PROBLEME LATema 2.

Bugetul–coordonantă principală în managementul

financiar contabil
Problema 2.1. Bugetele statice şi bugetele flexibile
Entitatea „Steaua” S.A. confecţionează şi vinde bluze, care necesită croire după tipar şi
multă muncă manuală. Bluzele sunt vândute distribuitorilor, care le vând ulterior magazinelor.
Unicele costuri pe care le înregistrează entitatea, în acest caz, sunt costuri de producţie, adică
nu există costuri legate de marketing sau distribuţie. Se presupune că, toate bluzele produse în
august 2018 au fost vândute în august. Nu există stocuri iniţiale sau finale de produse.

1. „Steaua” S.A. are trei categorii de costuri variabile, care se prezintă astfel:
Nr. Categoriile de costuri Cost variabil bugetat Cost variabil efectiv pe
pe o bluză, lei o bluză, lei
1. Costul materiilor prime directe 540 535
2. Costuri directe cu personalul 144 150
3. Costuri indirecte de producţie, variabile 108 112
4. Total costuri variabile

2. Numărul bluzelor produse este determinantul tuturor costurilor: materiilor prime directe, de
muncă directe şi generale variabile.
3. Intervalul relevant pentru determinantul costului este de la 0 la 10 000 bluze.
4. Nivelul bugetat al costurilor generale (indirecte) fixe pentru o producţie între 0 şi 10 000
bluze este de 1 984 000 lei.
5. Preţul de vânzare bugetat este de 1 030 lei/bluză, preţ folosit la elaborarea bugetului static.
6. Preţul de vânzare efectiv este de 1 050 lei/bluză, identic pentru toţi distribuitorii.
7. Bugetul static pe luna august este bazat pe produceri şi vânzări de 10 000 bluze.
8.„Steaua” S.A. a confecţionat şi vândut efectiv 9 000 bluze.
Se cere:
1. Elaboraţi bugetul static şi un raport privind analiza abaterilor în baza bugetului static.
2. Comentaţ irezultatele obţinute la punctul 1.
3. Elaboraţi bugetul flexibil* şi un raport de performanţă privind analiza abaterilor:
a) în raport cu bugetul flexibil; şi
b) imputabile volumului vânzărilor.
4. Comentaţi rezultatele obţinute la punctul 3 a şi b.
*Bugetul flexibil se cere să fie întocmit şi în paşi.
 REZOLVARE:
1. Elaborăm bugetul static şi un raport privind analiza abaterilor
în baza bugetului static.

Analiza abaterilor de la bugetul static

Nr. Indicatori Bugetul Abateri în Rezultate efective
raport cu
static rezultatele
efective
1 2 3 4=5-3 5
1. Volumul vînzărilor, buc 10 000 10 000 9 000
2. Venitul din vînzări, lei 10 300 000 850 000 N 9 450 000
(10 000*1030lei/blu (9 000*1050/bluză)
)
3. Costurile materii prime 5 400 000 4 815 000
directe CDM (10 000*540lei/bluz) 585 000 F (9 000*535 lei/blu)
4. Costuri directe cu 1 440 000 lei 90 000 F 1 350 000 lei
personalul CDP (10 000*144lei) (9 000*150 lei/blu)
5. Costuri directe de 1 080 000 lei 72 000 F 1 008 000
producție variabile CIPv (10 000*108) (9 000*112 lei/blu)
6. Total costuri variabile 7 920 000 747 000 F 7 173 000
(3+4+5)
7. Costuri fixe, lei 1 984 000 747 000 F 1 984 000
8. Rezultatul operațional (2-6- 396 000 97 500 N 293 000
7)

2. Comentarii:
În urma efectuării analizei se evidențiază o abatere nefavorabilă a rezultatului
operațional bugetat față de rezultatul operațional efectiv în sumă de 10 300 000
lei. Această abatere a fost influiențată negativ de reducerea volumului produselor
fabricate și vîndute cu 1 000 de bucăți față de cele bugetate, ceea ce a contribuit
la reducerea venitului din vînzări efectiv față de cel bugetat cu 850 000 N lei.
Costurile directe efective s-au diminuat față de cele bugetate cu 747 000 F și au
influiențat favorabil față de rezultatul operațional.
Totuși această diminuare nu are nici o importanță majoră deoarece diminuarea
costurilor a avut loc pe baza diminuarii cantității de produse efectiv fabricate.

3. Elaborăm bugetul flexibil* şi un raport de performanţă

privind analiza abaterilor:
a) în raport cu bugetul flexibil; şi
b) imputabile volumului vânzărilor.
 Analiza abaterilor bugetului flexibil în dependență de tip

Abateri de la BF

Abateri de la BS

Nr.
Indicatori
Rezultate efective (1)
Abaterile prețului (4)
Bugetul flexibil(3)
Abaterile volumului (5)
Bugetul
Static (2)
1
2
3
4=3–5
5
6=5-7
7
1.
Volumul vînzărilor,
9 000
0
9 000
-1 000
10 000
2.
Venitul din vînzări
9 450 000
(9 000*1050/bluză)
180 000 F
9 270 000
(9 000*1030lei/blu)

1 030 000 N
10 300 000
(10 000*1030lei/blu)
3.
Costurile materii prime directe CDM
4 815 000
(9 000*535 lei/blu)
 45 000 F
4 860 000
(9 000*540 lei/blu)

540 000 F
5 400 000
(10 000*540lei/bluz)
4.
Costuri directe cu personalul CDP
1 350 000 lei
(9 000*150 lei/blu)
54 000 N
1 296 000 lei
(9 000*144 lei/blu)
144 000 F
1 440 000 lei
(10 000*144lei)
5.
Costuri directe de producție variabile CDPv
1 008 000
(9 000*112 lei/blu)
36 000 N
972 000
(9 000*108 lei/blu)
108 000 F
1 080 000 lei
(10 000*108)
6.
Total costuri variabile (3+4+5)
7 173 000
45 000 N
7 128 000
792 000 F
7 920 000
7.
Costuri fixe, lei
1 984 000
0
1 984 000
0
1 984 000
8.
Rezultatul operațional
(2-6-7)
293 000
135 000 F
158 000
238 000 N
396 000

135 000 F 238 000 N
103 000 N
4. Concluzii:
a) Abaterea totală imputabilă prețului de vînzare, se compară rezultatele efective (RE)
în raport cu bugetul flexibil (BF):
180 000 F – 45 000 N = 293 000 – 158 000 = 135 000 lei F
 Această abatere se datorează creșterii prețului unitar de vînzare de la 1030 lei per bluză
la 1050 lei per bluză.
b) Abaterea totală imputabilă volumului de vînzare, se compară BF cu suma din BS
1 030  000 N – 792  000 F = 158  000 – 396 000 = 238 000 lei N
Acerastă abatere se datorează micșorării volumului de vînzare de la 1000 buc din BS la
9000 buc la BF
a) Abaterea totală, aici se compară RE în raport cu BS
135 000 F – 238 000 N = 293 000 – 396 000 = 103 000 lei N
Această abatere a fost influiențată în mare parte de reducerea volumului de vînzare cu 1000
buc.

PROBLEMA 2.2 Abaterile de preț și de eficiență ale factorilor

de producție cu cost DIRECT

1. Se cunosc următoarele date suplimentare, colectate în S.A. „Steaua” aferente costurilor

variabile:
a) consumul prognozat şi efectiv de stofă pentru 1 o bluză constituie 2m;
b) consumul prognozat de muncă directă – 1,2 ore pentru o bluză;
c) consumul efectiv de muncă directă – 1,25 ore pentru o bluză.
2. Folosind şi datele din exemplul entităţii „Steaua” S.A. (problema 2.1.) calculaţi
abaterile:
a) de preţ – diferenţa dintre preţul efectiv al factorilor de producţie şi preţul bugetat al factorilor
de producţie; şi
b) de eficienţă – diferenţa dintre cantitatea efectivă de factori de producţie şi cantitatea bugetată
de factori de producţie pentru producţia efectivă.

1.) Analiza abaterilor detaliate ale bugetului static pe unitate

Nr. Indicatori Bugetul Date Abaterea
static efective
1 2 3 4 5
1. Volumul 10 000 9  000 -1000
producției
fabricate, buc
3. Consumul 2 2 0
materii prime
directe, m
CDM
4. Costuri directe 1,2 1,25 0,05
cu personalul,
ore CDP

2.) Calculăm abaterea de preț și de eficiență la CDM

Abaterea de preț =( prețul efectiv al materialului – prețul bugetat al materialului) *

Cantitatea efectivă
Abaterea de preț = (535lei/2m – 540lei/2m)* 9000buc*2m/buc =

= (267,5 - 270)* 18000 = -2,5*18 000= - 45 000F

Abaterea de eficiență (de cantitate) = (Cantitatea efectivă a materialului – Cantitatea bugetată

al materialului aferentă producției efective) * Prețul bugetat al
materialului

Abaterea de eficiență = (9 000buc *2m/buc – 9000*2m/buc) * 540lei/2m =

= (18 000m – 18 000m) * 270lei/m = 0 lei

Verificare: Abaterea totală

Abaterea totală = CDMef – CDMbugetat recalculat la Qef

Abaterea totală = (9 000buc * 535lei/buc – 9 000buc * 540lei/buc) =
= 4 815 000lei – 4 860 000lei = -45 000 lei F

Abaterea totală = Abaterea de preț +/- Abaterea de eficiență

45 000 lei F = 45 000 lei F +/- 0

Calculăm abaterea de preț și de eficiență la CDP

Abaterea de preț (tarif) = ( tariful efectiv – tariful bugetat) * timpul efectiv

Abaterea de preț (tarif) = (150lei/buc : 1,25ore/buc – 144lei/buc : 1,2 ore/buc)*
*9 000 buc * 1,25 ore/buc = (120lei/oră – 120lei/oră)*
* 11  250 ore = 0 lei

Abaterea de eficiență (de timp) = (Timp efectiv – Timp bugetat aferent producției efective)
* Tariful bugetat

Abaterea de eficiență (de timp) = (9 000buc*1,25ore/buc – 9 000buc *

1,2ore/buc)* 144lei/buc : 1,2ore/buc = (11 250ore –
10 800ore)*120lei/oră = 54 000 N

Abaterea totală = CDPef – CDPbugetat recalculat(BF) la Qef(cantitatea efectivă a bluzelor

fabricate)

Abaterea totală = (9 000buc * 150lei/buc) – (9 000buc * 144lei/buc) =

= 1 350 000lei – 1 296 000lei = 54 000 lei N

Verificare:
Abaterea totală = Abaterea de preț (tarif) - Abaterea de eficiență (de timp)
54 000 lei N = 0 lei + 54 000 lei

Analiza abaterilor bugetului flexibil

Indic Rezultat Abat Bugetul Abate Bugetul
N atori e erile flexibil( rile Static (2)
r efective prețu 3) volu
. (1) lui mului
(4) (5)
1 2 3 4=3 5 6=5 7
–5 -7
Volumul 9 000 0 9 000 -1 000 10 000
1 producție
. i
fabricate,
buc
Costuri 4 815 000 45 000 4 860 000 5 400 000
2 directe (9 000*535 F (9 000*540 540 000 (10 000*540l
. materiale lei/blu) lei/blu) F ei/bluz)
CDM
abaterea
totală la
CDM
Costuri 1 350 000 54 000 1 296 000 144 000 1 440 000 lei
3 directe cu lei N lei F (10 000*144l
. personalu (9 000*150 (9 000*144 ei)
l CDP
lei/blu) lei/blu)
Total 6 165 000 9 000 6 156 000 684 000 6 684 000
4 costuri N F
. directe
(2+3)
9 000 N 684 000 F
675 000 F
Problema 2.3. Bugetul flexibil.
Compania „Viitorul” vinde cu ridicata, dulciuri prin Internet. Profitul operaţional
bugetat al companiei pentru anul 2018 a fost de 2 450 000 lei. Ca rezultat al creşterii
spectaculoase a vânzărilor pe Internet, profitul operaţional a fost de 5 200 000 lei.
Se cere:
1. Calculaţi abaterile totale în raport cu prevederile bugetului static.
2. Profitul operaţional din bugetul flexibil a fost de 5 550 000 lei. Calculaţi abaterile totale în
raport cu bugetul flexibil şi cu volumul vânzărilor.
3. Comentaţi abaterea totală în raport cu bugetul flexibil din perspectiva creşterii
spectaculoase a vânzărilor pe Internet.

REZOLVARE:
1. Calculăm abaterile totale în raport cu prevederile bugetului static
Nr. Indicatori Rezultate Bugetul Abaterea
efective static
1 2 3 4 5
1. Profitul operațional 5 200 000 lei 2 450 000 lei 2 750 000F

2. Calculăm abaterile totale în raport cu bugetul flexibil şi cu volumul

vânzărilor.
Nr. Indicatori Rezultate Abaterile de Bugetul Abaterile de Bugetul
efective preț BF flexibil volum BS static
1 2 3 4=3-5 5 6=5-7 7
Profitul operațional, lei 5 200 000 lei 350 000 N 5 550 000 3 100 000 F 2 450 000 lei
lei

3. Comentăm abaterea totală în raport cu bugetul flexibil din perspectiva

creşterii spectaculoase a vânzărilor pe Internet.

Abaterea favorabilă față de bugetul static de 2 750 000 lei F, se datorează creșterii spectacoloase
a venitului din vînzări, ceea ce a generat abateri favorabile în sumă de 3 100 000 lei F și
diminuaării nefavorabile a prețului de vînzare în sumă de 350 000 lei N. Astfel rezultatul efectiv
nu a realizat cifra bugetului flexibil.

Verificare:
Abaterea totală = abaterea de preț(BF) – abaterea de volum(BS)
2 750 000 F = 350 000 N - 3 100 000 F
Problema 2.4. Abaterile de preţ şi de eficienţă ale factorilor de producţie cu cost direct
Entitatea „La plăcinte” produce plăcinte cu dovleac. Pentru octombrie 2018, entitatea a
bugetat (calculat) să cumpere şi să utilizeze 500 kg de dovleac la 6 lei/kg. Cantităţile efectiv
achiziţionate şi eliberate în consum au constituit 600 kg la 5,5 lei/kg. Producţia bugetată este
de 3 200 plăcinte. Producţia efectivă a fost de 4 000 plăcinte.
Se cere:
1. Calculaţi abaterea în raport cu prevederile bugetului flexibil.
2. Calculaţi abaterile de preţ şi de eficienţă.
3. Comentaţi rezultatele de la punctele 1 şi 2.

REZOLVARE:
1. Calculăm abaterea în raport cu prevederile bugetului flexibil.
N Indicatori Rezultat Abate Bugetul Abate Bugetu
r e rile flexibil rile l static
. efective de de
preț volu
BF m BS
1 2 3 4=3 5 6=5 7
-5 -7
1 Volumul 4 000 0 4 000 800 3 200
producției F
. fabricate,
buc
2 Costul 3 300 450 3 750 750 3 000
materiilor (600*5, F 3200buc... N (500*6
. prime, lei 5lei/kg)
...3000lei
lei/kg)
4000buc...
....x lei
x=4000*3
000/3200
450F 750 N

300 N

Abaterea totală: 3000 lei – 3300lei = 450F + 750N = 300N

Abaterea nefavorabilă de 300 lei, se datorează majorării canțității de produse fabricate, cu 800
de buc, ceea ce a generat și creșterea costurilor de materiale.

2. Calculăm abaterile de preţ şi de eficienţă.

Abaterea de preț =( prețul efectiv al materialului – prețul bugetat al materialului) *

Cantitatea efectivă al materialului consumat

Abaterea de preț = (5,5lei/kg – 6 lei/kg)* 600kg = 300 lei

Abaterea de eficiență (de cantitate) = (Cantitatea efectivă a materialului – Cantitatea bugetată

al materialului aferentă producției efective) * Prețul bugetat al
materialului

Abaterea de eficiență = (600kg – (500kg*4000buc/3200buc)) * 6 lei/kg =

= (600kg – 625kg) * 6 lei/kg = 150 lei F

Abaterea totală = CDMef – CDMbugetat recalculat la Qef

Abaterea totală = (600kg * 5,5lei/kg) – (500kg*4000buc/3200buc)* 6 lei/kg =
= 3 300 lei – 3 750lei = 450 lei F
Verificare:
Abaterea totală = Abaterea de preț +/- Abaterea de eficiență
450 F = 300 F +/-150 F

3. Diminuarea costului total al matriei prime directe cu 450 lei, a fost influiențată în mare
parte de diminuarea prețului de achiziție a dovleacului de la 6 lei/kg la 5,5 lei/kg,
reducînd astfel costurile directe de materiale cu 300 lei, ceea ce se apreciază pozitiv.
Un alt factor care a influiențat favorabil asupra reducerii costurilor directe de materiale
bugetate cu 150 lei reprezintă micșorarea cantității totale de dovleac folosite, cu 25kg
(625kg = 600kg).
 Problema2.5 .Bugetu flexibil şi analiza abaterilor.
Datele selectate dintr-o entitate de producerepentru anul 2018 se prezintă
astfel:
Nr. Indicatori Rezultate efective Buget static
1. Unităţi vândute, bucăţi 650 000 600 000
2. Venituri dinvânzări, lei 3 575 000 2 100 000
3. Costuri variabile,lei 2 575 000 1 200 000
4. Contribuţie marginală, lei (2-3) 1 000 000 900 000
5. Costuri fixe, lei 700 000 600 000
6. Profit operaţional, lei (4-5) 300 000

Se cere:
1. Întocmiţi bugetul flexibil al entităţii.
2. Calculaţi toate abaterile necesare şi efectuaţi o analiză a abaterilor în
raport cu bugetul flexibil şi a abaterilor datorate volumului vânzărilor.
3. Care sunt preţurile de vânzare efective şi cele bugetate? Care sunt costurile
variabile pe unitate efective şi cele bugetate?
4. Treceţi în revistă abaterile pe care le-aţi calculat şi expuneţi cauzele
posibile şi problemele potenţiale.
REZOLVARE:

1. Întocmim bugetul flexibil al entităţii.

N Indicatori Rezult Abate Bugetul Abate Bugetu
r ate rile de flexibil rile l static
. efectiv preț de
e BF volu
m BS
1 2 3 4=3 5 6=5 7
-5 -7
1 Unități 650 0 650 000 50 600
vîndute, buc 000 000 000
.
2 Venituri din 3 575 1 300  2 275 0 175  2 100
vînzări, lei 000 000F 00 000F 000
. (2 100 000
/600000) *
650 000
3 Costuri 2 575 1 275  1 300 0 100  1 200
variabile, lei 000 000N 00 000 000
. (1200000/ N
600000) *
650000
4 Contribuția 1 000 25 00 975 000 75 0 900
marginală, 000 0F (2275000- 00 F 000
. lei (2-3)
1300000)

5 Costuri fixe, 700 100 0 600 000 0 600

lei 000 00 N 000
.
6 Profit 300 75 00 375 000 75 0 300
operațional, 000 0N (975 000– 00F 000
. lei (4-5)
600 000)
 75 000N 75 000 F
0

Contribuția marginală (Venitul marginal / Marja de acoperire) = este

diferența dintre venitul din vînzări – costuri și cheltuieli ariabile.

Rezultatul operațional = contribuția marginală – costuri și cheltuieli fixe (sau

costante)

2. Calculăm toate abaterile necesare şi efectuăm o analiză a abaterilor în raport cu

bugetul flexibil şi a abaterilor datorate volumului vânzărilor.
Abaterile BF față de BS sunt favorabile datorită creșterii venitului din vînzări pe baza majorării
volumului vînzărilor cu 50 000 buc. O influiență nefavorabilă? asupra contribuțiilor marginale a
avut creșterea costurilor variabile de la 1 200 000 lei la 1 300 000 lei, care a sporit datorită
volumului vînzărilor.
Abaterile BF față de BS în sumă de 75 000 N sunt nefavorabile?. O influiență negativă asupra
rezultatelor efective a avut creșterea nefavorabilă a costurilor variabile cu 1 275 000 lei N și a
costurilor fixe cu 100 000 lei N care împreună au crescut cu o sumă mai mare decît creșterea
venitului din vînzări cu un 1 300 000 lei ????

Abaterile totale dintre BS și RE sunt de 0 lei

75 000 N – 75 000 F = 0 sau 300 000 lei – 300 000 lei = 0

3. Calculăm preţurile de vânzare efective şi cele bugetate. Calculăm care sunt costurile
variabile pe unitate efective şi cele bugetate.

Prețul de vînzare efectiv = venitul din vînzare efectiv / unitățile vîndute efectiv

Prețul de vînzare efectiv = 3  575 000 lei / 650 000 buc = 5,5 lei/buc

Prețul de vînzare bugetat = venitul din vînzare bugetat / unitățile vîndute bugetat

Prețul de vînzare bugetat =2 100 000lei / 600 000 buc = 3,5 lei/buc

Costurile variabile efective per unitate = costurile variabile a BF / unitățile vîndute efectiv
Costurile variabile efective = 2 575 000 lei / 650 000 buc = 3,96 lei/buc
per unitate

Costurile variabile bugetate per unitate = costurile variabile a BS / unitățile vîndute

bugetat
Costurile variabile bugetate = 1 200 000lei / 600 000 buc = 2 lei/buc
per unitate

4. Trecem în revistă abaterile pe care le-am calculat şi expunem cauzele posibile şi

problemele potenţiale.
 Creșterea spectaculoasă a venitului din vînzări cu 1  475 000 lei (3 575 000 – 2 100 000) se
datorează creșterii prețului de vînzare de la 3,5lei/buc la 5,5lei, precum și creșterii volumului de
vînzare cu 50 000 buc.
Însă creșterea, dublă a prețului de vînzare, totuși nu a putut să acopere dublarea costurilor
variabile unitare, ceea ce a creat o egalitate între creșterea prețului și a costurilor. Datorită
majorării costurilor fixe cu 100  000 lei (700 000lei – 600  000lei)
Problema2.6. Perfecţionarea continuă, bugetarea Kaizen.
„Steaua” S.A. adoptă metoda perfecţionării continue, pentru următoarele 3 luni de activitate, în
vederea stabilirii costurilor standard lunare, începând cu luna iulie 2018.
1. Costuri standard, care au fost utilizate în iunie se prezintă astfel:
Nr. Elementele costului variabil Cost standart pe bluză, lei
1. Costul materiilor prime directe 540
2. Costuri directe cu personalul 144

2. Numărul bugetat de unităţi de produs pentru fiecare lună este de 9 500 unităţi.
3. Factorul total de perfecţionare continuă este reprezentat de coeficientul lunar de 0,99 din
valorile standard ale fiecărei luni.
Se cere:
1. Calculaţi valorile standard aferente materiilor prime directe şi costurilor directe privind
munca pentru luna septembrie 2018.
2. Calculaţi abaterile faţă de bugetul static aferente materiilor prime şi de muncă de producţie
directe pentru luna septembrie 2018.

BUGETUL CDM
Nr Lunile Bugetul static Factoru Bugetul
. perioadei de + actualizari l de perfecționat Abaterile față de
gestiune îmbună Bugetul Bugetul static
-tățire perfecționat
A 1 2 3 4=2*3 5=2-4 6
1. Iulie 5 130 000 0,99 5 078 700 Excepție! 51 300
(9 500*540) (5 130 000*0,99 (5 130 000-5 078 700)

)
2. August 5 078 700 0,99 5 027 913 50 787 102 087
(50780700 (51300+50787)
(5 078 -5027913)
700*0,99)
3. Septembrie 5 027 913 0,99 4 977 633,87 50 279,13 152 366,13
(5027913 (102 087 + 50 279,13)
(5027913*0,99) -4977633,87)

BUGETUL CDP
Nr. Lunile Bugetul static + Factorul Bugetul
perioadei de actualizari de perfecționat Abaterile față de
gestiune îmbună- Bugetul Bugetul static
tățire perfecționat
A 1 2 3 4=2*3 5=2-4 6
1. Iulie 1 368 000 0,99 1 354 320 Excepție! 13 680
(9 500*144) (1368000*0,99 (1 368  000 -1 354 320)

)
2. August 1 354 320 0,99 1 340 776, 8 13 543,2 27 223,2
(1 354 320*0,99) (1354320 (13680+13543,2)
-1340776,8)
3. Septembrie 1 340 776,8 0,99 1 327 369,09 13 407,77 40 630,97
(1340776,8*0,99) (1340776,8 – (27223,2 + 13407,77)
1327369,09)
 Problema2.7.Bugetarea flexibilă, calculaţia costurilor pe activităţi,
analiza abaterilor.
S.R.L. „Progres” este un producător de biscuiţi cu fructe, şi produce patru feluri diferite
de biscuiţi. Fiecare fel de biscuiţi se deosebeşte prin ingrediente, iar procesele de coacere şi de
comutare sunt identice pentru toate felurile de biscuiţi.
Procesele de comutare privesc comutarea liniei de producţie de la un fel de biscuiţi la
altul. Costurile aferente liniei de producţie sunt costuri de lot. Acestea includ costul muncii
realizate de către lucrătorii care curăţă echipamentele încât ingredientele diferitelor produse să nu
se amestece. Următoarele informaţii se referă la luna octombrie 2018:

Nr. Indicatori Valori prevăzute în Valori efective

bugetul static
1. Kg de biscuiţi produse şi vândute 14 500 18 000
2. Dimensiunea medie a lotului (kg de 145 180
biscuiţi pe lot)
3. Număr de ore de muncă de comutare pe 5 7
lot
4. Costul muncii de comutare pe oră, 35 39
lei/oră

Se cere:
1. Calculaţi abaterea costurilor totale de muncă de comutare în raport cu bugetul flexibil
pentru lunadecembrie2018, comentaţi rezultatele.
2. Calculaţi abaterile de preţ şi de eficienţă a costurilor totale de muncă de comutare
pentru luna decembrie 2018, comentaţi rezultatele.

1. Calculăm abaterea costurilor totale de muncă de comutare în raport cu bugetul

flexibil pentru luna decembrie 2018,
N Indicatori Rezul Abat Bugetu Abat Buget
r tate erile l erile ul
. efecti de flexibil de static
ve preț volu
BF m
BS
1 2 3 4= 5 6= 7
3-5 5-7
1 Kg de 18 0 18 0- 14
biscuiţi 000 305 500
. 00
produse şi
vândute
2 Dimensiu 180 35 145 0 145
. nea medie
a lotului
(kg de
biscuiţi pe
lot)
3 Număr de 100 - 124,14 24,1 100
ore de (1800 24,1 4 (14500
. 0:180) 4 : 145)
muncă de
comutare
pe lot
(1:2)
 4 Costul 27 30 5 57 21 724 4 22 17 50
0 5,5 ,5 4,5 0
. muncii de (400lot N (400lot* N (400lot*
comutare *7ore/l 7ore/lot* 7ore/lot
pe oră, ot* *39lei/or *
*39lei/o ă) *39lei/o
lei/oră ră) ră)
5 575,5 N 4 224,5N

9  800N

Comentăm rezultatele:

Abaterile de la BF:
Abaterea de preț a costurilor = (Tarif efectiv – Tarif bugetat) * timp eficient
totale de muncă comutară
Abaterea de preț a costurilor = (39lei/oră – 35lei/oră)* 100lot * 7ore/lot = 2 800 lei N
totale de muncă comutară

Abaterea de eficiență a costurilor = (Timp efectiv – Timp bugetat recalculat la Qef) * tarif bugetat
totale de muncă comutară
Abaterea de eficiență a costurilor = (100lot*7ore/lot – 124,14lot *5ore/lot)*35lei/oră=2775,5lei N
totale de muncă comutară
Abaterea totală = 2 800N + 2 775,5N = 5 575,5N sau 27 300 – 21 724,5 = 5 575,5 N

Majorarea CDP cu 5 575,5 lei se apreciază negatv. Această majorare a fost influiențată,
practic, în aceeaș măsură de majorare a tarifului de la 35 lei/oră la 39lei/oră. Și majorarea
timpului preconizat de la 620,7ore la 700 ore.

Abaterile de volum BS:

Abaterea de preț a costurilor = (Tarif efectiv – Tarif bugetat) * timp eficient
totale de muncă comutară
Abaterea de preț a costurilor = (39lei/oră – 35lei/oră)* 100lot * 7ore/lot = 2 800 lei N
totale de muncă comutară

Abaterea de eficiență a costurilor = (Timp efectiv – Timp bugetat) * tarif bugetat

totale de muncă comutară

Abaterea de eficiență a costurilor = (100lot*7ore/lot – 100lot *5ore/lot)*35lei/oră= 7000 lei N

totale de muncă comutară
Abaterea totală = 2 800N + 7 000N = 9 800N sau 27 300 – 17 500 = 9 800 N sau 5 575,5N +
+4 224,5 N = 9 800 N