Problema 3.3.

Metoda costurilor variabile (direct costing) şi metoda costurilor absorbante

(absorbtion costing/complete)
Tabelul 3.4.
I.Date semianuale privind activitatea „Doina” S.R.L se prezintă astfel:
Nr. Indicatori Mărimi
1. Stoc iniţial, bucăţi 1000
2. Produse fabricate, bucăţi 9 800
3. Vânzări, bucăţi 10 200
4. Stoc final, bucăţi
5. Preţ de vânzare/bucată, lei 420
6. Costuri de producţie variabile lei/bucată
a) costuri directe de materiale 55
b) costuri directe privind munca 20
c) costuri indirecte de producţie variabile 30
7. Cost variabil de marketing (cheltuieli comerciale) 75
8. Costuri (costuri şicheltuieli ale perioadei) fixe
a) costuri indirecte de producţie fixe 975 100
b) costuri indirecte de marketing fixe 480 500

II. Informaţii suplimentare:

1. Determinantul tuturor costurilor de producţie variabile este numărul de bucăţi produse;
determinantul tuturor costurilor de marketing variabile este numărul de bucăţi vândute. Nu există
costuri la nivel de lot sau costuri de menţinere a produselor.
2. Stocul de produse în curs de fabricaţie este nul.
3. Nivelul producţiei bugetat pentru 6 luni 2018 este de 9800 bucăţi, folosit în calculul costului
de producţie fix bugetat pe unitate. Producţia efectivă pentru 6 luni 2018 este de 9800 bucăţi.
4. Entitatea „Doina” S.R.L. a bugetat vânzări de 10 200 unităţi pentru 6 luni ale anului 2018,
nivel egal cu vânzările efective.
5. Nu există nici abateri de preţ, nici abateri de eficienţă, nici abateri ale cuantumului
cheltuielilor. Din acest motiv, preţurile şi costurile bugetate (standard) pentru 6 luni ale anului
2018 sunt identice cu preţurile şi costurile efective date în informaţia de mai sus. În exemplul dat
nu se înregistrează nici o abatere a costurilor de producţie imputabilă volumului de producţie.
Se cere:
1. Determinaţi costurile inventariabile pentru 1 bucată de produs prin metoda costurilor variabile
şi prin metoda costurilor absorbante.
2. Întocmiţi Situația de profit şi pierdere:
a) prin aplicarea metodei costurilor absorbante, folosind modelul marjei brute (profitului brut);
b) prin aplicarea metodei costurilor variabile, folosind modelul contribuţiei marginale.
3. Comparaţi Situațiile de profit şi pierdereşi comentaţi rezultatele.
RĂSPUNS:
1. a) Metoda costurilor variabile:
Costul unitar variabil (CDM + CDP + CIPV) = (55 +20 +30) = 105 lei/buc
b) Metoda costurilor absorbante / tradițională(totale):
Costul total unitar (CDM + CDP + CIPV + CIPC) = 105 lei/buc + (975 100 lei : 9 800 lei) =
= 105lei/buc + 99,5 lei/buc = 204,5 lei/buc
2. a) Situația de profit și pierdere pentru anul X, după metoda costurilor absorbante:
Nr. Indicatori Mărimi
1. Venituri din vînzări, lei (10 200buc * 420lei/buc) 4 284 400
2. Costul vînzărilor:
a) Stoc iniţial, bucăţi (1000buc*204,5lei/buc) 204 500
b) Costuri variabile de producție (9800buc*105lei/buc) 1 029 000
c) Costuri indirecte de producţie fixe 975 100
d)Costul bunurilor disponibile pentru vînzare (a + b + c) 2 208 600
e)Stoc final (1000buc + 9 800buc – 10 200buc)* 204,5lei/buc 122 700
Total costul bunurilor vîndute, lei (d -e) sau (10 200buc * 204,5lei/buc) 2 085 900
3. Profit brut / Marjă brută, lei ( 1 – total 2) 2 198 100
4. Cheltuieli operaționale (variabile + fixe):
a) cheltuielile de marketing variabile, lei (10200buc*75lei/buc) 765 000
b) cheltuielile de marketing fixe, lei 480 500
Total cheltuieli operaționale (a + b) 1 245 500
5. Rezultat operațional (3 – total 4) 952 600

b) Situația de profit și pierdere pentru anul X, după metoda costurilor variabile:

Nr. Indicatori Mărimi
1. Venituri din vînzări, lei (10 200buc * 420lei/buc) 4 284 400
2. Costul variabile:
a) Stoc iniţial, bucăţi (1000buc*105lei/buc) 105 000
b) Costuri variabile de producție (9800buc*105lei/buc) 1 029 000
c) Costul bunurilor disponibile pentru vînzare (a + b) 1 134 000
d) Stoc final (1000buc + 9 800buc – 10 200buc)* 105lei/buc 63 000
e) Costuri variabil al bunurilor vîndute (c-d) sau (10200buc*105lei/buc) 1 071 000
f)Costuri de marketing variabile (10200buc*75lei/buc) 765 000
Total costuri variabile, lei (e + f) 1 836 000
3. Contribuție marginală, lei ( 1 – total 2) 2 448 000
4. Costuri și cheltuieli fixe, lei:
a) costuri directe de producție fixe, lei 975 100
b) costuri de marketing fixe, lei 480 500
Total costuri fixe, lei (a + b) 1 455 600
5. Rezultat operațional (3 – total 4) 992 400

3. Explicare:
În acest an volumul vînzărilor de 10 200 bucăți este mai mare decît volumul producției de 9 800
bucăți. Reeșind din situațiile prezentate mai sus, rezultă că în aceste condiții Rezultatul
Operațional Calculat (RO) conform metodei Direct – Cost trebuie să fie mai mare decît RO
Calculat conform metodei absorbției. În exemplul nostru această regulă este respectată, și anume
Profitul Operațional calculat conform metodei Direct – Cost constituie 992 400 lei, iar după
metoda absorbției 952 600 lei. Diferența dintre profiturile calculate este de 39 800 lei, care poate
fi demonstrată prin relația de calcul:

Diferența dintre profiturile calculate în baza celor două metde =

= (Si 216 – Sf 216)*CIPC/unitate =
= (1000 – (1000 + 9 800 – 10 200))*975 100lei/ 9 00 buc =
= (1000buc – 600 buc)* 99,5lei/buc = 39 800 lei