Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sc
Criteriile de clasificare a inventarierilor
ordinare
totale
periodice generale extraordinar
prin sondaj
anuale parţiale e
2
Lucrările premergătoare de natură organizatorică se referă la:
3
Listele de inventariere se întocmesc în trei exemplare, din care un exemplar – de către
gestionar, iar două exemplare – de un membru al comisiei de inventariere, pe gestiuni şi bunuri
şi se semnează pe fiecare filă de membrii comisiei de inventariere, de gestionar şi de contabilul
care ţine evidenţa gestiunii. În cazul predării-primirii gestiunii, listele de inventariere se
întocmesc în cinci exemplare, din care: un exemplar – de gestionarul care predă, un exemplar –
de gestionarul care primeşte gestiunea, iar trei exemplare – de un membru al comisiei de
inventariere.
Mărfurile, care aparţin altor întreprinderi (luate în chirie, în bază de leasing, în custodie,
cu vânzare în consignaţie, spre prelucrare etc.), se inventariază concomitent cu mărfurile proprii.
Pentru aceste mărfuri se întocmesc Liste de inventariere separate, care conţin informaţii cu
privire la numărul şi data actului de custodie şi documentului de livrare (factură), cantitatea,
valoarea şi alte informaţii utile. Aceste liste se expediază persoanei fizice sau juridice, căreia îi
aparţin mărfurile în vederea confirmării exactităţii datelor. Neconfirmarea presupune
recunoaşterea exactităţii datelor înscrise în listele de inventariere.
De menţionat că, paralel cu inventarierea bunurilor, contabilitatea întreprinderii urmează
să verifice înregistrările în toate conturile respective în comparaţie cu conturile
corespondente. De exemplu, dacă stocurile de mărfuri şi alte valori materiale sunt primite şi
trecute în evidenţă.
Imediat după inventariere, până la deschiderea gestiunii (depozitului, magazinului etc.),
se procedează la un control de verificare prin sondaj (pentru confirmarea exactităţii) a
bunurilor de către comisia de control de inventariere în prezenţa comisiei de inventariere şi
gestionarul gestiunii respective, în locul unde s-a efectuat inventarierea. Rezultatele controlului
de verificare se înregistrează în Procesul-verbal de verificare a inventarierii bunurilor.
Dacă se constată neconcordanţe între datele din lista de inventariere şi datele controlului de
verificare, la hotărârea comisiei centrale sau a conducătorului întreprinderii, inventarierea se
repetă pentru confirmare sau, dacă este cazul, se numeşte o nouă comisie pentru inventarierea
repetată a bunurilor. Toate controalele de verificare, inclusiv rezultatele acestora, se înregistrează
în Registrul de evidenţă a controlului de verificare a inventarierii.
4
Valoarea mărfurilor inventariate se evaluează valoarea justă (preţ de piaţă), numită şi
valoare de inventar, care se înscrie în coloana corespunzătoare din Balanţa de verificare a
rezultatelor inventarierii numai în cazul constatării deprecierilor.
Potrivit stipulărilor art.11 al Regulamentului valoare de inventar este valoarea stabilită la
evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, în funcţie de utilitatea lui la
întreprindere şi preţul pieţei.
La determinarea valorii de inventar se aplică principiul prudenţei, potrivit căruia nu se
admite supraevaluarea elementelor de activ şi a veniturilor, respectiv subevaluarea
obligaţiunilor şi a cheltuielilor.
În cazul în care se constată că valoarea de inventar stabilită în funcţie de utilitatea
mărfurilor pentru unitate şi preţul pieţei este mai mare decât valoarea cu care acesta este
înregistrat în contabilitate (valoarea de bilanţ), în listele de inventariere se înscrie valoarea din
contabilitate. În cazul în care valoarea de inventar este mai mică decât valoarea reflectată în
contabilitate (valoarea de bilanţ), în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar
(valoarea actuală determinată în funcţie de utilitatea bunului şi preţul de piaţă).
Diferenţele dintre valoarea de inventar şi valoarea de bilanţ (în cazul când apare această
diferenţă) se înregistrează în contabilitate conform regulilor stabilite de Standardele Naţionale de
Contabilitate şi alte acte normative în vigoare.
Cu această operaţie comisia şi-a epuizat atribuţiile şi înaintează întregul set de documente
– decizia de inventariere, procesul verbal de sigilare, declaraţia de inventar dacă aceasta nu este
parte componenta a listei de inventariere, listele de inventariere, explicaţii scrise întru motivarea
abaterilor la cantitate şi documente etc. contabilităţii, unde continuă verificarea şi prelucrarea
documentelor şi informaţiilor conţinute în ele. Ulterior se procedează la determinarea rezultatelor
inventarierii şi regularizarea acestora, adică înregistrarea şi decontarea lor gestionară.
5
obţinerea de către comisia de inventariere a explicaţiilor scrise (nota
explicativă) de la persoanele care poartă răspundere pentru plusurile, lipsurile
şi deprecierile constatate;
stabilirea, pe baza explicaţiilor primite şi documentelor examinate, a
caracterului lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi
a plusurilor;
elaborarea propunerilor privind modul de regularizare a diferenţelor dintre
datele contabilităţii şi cele efective constatate în urma efectuării inventarierii;
înregistrarea în contabilitate a plusurilor şi lipsurilor.
Minusuri de inventar =
Aceste diferenţe sunt considerate diferenţe brute. În cadrul aceleiaşi situaţii comparative,
diferenţele sunt supuse unei prelucrări şi regularizări, cum sunt compensările, determinarea
scăzămintelor legale normale (perisabilităţi naturale), determinarea diferenţelor nete şi a celor
definitive etc.
Compensarea se face sub aspect atât cantitativ cât şi valoric. Dacă la sorturile supuse
compensării cantitatea plusurilor disponibile pentru compensare şi acea a minusurilor ce trebuie
compensate este diferită, iar preţurile acestor sorturi sunt şi ele diferite, se procedează la o
compensare cantitativă, apelând în mod succesiv la sorturile cu preţul unitar cel mai scăzut în
ordine crescândă.
În caz când în rezultatul compensării au fost acoperite diferenţele în minus şi mai rămân
diferenţe cantitative şi/sau valorice în plus neutilizate, acestea se consideră diferenţe în plus nete
şi se înregistrează în evidenţa operativă şi în contabilitate. Iar dacă, în urma compensării
diferenţele cantitative în minus nu au fost acoperite, atunci se înregistrează eventualele diferenţe
valorice nete în plus, iar pentru diferenţele nete în minus se trece la o altă etapă, acea a calcului
şi acordării scăzămintelor legale.
6
De asemenea, normele de perisabilitate nu se aplică anticipat, ci numai după constatarea
existenţei efective a lipsurilor şi numai în limita acestora, pe categorii de mărfuri la care s-au
constatat lipsuri.
Ambalaje
8
Ambalaje
Înregistrarea costului ambalajelor constatate plus la inventariere
Pentru unele sorturi de mărfuri actele normative prevăd norme legale de pierderi datorită
caracteristicilor mărfurilor sau proceselor la care participă acestea (transport, stocare, păstrare şi
desfacere), pierderi care apar în urma uscării, fărâmiţării, volatilizării, prăfuirii etc. Ca urmare,
etapa imediat următoare după determinarea rezultatelor brute ale inventarierii şi efectuarea
compensărilor este acea a determinării pierderilor normale pe timpul păstrării şi desfacerii
mărfurilor.
Normele de pierderi sunt stabilite prin Hotărârea Departamentului de comerţ al Republicii
Moldova Cu privire la aprobarea normelor perisabilităţii naturale a mărfurilor alimentare şi
nealimentare la întreprinderile de comerţ de toate formele de proprietate din Republica
Moldova şi a Instrucţiunii privind aplicarea lor nr. 22 din 3 septembrie 1996.
Potrivit stipulărilor actului normativ normele sunt stabilite pe feluri sau pe grupe de
mărfuri, precum şi grupe de magazine, sunt maxime şi se aplică doar în cazul când se constată
lipsuri în gestiune. Nu se acordă perisabilităţi la mărfurile preambalate, la cele care circulă cu
bucata, la mărfurile returnate furnizorilor şi transmise spre prelucrare.
Pentru determinarea scăzămintelor, normele de perisabilităţi se aplică la volumul
cantitativ sau valoric al intrărilor sau ieşirilor de mărfuri de la ultimul inventar până la acela
pentru care se face calculaţia:
9
Qi x Pu x Ν
P=
100
în care:P este valoarea pierderilor normale (suma perisabilităţilor calculate);
Qi - volumul intrărilor de la ultimul inventar;
Pu - preţul unitar, şi
N – norma legală de pierderi (perisabilităţi).
Calculul perisabilităţilor naturale aferente mărfurilor vândute în unităţile de comerţ cu
amănuntul se prezintă în exemplul 5.2.
Exemplul 5.2.
Tabelul 5.1.
Calculul perisabilităţilor naturale pentru mărfurile comercializate
începând cu 01.12.N până la 01.06.N+1
10
Potrivit prevederilor art. 102 alin. (4) din Codul fiscal, suma TVA, achitata sau care urmează a
fi achitata, pe valorile materiale procurate care în procesul activităţii de întreprinzător au fost
sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaţiei, nu se trece în cont si se
raportează la cheltuielile perioadei.
11
Contabilitatea diferenţelor din reevaluarea mărfurilor se organizează potrivit naturii lor ca
rezultat fiind trecute în componenţa veniturile sau cheltuielilor curente.
12
respective: proceselor - verbale de returnare (modificare a preţurilor) a mărfurilor; facturilor
de expediţie; facturilor fiscale care reflectă returnarea (reducerea preţurilor) mărfurilor.
Exemplul 5.4.
U.C.R. a vândut unui cumpărător mărfuri în valoare de 42 000 lei, inclusiv taxa pe
valoarea adăugată. Costul efectiv al mărfurilor vândute constituie 33 000 lei. Ulterior din cauza
necorespunderii condiţiilor contractuale au fost returnate mărfuri în sumă de 6 000 lei, preţ de
vânzare inclusiv taxa pe valoarea adăugată. Transportarea mărfurilor în cauza a fost efectuată
de vânzător, cheltuielile aferente constituind 475 lei. Mărfurile returnate au fost preluate de
vânzător. Până la momentul returnării mărfurilor unitatea de comerţ a calculat provizioane în
scopul acoperirii cheltuielilor preliminare în sumă 1 050 lei.
13
Notă. La returnarea de la cumpărători a mărfurilor necalitative apare problema reducerii
valorii acestora, care la moment nu este reglementată prin documente normative. În literatura de
specialitate, unii autori, sunt de părerea ca reducerea valorii unor astfel de mărfuri trebuie
efectuată la vânzător nu în momentul returnării acestora, ci la momentul întocmirii rapoartelor
financiare şi doar în cazurile în care valoarea de bilanţ a mărfurilor returnate depăşeşte valoarea
realizabilă netă a acestora. Diferenţa care apare în acest caz se decontează la alte cheltuieli
operaţionale prin înregistrarea contabilă:
Bibliografie
1. Legea contabilităţii Nr.113 – XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr. 90-93/
399. din 29.06.2007).
2. Regulamentul privind inventarierea Nr. 27, aprobat de Ministerul Finanţelor al R. M.
(Monitorul Oficial al RM Nr. 123 – 124, din 27.07.2004).
3. Hotărârea Departamentului de comerţ al Republicii Moldova Cu privire la aprobarea
normelor perisabilităţii naturale a mărfurilor alimentare şi nealimentare la întreprinderile
de comerţ de toate formele de proprietate din Republica Moldova şi a Instrucţiunii
privind aplicarea lor nr. 22 din 3 septembrie 1996/, (Monitorul Oficial Nr. 22-23. din
29.04.1997).
4. Nederiţa Alexandru. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi
Codului fiscal. - Ch.: Contabilitate şi audit, 2007 (Combinatul Poligr.), p. 292-302;
p.478-497.
5. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de bază ale contabilităţii. Trad. din engl.
Chişinău: Editura ARC, 2000, p.190-193; p.406.
6. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – СПб.:
Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008, с.124-146.
14
15