir obligaciones por
varios períodos, se imputará primero a la obligación más antigua que
no hubiere prescrito.23
Deberes
Además de las facultades señaladas, son también deberes sustanciales de

la administración tributaria los siguientes:
- Expedir los actos de determinación de obligaciones tributarias,

debidamente motivados, con expresión de la documentación que
los respalde; y consignar por escrito los resultados favorables o
desfavorables de las verificaciones que realice;
22 ��
Código Orgánico Tributario: Art. 47
23 ��
- Recibir toda petición, reclamo, inclusive el de pago indebido,

recurso o consulta que presenten los sujetos pasivos de tributos, y
expedir la respectiva resolución motivada, la misma que debe ser
notificada en la forma prevista en la ley;
- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten

sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas;
- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal

la legalidad y validez de sus resoluciones que se controviertan y
aportar a este órgano jurisdiccional todos los elementos de juicio
necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
- Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, en el tiempo

y en los casos previstos en el Código Orgánico Tributario; como
también cumplir los que estén ejecutoriados;
- Cumplir los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal

Distrital de lo Fiscal;
- Formular denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuando

en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias
judiciales ejecutoriadas se establezca la presunción de la comisión
de una defraudación tributaria;
- Los demás deberes que las leyes le asignen.
3.1.2. Sujeto pasivo
El Sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la Ley, está

obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Clasificación
El sujeto pasivo está llamado al cumplimiento de las obligaciones

tributarias como contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes,

las comunidades de bienes y las demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un

patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible
de imposición, siempre que así se establezca en la Ley Tributaria
respectiva.
Contribuyentes
Sujeto Pasivo Por representación
Responsables Como adquirentes o sucesores
Agentes de retención
Agentes de percepción
3.1.2.1. Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la Ley impone la

prestación tributaria por la verificación del hecho generador.
De acuerdo al Código Orgánico Tributario quien según la ley deba

soportar la carga tributaria nunca perderá la calidad de contribuyente,
aunque realice su traslación a otras personas.
3.1.2.2. Responsables
Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe,

por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
éste. Es un sujeto pasivo responsable por deuda ajena.
La actuación del responsable es tan importante que inclusive su

responsabilidad es compartida con el contribuyente de forma solidaria.
La Administración Tributaria bien puede requerir el pago al responsable
quien una vez pagada la deuda tributaria podrá solicitar el reembolso al
contribuyente por la vía verbal sumaria.
Los responsables pueden ser de cuatro clases tal como consta en cuadro
superior:
1. Responsables por representación
2. Responsables como adquirentes o sucesores
3. Responsables como agentes de retención
4. Responsables como agentes de percepción
Responsables por representación
Los responsables por representación lo son respecto al valor de los

bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante
su gestión.
Lea por favor, el artículo 27 del Código Orgánico Tributario.
Responsables como adquirentes o sucesores
Para este tipo de responsabilidad hay que distinguir dos situaciones:
1. Responsabilidad cesa en un año:
a) Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten

a dichas propiedades, correspondientes al año en que se
haya efectuado la transferencia y por el año inmediato
anterior;
b) Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los

tributos que se hallare adeudando el tradente, generados en
la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere,
por el año en que se realice la transferencia y por los dos
años anteriores, responsabilidad que se limitará al valor de
esos bienes;
2. Responsabilidad cesa de forma especial para cada caso:
c) Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo

del activo y del pasivo, en todo o en parte, sea por fusión,
transformación, absorción o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprenderá a los tributos adeudados por

aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
d) Los sucesores a título universal, respecto de los tributos

adeudados por el causante; y,
e) Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto

de los tributos adeudados por el donante o causante
correspondientes a los bienes legados o donados.
Lea por favor, el artículo 28 del Código Orgánico Tributario.
Responsables como agentes de retención
De acuerdo al concepto general contemplado en el Código Orgánico

Tributario, son agentes de retención las personas naturales o jurídicas
que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad
de retener tributos y que, por mandato legal, disposición reglamentaria
u orden administrativa, estén obligadas a ello.
Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el

albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesará
la obligación del albacea cuando termine el encargo sin que se hayan
pagado los legados.
Los agentes de retención aparecen muy claramente en el Impuesto a

la Renta. Para el caso de este impuesto son sujetos pasivos en calidad
de agentes de retención24 quienes realicen pagos o acrediten en cuenta
valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Quienes realicen pagos o créditos en cuenta al exterior, que constituyan

rentas gravadas por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
directamente, mediante compensaciones o con la mediación de
entidades financieras u otros intermediarios, actuarán como agentes de
retención en la fuente del impuesto.25
24 Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y sus
reformas: Arts. 2, 67.
25 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Art. 48
Refiriéndonos al Impuesto al Valor Agregado, son agentes de

retención:
• Las entidades y organismos del sector público; las empresas

públicas y las privadas consideradas como contribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que
deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y
servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
• Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que

efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados,
en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
• Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones
señaladas en el numeral anterior.
• Las Instituciones del Estado y las sociedades que paguen o

acrediten en cuenta, honorarios por servicios profesionales
gravados con tarifa doce a personas naturales con título de
instrucción superior otorgado por establecimientos amparados
por la Ley de Universidades y Escuelas Politécnicas, sustituida
actualmente por la Ley de Educación Superior, por el cien por
ciento de este impuesto.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten

servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados
a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos
equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras
de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos
al establecimiento.
Obligaciones de los agentes de retención26
Sus obligaciones principales son:
• Entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del

término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de
venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. En
el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relación de
dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro
del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año
precedente.
• Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las

entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las
fechas y en la forma que determine el reglamento.
Responsables como agentes de percepción
Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas que, por

razón de su actividad, función o empleo, y por mandato de la Ley o del
Reglamento, estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto
activo.
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado tienen la calidad de agentes

de percepción:
• Las personas naturales y las sociedades que habitualmente

efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa
• Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea

por cuenta propia o ajena
• Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten

servicios gravados con una tarifa
26 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Art. 50
Disposiciones comunes a los agentes de retención y de percepción
No pueden concederse facilidades de pago sobre los tributos percibidos y

retenidos por agentes de percepción y retención, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras.27
La falta de entrega, total o parcial, después de diez días de vencido el

plazo para entregar al sujeto activo los tributos recaudados, por parte
de los agentes de retención o percepción, de los impuestos retenidos o
percibidos constituye un caso de defraudación tipificado por el Código
Los agentes de retención y de percepción son, junto con el contribuyente,

solidariamente responsables ante la administración tributaria, cuando
no se ha efectuado total o parcialmente la retención o percepción.
En caso de que ésta se haya verificado en forma completa, los únicos
responsables ante el sujeto activo serán los agentes de percepción o de
retención, en su caso.
3.2. Domicilio tributario
El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o

presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. El concepto de
domicilio lleva consigo dos elementos imprescindibles, que son:
- Residencia: es el lugar en donde una persona se encuentra.
- Animo de permanecer en ese lugar: este ánimo puede ser real o

presuntivo.
El domicilio puede ser de dos clases:
- Domicilio político: se refiere al territorio del estado en general;
- Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio

del estado.28
27��
28 ��
Código Civil: Art. 45
Profundice lo relativo al domicilio con la lectura de los artículos 59 al

63 del Código Orgánico Tributario.
Tanto los contribuyentes y responsables cuanto terceras personas y

funcionarios públicos tienen deberes que cumplir respecto a la actividad
tributaria.
Lo relativo a deberes formales lo encontramos en los artículos 96 a

101 del Código Orgánico Tributario.
Deberes formales de los contribuyentes y responsables:
1. Cuando lo exijan las Leyes, Ordenanzas, Reglamentos o las

Disposiciones de la respectiva Autoridad de la Administración
Tributaria:
a) Inscribirse en los Registros pertinentes, proporcionando

los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con

la correspondiente actividad económica, en idioma
castellano; anotar, en moneda nacional, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras
la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva Ley

Tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o

verificaciones, tendientes al control o a la determinación del
tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, cuando

su presencia sea requerida por Autoridad competente.
Deberes formales de terceras personas
Existen también los deberes de terceros siempre que la Autoridad

competente así lo establezca, como por ejemplo:
• comparecer como testigo
• proporcionar informes
• exhibir documentos que existieran en su poder para la

determinación de la obligación tributaria de otro sujeto.
Sin embargo, no podrá requerirse la información anotada a:
• Ministros de culto, en asuntos relativos a su Ministerio
• A los profesionales en cuanto al secreto profesional
• Cónyuge y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad

o segundo de afinidad
Deberes formales de funcionarios públicos
Los notarios, registradores de la propiedad y mercantiles, jueces y en

general los funcionarios públicos, bajo su responsabilidad solidaria con
los contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias para el trámite, la realización o formalización de
los correspondientes actos jurídicos que establecen las leyes.
Están también obligados a colaborar con la Administración Tributaria

respectiva, comunicándole oportunamente la realización de hechos
imponibles de los que tengan conocimiento en razón de su cargo.
De no cumplir estas obligaciones, serán sancionados con una multa

de veinte unidades de valor constante y si persisten en la omisión, el
Director del Servicio de Rentas Internas puede solicitar a la autoridad
nominadora su destitución.
Así mismo, cuando por su acción u omisión, dejen de notificar a la

Administración Tributaria el cobro de un tributo, a más de una multa de
20 UVC´s, serán personal y pecuniariamente responsables por el pago
del tributo no satisfecho, el cual se recaudará mediante la jurisdicción
coactiva.
Los funcionarios y empleados públicos están además, obligados a

proporcionar las informaciones que les requiera la máxima autoridad de
la respectiva Administración Tributaria y por su incumplimiento están
sujetos igualmente a una multa de veinte unidades de valor constante y
de persistir, a destitución que puede solicitar a su autoridad nominadora,
el Director del Servicio de Rentas Internas.29
29 Código Orgánico Tributario: Art. 100
Autoevaluación Nº 3
Señor estudiante: Una vez que hemos terminado el estudio de

la Unidad 3 se presenta la autoevaluación, con el propósito que
refuerce su aprendizaje.
1. Responda con verdadero (V) o falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a. ( ) El sujeto pasivo es el ente acreedor del tributo
b. ( ) El agente de retención es sujeto activo
c. ( ) El agente de percepción retiene tributos
d. ( ) Todas las personas naturales son agentes de

retención
e. ( ) Inscribirse en el RUC es un deber formal
2. Explique los siguientes conceptos: Sujeto activo y sujeto pasivo
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3. Señale las facultades del Sujeto activo
1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................
4. ............................................................
5. ............................................................
Nota:
Se recomienda verifique sus respuestas en el solucionario que consta

al final de la presente guía didàctica
UNIDAD 4
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Introducción
Es fundamental para conocer el procedimiento de la Administración

Tributaria, en primer lugar, identificarse con lo relativo al acto
administrativo. Por esto, entramos a hacer un análisis del mismo para
posteriormente tratar sobre la actuación dentro de los procesos de la
Administración Tributaria y los posteriores procesos que podrían darse
en el campo contencioso tributario.
• Comprender la naturaleza del acto administrativo
• Conocer los procedimientos administrativos de una

Administración Tributaria
• Conocer el proceso contencioso tributario
Contenidos
4.2. Reclamaciones
4.3 Consultas
4.6. Procedimiento contencioso tributario
De acuerdo con lo establecido en el 64 del Estatuto del Régimen

Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva (ERJAFE), las
Administraciones Públicas manifiestan su voluntad jurídica de derecho
público a través de actos administrativos, actos de simple administración,
hechos administrativos, contratos administrativos y reglamentos, sin
perjuicio de recurrir a otras categorías de derecho privado cuando tales
administraciones actúan dentro de dicho campo.
Entonces tenemos que no todas las actuaciones de la Administración

Tributaria, tienen la categoría de Actos Administrativos, sino que puede
tratarse de actos de simple administración, hechos administrativos,
etc.
Acto administrativo es toda declaración unilateral (su unilateralidad

los diferencia de los contratos administrativos), efectuada en ejercicio de
la función administrativa que produce efectos jurídicos individuales (el
carácter individual de sus efectos, los diferencia de los actos normativos),
de forma directa. Todos los actos administrativos son impugnables en
sede administrativa o judicial.
Actos de simple administración son toda declaración unilateral interna

o interorgánica, realizada en ejercicio de la función administrativa que
produce efectos jurídicos individuales de forma indirecta en vista de
que solo afectan a los administrados a través de los actos, reglamentos
y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia.
Los actos de simple administración por su naturaleza consultiva y
preparatoria a la manifestación de la voluntad administrativa no son
propiamente impugnables.
En aplicación análoga de esta norma, los requerimientos de información,

las providencias de ampliación de plazos, las conminativas, etc., no serían
impugnables debido a que son actos preparatorios de actos, reglamentos
y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su consecuencia.
Contrato administrativo es todo acto o declaración multilateral o

de voluntad común, productor de efectos jurídicos, entre dos o más
personas, de las cuales una está en ejercicio de la función administrativa.
Las diferentes manifestaciones jurídicas que han intervenido en la
formación y ejecución de un contrato administrativo son susceptibles
de ser impugnadas en sede administrativa o judicial de conformidad con
el ERJAFE y la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa.
El hecho administrativo es toda actividad material, traducida en

operaciones técnicas o actuaciones físicas, ejecutadas en ejercicio de
la función administrativa, productora de efectos jurídicos directos o
indirectos, ya sea que medie o no una decisión o acto administrativo
previo.
Acto normativo es toda declaración unilateral efectuada en ejercicio

de la función administrativa que produce efectos jurídicos generales y
objetivos, de forma directa.
Los hechos administrativos y los actos normativos son impugnables por

la vía judicial.
Extinción y reforma de los actos administrativos
De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del ERJAFE, “Los

actos administrativos que expidan los órganos y entidades sometidos
a este Estatuto se extinguen o reforman en sede administrativa de
oficio o a petición del administrado. En general, también se extinguen
los actos administrativos por el cumplimiento de alguna modalidad
accidental a ellos, tales como plazo o condición. También se extinguen
los actos administrativos surgidos como consecuencia de decisiones
de otros poderes públicos que incidan en las instituciones u órganos
administrativos sujetos al Estatuto.
En sede administrativa se extinguen o reforman los actos administrativos

por razones de legitimidad o de oportunidad.
Las razones de oportunidad están contempladas en el artículo 90 del

ERJAFE, que dispone que “La extinción o reforma de oficio de un acto
administrativo por razones de oportunidad tendrá lugar cuando existen

razones de orden público que justifican declarar extinguido dicho
acto administrativo. El acto administrativo que declara extinguido
un acto administrativo por razones de oportunidad no tendrá efectos
retroactivos. La extinción la podrá realizar la misma autoridad que
expidiera el acto o quien la sustituya en el cargo, así como cualquier
autoridad jerárquicamente superior a ella.”.
Las razones de legitimidad están contempladas en el artículo 93 del

ERJAFE, que dice que “Cualquier acto administrativo expedido por
los órganos y entidades sujetas a este estatuto deberá ser extinguido
cuando se encuentre que dicho acto contiene vicios que no pueden
ser convalidados o subsanados. El acto administrativo que declara
extinguido un acto administrativo por razones de legitimidad tiene
efectos retroactivos.”.
El artículo 94 del ERJAFE expresa que “No son susceptibles de

convalidación alguna y en consecuencia se considerarán como nulos de
pleno derecho: a) Aquellos actos dictados por un órgano incompetente
por razones de materia, territorio o tiempo; b) Aquellos actos cuyo
objeto sea imposible o constituya un delito; y, c) Aquellos actos cuyos
presupuestos fácticos no se adecuen manifiestamente al previsto en la
norma legal que se cita como sustento. Tampoco son susceptibles de
convalidación aquellos actos cuyo contenido tenga por objeto satisfacer
ilegítimamente un interés particular en contradicción con los fines
declarados por el mismo acto, así como los actos que no se encuentren
debidamente motivados.”
El artículo 95 del ERJAFE expresa que “Todos los demás actos que
incurran en otras infracciones al ordenamiento jurídico que las señaladas
en el artículo anterior, inclusive la desviación de poder, son anulables
y por lo tanto podrán ser convalidados por la autoridad tan pronto
como dichos vicios sean encontrados con el propósito de garantizar
la vigencia del ordenamiento jurídico. La convalidación de los actos
regirá desde la fecha en que se expide el acto convalidatario. Si el vicio
es de incompetencia por el grado, el acto viciado será convalidado por
la autoridad jerárquica superior y si el vicio consistiere en la falta de
alguna autorización, podrá ser convalidado mediante el otorgamiento

de la misma por el órgano o autoridad competente.”.
Por último, el artículo 98 del ERJAFE estipula que “Los errores de

hecho o matemáticos manifiestos pueden ser rectificados por la misma
autoridad de la que emanó el acto en cualquier momento hasta tres
años después de la vigencia de éste.”.
4.2. Reclamaciones 30
A través de las reclamaciones, los contribuyentes, responsables o

terceros que se sientan afectados -en todo o en parte- por un acto de la
Administración Tributaria, pueden manifestar su inconformidad por el
mismo, ante la autoridad de la cual emanó el acto a fin de que éste sea
reformado o dejado sin efecto.
Se pueden presentar reclamos administrativos por:
- Un acto determinativo de obligación tributaria
- Por verificación de una declaración
- Estimación de oficio o liquidación
- Observación de la emisión de títulos de crédito
- Observación del derecho para la emisión de títulos de crédito
- Extinción de las obligaciones por compensación o prescripción.
Los reclamos deberán presentarse ante la autoridad de la que emane

el acto dentro del término de veinte días, contados desde el día hábil
siguiente al de la notificación respectiva.
Respecto a la autoridad competente para conocer de las reclamaciones,

la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas dispone:
30 Código Orgánico Tributario: Artículos 115 al 134.
“Art. 10.- Resolución de reclamos.- El Director General

del Servicio de Rentas Internas, delegará a los Directores
Regionales conocer y resolver los reclamos administrativos,
en los términos, plazos y procedimientos previstos en el
Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y otras leyes en las que se establecen
tributos que deba administrar el Servicio de Rentas Internas;
además, será competencia de los Directores Regionales
conocer y resolver reclamaciones en la que se observare la
emisión de títulos de crédito o el derecho para su emisión
y en las que se alegare la extinción de las obligaciones por
compensación o prescripción.
El Director General del Servicio de Rentas Internas,

cuando considere conveniente, podrá también delegar estas
facultades a los Directores Provinciales.”
Los reclamos deben presentarse:
- Por tributos que correspondan a la administración tributaria

central, ante los Directores Regionales del Servicio de Rentas
Internas, en los términos, plazos y procedimientos previstos
en el Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y otras leyes en las que se establecen tributos
que deba administrar el Servicio de Rentas Internas; además, los
Directores Regionales del Servicio de Rentas podrán conocer y
resolver reclamaciones en las que se observare la emisión de títulos
de crédito o el derecho para su emisión y en las que se alegare la
extinción de las obligaciones por compensación o prescripción.
- Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que

emanó el acto, dentro de veinte días contados desde el día hábil
siguiente al de la notificación del acto, esto aunque la Ley Orgánica
de Aduanas mencione que dicho plazo también se podrá contar
desde la fecha en que se realizó el acto.
- Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmuebles

rústicas, ante la Dirección Nacional de Avalúos y Catastros
DINAC.
- Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el régimen

seccional autónomo, por ejemplo en los municipios, en las
respectivas direcciones financieras.
Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien
no tiene competencia para conocerlo, este funcionario, en caso de que la
autoridad competente pertenezca a la misma administración tributaria,
tiene la obligación de enviar el reclamo a este funcionario, en el plazo
máximo de tres días.
Una importante modificación introducida por la Ley reformatoria para

la Equidad Tributaria en el Ecuador, es la relativa a la determinación
complementaria. Con anterioridad a la reforma, la norma no estaba
redactada con mucha claridad y se prestaba a varias interpretaciones.
En la actualidad, la norma señala que la suspensión del trámite de
la petición o reclamo suspende, -a fin de realizar la determinación
complementaria-, el plazo para emitir la resolución correspondiente.

Para profundizar lo relativo a las reclamaciones se debe acudir a la
lectura de los artículos 115 a 134 del Código Orgánico Tributario.
4.3. Consultas
Uno de los deberes de la administración tributaria es la de absolver las

consultas que se le hagan, para lo cual, la ley expresamente ha regulado
el mecanismo y los requisitos que deben cumplirse.
Las consultas pueden versar sobre la aplicación, sentido o alcance de

normas tributarias, con respecto a una situación de hecho concreta o a
determinada actividad económica por iniciarse.

Lea por favor los artículos 135 al 138 del Código Orgánico
Tributario
Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el

consultante no tuviere interés propio y directo o si la consulta no se
refiere a una situación de hecho concreta, la administración se abstendrá
de emitir su pronunciamiento.
A propósito de este punto, no podemos olvidar que la administración

tributaria, al absolver una consulta, tiene que referirse exclusivamente a
la aplicación, sentido y alcance de la ley, sin que esto signifique (debido
a los efectos que en un momento dado produce la absolución) que esté
interpretando la ley de una manera obligatoria, ya que la Constitución
Política concede la facultad general de interpretar la ley, con carácter
obligatorio, al Congreso Nacional y a la Corte Suprema de Justicia en
pleno, cuando se han dictado fallos contradictorios sobre un mismo
punto de derecho.
Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la vía

administrativa, a pretexto de absolver una consulta, puede excederse de
sus funciones, so pena de acarrear la nulidad de tal absolución.
Es importante a más de lo anotado, señalar los efectos que tiene una

consulta:
- No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones

tributarias, a menos que, la obligación no cumplida sea relativa a
la materia de la consulta;
- La absolución de la consulta planteada por los sujetos pasivos de

la obligación tributaria que tuvieren un interés propio y directo,
es vinculante y obliga a la Administración Tributaria a partir de
la fecha de notificación.
- En el caso de las federaciones, las asociaciones gremiales,

profesionales, cámaras de la producción y las entidades del Sector
Público, la absolución emitida solo tiene carácter informativo.
- La absolución obliga a la administración tributaria, siempre y

cuando los datos contenidos en la consulta hayan sido exactos.
Si la Administración Tributaria considera que no cuenta con los

elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio
completo, se tendrá por no presentada la consulta y se devolverá
toda la documentación.
- No existe reclamo, recurso o acción judicial alguna contra

el acto que resuelve la consulta, así como tampoco podrá la
Administración Tributaria, alterar su criterio vinculante, salvo
el caso de que la información o documentos que sustentan la
consulta, hayan resultado erróneos, de notoria falsedad o que la
consulta contraviniese disposiciones legales expresas.
- Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los

contribuyentes pueden ejercer sus derechos contra los actos de
determinación o de liquidación de obligaciones tributarias que
hayan sido dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la
absolución de la consulta.
La Administración Tributaria Central maneja dos clases de recursos

administrativos:
1. Recurso de revisión
2. Recurso de reposición
No obstante a esta circunstancia, el Servicio de Rentas Internas es

competente únicamente para el Recurso de revisión mas no para el
reposición.
Se recomienda la lectura de los artículos 139 a 148 del Código

Con la lectura del texto base de la unidad podrá conocer lo relativo a

los recursos administrativos, sin embargo, me permito anotar un punto
importante en relación con el Recurso de revisión:
La Corte Suprema de Justicia a través de precedente jurisprudencial

obligatorio31, ha manifestado que el Recurso de revisión es una “facultad”
de la Administración Tributaria.
Ningún acto o resolución administrativos tendrían eficacia si no

existiera un mecanismo idóneo para que pueda ser cumplido. Por lo
tanto, podemos decir que el procedimiento administrativo de ejecución
es el conjunto de facultades, métodos, recursos y acciones con los que
cuenta la administración tributaria, tendientes a lograr la ejecución o
el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos
pasivos, llegando inclusive, en casos extremos, al empleo de la fuerza.
Al respecto debemos recordar que es principio de carácter constitucional

el que ninguna persona puede sufrir prisión por deudas, costas,
honorarios, impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto el caso de
alimentos forzosos.
Es por esto que el procedimiento administrativo de ejecución en ningún

caso puede recaer sobre las personas, sino únicamente sobre los bienes
de deudor.
Es diferente el caso de aquellas personas que son privadas de su libertad

como sanción por la comisión de delitos aduaneros o defraudación,
porque éstos actos son infracciones que constituyen delitos,
independientemente de las obligaciones tributarias que de ellos se
deriven.
A continuación, sin tener la intención de agotar exhaustivamente el

tema, lo vamos a estudiar con algún detalle.
Por favor, leer el Código Orgánico Tributario, artículos 149 a 216
31 Emisión de tres fallos en el mismo sentido, lo cual lo convierte en un precedente de

aplicación obligatoria para los tribunales de instancia
4.6. El procedimiento contencioso tributario
El procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos que

permiten al Tribunal Distrital de lo Fiscal conocer y resolver los litigios
que se presentan entre las Administraciones Tributarias y los sujetos
pasivos, como consecuencia de actos de determinación de obligaciones
de carácter tributario.
La principal reforma introducida por la Ley reformatoria para la Equidad

Tributaria en el Ecuador, fue la relativa al afianzamiento.
La norma señala que las acciones o recursos que se deduzcan contra:
- Actos determinativos de obligación tributaria
- Procedimientos de ejecución
- En general, contra todos aquellos actos y procedimientos en

los que la administración tributaria persiga la determinación o
recaudación de tributos y sus recargos, intereses y multas.
Deberán presentarse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal con una

caución equivalente al 10% de su cuantía.
Favor leer los artículos 217 al 313 del Código Orgánico Tributario
Una vez revisados los artículos requeridos, procedemos a anotar lo

relativo al Recurso de Casación. Este recurso existió tanto en materia
penal cuanto en materia tributaria con anticipación a la Ley de Casación
que instauraba este recurso para todas las materias, sin embargo, con la
expedición de la misma, se derogó expresamente las disposiciones que
sobre casación tributaria contemplaba el Código Orgánico Tributario.
Recurso de casación
El recurso de casación es un recurso extraordinario.
Este recurso se lo presenta para ante el Tribunal de Casación, que en

esta materia es la Sala de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia.
Este recurso procede en contra de los autos y sentencias expedidos

por cualquiera de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal,
que ponen fin a los procesos; así como también de las providencias
que, dictadas para ejecutar sentencias, resuelvan puntos esenciales no
controvertidos en el juicio ni decididos en el fallo, o que contradigan
lo ejecutoriado.
Causales
El recurso puede fundamentarse únicamente en las siguientes causales:
1. Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal exista una aplicación
indebida, falta de aplicación o errónea interpretación de:
a) normas de derecho, incluyendo los precedentes

jurisprudenciales obligatorios, que hayan sido
determinantes;
b) normas procesales, cuando hayan viciado el proceso de

nulidad insanable o provocado indefensión, siempre que
hubieren influido en la decisión de la causa y la nulidad no
hubiere quedado convalidada legalmente;
c) preceptos jurídicos aplicables a la valoración de la prueba.
2. Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal se hayan resuelto puntos
que no fueron materia del juicio, o no se resolvieron todos los
puntos que sí fueron materia de la litis;
3. Cuando un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas

de los Tribunales Distritales de lo Fiscal no contienen todos
los requisitos legales, o adoptan decisiones contradictorias o
incompatibles.
Publicación y precedente
La Constitución vigente desde el año 2008, señala que “Las sentencias

emitidas por las salas especializadas de la Corte Nacional de Justicia que
reiteren por tres ocasiones la misma opinión sobre un mismo punto,
obligarán a remitir el fallo al pleno de la Corte a fin de que ésta delibere
y decida en el plazo de hasta sesenta días sobre su conformidad. Si
en dicho plazo no se pronuncia, o si ratifica el criterio, esta opinión
constituirá jurisprudencia obligatoria.”
En este concepto, se evidencia un cambio fundamental, pues con

anterioridad a la Constitución vigente, bastaba la triple reiteración de
una sentencia de casación para que éste criterio constituya precedente
jurisprudencial obligatorio y vinculante para la interpretación y
aplicación de las leyes, excepto para la propia Corte Suprema.
Una vez terminado el estudio de la Unidad 4, se plantea la siguiente

autoevaluaciòn:
1. Conteste verdadero (V) o falso (F) a cada una de las siguientes

aseveraciones
a. ( ) Un acto administrativo puede ser impugnado
b. ( ) La consulta tributaria no es siempre vinculante
c. ( ) El recurso de revisión es una facultad del SRI
d. ( ) Una demanda tributaria puede interponerse ante

un Juzgado de lo Civil
5. ( ) Existe casación en materia tributaria
2. Utilizando la normativa estudiada realice un reclamo

administrativo de pago indebido
………………………………………………………………
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……….………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………..
Nota:
Señor estudiante: Se recomienda verifique sus respuestas en el

solucionario que consta al final de la presente guía didáctica.
UNIDAD 5
El Ilícito Tributario
Introducción
En la presente unidad vamos a tratar muy brevemente sobre los

lineamientos que el Código Orgánico Tributario establece en relación
al ilícito tributario.
Este tema ha sido uno de los menos evolucionados en el Código

haciéndose necesaria una reforma inmediata, la cual fue introducida
por la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
La ciencia penal tiene muchas complejidades y por lo tanto, el derecho

penal tributario no es la excepción. Sin embargo, podremos conocer
de forma general cuáles son los tipos de infracciones tributarias y las
sanciones para cada una de ellas.
• Comprender la importancia del marco jurídico en relación al

ilícito tributario
• Identificar las clases de ilícito y sus sanciones
• Persuadir sobre los efectos negativos para el Estado y para el sujeto

pasivo del ilícito tributario
Contenido
5.1.2 Presunción del conocimiento de las leyes
5.1.3 Territorialidad de las leyes
5.2 La infracción tributaria
5.2.1 Concepto
5.2.2 Clases
5.2.2.1 Delitos
5.2.2.2 Contravenciones
5.2.2.3 Faltas reglamentarias
5.2.2.4 Tentativa
5.4.1 Circunstancias agravantes
5.5 Sanciones
5.5.1 Clases
5.6 Procedimiento penal tributario
El derecho penal es derecho público. No es derecho privado, por cuanto

no regula las relaciones entre los particulares, sino del individuo con la
colectividad.32
El ilícito tributario está regulado entre los artículos 310 y 364 de la

Codificación del Código Orgánico Tributario. Serán estas normas las
que se apliquen a todas las infracciones tributarias, desprendiéndose de
su tenor, tres principios fundamentales para esta materia:
La irretroactividad de la ley
La presunción de conocimiento de las leyes
La territorialidad de la ley
Las normas tributarias punitivas van a regir únicamente para el futuro,

tal como emana de la premisa general de la vigencia de las leyes. Pero
aparece aquí una importante salvedad, propia del derecho penal y de la
intencionalidad del principio de indubio pro reo, de atenuar la situación
de quien ha cometido una infracción: el efecto retroactivo para la
aplicación de aquellas normas que supriman infracciones o establezcan
sancionas más benignas o términos de prescripción más breves.
La norma tributaria que beneficia al sujeto infractor debe aplicarse a

pesar de existir sentencia condenatoria siempre que esté no ejecutada o
cumplida en su totalidad, de acuerdo con las normas penales comunes,
caso contrario, sería inútil la exigencia de este derecho.
5.1.2 Presunción de conocimiento de las leyes
Por principio general, las leyes tributarias se entienden conocidas por

todos. Es una presunción de derecho.
32 MEZGER, Edmund. “Derecho Penal”. Valletta Ediciones, Buenos Aires, 2004, p. 23.
En el campo penal, se entiende la aplicación del mismo contenido, pero

vale recalcarse que al hablar del ilícito tributario, la norma dice que
“nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso
de que la transgresión de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a
instrucción expresa de funcionarios de la administración tributaria.”33.
Tiene por tanto –el principio- dos salvedades. La ignorancia puede

alegarse cuando:
• Existe error, culpa o dolo.
• Se origina por instrucción expresa de funcionarios de la

Administración Tributaria.
La legislación penal, nos dice que en la infracción dolosa existe el designio

de causar daño, mientras la culpa se da cuando el acontecimiento
pudiendo ser previsto pero no requerido por el agente, se verifica por
causa de negligencia, imprudencia, impericia o inobservancia de la ley,
reglamentos u órdenes.
El dolo es una circunstancia que agrava a la infracción.
El error es en sí una atenuante, mucho más cuando se ha originado

por una información equivocada proveniente de funcionarios de la
Administración Tributaria. A pesar de esto, debe considerarse que el
error no es una circunstancia eximente de la responsabilidad por la
realización de la infracción.
El dolo o la culpa como elementos constitutivos del delito y la acción

u omisión en el no acatamiento de la norma para el caso de las
contravenciones y de las faltas reglamentarias, se presumen conscientes
y voluntarios, pero es admisible la prueba en contrario.
Cuando la acción u omisión que originan la infracción, es el resultado

del engaño por otra persona distinta al infractor, la responsabilidad
recae en quien realizó el engaño.
33 Codificación del Código Orgánico Tributario: artículo 312.
5.1.3 Territorialidad de la Ley
Las infracciones cometidas en territorio del Ecuador, sea por

ecuatorianos o por extranjeros, son juzgadas y reprimidas de acuerdo
con la normatividad ecuatoriana.
Si los efectos de la acción u omisión -que comporte algún modo de

evasión tributaria de forma parcial o total- cometida en el exterior,
se producen en nuestro país, se entiende que ésta infracción ha sido
cometida en el Ecuador.
5.2. La infracción tributaria
5.2.1 Concepto
La infracción tributaria es “toda acción que implique violación de normas

tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa acción u omisión” 34.
5.2.2 Clases
La normativa ecuatoriana divide a la infracción tributaria, en:
• Delitos
• Contravenciones
• Faltas reglamentarias
5.2.2.1 Delitos
Hasta antes de la reforma introducida por la Ley reformatoria para

la Equidad Tributaria en el Ecuador, el Código Orgánico Tributario
establecía: “Constituye delito la defraudación, ...” , por lo cual, se
concluía que éste era el único delito tributario previsto.
34 “Código Orgánico Tributario”, en Código Orgánico Tributario, Editorial Corporación de

Estudios y Publicaciones, Quito, 2007, artículo 314.
Con anterioridad a la Codificación del Código Orgánico Tributario,

misma que se publicó en el RO-S 38: 14-jun-2005, en este cuerpo legal,
se contemplaba también en la tipificación de los delitos, al contrabando.
Este delito consta actualmente en la Ley Orgánica de Aduanas35, desde
su publicación en 1994, por la cual se derogaron todos los artículos del
Código Orgánico Tributario que se referían al mismo.
Actualmente, la norma dice que constituyen delitos los tipificados y

sancionados como tales en el Código Orgánico Tributario o en otras
leyes tributarias, dejando la puerta abierta para la tipificación de delitos
tributarios.
A pesar de lo anotado, el Código Orgánico Tributario, trata en un

capítulo aparte al delito de defraudación.
Defraudación
La defraudación “es todo acto doloso de simulación, ocultación,

omisión, falsedad o engaño que induzca a error en la determinación de
la obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero;
así como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las
labores de control, determinación y sanción que ejerce la administración
tributaria.” 36.
Si la defraudación se realiza en complicidad de uno o más funcionarios

de la Administración Tributaria, se convierte en defraudación agravada
y recae sobre ella, la sanción con la pena máxima.
El artículo 344 del Código Orgánico Tributario señala los casos

especiales de defraudación, convirtiéndose ésta en una enumeración
ejemplificativa y no taxativa de este tipo de delito.
De forma expresa, señala a los siguientes 37. Se anota después de cada

uno de ellos, la pena establecida:
35 Decreto Ley 04 (RO 396: 10-mar-1994), sustituido por la Ley XX (R.O. 219, 26-XI-
2003).
36 “Codificación de Código Orgánico Tributario”, op.cit., artículo 342.
1.- Destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de clausura

o de incautación;
• Pena: Prisión de 1 a 3 años.
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se

encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de

retención que no hayan sido autorizados por la Administración
Tributaria;
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administración Tributaria

información o declaración falsa o adulterada de mercaderías,
cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, propia o de terceros;
y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administración tributaria, de
datos falsos, incompletos o desfigurados;
Pena: Prisión de 2 a 5 años y una multa equivalente al valor de

los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
5.- La falsificación o alteración de .permisos, guías, facturas, actas,

marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de
fabricación, consumo, transporte, importación y exportación de
bienes gravados;

6.- La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones,

rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan
legalmente.

7.- La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros

o registros informáticos de contabilidad, anotaciones, asientos u
operaciones relativas a la actividad económica, así como el registro
contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;

8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos

en libros o registros informáticos, para el mismo negocio o
actividad económica;

9.- La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros

informáticos de contabilidad u otros exigidos por las normas
tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el
pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias;

10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones

inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a
la operación real;

11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio,

rebaja, exención o estímulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los
mismos;

12.- Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un

beneficio de subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal;

13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los

agentes de retención o percepción, de los impuestos retenidos o
percibidos, después de diez días de vencido el piazo establecido
en la norma para hacerlo; y,
Pena: Reclusión menor ordinaria de 3 a 6 años y multa

equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no
hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido
devueltos indebidamente.
14.- El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una

devolución de tributos, intereses o multas, establecida así por
acto firme o ejecutoriado de la administración tributaria o del
órgano judicial competente.
Pena: Reclusión menor ordinaria de 3 a 6 años y multa

equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no
hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido
devueltos indebidamente.
La acción penal para los casos señalados en los numerales 4 al 14, arriba
anotados, iniciará cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas
de la administración tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas
se establezca la presunción de la comisión de una defraudación
tributaria.
De acuerdo con la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,

constituye defraudación:

1.- El no contabilizar la recuperación –en caso de existir- de los

créditos incobrables y el ingreso obtenido por este concepto.
2- La reincidencia en la falta de entrega del comprobante de

retención al contribuyente.
3. Cuando los agentes de retención del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), no retengan, declaren y paguen, el impuesto
en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el
Servicio de Rentas Internas. Además, cuando no entreguen a
los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante
de retención del impuesto al valor agregado (IVA) o cuando los
establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y
presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, no
desagreguen el IVA en los comprobantes de venta o documentos
equivalentes que entreguen al cliente.
4. La liquidación y pago del ICE aplicando el margen mínimo

presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos
productos con márgenes mayores.
5. La falta de emisión o entrega de facturas, notas o boletas de

venta, la emisión incompleta o falsa de éstas y el no uso o uso
parcial de los sellos o cualquier otro tipo de documento de
control establecido por el Reglamento para la aplicación de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
La Ley de Registro Único de Contribuyentes tiene como casos de

defraudación, los siguientes:
1. Declarar como propios, bienes o derechos ajenos.
2. Utilizar identidad o identificación supuesta o falsa en la solicitud

de inscripción.
3. Obtener más de un número de Registro de Inscripción.

La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria, considera como

defraudación, en el caso del Impuesto a la Salida de Divisas:
- El no darse la transferencia deliberada del impuesto retenido al

fisco por parte de la institución financiera implicada.
Responsabilidad
En el caso de personas jurídicas, sociedades o cualquier otra entidad

que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad
económica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la
responsabilidad recae –siempre que se establezca que su conducta ha
sido dolosa- en:
• El Representante legal
• El Contador
• El Director Financiero
• Demás personas que tengan a su cargo el control de la actividad

económica de la empresa
En el caso en que el agente de retención o el de percepción sea una

Institución del Estado, los funcionarios que se encarguen de la
recaudación, declaración y entrega de los impuestos percibidos o
retenidos al sujeto activo, serán sancionados con:
• Pena de reclusión por la defraudación
• Destitución del cargo
• Inhabilidad de por vida para ocupar cargos públicos
Los funcionarios o empleados -de una administración tributaria

perjudicada por la defraudación-, que hayan actuado como autores,
cómplices y encubridores, serán siempre destituidos de su cargo.

En todos los casos de defraudación, la Administración Tributaria debe

formular la denuncia.
5.2.2.2. Contravenciones
El Código Orgánico Tributario, contempla dos definiciones en lo que

tiene que ver con las contravenciones.
Son contravenciones “las violaciones de normas adjetivas o de deberes

formales, sancionados como tales por este Código o por ley especial” 38,
cuyo elemento constitutivo es la transgresión de la norma.
El artículo 348 del Código Orgánico Tributario, en cambio, define a las

contravenciones como “ las acciones u omisiones de los contribuyentes,
responsables o terceros o de los empleados o funcionarios públicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administración o aplicación
de tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización de los mismos,
o impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o recursos
administrativos.”
La enumeración ejemplificativa que constaba con anterioridad en el

Código Orgánico Tributario, fue eliminada por la Ley reformatoria
para la Equidad Tributaria en el Ecuador. Actualmente se establecen
solamente las sanciones para ellas, éstas son:
- Pena pecuniaria: Multa no inferior a $ 30,00, ni superior a

1,500.00.
- Sanción de acuerdo con cada infracción
Para el caso de que existan contravenciones sancionadas con multas

periódicas, la sanción por cada período, se impondrá dentro de
los márgenes mínimo de $ 30,00 y máximo de $ 1,500.00.
Los límites mencionados, no son aplicables en los casos en que la

norma prevea una sanción específica a la contravención.
38 “Código Orgánico Tributario”, en Código Orgánico Tributario, Editorial Corporación de

Estudios y Publicaciones, Quito, 2007, artículo 315.

5.2.2.3. Faltas reglamentarias
Faltas reglamentarias son “la inobservancia de normas reglamentarias y

disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan
los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.”39
Para que existan, la transgresión de la norma es indispensable.
Las sanciones por faltas reglamentarias son:
- Multa: No inferior a $ 30,00, ni superior a $ 1,000.00
- Sanción de acuerdo con cada infracción
Es importante, señalar que el pago de la multa impuesta, no exime del

cumplimiento de la obligación tributaria o del cumplimiento de los
deberes formales que motivaron la sanción.
5.2.2.4. Tentativa
La tentativa es sancionada de acuerdo a lo dispuesto por el Código

Si la infracción no se consuma o el acontecimiento no se verifica,

quien practique actos idóneos, conducentes de modo inequívoco a la
realización de un delito tributario, responde por tentativa, que será
sancionada con la mitad de la pena que corresponda al delito si fuere
consumado.
Si existieren circunstancias agravantes, la sanción será como si el delito

hubiera sido consumado.
Al hablar de responsabilidad en materia de infracciones, es necesario

señalar que ésta es una responsabilidad solidaria, por lo que las empresas

o entidades colectivas o económicas, tengan o no personalidad jurídica, y

los propietarios de empresas o negocios responderán solidariamente con
sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios,
por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas
por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
La responsabilidad puede ser personal y real.
Responsabilidad personal, en calidad de autores, cómplices o

encubridores.
Responsabilidad real, respecto a las personas naturales o jurídicas,

negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron
dichos agentes.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades

con o sin personalidad jurídica y los empleadores en general, por las
sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de
sus dependientes o empleados, en igual caso.
La responsabilidad por las sanciones pecuniarias incluye también lo

referente a costas procesales, que comprende: las costas judiciales, los
gastos originados durante la tramitación del proceso y los honorarios
de los abogados, de los peritos y consultores técnicos, de conformidad
con la ley.
Al hablar de las circunstancias de la infracción, nos referimos a las

siguientes:
• Circunstancias agravantes
• Circunstancias atenuantes
• Circunstancias eximentes

5.4.1. Circunstancias agravantes
Las circunstancias agravantes son sucesos que aumentan la malicia del

acto, la alarma que la infracción produce en la sociedad o que establecen
la peligrosidad de sus autores.
Dice el Código Orgánico Tributario, que son circunstancias agravantes,

en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Código Penal y las
siguientes:
- Haberse cometido la infracción en contubernio con funcionarios

de la Administración Tributaria o utilizando las bases de datos o
informaciones que ésta posea; y,
- La reincidencia, que se entenderá existir, siempre que la misma

persona o empresa hubiere sido sancionada por igual infracción a
la pesquisada, dentro de los cinco años anteriores.
Son acontecimientos que disminuyen la gravedad de la infracción, la

alarma ocasionada en la sociedad por su cometimiento o reflejan la poca
o ninguna peligrosidad de quien la cometió.
Son circunstancias atenuantes 40:
- Haber reconocido la comisión de la infracción y reparado el

perjuicio que causó; y,
- Presentarse voluntariamente a la administración tributaria

respectiva, pudiendo haber eludido su acción con la fuga o el
ocultamiento o en cualquier otra forma.”
Son sucesos por los cuales, el infractor queda liberado de la

responsabilidad por la ejecución de la infracción.

La única circunstancia eximente en el Código Orgánico Tributario, a

más de las establecidas en el Código Penal, 41 es:
- Que la trasgresión de la norma sea consecuencia de instrucción

expresa de funcionarios competentes de la administración
tributaria y que no proceda de una acción u omisión dolosa.
5.5 Sanciones
Las penas derivadas de las infracciones tributarias son aplicables, sin

perjuicio del cobro de los tributos y de los intereses de mora computados
al máximo convencional desde la fecha en que se causaron.
Para la aplicación de sanciones, se consideran las circunstancias

atenuantes o agravantes que se hayan dado y la cuantía del perjuicio
causado por la infracción.
Al existir únicamente circunstancias agravantes, las penas que se

apliquen serán las más drásticas. Si las circunstancias son exclusivamente
atenuantes las sanciones que se aplicarán serán las más benignas. En
cambio, se estará a la aplicación de sanciones intermedias si es que
existen circunstancias atenuantes y agravantes.
En el caso de concurrir en la misma infracción, más de un delito o más

de una contravención, la sanción a aplicarse será la que corresponda al
delito o a la contravención más grave. En el caso de faltas reglamentarias,
en cambio, se impondrá la pena que corresponda a todas ellas, pero ésta,
no puede ser mayor al veinte por ciento del valor del tributo causado.
5.5.1 Clases
Nos dice la normativa tributaria, que “la jurisdicción penal tributaria es

la potestad pública de juzgar privativamente las infracciones tributarias
y hacer ejecutar lo juzgado” 42.
En base a esta potestad y al juzgamiento de las infracciones, se deben

aplicar las penas.


Las penas que se imponen al infractor tributario son:
• Decomiso
Decomiso es la pérdida del dominio sobre los bienes materia

del delito, a favor del acreedor tributario. Esta sanción puede
extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la
infracción, siempre que pertenezcan a su autor o cómplice o de
acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista desproporción de valores o los bienes no

pertenezcan al infractor y esto origine la falta de procedencia del
decomiso, éste se sustituirá con una multa adicional de dos a
cinco veces el valor de la mercadería o bienes materia del delito.
• Multa
Esta se impone en proporción al valor de los tributos que por

la acción u omisión punible se trató de evadir o al de los bienes
materia de la infracción.
No podrá sustituirse en ningún caso con prisión.
• Prisión
La pena de prisión no será inferior a un mes, ni mayor a cinco años

y podrá ser sustituida, en todo o en parte, con penas pecuniarias
en los casos en que la ley autorice imponer pena de prisión o de
multa como equivalente, aún después de que hubiere empezado
a cumplirse la condena de prisión.
El criterio del juez sobre la personalidad integral del sentenciado,

la naturaleza del delito y las circunstancias que lo han rodeado,
pueden servir para que el cumplimiento de la pena de prisión
impuesta por primera vez, se deje en suspenso. Esta suspensión
originará que la condena se tenga por no impuesta si dentro del
tiempo establecido para su prescripción, el condenado no hubiere
cometido un nuevo delito tributario. En caso de que el infractor

volviere a cometer un delito, la pena suspensa siempre que no

haya prescrito, deberá ser aplicada, luego de la cual, se impondrá
otra por el nuevo delito.
Este tipo de condena, no suspende el cumplimiento de las penas

de multa, pago de costas, ni el decomiso. Sin embargo, ésta se
suspende si se descubre el cometimiento de un delito tributario
anterior, debidamente comprobado.
• Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros

públicos, de patentes y autorizaciones
Este tipo de pena es aplicable para el caso de delitos, según la

gravedad e importancia de éstos, sin perjuicio de las demás
sanciones aplicables.
La cancelación de inscripción o de patente, sólo podrán ser

rehabilitadas al transcurrir un año desde la ejecutoria de la
sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado no
hubiere sido condenado en este lapso por un nuevo delito de
naturaleza tributaria.
• Clausura del establecimiento o negocio
La norma del Código Orgánico Tributario nos dice

expresamente:
Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un

establecimiento no puede exceder de tres meses. Puede ser
levantada o suspendida en su ejecución, por la misma autoridad
que la ordenó, siempre que se compruebe haberse subsanado
la causa que determinó la imposición de la pena, satisfecho las
obligaciones y cumplido las otras sanciones que se le hubieren
impuesto.
Sobre este tema, la Ley para la reforma de las finanzas públicas,

menciona:

La clausura es el acto administrativo de carácter reglado e

impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de
Rentas Internas, por si o mediante delegación, clausura los
establecimientos de los sujetos pasivos, cuando éstos se hallen
incursos en cualesquiera de los siguientes casos:
i) Falta de declaración, por parte de los sujetos pasivos, en las

fechas y plazos establecidos para el efecto, aún cuando en
la declaración no se cause impuestos.
ii) No proporcionar la información requerida por la

Administración Tributaria, en las condiciones que pueda
proporcionar el contribuyente.
iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin

que cumplan los requisitos legales o reglamentarios.
La clausura, no puede ser sustituida con sanciones pecuniarias y

se aplicará sin perjuicio de la acción penal a que hubiere lugar. 43
En el caso de que esta sanción sea impugnada ante el Tribunal

Distrital de lo Fiscal, el procedimiento a aplicarse es muy sumario,
pues su resolución se emi tirá máximo en el plazo de diez días.
La normatividad expresa sobre este punto está contenida en la

disposición transitoria séptima de la Ley No. 99-24, Ley para la
reforma de las Finanzas Públicas, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999 y de acuerdo
con su tenor, prevalecerá sobre cualquier otra norma de carácter
general o especial.
• Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.
La pena de suspensión no puede exceder de seis meses, tiempo en

el cual, el funcionario público pierde su derecho a remuneración.
Es aplicable desde el día siguiente a la ejecutoria de la sentencia
que impuso la pena.
43 Ley para la reforma de las Finanzas Públicas (L. 24. RO-S 181: 30-abr-1999)

La destitución del desempeño de cargos públicos se aplica al autor,

cómplice o encubridor de un delito o en el caso de reincidencia de
contravenciones.
En el caso de que la pena proceda por la comisión de un delito, el

sancionado no podrá ser designado para ningún cargo o función pública
durante tres años desde la fecha de ejecutoría de la sentencia que impuso
la pena. Si la pena procede de la reincidencia de contravenciones, se
repite el mismo impedimento, contado desde la fecha de ejecutoría de
la resolución que impuso la sanción.
Las sentencias o resoluciones, deberán ser notificadas debidamente al

Secretario Nacional Técnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Público (SENRES) y al Contralor General,
quienes deben vigilar que el pago de remuneraciones sea suspendido,
haciendo responsable penal y pecuniariamente a la autoridad nominadora
que haya pagado sueldos o remuneraciones contra lo dispuesto en la
sentencia o resolución, de ser el caso.
Suspensión de actividades
En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades económicas

de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de clausura, procede la
suspensión de las actividades económicas del infractor.
Incautación definitiva
La incautación definitiva es la pérdida del derecho de dominio, dispuesta

por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
La suspensión o cancelación de inscripciones, autorizaciones y patentes

requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podrá aplicarse
como pena por infracciones, según la gravedad e importancia de ellas,
sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.

El sancionado con pena de suspensión o cancelación de inscripción,

autorización o de patente podrá rehabilitarlas, si hubiere transcurrido
un año desde la ejecutoria de la resolución administrativa o sentencia
que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no
hubiere sido condenado por nueva infracción tributaria.
Reclusión menor ordinaria
La Resolución No. 117, publicada en el Registro Oficial 54 de 10 de

abril del 2000 referente a multas e infracciones en general, contenía
disposiciones que se contradecían con las normas legales transformadas
por la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, por lo que sus
disposiciones resultaban inaplicables. Ante esta situación, fue derogada
a través de la Resolución NAC-DGER2008-0609, publicada en el
Registro Oficial 345, de 26 de mayo del 2008.
Las acciones y las sanciones por infracciones tributarias se extinguen

por dos causas:
• Muerte del infractor
La acción contra el autor, cómplice o encubridor de la infracción

tributaria se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a personas naturales en decisiones

firmes y ejecutoriadas, no son transmisibles a sus herederos. Esta
norma libera a los herederos de la responsabilidad que existía
con anterioridad a la última reforma tributaria, por la cual,
eran transmisibles las sanciones relacionadas con los negocios,
actividades y bienes que fueron propios del causante.
• Prescripción
La prescripción es un modo general de extinguir acciones, pero,

en este punto, debemos distinguir entre la prescripción de la
acción y la prescripción de las penas.

Prescripción de la acción
Las acciones por delitos tributarios prescriben en:
Casos reprimidos con prisión: 5 años
Casos reprimidos con reclusión: 10 años
Este plazo se cuenta de la siguiente forma:
En los casos en los que no haya iniciado enjuiciamiento:
Desde cuando la infracción fue cometida.
En los casos en que se haya iniciado enjuiciamiento:
Desde el inicio de la instrucción fiscal correspondiente.
El plazo de prescripción se interrumpe desde el día siguiente a la

notificación de los actos determinativos de obligación tributaria, de los
que se infiera el cometimiento de la infracción, hasta el día en que se
ejecutoríen.
Para las demás infracciones, la prescripción opera en 3 años, que se

cuentan desde la fecha de cometimiento de la infracción.
Cuando se trate de tentativa en cambio, la prescripción se cuenta desde

la realización del último acto idóneo.
Prescripción de las penas
En el caso de las penas, en cambio, la regla general nos dice que la

prescripción se produce por el transcurso de un tiempo igual al de la
sanción impuesta, no pudiendo en ningún caso, el tiempo de prescripción
ser menor a seis meses. Sin embargo, la Ley puede establecer para cada
caso términos de prescripción mayores.
La prescripción de la pena comienza a correr desde la media noche del

día en que la sentencia quedó ejecutoriada.

Las penas pecuniarias, prescriben en cinco años contados desde la fecha

en la que se ejecutoríe la resolución o sentencia que la imponga y se
interrumpe por la citación del auto de pago, en la misma forma que las
obligaciones tributarias.
5.6 El procedimiento penal tributario
El procedimiento penal tributario se sujeta a las normas del Código

Orgánico Tributario y sólo de forma supletoria, al Código Penal y al de
Procedimiento Penal.
Procedimiento para sancionar delitos
La acción penal tributaria es pública de instancia oficial y corresponde

ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones del
Código Orgánico Tributario y el Código de Procedimiento Penal.
Se concede además, acción popular para que se denuncie ante el

Ministerio Público los delitos tributarios.
La acción penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la

instrucción fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolución

ejecutoriada de la administración tributaria o sentencia judicial
ejecutoriada, el Ministerio Público, sin necesidad de indagación previa,
iniciará la correspondiente instrucción fiscal.
El Juez Fiscal tiene las mismas competencias que el Código de

Procedimiento Penal establece para el Juez Penal.
La etapa del juicio, será conocida por el Tribunal Distrital Fiscal

competente, quien dictará sentencia.
La sala que conozca de la materia penal de la Corte Superior de Justicia

competente, tendrán en materia de recursos, las mismas competencias
que establece el Código de Procedimiento Penal para las cortes
superiores. Si una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal
hubiese conocido, en el ámbito contencioso tributario, el caso de que

se desprende la presunción de responsabilidad penal, la etapa del juicio

será conocida y resuelta por los conjueces.
La Sala de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia será la competente

para resolver los recursos de casación y de revisión.
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias deben

ser impuestas por la respectiva administración tributaria mediante
resoluciones escritas.
La acción para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas

reglamentarias, es también pública, y se ejerce por los funcionarios que
tienen competencia para ordenar la realización o verificación de actos
de determinación de obligación tributaria, o para resolver reclamos de
los contribuyentes o responsables.
El antecedente de esta acción, puede ser el conocimiento y comprobación

de la misma Autoridad, con ocasión del ejercicio de sus funciones, o por
denuncia que podrá hacerla cualquier persona.
Cuando el funcionario competente para imponer sanciones descubra

la comisión de una contravención o falta reglamentaria, o tenga
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, debe:
• Tomar las medidas que fueren del caso para su comprobación
• Mediante un procedimiento sumario con notificación previa

al presunto infractor, concederle el término de cinco días para
que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infracción.
• Una vez concluido el término de prueba, dictar resolución en la

que imponga la sanción que corresponda o la absolución en su
caso.La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria, entre sus
múltiples reformas, abrió la posibilidad de que el afectado con la
sanción por contravenciones o faltas reglamentarias pueda deducir

los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto

de la determinación de obligación tributaria, establece el Código
Orgánico Tributario, lo cual amplía significativamente el ejercicio
del derecho de defensa, que se veía limitado con anterioridad,
al permitir como única instancia para la impugnación de las
Resoluciones Sancionatorias, el acceso ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal.
A continuación se presenta la autoevaluación de la Unidad 5:

aseveraciones
a. ( ) La contravención es una infracción tributaria
b. ( ) La clausura no es una sanción
c. ( ) El dolo y la culpa son requisitos para la configuración

del delito
d. ( ) La defraudación es un delito
e. ( ) El decomiso es una sanción
2. Señale las clases de infracciones tributarias
1. ............................................................
2. ............................................................
3. ............................................................

3. Señale una circunstancia eximente, atenuante y agravante
Circunstancias eximentes
1. .........................................................................................
Circunstancias atenuantes
1. .........................................................................................
Circunstancias agravantes
1. .........................................................................................
Nota:


SEGUNDA parte
Ing. Jorge Fernando Lasso
UNIDAD 6
La información como base del Sistema Tributario
Introducción
En toda organización es fundamental poseer la información adecuada

para que la toma de decisiones sea oportuna. En el ámbito de la
Administración Tributaria es fundamental conocer y entender cuáles
son las fuentes de información así como tener presente los riesgos o
desviaciones que pueden existir en cada una, a estas desviaciones se las
conocen como brechas y se tienen las siguientes: brecha de inscripción,
brecha de declaración, brecha de veracidad y brecha de pago.
• Identificar los problemas de búsqueda de información para un

adecuado Control Tributario
Contenidos
6.1. Evaluación de la gestión
6.2. Identificación formal del incumplimiento
6.3. Identificación del incumplimiento sustancial
6.4. Brecha de inscripción
6.5. Brecha de declaración
6.6. Brecha de pago
6.7. Brecha de veracidad

6.1. Evaluación de la gestión
Un sistema tributario se diseña para una determinada situación

económica, política y social, buscando que la mayor cantidad posible
de los potenciales contribuyentes no sólo realicen hechos económicos
gravados con impuestos, sino que cumplan con la obligación tributaria
del pago del impuesto.
La evaluación de la tarea que realiza la Administración Tributaria es

necesario realizarla considerando algunos elementos relativos a su
gestión, dos de éstos son:
1. Recaudación: el nivel y crecimiento de la recaudación es un

buen indicador de la gestión de la Administración, sin embargo
no dice todo respecto de la tarea que desarrolla la misma.
2. Brechas: del total de contribuyentes registrados no todos declaran

ni pagan, así como existen personas naturales o jurídicas que a
pesar de realizar actividad económica no se registran en la base de
contribuyentes. Las brechas a atacar por toda Administración son
las de: inscripción, declaración, pago y veracidad.
Por lo tanto la administración debe generar estrategias y herramientas

que permitan mejorar los niveles de recaudación así como cerrar las
brechas existentes. La actuación rápida y eficiente permitirá generar
en la sociedad el nivel de riesgo necesario y suficiente para evitar o
minimizar los niveles de incumplimiento.
6.2 La identificación formal del incumplimiento
Requisito necesario es contar con un catastro de contribuyentes que

se encuentre permanentemente actualizado y que permita identificar
claramente quién es, cuáles son sus obligaciones tributarias, qué
actividades económicas realiza y en dónde las realiza.
Evidentemente las medidas que deberá ejecutar la Administración

Tributaria, pero deben ser consistentes y obligatorias, por ejemplo el uso
obligatorio del Registro Único de Contribuyentes, por el uso obligatorio

del documento de identidad, contar con un sistema informático que

registre todas las transacciones que realizan las personas en el país, de tal
manera que sea fácil y rápido que la Administración Tributaria detecte
cualquier movimiento económico de los contribuyentes.
La identificación del incumplimiento de las obligaciones formales

permitirá a la Administración Tributaria tomar acciones para corregir y
lograr el cumplimiento de las obligaciones formales, faltando aún que
se cumpla con el objetivo de la Administración Tributaria: que se logre
el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria por parte del
contribuyente.
6.3 La identificación del incumplimiento sustancial
Una de las fuentes de información básica constituyen las declaraciones

y anexos que presentan los contribuyentes, debido a ello es necesario
que la Administración cuente con procesos y mecanismos que permitan
de forma coherente que permitan identificar de manera adecuada a los
contribuyentes a los cuales se va a proceder a realizar alguna revisión de sus
operaciones. Se debería considerar aspectos tales como: contribuyentes
que en forma reiterada cometen determinadas infracciones formales
o aquellos que tienen diferencias entre sus ingresos reales y tributarios
o contables, o aquellos que no obstante cumplir con sus obligaciones
formales y sustanciales correctamente, realizan transacciones con
empresas vinculadas económicamente..
Sistemas de Control de Cumplimiento. la importancia de la brecha

de incumplimiento radica básicamente en poder dejar de cumplir
con la obligación y no ser detectado por la Administración, o que las
posibilidades de ser detectado sean mínimas.
El Sistema de Control de cumplimiento Tributario tiene por finalidad

asegurar el cumplimiento de parte de los contribuyentes de su obligación
tributaria a través de la medición oportuna, que le indique las causas
del incumplimiento para poder corregir las interferencias y establecer
las acciones necesarias para mejorar el cumplimiento.

6.4 Brecha de inscripción
Los riesgos que le tocan asumir al contribuyente que incumple con

sus obligaciones tributarias, deben darse en cada una de las etapas del
proceso a cumplir: inscribirse en el catastro de contribuyentes, emitir
facturas, declarar y pagar.
La brecha de inscripción se refiere a los contribuyentes no registrados y

se determina por la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los
contribuyentes registrados. La población económicamente activa puede
ser tomada (para personas naturales) como un primer referente del
total de los contribuyentes potenciales, a partir de ese dato se deberían
hacer algunas correcciones, por ejemplo: empleados bajo relación de
dependencia, desocupación, estudiantes que no trabajan.
6.5. Brecha de declaración
En relación a la declaración hay contribuyentes inscritos en el catastro

que:
• No declaran y por lo tanto no pagan,
• Efectivamente declaran y pagan correctamente,
• Declaran y/o pagan en forma incorrecta,
• Otros que declaran correctamente y no pagan.
La brecha de declaración (omisión) está compuesta por los

contribuyentes que no declaran y se determina por la diferencia entre
los contribuyentes activos registrados obligados a declarar y los que
presentan la declaración.
6.6. Brecha de pago
Esta brecha se mide por la diferencia entre el monto del tributo declarado
por el contribuyente, o determinado por la Administración Tributaria,
y el tributo efectivamente pagado por los contribuyentes.

6.7. Brecha de veracidad
El ideal es buscar que el 100% de los contribuyentes inscritos obligados a

declarar lo hagan y que el 100% de los contribuyentes que debieron pagar
lo hagan. Esta brecha no se trata del incumplimiento de obligaciones
tributarias, sino de evasión, pues se determina por la diferencia entre el
impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes.
Esta brecha de veracidad es la más compleja, los contribuyentes que se

ubican en esta brecha son: los inscritos o registrados pero que declaran
incorrectamente, declaran parcialmente o no declaran sus ingresos,
los llamados informales, aquellos inscritos que declaran, pero realizan
maniobras fraudulentas, aquellos que cometen delito de defraudación
tributaria.
Los siguientes son algunos de los factores que influyen en los niveles de
incumplimiento citados:
• Conciencia tributaria
• Esquema legal
• Situación económica

Ejercicio
1. En sus palabras, qué es brecha de inscripción.
………………………………………………………………
…………………………….…………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………..
2. Anote tres medidas que ayuden a controlar las brechas de

declaración y veracidad.
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………..
3. Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes

aseveraciones:
a. ( ) Las brechas de información facilitan el control que

ejerce la Administración Tributaria
b. ( ) La recaudación y la magnitud de las brechas son

elementos para evaluar la gestión de la Administración
Tributaria
c. ( ) La brecha de pago hace referencia al número potencial

de contribuyentes

d. ( ) La brecha de declaración incluyen a los que declaran

y/o pagan en forma incorrecta
Nota:

UNIDAD 7
Deberes formales
Introducción
Los agentes económicos deben realizar sus operaciones al amparo de la

normativa legal vigente, entre ella está la tributaria, por lo cual es necesario
que el sujeto pasivo realice algunos procesos ante la Administración de
forma que asegure que la realización de su actividad económica cumpla
con lo estipulado por la normativa tributaria.
En esta unidad se estudian tres deberes formales:
1. Inscribirse en los registros apropiados: toda persona natural o

jurídica del sector privado o público, no puede realizar una gestión
oportuna, adecuada y eficiente si no cuenta con un catastro de
sus clientes, en el cual se pueda identificar y registrar información
básica e importante en función de las características particulares
de cada institución.
2. Solicitar los permisos previos que fueren del caso: toda persona
natural o institución, sea del sector privado o público, que desee
establecer adecuadamente su situación económica financiera
debe documentar las operaciones realizadas con sus clientes y
proveedores, debido a ello es necesario que se conozcan las normas
que rigen a la emisión de Comprobantes de Venta y Retención.

3. Presentar las declaraciones que correspondan: toda persona

natural o institución, sea del sector privado o público, debe
presentar el resultado condensado de su gestión a través de las
declaraciones de impuestos a la que esté obligado, así como debe
informar de manera detallada las transacciones realizadas a través
de los anexos estipulados.
• Identificar los responsables de la información y del cumplimiento

tributario
• Conocer los deberes formales que tiene que cumplir el

contribuyente
• Comprender la importancia del catastro de contribuyentes
• Identificar la importancia de la emisión de Comprobantes de Venta

y Retención como mecanismo de formalizar las transacciones
económicas entre los diferentes agentes.
• Identificar los mecanismos de presentación de información.
Contenidos
7.1 Deberes formales
7.2 Importancia del Catastro de Contribuyentes
7.3 Clasificación de los Contribuyentes
7.4 Vector Fiscal
7.5 Comprobantes de Venta y Retención
7.6 Declaraciones y Anexos
7.7 Fechas de presentación
7.8 Anexos

7.1. Deberes formales.
El Código Orgánico Tributario establece cuales son los deberes formales

del contribuyente:
Capítulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones

de la respectiva autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos

necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente
los cambios que se operen;
Por ejemplo la inscripción en el catastro del Registro Único

de Contribuyentes
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
Por ejemplo:
• Calificar como imprenta autorizada
• Solicitud para impresión de comprobantes de venta
• Permiso para importación de alcohol, en productos sujetos

al ICE
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la

correspondiente actividad económica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones
y conservar tales libros y registros, mientras la obligación
tributaria no esté prescrita;


establece: Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a
llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que
arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas
naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un
capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato
anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan
en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
El Art. 34 del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno, señala:
“Todas las sucursales y establecimientos permanentes de

compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, están obligadas a
llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas

naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio
de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio
impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos
brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la
generación de la renta gravada....”
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
El Vector Fiscal es el detalle de las obligaciones tributarias que

deben cumplir los contribuyentes, por ejemplo para el caso de
sociedades privadas éstas deben presentar:

• Declaración de impuesto a la renta
• Declaración mensual de IVA
• Declaración de retenciones en la fuente
• Anexo Transaccional
• Anexo de Retenciones en la Fuente bajo relación de

dependencia
Además pueden existir otras obligaciones que se asignan en

función de las características particulares de cada contribuyente,
por ejemplo el ICE.
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley

tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,

tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su

presencia sea requerida por autoridad competente.
7.2. Importancia del Catastro de Contribuyentes
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta a los

contenidos 7.3, 7.4 y 7.5, el participante debe referirse a estudiar
y comprender la Ley del Registro Único de Contribuyentes y el
Reglamento a la Ley del Registro Único de Contribuyentes.
El RUC es el numeró de identificación de todos los contribuyentes

que realizan actividad económica. Todo contribuyente que realiza
alguna actividad económica tiene dos obligaciones iniciales con la

Administración Tributaria:
1. Inscribirse en el RUC
2. Actualizar la información, cuando exista algún cambio respecto

de lo reportado a la Administración Tributaria
La información contenida en el RUC, hace relación a:
1. Identificación del contribuyente
2. Fechas de inicio de actividades, de constitución
3. Actividades económicas que realiza
4. Direcciones de las ubicaciones geográficas en las cuales se realicen

las actividades económicas.
5. Obligaciones tributarias
El Registro Único de Contribuyentes tiene 3 procesos:
1. Inscripción
2. Actualización
3. Suspensión/Cancelación
La suspensión hace referencia a las personas naturales, mientras que

la cancelación hace referencia a las instituciones del sector privado y
público. Existe la suspensión definitiva, en el caso de personas naturales,
cuando éstas por algún motivo dejan de realizar su actividad económica,
y si posteriormente la reanuda lo que procede es la actualización del
RUC, y no la obtención de un nuevo número.
La cancelación hace referencia a las instituciones del sector privado y

público que legalmente han dejado de existir.
Mientras el contribuyente no inicie el proceso de suspensión o

cancelación se entiende que sigue realizando su actividad económica y
por lo tanto debe seguir cumpliendo sus obligaciones tributarias.

7.3. Clasificación de los Contribuyentes
Los contribuyentes se clasifican en:
• Personas Naturales
• Sociedades
Las personas naturales de acuerdo a su origen se clasifican en:
• Ecuatorianos
• Extranjeros residentes
• Extranjeros no residentes
De acuerdo a su importancia económica se clasifican en:
• No obligados a llevar contabilidad
• Obligados a llevar contabilidad
De acuerdo a la naturaleza de su actividad económica se clasifican en:
• Empleados y trabajadores en relación de dependencia
• Rentistas o pensionistas
• Otros trabajadores autónomos
• Extranjeros sin residencia con bienes en el Ecuador
• Agentes diplomáticos
• Estudiantes, amas de casa y jubilados
Las sociedades se clasifican en:
• Privadas
• Públicas: se distingue entre institución pública y empresa

pública

Las sociedades privadas se clasifican en:
• Con fines de lucro
• Sin fines de lucro
A los contribuyentes en general de acuerdo a su importancia económica

se los clasifica, además, en:
• Especiales
• Otros
7.4. Vector fiscal
El Vector Fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a

cada uno de los contribuyentes en función de sus características legales
y sus particularidades económicas.
Vector Fiscal de personas naturales no Obligadas a llevar

contabilidad:
• Declaración de Impuesto a la Renta: siempre que sus ingresos

anuales superen la base mínima
• Declaración mensual/semestral de IVA, de acuerdo a las

actividades que realiza.
Tendrán como obligación la declaración semestral de IVA si únicamente

realiza actividades relacionadas con los bienes y/o servicios detallados
en los artículos 55 y 56 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno. Es decir, si comercializa productos con tarifa 0% y 12%, su
vector fiscal será mensual.
Tendrá obligatoriedad de declarar semestralmente, además, cuando

siempre le sea retenido el 100% de su Impuesto al Valor Agregado.

Vector Fiscal de personas naturales obligadas a llevar contabilidad:
• Declaración de Impuesto a la Renta
• Declaración mensual

dependencia
Respecto de la declaración de retenciones en la fuente el Artículo 50 de

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno señala:
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en

la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo
que suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregar el
respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco
días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben
efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en
relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro
del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año precedente.
Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores
retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en
las fechas y en la forma que determine el reglamento.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la

declaración de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido,
será sancionado con las siguientes penas:
1.- De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente

de retención será sancionado con multa equivalente al valor total de
las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más el valor
que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción no exime la
obligación solidaria del agente de retención definida en el Código

2.- El retraso en la presentación de la declaración de retención será

sancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 100 de
esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente

será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%)
del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará
como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones que

procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del Código Orgánico
Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la

obligación de entregarlos con los intereses de mora respectivos y será sancionado
de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
Respecto de la declaración mensual de IVA y retenciones de IVA

el Artículo 63 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Codificada señala:
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente

efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente

presten servicios gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas

públicas y las privadas consideradas como contribuyentes

especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que

deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y
servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada,
de conformidad con lo que establezca el reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que

efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados,
en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en
la fuente a proveedores; y,
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen

por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas
condiciones señaladas en el numeral anterior.
4. (Agregado por el Art. 118, num. 3, de la Ley s/n, R.O.

242-3S, 29-XII-2007).- Los exportadores, sean personas
naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten,
así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de
bienes que se exporten.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán
a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como
crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y

sanciones establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la
Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales

y presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito,
están obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o
documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las

casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes

y serán devueltos al establecimiento.
El incumplimiento de estas disposiciones será considerado como

defraudación y será sancionado de acuerdo a lo que dispone el Código
Vector Fiscal de las sociedades privadas:

dependencia
El Artículo 145 del Reglamento para la aplicación de la Ley

Orgánica de Régimen Tributario Interno señala:
Art. 145.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del

Impuesto al Valor Agregado que efectúen transferencias de bienes
o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor
Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban efectuar
la retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están
obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones
gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a
liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma
y dentro de los plazos que establece el presente reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente

con tarifa 0%, así como aquellos que estén sujetos a la retención total
del IVA causado, presentarán declaraciones semestrales; sin embargo,
si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de retención
del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales.

Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, deberán ser

cumplidas aunque en uno o varios períodos no se hayan registrado
ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido
adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al
Valor Agregado.
Las personas naturales, las empresas públicas no exentas del pago del
Impuesto a la Renta y las sociedades que importen bienes, liquidarán
el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaración de
importación. El pago de este impuesto se efectuará en cualquiera
de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la
desaduanización de la mercadería.
Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios

que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentará con el
pago del impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones

que realicen mensualmente y pagarán los valores correspondientes a
su liquidación en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a
continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro
Único de Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente

Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de

declaración y pago tardío de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones
previstas en el Código Orgánico Tributario y en la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se

sujetarán a los días descritos anteriormente, excepto los agentes de
retención que deberán presentar la declaración mensual, atendiendo al
noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes – RUC,
en los meses señalados:
Semestre Fecha de vencimiento
Enero a Junio Julio
Julio a Diciembre Enero
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia

de Galápagos y las entidades y organismos del sector público podrán
presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes
siguiente sin necesidad de atender al noveno dígito del Registro Único
de Contribuyentes.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso

obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el

plazo mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá
pagar los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en
la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el Código
Orgánico Tributario y la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.

Vector Fiscal de instituciones públicas
• Anexo transaccional

dependencia
El artículo 16 del Reglamento para la aplicación de la Ley

Orgánica de Régimen Tributario Interno establece:
Art. 16.- Entidades del sector público.- Están exentos de la declaración

y pago del impuesto a la renta las entidades y organismos del sector
público conforme a la definición de la Constitución Política de la
República. Sin embargo, están obligadas a la declaración y pago del
impuesto a la renta las empresas públicas distintas de las que prestan
servicios públicos que compitiendo o no con el sector privado explotan
actividades comerciales, industriales, agrícolas, petroleras, mineras,
de energía, turísticas, transporte y de servicios en general.
El Servicio de Rentas Internas publicará hasta el 15 de diciembre de

cada año, la lista de las empresas del sector público que constituyen
sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, sin que el hecho de haberse
omitido la inclusión de alguna empresa en este listado constituya una
exoneración de sus obligaciones tributarias.
Vector Fiscal de Contribuyentes Especiales
• Anexo de Retenciones en la fuente bajo relación de dependencia

7.5 Comprobantes de Venta y Retención
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta al contenido

2.5, el participante debe referirse a estudiar y comprender el Reglamento
de Comprobantes de Venta y Retención.
El sistema tributario descansa en el fortalecimiento del proceso de

emisión de Comprobantes de Venta y Retención, como mecanismo
útil para formalizar las operaciones que realizan los diferentes agentes
económicos.
Para que este mecanismo funcione adecuadamente es necesario que

exista la presión de los compradores para que se emitan los respectivos
Comprobantes de Venta en todas y cada una de las transacciones que
realicen con sus proveedores.
El Artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención,

indica: Art. 5.- (Reformado por el Art. 2 del D.E. 2126, R.O. 436, 6-X-
2004 y por el Art. 1 del D.E. 2586, R.O. 537, 4-III-2005).- Obligación
de emisión de comprobantes de venta.- Están obligados a emitir y entregar
comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta,
al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas
naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar
contabilidad, en los términos establecidos por la Ley de Régimen Tributario
Intento.
Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aún cuando

se realicen a título gratuito, o de la prestación de servicios de cualquier
naturaleza, o se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al
valor agregado. La emisión de estos documentos será efectuada únicamente
por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado; de comprobarse
lo contrario, la Administración Tributaria denunciará el particular al
Ministerio Público.
Para el caso de la transferencia de bienes o la prestación de servicios realizados

por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a excepción de
las transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y gas
licuado de petróleo, dicha obligación se origina únicamente por transacciones

superiores a US $ 4,00 (Cuatro dólares de los Estados Unidos de América).

Sin embargo, al final de las operaciones de cada día, dichos sujetos pasivos
deberán emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas
por montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (Cuatro dólares de los Estados
Unidos de América) por las que no se emitieron comprobantes de venta. No
obstante, a petición del comprador del bien o servicio, estarán obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta.
Se encuentran exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes de

venta, las instituciones del Estado que prestan servicios administrativos
en los términos del numeral 10 del Art. 55 (56) de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.
Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir

comprobantes de venta por sus remuneraciones.
Debido a que un volumen importante de operaciones se realizan a

consumidores finales es necesario diferenciar entre una nota de venta y
una factura, la nota de venta se la emite al consumidor final, la factura
se la emite a los contribuyentes que necesitan hacer uso del crédito
tributario que se genera como consecuencia de la transferencia de bienes
y servicios
Los artículos 10 y 7 del Reglamento de Comprobantes de Venta y

Retención, indican:
Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirán y entregarán notas de venta en

operaciones con consumidores o usuarios finales. El emisor identificará
al comprador exclusivamente cuando éste requiera sustentar costos y
gastos o cuando el monto de la transacción supere al valor establecido
en el Art. 19 de este reglamento.
Art. 7.- (Reformado por el Art. 3 del D.E. 2126, R.O. 436, 6-X-2004).-
Sustento del crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario
del impuesto al valor agregado, se considerarán válidas las facturas,
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, y aquellos
documentos a los que se refiere el Art. 13 de este reglamento, siempre que
se identifique al comprador mediante su número de RUC, nombre o razón

social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por separado el

impuesto al valor agregado y se cumplan con los demás requisitos establecidos
en este reglamento.
Los comprobantes de ventas son los documentos que deben entregarse

cuando se transfiere un bien o se preste un servicio. Los comprobantes
de venta autorizados son los siguientes:
• Facturas
• Notas o boletas de venta
• Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios
• Tiquetes emitidos por máquinas registradoras
• Boletos o entradas a espectáculos públicos
• Otros documentos autorizados como los emitidos por Instituciones

Financieras, documentos de importación y exportación, ticketes
aéreos, entre otros.
Respecto de las liquidaciones de compra el Reglamento menciona en

su artículo 11:
Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las

liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y
entregarán por las sociedades, según la definición del artículo 94 de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, y las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad, en las siguientes adquisiciones:
a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales

extranjeras sin residencia en el país, las que serán identificadas con
su número de pasaporte y nombres y apellidos. En este caso, los entes
pagadores retendrán en la fuente, tanto el impuesto al valor agregado
como el impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno;

b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin

domicilio ni establecimiento permanente en el país, las que serán
identificadas con su nombre o razón social. En este caso, los entes
pagadores retendrán en la fuente tanto el impuesto al valor agregado
como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la
ley; y,
c) De bienes muebles corporales y prestación de servicios a personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural
o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes
de venta.
Para que la liquidación de compras y prestación de servicios, dé lugar

al crédito tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán haber
efectuado la retención del impuesto al valor agregado, su declaración
y pago, cuando corresponda.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a

llevar contabilidad, no están facultadas para emitir liquidaciones de
compras de bienes y prestación de servicios.
Los comprobantes de retención son los documentos que acreditan la

retención del impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta,
que efectúan las personas o empresas que actúan como agentes de
retención
La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y

servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de
guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este valor
debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien
esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos.
El agente de retención, que como regla general, es quien compra bienes

o servicios, pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
sucesiones indivisas o sociedades dependiendo del tipo de impuesto.

La Guía de Remisión es el documento que sustenta el traslado de

mercaderías dentro del territorio nacional por cualquier motivo y su
origen lícito. El Artículo 24 del Reglamento de Comprobantes de Venta
y Retención señala: Art. 24.- Guía de remisión.- La guía de remisión es
el documento que sustenta el traslado de mercaderías dentro del territorio
nacional por cualquier motivo.
Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería,

cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos
legítimos y válidos y los datos expresados en la guía de remisión concuerden
con la mercadería que efectivamente se transporte.
7.6. Declaraciones y Anexos
Para reforzar los objetivos de esta unidad, en lo que respecta a los

contenidos 2.6, 2.7 y 2.8, el participante debe referirse a estudiar y
comprender los diferentes formularios a través de los cuales se declaran
y/o pagan los diferentes impuestos.
La información de las operaciones financieras y económicas es

fundamental para la gestión de la Administración, por ello es necesario
conocer los mecanismos a través de los cuales los contribuyentes
presentan dicha información. Las dos fuentes primarias de información
la constituyen:
• La presentación de las declaraciones: Impuesto a la Renta, IVA e

ICE.
• La presentación de Anexos: Anexo Transaccional, Anexo de ICE,

Anexo de Precios de Transferencia, entre otros.
7.7. Fechas de presentación
La presentación de las declaraciones y anexos se la realiza en los meses

establecidos y en función del noveno dígito del RUC que establece el
día en el cual le corresponde al contribuyente realizarlo:

Noveno dígito Día del mes

1 10
2 12
3 14
4 16
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26
0 28
El Impuesto a la Renta se presenta: para personas naturales en el mes

de marzo y para sociedades del sector público y privado en el mes de
abril.
El Impuesto al Valor Agregado se declara, de acuerdo al caso en formal

mensual o semestral (enero y julio).
7.8. Anexos
El Anexo Transaccional es un reporte detallado de las transacciones

realizadas por el contribuyente correspondiente a sus compras, ventas,
importaciones, exportaciones y retenciones de IVA y de Impuesto a la
Renta.
La resolución NAC-DGER2006-0254, en su Artículo 1 señala:

Deben presentar la información mensual relativa a las compras, ventas,
importaciones, exportaciones, comprobantes anulados, gasto electoral y
retenciones, los siguientes sujetos pasivos:
a) Los agentes de retención del Impuesto a la Renta, al Valor Agregado

o de ambos;
b) Las personas naturales que, sin estar obligadas a llevar contabilidad,

poseen autorización de impresión de comprobantes de venta,

documentos complementarios y comprobantes de retención a través

de sistemas computarizados autorizados;
c) Las sociedades administradoras de fondos y fideicomisos; y,
d) Quienes, de acuerdo a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,

tienen derecho a la devolución del Impuesto al Valor Agregado.
Art. 2.- No están obligados a presentar esta información los sujetos pasivos
indicados en los literales a) y b) del artículo anterior, en los meses en los
que no existieren compras, importaciones, ventas ni exportaciones, de
conformidad con las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
y de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta; ni las instituciones
públicas y entidades sin fines de lucro, en los períodos en los que no se hayan
realizado importaciones, ventas ni exportaciones, y cuyas adquisiciones
mensuales alcancen un valor inferior o igual a los quinientos dólares de los
Estados Unidos de América (USD$ 500,00).
Sin embargo, cuando existan declaraciones sustitutivas o rectificaciones

en las que se establezcan condiciones distintas a las señaladas en el inciso
anterior, se deberá presentar la información y cancelar la multa generada
por el incumplimiento de la obligación.
El Anexo de Retenciones en la Fuente bajo relación dependencia es el

detalle de los pagos y retenciones de impuesto a la renta realizadas a las
personas que laboran bajo relación de dependencia de los contribuyentes,
y se lo de debe presentar en formal anual durante el mes de febrero de
acuerdo al noveno dígito del RUC.
El Anexo de ICE es un reporte detallado del movimiento de inventario

de las materias primas y productos terminados para cada una de las
marcas y presentaciones junto con sus respectivos precios de venta al
público, correspondientes a los sujetos pasivos de ICE.
Deberán presentarlo todos los fabricantes e importadores de bienes

gravados con el ICE.

Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes aseveraciones:
Registro Único de Contribuyentes
a. ( ) La suspensión del RUC hace referencia a sociedades
b. ( ) El RUC es un número de identificación
c. ( ) Los contribuyentes tienen 30 días hábiles para

actualizar el RUC
d. ( ) El vector fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias

que tiene cada contribuyente
e. ( ) Todas las sociedades privadas deben declarar y pagar

Impuesto a la Renta
Comprobantes de Venta y Retención
f. ( ) Las facturas se emiten por cualquier valor
g. ( ) El número de RUC del comprador es requisito de

llenado en las facturas
h. ( ) El estado de cuenta del banco es una factura
i. ( ) Todos los contribuyentes pueden tener máquinas

registradoras
j. ( ) Sólo los contribuyentes especiales pueden tener

autorización para imprimir sus Comprobantes de Venta
y Retención

k. ( ) Los Comprobantes de Retención se entregan

conjuntamente con la factura
Nota:
Se recomienda verifique sus respuestas en el solucionario que consta

al final de la presente guía didàctica.

Solucionario
Hemos concluido el estudio de la Unidad 1, y con el propósito de

reforzar su aprendizaje le planteamos la siguiente autoevaluación:
1. Responda con verdadero (V) y falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a) ( V ) Las tasas y contribuciones son impuestos

seccionales
b) ( V ) El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto

indirecto
c) ( V ) La legalidad es un principio tributario
d) ( V ) El Derecho Tributario es parte del Derecho

Público
e) ( F ) Los ingresos seccionales entran al Presupuesto

del Estado
2. Elabore un concepto sobre tributo desde su punto de vista
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................

3. ¿Cuál es la clasificación de los tributos y cuál la de los

impuestos?
Clasificación de los tributos:
1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones
Clasificación de los impuestos:
1. Directos e indirectos
2. Reales y personales
3. Internos y externos
4. Ordinarios y extraordinarios
5. Proporcionales y progresivos
4 Cuáles son los principios por los cuales se rige la tributación y

establezca desde su punto de vista, cuál de ellos merecería mayor
importancia.
i. Principio de legalidad
ii. Principio de proporcionalidad
iii. Principio de igualdad
iv. Principio de no confiscatoriedad
v. Principio de generalidad
vi. Principio de irretroactividad

Una vez que se ha terminado el estudio de la Unidad 2, se recomienda

dar respuesta a la autoevaluación que consta a continuación:
1. Responda con verdadero (V) y falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a. ( V ) El Hecho generador da nacimiento a la

obligación tributaria
b. ( V ) La base imponible es el monto sobre el cual se

tributa
c. ( V ) El sujeto activo está también obligado al pago

de intereses
d. ( V ) Las exenciones tributarias se crean únicamente

por ley
e. ( V ) La confusión extingue la obligación tributaria
2. Señale un breve concepto de obligación tributaria.
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
..................................................................................................
3. Cuál es el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado?
El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se

celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de
los bienes o la prestación de los servicios. (Art. 61 LORTI)

4. Cuáles son las formas de extinción de la obligación tributaria?
• Pago
• Confusión
• Compensación
• Prescripción
• Remisión
Señor estudiante: Una vez que hemos terminado el estudio de
la Unidad 3 se presenta la autoevaluación, con el propósito que
refuerce su aprendizaje.
1. Responda con verdadero (V) o falso (F) a las siguientes

afirmaciones:
a. ( F ) El sujeto pasivo es el ente acreedor del tributo
b. ( F ) El agente de retención es sujeto activo
c. ( F ) El agente de percepción retiene tributos
d. ( F ) Todas las personas naturales son agentes de

retención
e. ( V ) Inscribirse en el RUC es un deber formal
2. Explique los siguientes conceptos: Sujeto activo y sujeto pasivo
Sujeto activo.- es el ente acreedor del tributo.
Sujeto pasivo.- la persona natural o jurídica que, según la ley está

obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.

3 Señale las facultades del Sujeto activo
• Reglamentaria
• Recaudadora
• Resolutiva
• Sancionadora
• Determinadora
Una vez terminado el estudio de la Unidad 4, se plantea la siguiente
autoevaluaciòn:

aseveraciones
a. ( V ) Un acto administrativo puede ser impugnado
b. ( V ) La consulta tributaria no es siempre

vinculante
c. ( V ) El recurso de revisión es una facultad del SRI
d. ( F ) Una demanda tributaria puede interponerse

ante un Juzgado de lo Civil
e. ( V ) Existe casación en materia tributaria
2. Utilizando la normativa estudiada realice un reclamo

administrativo de pago indebido
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………

……………………….………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
……………………………………………….………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
……….………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………..
A continuación se presenta la autoevaluación de la Unidad 5:

aseveraciones
a. ( V ) La contravención es una infracción tributaria
b. ( F ) La clausura no es una sanción
c. ( V ) El dolo y la culpa son requisitos para la

configuración del delito
d. ( V ) La defraudación es un delito
e. ( V ) El decomiso es una sanción
2. Señale las clases de infracciones tributarias
• Delitos
• Faltas reglamentarias
• Contravenciones

3. Señale una circunstancia eximente, atenuante y agravante
Circunstancias eximentes
1. .........................................................................................
Circunstancias atenuantes
1. .........................................................................................
Circunstancias agravantes
1. .........................................................................................
Ejercicio
3. En sus palabras, qué es brecha de inscripción.
………………………………………………………………
…………………………….…………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
…………………………………………………….………….
4. Anote tres medidas que ayuden a controlar las brechas de

declaración y veracidad.
………………………………………………………………
…………………………….…………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
………………………………………………………………
…………………………………………………….

3. Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes

aseveraciones:
a. ( V ) Las brechas de información facilitan el control

que ejerce la Administración Tributaria
b. ( V ) La recaudación y la magnitud de las brechas

son elementos para evaluar la gestión de la
Administración Tributaria
c. ( F ) La brecha de pago hace referencia al número

potencial de contribuyentes
d. ( F ) La brecha de declaración incluyen a los que

declaran y/o pagan en forma incorrecta
Conteste verdadero o falso a cada una de las siguientes aseveraciones:
Registro Único de Contribuyentes
a. ( F ) La suspensión del RUC hace referencia a sociedades
b. ( F ) El RUC es un número de identificación
c. ( V ) Los contribuyentes tienen 30 días hábiles para actualizar

el RUC
d. ( V ) El vector fiscal es el conjunto de obligaciones tributarias

que tiene cada contribuyente
e. ( ) Todas las sociedades privadas deben declarar y pagar

Impuesto a la Renta
Comprobantes de Venta y Retención
f ( V ) Las facturas se emiten por cualquier valor

g ( V ) El número de RUC del comprador es requisito de

llenado en las facturas
h ( F ) El estado de cuenta del banco es una factura
i ( F ) Todos los contribuyentes pueden tener máquinas

registradoras
j ( V ) Los contribuyentes especiales pueden tener autorización

para imprimir sus Comprobantes de Venta y
Retención
k ( F ) Los Comprobantes de Retención se entregan

conjuntamente con la factura
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ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

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Diagramación, diseño e impresión:

Sujetos de la relación jurídico tributaria . ......................................52

Procedimientos administrativo y contencioso tributario ...............78

El ilícito tributario .......................................................................92

La información como base del sistema tributario ........................115

Deberes Formales .......................................................................124

La política fiscal encargada en un primer momento de decidir el monto

Es importante tener presente, que recaudar los recursos suficientes

El conocer sin embargo, las particularidades del mundo de los Tributos,

El módulo consta de dos partes, al igual que la guía, una eminentemente

práctica. Ha sido planificado para adquirir un conocimiento sino

La segunda parte tiene como temas: La información como base del

1. Entender las bases jurídica y económica de la tributación.

2. Distinguir a los diferentes sujetos de la relación jurídica tributaria

3. Conocer los procedimientos administrativos y judiciales.

4. Comprender la importancia de fomentar la cultura tributaria

5. Concienciar acerca de la importancia de la información en el

6. Fomentar el cumplimiento a través del conocimiento de los

Unidad 1: Los tributos

1.1. El presupuesto general del Estado

1.2. El Derecho Tributario

1.3. Concepto de tributo

1.4. Clasificación de los tributos

1.4.1.1. Clasificación de los impuestos

1.4.3. Contribuciones especiales

1.5. Principios de la tributación

1.5.1 Principio de legalidad

1.5.2 Principio de generalidad

1.5.3 Principio de igualdad

1.5.4 Principio de proporcionalidad

1.5.5 Principio de la no confiscación

1.5.6 Principio de la irretroactividad

1.6. Finalidad de los tributos

Unidad 2: La Obligación Tributaria

2.2 Hecho generador

2.3 Base imponible

2.4 Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

2.6 Exenciones tributarias

2.7 Extinción de la obligación tributaria

2.7.1 Solución o pago

2.7.5 Prescripción de la acción de cobro

Unidad 3: Sujetos y deberes formales

3.1.1 Sujeto activo

3.1.2 Sujeto pasivo

3.2 Domicilio tributario

3.3. Deberes formales

Procedimientos administrativo y contencioso tributarios

4.1. El acto administrativo

4.4. Recursos administrativos

4.5. Procedimiento administrativo de ejecución

4.6. Procedimiento contencioso tributario

Unidad 5: El ilícito tributario

5.1 Principios que rigen el Derecho Tributario Penal

5.1.1 Irretroactividad de la Ley

5.1.2 Presunción del conocimiento de las leyes

5.1.3 Territorialidad de las leyes

5.2 La infracción tributaria

5.2.2.3 Faltas reglamentarias