Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cadrul legislativ contabil actual pentru contabilitatea în Instituţiile din sistemul bugetar este:
1. Legea Contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007 (MO nr.90-93/399 din 29.06.2007),
republicată la 07.02.2014;
2. Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr. 181 din 25 iulie 2014 (MO Nr.
223-230 din 08.08.2014);
3. Ordinul MF privind Clasificația bugetară nr 208 din 24.12.2015 (MO nr 370-379 din
31.12.2015);
4. Normele metodologice privind executarea de casă a bugetelor componente ale bugetului public
naţional prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanțelor (Ordinul nr.215 din 28.12.2015);
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11. Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa
contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar (Ordinul nr.216 din 28.12.2015);
12. Ordinul MF „Cu privire la modul de achitare şi evidență a plăților la bugetul public naţional prin
sistemul trezorerial al Ministerului Finanţelor în anul 2019” nr. 205 din 21.12.2018;
13. Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a RM, aprobate prin
HG RM nr.764 din 25.11.1992
14. Alte Hotărâri de Guvern, regulamente, instrucţiuni, scrisori ale Ministerului Finanţelor (în text
MF), Ministerelor şi Departamentelor de ramură.
1
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Contabilitatea reprezintă un sistem de colectare, prelucrare și înregistrare a informațiilor
care se conțin în rapoartele financiare.
Conform pct. 1.4.1.2. di Ordinil MF nr. 216 - Evidenţa contabilă în autorităţile/instituţiile
bugetare trebuie să asigure înregistrarea cronologică a operaţiunilor economico-financiare şi
controlul sistematic asupra mersului executării de casă a bugetelor, stării decontărilor cu
persoane juridice şi persoanele fizice, asupra integrităţii resurselor băneşti şi valorilor materiale.
Obiectul de studiu al contabilităţii îl reprezintă patrimoniul întreprinderii, care subînțelege
totalitatea bunurilor ce aparțin unei persoane fizice sau juridice.
Patrimoniu
ACTIV PASIV
3. ACTIVE NEFINANCIARE 5. DATORII
BILANȚ/Activ BILANȚ/Pasiv
RESPONSABILITAȚILE CONTABILITĂȚII
asigurarea organizării corecte a evidenţei contabile în conformitate cu normele legislative;
efectuarea controlului preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor şi legalităţii
operaţiunilor efectuate;
efectuarea la timp a decontărilor cu persoane juridice şi cu persoanele fizice;
controlul asupra utilizării eficiente a mijloacelor, conform destinaţiei, în limitele bugetare
aprobate, precum şi controlul asupra integrităţii resurselor băneşti şi valorilor materiale;
calcularea şi plata la timp a salariilor, indemnizaţiilor şi altor plăţi angajaţilor şi a burselor
beneficiarilor din instituţiile de învăţămînt;
participarea la efectuarea inventarierii resurselor băneşti, decontărilor şi valorilor materiale,
determinarea corectă şi la timp a rezultatelor inventarierii şi reflectarea lor în evidenţă;
întocmirea şi prezentarea în termenele stabilite a rapoartelor financiare;
păstrarea documentelor contabile, registrelor de evidenţă, a bugetelor aprobate, a altor documente,
precum şi predarea lor la arhivă în ordinea stabilită
NC-1 Borderou cumulativ privind NC-1 este destinată generalizării Grupa de conturi 434 „Casa”,
operaţiunile de casă informaţiei privind încasările şi plăţile subconturile:
mijloacelor băneşti în valută naţională 434100 „Casa în monedă naţională”;
şi valută străină în casieriile instituţiilor 434200 „Casa în valută străină”
bugetare.
NC-2 Borderou cumulativ privind În NC-2 se înregistrează Grupa de conturi 431 „Conturi
circulaţia mijloacelor în conturile informaţia privind circulaţia mijloacelor curente în sistemul trezorerial”,
bugetare curente băneşti în valută naţională şi valută subconturile:
străină în conturile instituţiei bugetare 431100 „Conturi curente în sistemul
la trezorerie şi în afara sistemului trezorerial în monedă naţională”;
trezorerial. 431200 „Conturi curente în sistemul
trezorerial în valută străină”;
432 „Conturi curente în afara sistemului
trezorerial” etc.
NC-3 Borderou cumulativ privind În NC-3 se înregistrează calcularea Dt contul 4192 „Creanţe ale clienţilor”,
calcularea veniturilor aferente veniturilor de la prestarea serviciilor cu subconturile: 419210 „Creanţe ale
mijloacelor proprii plată, pentru darea în locaţiune a clienţilor din cadrul sistemului bugetar”,
bunurilor patrimoniului public, pentru 419220 „Creanţe ale clienţilor din
închirierea manualelor, donaţiilor afara sistemului bugetar”
voluntare, granturilor primite, sumelor în Ct conturilor de
veniturilor din realizarea activelor la venituri:142310, 142320, 142330,
preţuri de livrare şi alte venituri 149100 etc.
calculate în bază legală, conform
facturilor, calculelor, contractelor,
ordinelor, notelor de calcul etc.
NC-4 Borderou cumulativ privind NC-4 este destinată evidenţei Ct 519630 „Datorii privind prestaţiile
plata indemnizaţiilor decontărilor privind calculul sociale ale angajatorilor”
personalului misiunilor indemnizaţiilor personalului misiunilor Dt 273100 „Indemnizaţii membrilor
diplomatice şi celor speciale diplomatice şi celor speciale peste familiilor personalului misiunilor
pentru perioada aflării peste hotare. Se reflectă indemnizaţiile diplomatice şi al oficiilor consulare”
hotarele republicii calculate pentru întreţinerea membrilor
familiilor personalului misiunilor
diplomatice şi oficiilor consulare care
domiciliază împreună cu ei pe
parcursul aflării în misiune.
NC-5 Centralizarea statelor de În NC-5 se înregistrează operaţiunile Ct 519410 „Datorii faţă de personal
retribuţii a muncii şi burse privind calculul datoriilor faţă de pentru remunerarea muncii”
personalul instituţiei bugetare privind Ct 519120 „Datorii pe contribuţii de
retribuirea muncii, contribuţiile de asigurări sociale de stat”
asigurări sociale de stat obligatorii şi Ct 519130 „Datorii pe prime de asigurare
primele de asigurare obligatorie de obligatorie de asistenţă medicală”
asistenţă medicală, precum şi bursele Ct 519710 „Datorii privind bursele de
de toate categoriile calculate spre studii studenţilor de peste hotarele
plată studenţilor. Calculul salariilor, republicii”
indemnizaţiilor şi burselor se face o Ct 519720 „Datorii privind bursele de
dată pe lună. Documentele ce servesc studii studenţilor autohtoni”
ca bază pentru calcularea salariului Ct 519730 „Datorii privind bursele sociale
4
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
sînt: ordinele pe instituţie de angajare, studenţilor de peste hotarele republicii”
concediere şi transferare a Ct 519740 ”Datorii privind bursele sociale
colaboratorilor, în conformitate cu studenţilor autohtoni”
statele de personal şi salariile Ct 519790 ”Alte plăţi asociate cu bursele”
aprobate, tabelele de evidenţă a
timpului de lucru şi de calculare a
salariului etc.
NC-5a Borderou centralizator privind În NC-5a se înregistrează operaţiunile Dt 519410 „Datorii faţă de personal
reţinerile din salariu privind reţinerile din veniturile (salariul) pentru remunerarea muncii”
personalului instituţiei bugetare
îndreptate spre plată (impozitul pe
venit, contribuţiile individuale de
asigurări sociale de stat, primele de
asigurare obligatorie de asistenţă
medicală, reţineri conform titlurilor
executorii, cotizaţii de membru al
organizaţiei sindicale, alte reţineri).
NC-6 Borderou cumulativ privind NC-6 este destinată generalizării Ct 519210 „Datorii faţă de furnizori
decontările cu furnizorii informaţiei privind situaţia datoriilor şi din sistemul bugetar”,
decontărilor cu furnizorii şi Ct 519220„Datorii faţă de furnizori
antreprenorii pentru bunurile, lucrările din afara sistemului bugetar”
şi serviciile procurate.
În acest borderou se reflectă datoriile
aferente facturilor primite de la
furnizori şi antreprenori, precum şi în
scopul evidenţei analitice se
înregistrează achitarea lor din NC-1 şi
NC-2.
Comentarii. Evidenţa analitică în NC-6 se ţine pe furnizori, inclusiv pe datorii termenul de achitare al cărora nu a expirat şi
pe datorii cu termenul de achitare expirat. Soldul debitor se va înscrie în
NC-7 pe Dt 4193 „Avansuri acordate”.
NC-7 Borderou cumulativ privind NC-7 coincide după denumire Dt 419310 „Avansuri acordate
creanţele cu clienţii* şi tehnici contabile cu NC-3. instituţiilor din cadrul sistemul bugetar”,
Propunem redenumirea acesteia, DT 419320 „Avansuri acordate
deoarece din conţinutul coloanei 3 entităţilor din afara sistemului bugetar”.
„Denumirea furnizorului” din NC-7
rezultă că creanţele sînt ale
furnizorilor.
NC-8 Borderou cumulativ privind În NC-8 se înregistrează operaţiunile privind Ct 519510 „Datorii aferente
decontările cu titularii de avans decontările cu titularii de avans pe sumele decontărilor cu titularii de avans”
eliberate lor pentru plata cheltuielilor
efectuate în numerar şi prin virament, în
baza documentelor justificative anexate la
Decontul de avans (formularul nr. 19) în care
se reflectă datoriile faţă de titularii de avans.
Comentarii. Soldul debitor se va înscrie în NC-9. Stingerea datoriei cu avansul acordat se va reflecta în felul următor: Dt
519510 Ct 419510.
NC-9 Borderou cumulativ privind În NC-9 se înregistrează operaţiunile Dt 419510 „Creanţe
creanţele cu titularii de avans privind avansurile eliberate titularilor de aferente decontărilor cu titularii de
avans pentru deplasări şi achitarea bunurilor, avans”
lucrărilor şi serviciilor prin intermediul
angajatului instituţiei bugetare.
Comentarii. Avansurile spre decontare se eliberează conform ordinului conducătorului instituţiei în baza cererii în scris a
destinatarului, indicîndu-se destinaţia avansului. Pe cererea de eliberare a sumelor spre decontare lucrătorul contabilităţii înscrie
subdiviziunea, elementul, conform bugetului aprobat la care vor fi raportate cheltuielile şi notează lipsa restanţelor pentru
5
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
avansurile precedente din partea titularului de avans.
NC-10 Borderou cumulativ privind În NC-10 se înregistrează mişcarea Conturile din subclasa 31
circulaţia mijloacelor fixe internă (de la un gestionar la altul) şi „Mijloace fixe”
ieşirea din patrimoniul instituţiei a
mijloacelor fixe.
NC-11 Borderou centralizator privind În NC-11 se înregistrează calculul Grupele de conturi 391 „Uzura
calcularea uzurii şi amortizării uzurii mijloacelor fixe şi amortizarea mijloacelor fixe”, 392„Amortizarea
activelor nemateriale. activelor nemateriale”
Comentarii. Uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale se determină în ultima zi lucrătoare a anului pentru lunile
anului de gestiune următoare lunii transmiterii acestora in exploatare, în conformitate cu normele stabilite în Catalogul
mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin HG nr. 338/2003, cu modificările şi completările ulterioare. Pentru instituţiile
bugetare calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuează conform metodei casării liniare (uniforme) a valorii uzurabile.
NC-12 Borderou cumulativ privind NC-12 este destinată pentru reflectarea Grupa de conturi 333
consumul produselor alimentare valorii produselor alimentare „Produse alimentare”
consumate/casate de către instituţie şi/sau
transmise de la un gestionar la altul sau
dintr-o secţie în alta.
Comentarii.
1. 1. La NC-12 se anexează Situaţia cumulativă privind consumul de produse alimentare (f. nr. 34), precum şi alte acte privind
consumul şi mişcarea internă a produselor alimentare (procesul-verbal de constatare a lipsei produselor alimentare, de returnare
la depozit, etc.).
2. 2. Operaţiunile de intrare a produselor alimentare se reflectă în Borderoul cumulativ privind intrarea produselor alimentare (f. nr.
16), care se întocmeşte pentru fiecare persoană responsabilă de valorile materiale din documentele primare anexate la NC-6 şi
NC-16 în expresie cantitativ-valorică.
NC-13 Borderou cumulativ privind NC-13 este destinată reflectării Conturile din subclasele:
consumul de materiale valorii: rezervelor materiale ale statului, 32 „Rezerve materiale ale statului”,
stocurilor de materiale circulante, 33 „Stocuri de materiale circulante”
producţiei în curs de execuţie, produselor (cu excepţia drupei de conturi 333),
finite, animalelor tinere la îngrăşat etc. 34 „Producţie în curs de execuţie,
consumate/casate de către instituţie şi/sau produse şi producţie finită, animale
transmise de la un gestionar la altul sau tinere la îngrăşat”
dintr-o secţie în alta (cu excepţia
produselor alimentare).
NC-14 Borderou cumulativ privind În NC-14 se înregistrează Conturile din clasa 3 „Active
reevaluarea bunurilor materiale operaţiunile privind reevaluarea activelor nefinanciare”
nefinanciare în cazul majorării şi/sau
micşorării valorii acestora, conform
cerinţelor actelor normative.
Comentarii. Majorarea valorii se va înregistra în Dt conturilor din clasa 3 „Active nefinanciare” şi Ct 149300 „Venituri din
reevaluarea activelor” iar micşorarea valorii – în Dt 289300 „Cheltuieli aferente deprecierii activelor (reducerea valorii)” şi Ct
conturilor din clasa 3 „Active nefinanciare”.
NC-15 Borderou centralizator de În NC-15 se înregistrează calcula- 419230 „Creanţe aferente tipurilor
decontări cu părinţii pentru rea plăţilor pentru întreţinerea copiilor şi speciale de plăţi”, 519230 „Datorii
întreţinerea copiilor evidenţa creanţelor părinţilor pentru aferente tipurilor speciale de plăţi”
întreţinerea copiilor în grădiniţe, creşe,
orfelinate, şcoli speciale etc., precum şi a
datoriilor faţă de părinţi pentru sumele
achitate în avans.
NC-16 Borderou cumulativ privind NC-16 este destinată reflectării Dt subconturile din clasa 3
evidenţa activelor nefinanciare valorii activelor primite şi transmise cu titlu „Active nefinanciare” (de ex.,
primite şi transmise cu titlu gratuit în baza documentelor primare. 311130, 333120 etc.) şi Ct 149200
gratuit În cazul primirii cu titlu gratuit a „Venituri de la active intrate cu titlu
bunurilor fără documente de însoţire şi/sau gratuit” – la primire;
cu documente în care nu este indicată Dt 289200 „Cheltuieli privind
valoarea acestora, evaluarea se va transmiterea activelor cu titlu
6
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
determina de către o comisie (expertiză gratuit” şi Ct subconturile din clasa
independentă) în conformitate cu valoarea 3 (de ex. 311220, 333220 etc.) – la
de piaţă a acestora şi suplimentată, în caz transmitere
de necesitate, cu cheltuielile aferente
pregătirii pentru a fi utilizate după
destinaţie (pct. 1.4.5.1 din OMF
nr. 216/2015).
NC-17 Denumirea se stabileşte NC-17 se întocmeşte pentru cele-
de instituţia bugetară lalte operaţiuni neincluse în NC nr. 1 – 16,
precum şi pentru operaţiunile de corectare
a erorilor depistate şi se numerotează
începînd cu numărul 17.
Comentarii: Propunem instituţiilor bugetare pentru operaţiunile specifice neincluse în NC tipizate să stabilească în
anexele la politica de contabilitate numărul, denumirea borderoului cumulativ şi descrierea succintă a operaţiunilor incluse în
notele de contabilitate suplimentare. De exemplu,
NC-13a, Borderou cumulativ privind consumul de combustibil, carburanţi şi lubrifianţi, la care se vor anexa foile de
parcurs cu calculele consumului pe fiecare mijloc de transport şi gestionar;
NC-13b Borderou cumulativ privind consumul materialelor în scopuri de producţie (seminţe, pesticide, furaje, etc.);
NC-17, Borderou cumulativ privind corectarea erorilor anului curent;
NC-17a, Borderou cumulativ privind corectarea erorilor anilor precedenţi;
NC-18, Borderou cumulativ privind înregistrarea rezultatelor executării bugetului anului de gestiune;
NC-19, Borderou privind înregistrarea operaţiunilor de reformare a bilanţului pe anul 20__ etc.
Notele de contabilitate se semnează de către contabilul-şef sau adjunctul lui şi se înregistrează în
Cartea mare (f. nr. CM-18). Înscrierile în Cartea mare se efectuează lunar.
Registrele contabile obligatorii care servesc drept bază pentru întocmirea rapoartelor
financiare în instituţiile bugetare sînt Cartea mare sau balanţa de verificare.
La începutul unui nou an în registrele contabile pentru conturile sintetice şi analitice se
înregistrează sumele soldurilor la începutul anului în deplină corespundere cu bilanţul de închidere şi
cu registrele de evidenţă din anul trecut.
Dacă la sfîrşitul anului evidenţa în registrele de evidenţă contabilă au rămas foi necompletate,
aceste registre pot fi folosite pentru înregistrarea operaţiunilor anului următor. În asemenea caz,
registrele se predau în arhivă o dată în doi ani.
În balanţa de verificare se înregistrează rulajele şi soldurile de la inceputul şi la sfîrşitul anului.
În Cartea Mare f.nr.CM-18 se înregistrează toate notele de contabilitate.Cartea Mare se
deschide cu înregistrarea sumelor restante la începutul anului în corespundere cu bilanţul de închidere
pentru anul trecut.
Înscrierile în ea se fac pe măsura întocmirii notelor de contabilitate, iar în cazul întocmirii
notelor de contabilitate – borderourilor cumulative înscrierile se fac o dată în lună.
Înscrierile în Cartea Mare se efectuează lunar, cu excepţia trezoreriilor teritoriale,
la care înscrierile în Cartea Mare se efectuează zilnic.
După expirarea fiecărei luni de raportare toate notele de contabilitate, notele de
contabilitate – borderouri cumulative, împreună cu documentele ce se referă la ele, trebuie să fie
aranjate în ordine cronologică şi broşate.
Dacă numărul documentelor este mic, broşarea se poate efectua pentru trei luni
într-o mapă. Pe copertă se indică: denumirea autorităţii/ instituţiei bugetare; denumirea
sau numărul de ordine al mapei, dosarului; perioada de raportare – anul şi luna; primul şi
ultimul număr al notelor de contabilitate; numărul de foi în dosar.
Integritatea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare şi
bilanţurilor contabile, perfectarea şi predarea lor în arhivă sînt asigurate de către contabilul-şef.
Documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare şi bilanţurile contabile,
pînă la predarea lor în arhivă, trebuie să se păstreze în contabilitate, în încăperi speciale sau
dulapuri care se încuie, sub răspunderea unor persoane împuternicite de contabilul-şef.
7
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Păstrarea, transmiterea în arhivă şi lichidarea dosarilor se efectuează în conformitate cu
prevederile legale.
Sesiunea II : ASPECTE PROBLEMATICE ȘI NOUTĂȚI LEGISLATIVE
REFERITOR LA CONTABILIZAREA MIJLOACELOR FIXE ȘI A STOCURILOR DE
MATERIALE. POLITICI CONTABILE CU REFERIRE LA RECUNOAȘTEREA
MIJLOACELOR FIXE ȘI/SAU A MATERIALELOR.
Obiective:
Baza normativă actuală cu referire la evidența mijloacelor fixe. Politici contabile cu referire la
recunoașterea evaluarea, clasificarea mijloacelor fixe și/sau a materialelor. evaluarea,
clasificarea și atribuirea numerelor de inventar.
Documentarea și contabilizarea achiziției de la furnizor și construcții din contul investițiilor
capitale a mijlacelor fixe.
Reguli de transmitere/primire cu titlu gratuit și modul de întocmire a documentelor de primire-
predare a patrimoniului. Înregistrări contabile în Instituția care primește/transmite.
Baza normativă cu privire la evidența mijloacelor fixe este:
1. Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale aprobat prin Hotărârea Guvernului Nr. 338
din 21.03.2003 (MO nr62-63/379 din 04.04.2003);
2. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului finanţelor nr. 60 din
28.05.2012 (MO nr.166-169 din 10.08.2012);
3. Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe aprobat
prin Hotărârea Guvernului RM nr. 500 din 12 mai 1998 (MO nr.62-65/607 din 09.07.1998);
4. Legea nr. 121-XVI din 4 mai 2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice”
5. Hotărîrea Guvernului nr. 901 din 31 decembrie 2015 „Regulament cu privire la modul de
transmitere a bunurilor proprietate publică”
6. Legea nr. 989/2002 „Cu privire la activitatea de evaluare”;
7. Hotărîrii Guvernului ”Cu privire la evaluarea obiectelor de proprietate intelectuală”. nr.783
din 30 iunie 2003;
8. Hotărîrea Guvernului nr. 136 din 10 februarie 2009 „Cu privire la aprobarea Regulamentului
privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere” (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2009
9. Legea 131 privind achiziţiile publice din 03.07.2015 în Monitorul Oficial Nr. 197-205 din
31.07.2015
10. Hotărîrea Guvernului nr. 667 din 27 mai 2016 cu privire la aprobarea „Regulamentului cu
privire la activitatea grupulu de lucru” în Monitorul Oficial Nr. 150 din 31.05.2016
Notă: Legislația cu privire la achiziţiile publice din RM poate fi accesată pe siteul Aagenției de
Achiziții Publice din RM: https://tender.gov.md/ro/con%C8%9Binut/legisla%C5%A3ie
8
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
4. Completarea planului de conturi cu conturile 391600 și 231600 și calcularea uzurii la grupa de
conturi contul 316„Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”
5. Excluderea din componența Uneltelor şi sculelor, inventarului de producere şi gospodăresc a
unor denumiri de bunuri;
6. Completarea Fișelor de inventar pentru toate MF din categoria uneltelor și sculelor, inventarului
de producere și gospodăresc, etc.
3.3.26 La grupa de conturi 316 „Unelte şi scule, inventar de Se exclud bunurile menționate cu roșu: chei
producere şi gospodăresc” se ţine evidenţa cu separarea în mecanice;
grupuri: rezervoare pentru păstrarea corpurilor lichide şi
- uneltelor de muncă de uz general mecanizate şi friabile (bacuri, lăzi, căzi, hambare etc.);
nemecanizate, precum şi a obiectelor ce se fixează de maşini cuiere;
şi servesc pentru prelucrarea materialelor. La acestea se lăzi ignifuge,
referă: uneltele pentru tăiat, de bătaie, de presare, de ştoruri
comprimare a uneltelor pentru munca manuală, inclusiv
uneltele manuale mecanizate, care funcţionează pe baza
energiei electrice, aerului etc. (bormaşini electrice manuale,
pulverizatoare de vopsea, electrovibratoare, chei mecanice
etc.), precum şi diverse dispozitive pentru prelucrarea
materialelor, efectuarea lucrărilor de montare etc. (menghine,
mandrine, capuri divizoare, dispozitive pentru instalarea
motoarelor şi pentru rotirea arborelui cardanic la automobile
etc.);
- inventarului de producţie şi accesorii – obiecte de
menire industrială, care servesc pentru facilitarea operaţiilor de
producţie în timpul lucrului: mese de lucru, mese de tîmplărie,
catedre, bănci etc.; utilaje ce contribuie la protecţia muncii;
rezervoare pentru păstrarea corpurilor lichide şi friabile (bacuri,
lăzi, căzi, hambare etc.); dulapuri comerciale şi stelaje; ambalaj
de inventar; obiecte de destinaţie tehnică care nu pot fi
raportate la maşini de lucru (de exemplu, rame pentru copiere
de pe hîrtie de calc etc.);
- inventarului gospodăresc – obiecte de oficiu şi
gospodăreşti, mobilier de oficiu, bariere portabile, cuiere,
garderoburi, dulapuri diverse, canapele, huse, fotolii, dulapuri
9
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
şi lăzi ignifuge, maşini de scris, hectografe, şapirografe şi alte
aparate manuale de multiplicat şi de numerotat, corturi (cu
excepţia celor de oxigen), paturi (cu excepţia celor cu echipare
specială), covoare, ştoruri şi alt inventar gospodăresc, precum
şi obiecte de menire antiincendiară – hidromonitoare, stendere,
scări, manuale etc. (cu excepţia pompelor de incendiu cu mers
automobil sau cu tracţiune animală şi scărilor mecanice), care
se ţin la evidenţă în grupa de conturi 314 “Maşini şi utilaje”.
1.4.1.13 Conducătorul autorităţii/instituţiei bugetare este obligat, prin Se exclude începând cu perioada de raportare
ordin, să asigure constituirea comisiei permanente pentru pentru anul 2018;
atribuirea bunurilor la mijloace fixe sau la stocuri de materiale. Anexa nr.3 „Formularele de evidenţă contabilă”,
Comisia se constituie din 3-5 persoane: preşedinte şi membri. formularul nr.35 se exclude.
În componenţa comisiei se includ:
1) conducătorul autorităţii/instituţiei bugetare sau altă
persoană împuternicită (preşedintele comisiei);
2) contabilul-şef sau altă persoană împuternicită;
3) şefii subdiviziunilor (serviciilor) structurale;
4) specialişti.
Lucrările şedinţelor comisiei se consemnează de către
secretarul comisiei în procese-verbale, conform formularului
nr.35 din Anexa nr.3.”
3.3.65 În punctul 3.3.65, sintagma „uneltelor de producţie, Fişa f.MF-4 este destinată pentru evidenţa în
instrumentelor,” se exclude. grup a fondurilor de bibliotecă, plantațiilor
Fişa f.MF-4 este destinată pentru evidenţa în grup a fondurilor multianuale, programelor și purtătorilor tehnici şi
de bibliotecă uneltelor de producție, instrumentelor, a mijloacelor pentru montarea în scenă.
mobilierului, plantațiilor multianuale, programelor și purtătorilor
tehnici şi a mijloacelor pentru montarea în scenă.
3.3.66 Înscrierile în fişe se fac în expresie cantitativă şi sumară. Înscrierile în fişe se fac în expresie cantitativă şi
Pentru fiecare grup de mijloc fix se deschide o singură fişă . sumară. Pentru fondurile de bibliotecă se
Evidenţa în ea se ţine numai în expresie bănească, în sumă deschide o singură fişă. Evidenţa în ea se ţine
totală. numai în expresie bănească, în sumă totală.
3.3.160 Se intorduce contul 391600
„Uzura uneltelor și sculelor, inventarului de
producere și gospodăresc”. 391600 „Uzura
uneltelor și sculelor, inventarului de producere și
gospodăresc”.
La subcontul de nivelul II 391600 „Uzura
uneltelor și sculelor, inventarului de producere și
gospodăresc” se reflectă uzura calculată pentru
unelte și scule, inventarul de producere și
gospodăresc.”
Se intorduce contul 231600Cheltueili privind
uzura uneltelor şi sculelor, inventarului de
producere şi gospodăresc
3.3.163 Uzura se determină şi se ţine la evidenţă pe clădiri şi Uzura se determină şi se ţine în evidenţă pe
construcţii speciale, instalaţii de transmisie, maşini şi utilaje şi clădiri şi construcţii speciale, instalaţii de
mijloace de transport.” transmisie, maşini şi utilaje, mijloace de transport,
unelte și scule, inventar de producere și
gospodăresc și alte mijloace fixe.”. ???
3.3.164 Uzura nu se determină pentru următoarele mijloace Uzura nu se determină pentru următoarele
fixe: mijloace fixe:
-clădiri şi construcţii speciale, ce constituie monumente de -clădiri şi construcţii speciale, ce constituie
arhitectură şi artă unicale; monumente de arhitectură şi artă unicale;
-utilaj, exponate, mostre, modele care funcţionează sau nu, -utilaj, exponate, mostre, modele care
machete şi alte materiale ilustrative, care se află în cabinete şi funcţionează sau nu, machete şi alte materiale
laboratoare şi se utilizează în scopuri didactice şi ştiinţifice; ilustrative, care se află în cabinete şi laboratoare
---terenurile; şi se utilizează în scopuri didactice şi ştiinţifice;
-plantațiile perene; -terenurile;
10
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
-animalele de producţie – bivoli, boi, cerbi; exponate ale -plantațiile perene;
regnului animal (din grădinile zoologice şi alte instituţii -animalele de producţie – bivoli, boi, cerbi;
similare); exponate ale regnului animal (din grădinile
-fonduri de bibliotecă, de filme, mijloace pentru montarea în zoologice şi alte instituţii similare);
scenă, valori muzeale şi artistice. -fonduri de bibliotecă, de filme, mijloace pentru
-armament, muniţii, tehnica militară; montarea în scenă, valori muzeale şi artistice.
-unelete și scule, inventar de producere și gospodăresc; -armament, muniţii, tehnica militară;
investiții capitale în active în curs de execuție. -unelete și scule, inventar de producere și
gospodăresc; investiții capitale în active în curs
de execuție.
3.3.165 Uzura mijloacelor fixe se determină în ultima zi lucrătoare a Uzura mijloacelor fixe se determină în ultima zi
anului pentru lunile anului de gestiune următoare lunii lucrătoare a anului, pentru lunile anului de
procurării sau construirii acestora, în corespundere cu normele gestiune următoare lunii punerii în funcțiune sau
stabilite. transmiterii în exploatare a acestora.
3.3.175 „ Amortizarea se înregistrează anual, pentru lunile anului de „Amortizarea activelor nemateriale se
gestiune următoare lunii procurării sau construirii acestora, în înregistrează anual, pentru lunile anului de
corespundere cu normele stabilite” gestiune următoare lunii punerii în funcțiune sau
transmiterii în exploatare a acestora, în
corespundere cu normele stabilite”.
3.3.41 elaborarea studiului de prefezabilitate şi fezabilitate; La subcontul de nivelul II 319240 “Pregătirea
verificarea/expertiza documentaţiei de fezabilitate, executarea proiectelor” s-a completat cu: cercetările
lucrărilor de cercetări şi prospectări; organizarea licitaţiilor pedologice, determinarea bonităţii, delimitarea
pentru proiectarea; elaborarea documentaţiei de proiect şi frontierelor, perfectarea dosarelor cadastrale,
deviz; verificarea/expertiza documentaţiei de proiect şi deviz; lucrările cadastrale, autorizaţia de construire şi
avizarea cu plată, obţinerea prescripţiilor tehnice şi a alte cheltuieli,
autorizaţiilor cu plată, obţinerea certificatului de urbanism şi
prelungirea lui, autorizaţia de construire şi alte cheltuieli, ce ţin
de perfectarea documentaţiei de proiect şi deviz.
Tabelul 2.2
Clasificarea mijloacelor fixe conform grupelor de conturi și destinație
Grupa de conturi Grupurile de separare după destinație/conținut a mijloacelor fixe din Exemple de numere
cadrul contului de inventar
311 „Clădiri” 1) clădiri de producţie şi administrative, în care sunt amplasate Bloc de studii:
organele de conducere, socio-culturale, 31110001*;
2) clădiri destinate în întregime sau preponderent pentru locuinţe Cămin studențesc:
(suprafața utilă totală de spațiu locativ a căror constituie nu 31120001
mai puțin de 50% din suprafața totală a spațiului locativ și cu
altă destinație);
3) încăperi izolate proprietate publică.
Conform Catalogului Mijloacelor fixe (HG nr. 338/2003), grupurile de separare a mijloacelor fixe după destinație sunt
diferite de cele indicate în pct. 3.3.7 din OMF nr. 216/2015. De exemplu, conform pct. 27 clădirile se separă în: clădiri
productive, clădiri pentru depozite cu destinaţie diferită; alte clădiri cu destinaţie specială; clădiri administrative; case de
locuit.
312 „Construcții speciale” 1) construcţii speciale subterane; Fântâna din inele de
2) construcţii speciale în formă de rezervoare; beton armat:
3) construcţii terestre; 31210001;
4) construcţii de înălţime; Teren sportiv
5) construcţii hidrotehnice; amenajat cu gazon:
6) alte construcţii speciale. 31230001*
Din exemplul menționat („Teren sportiv”), numărul de inventar 31230001 înseamnă: grupa de conturi 312
„Construcții speciale”, grupul 3 – construcţii terestre, numărul de ordine al obiectului 0001, etc.
313 „Instalaţii de 1) instalaţii de transmisie a energiei electrice; Sistem/Rețea de
transmisie” 2) instalaţii de transmisie a semnalelor de telecomunicaţii; aprovizionare cu
3) instalaţii de transmisie prin conducte a gazelor, lichidelor, apă din polietilenă
materialelor pulverulente; (inclusiv fântâna):
4) alte instalaţii de transmisie. 31330001
314 „Mașini și utilaje” 1) maşini şi utilaje de forţă; Generator de
2) maşini şi utilaje de lucru; energie electrică:
3) aparate de măsură; 31410001;
4) aparate şi instalaţii de reglare; Calculator personal
5) echipament de laborator; (notebook) „ASUS”:
31460001
6) tehnică de calcul;
7) utilaj medical;
8) armament;
9) alte maşini şi utilaje
315 „Mijloace de 1) transport feroviar; Autoturism „Audi-
transport”, 2) transport aerian; 100”:
3) transport auto; 31530001
4) transport sportiv;
5) alte mijloace de transport;
Conform pct. Evidenţa contabilă a căilor de tracţiune şi sportivi şi a altor animale de tracţiune se ţine în grupa de conturi
12
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
318 “Alte mijloace fixe”
316 „Unelte şi scule, 1) unelte de muncă de uz general mecanizate şi Dulap
inventar de producere şi nemecanizate, precum şi obiecte ce se fixează de maşini şi 3163001*
gospodăresc” servesc pentru prelucrarea materialelor;
2) inventar de producţie şi accesorii – obiecte de menire
industrială;
3) inventarului gospodăresc – obiecte de oficiu şi gospodăreşti
317 “Active nemateriale” 1) rezultatele cercetărilor geologice; Programul
2) baze de date, programe (softuri) pentru computere; informaţional de
3) drepturile de autor şi de utilizare a operelor originale de gen contabilitate „1C”:
distractiv, de literatură şi artă; 31720001;
4) tehnologii industriale (brevete, know how, copyright,
francize etc.);
5) alte active nemateriale (embleme comerciale şi mărci de
servire, licenţe etc.).
318 „Alte mijloace 1) animale de muncă şi de producţie; Fond de biblioteca:
fixe” 2) animale de producţie şi de prăsilă; 31830001
Mijloacele fixe 3) fond de bibliotecă;
neincluse în grupele 4) plantaţiile perene;
de conturi precedente 5) exponatele regnului animal din grădinile zoologice şi alte
instituţii analogice;
6) mijloacele pentru punerea în scenă;
7) filme didactice, discuri şi benzi magnetice, casete etc.;
8) jocuri pentru copii, schiuri etc.
În fondul de bibliotecă se includ cărțile indiferent de valoarea uni exemplar și se ține evidența contabilă în expresie
valorică. Evidenţa detaliată a fondurilor de bibliotecă se ţine în modul stabilit de Ministerul Culturii al Republicii
Moldova, de comun acord cu Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova.
Plantațiile tinere de toate speciile se țin la evidență separat de plantațiile care au atins maturitatea, adică vârsta de
rodire, formarea coroanelor etc.;
319 „Investiții capitale Investiții capitale în active nemateriale în curs de execuţie
în active în curs de Clădiri în curs de execuţie
execuţie„* Construcţii speciale în curs de execuţie
Instalaţii de transmisie în curs de execuţie
Pregătirea proiectelor
Alte investiţii capitale în active materiale în curs de execuție: a) investiţiile capitale pentru
crearea altor active în decursul unui proces îndelungat de construcţie;
b) investiţii capitale ulterioare ce conduc la îmbunătăţirea avantajului economic.
*Această grupă de conturi nu are grupuri de separare, evidența se v-a duce pe conturi de gradul doi în fi șe analitice
separate unde se vor acumula investițiile efectuate de la începutul lor și până la transmiterea lor în exploatare după
destinație.
Cu referire la modul de atribuire a numerelor de inventar în practică contabilă, precum și de control și
audit financiar apar și următoarele întrebări:
? Cum atribuim numărul de inventar mijloacelor fixe, care au în set mai multe componente, de
exemplu calculatorul cu componentele (monitor, procesor, tastieră, etc.) și/sau o clasă de calculatoare
(server și 10 calculatoare pentru posturi de lucru)?
Dacă un obiect de inventar este complex, adică include și unele obiecte aparte, care
constituie împreună cu el un tot întreg, fiecare din aceste elemente trebuie menţionat cu acelaşi
număr de inventar ca şi obiectul de bază care le uneşte. În fișa de evidență a mijlocului fix –
formularele MF 2, MF 3 și MF 4 se vor indica toate componentele incluse în set/obiectul de
inventar.
? Cum se înscrie numărul de inventar pe obiecte?
Numărul de inventar se notează pe un jeton care se fixează de obiect, se înscrie cu vopsea
13
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
direct pe obiect sau în alt mod stabilit de instituția bugetară. Dacă obiectul a fost procurat din
diferite fonduri sau granturi se indică la necesitate numărul grantului și/sau instituția donator.
Pentru mijloacele fixe arendate se păstrează numărul de inventar atribuit de arendator, iar
evidența acestora se ține la contul extrabilanţier 822100 “Active luate în locațiune/arendă”.
? Este necesar ca instituțiile bugetare să modifice numerele de inventar pentru
mijloacele fixe existente la balanță la situația din 01.01.2016, odată cu întrarea în vigoare a
OMF nr.216/2015? Trebuie sau nu de întocmit fișe noi ale mijlocului fix?
Conform ultimului alineat din pct. 3.3.56 din OMF nr. 216/2015 numărul de inventar
atribuit unui obiect din mijloacele fixe se păstrează după aceasta pe parcursul întregii perioade de
aflare a lui în instituţia dată. Numerele obiectelor de inventar, care au fost scoase din uz sau
lichidate, nu trebuie să fie atribuite unor obiecte nou intrate în categoria mijloacelor fixe.
Totodată alineatul unu din același articol stipulează, ca primele 3 cifre din număr trebuie să
corespundă cu grupa de conturi, care sunt diferite de planul de conturi de până la 01 ianuarie
2016.
Chiar dacă în OMF nr. 216/2015 nu este accentuată obligativitatea modificării, experiența
contabilă arată că pentru a aduce în concordanță/succesiune logică toate numerele din grupele de
evidență, modificarea numerelor de inventar este necesară. Totodată fișele mijlocului fix
existente se vor păstra cu notificarea în ele a numărului de inventar modificat. Modificările este
rezonabil să fie efectuate doar pentru primele 3 cifre. De exemplu pentru fostul număr de
inventar 01010001 „Bloc de studii” se v-a schimba în 31110001. Pentru mijloacele fixe la care
se modifică și grupa de separare se v-a modifica eventual și cifra a 4, iar numărul de ordine este
rezonabil de păstrat. Propunem la fel să fie păstrate jetoanele și/sau înscrierile vechi de pe
obiecte cu o subliniere vizibilă a numărului vechi.
14
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Mijloacele fixe în instituția bugetară se vor recunoaște pe obiecte de inventar1 transmise în
exploatare, care corespund urmăroarelor cerințe:
1. este probabilitatea că în urma utilizării activului autoritatea/instituția bugetară
va obține beneficii economice viitoare care îi aparțin;
2. costul sau valoarea justă a activului poate fi evaluat în mod credibil.
3. obiectul de inventar este identificabil şi controlat de instituția bugetară;
4. proprietăţile şi particularităţile lui corespund definiţiei mijloacelor fixe și respectiv a
activelor nemateriale; şi/sau naturii economice a elementului, descrisă în Clasificaţia
economică la categoria 310000 Mijloace fixe din anexa 12 la Clasificaţia bugetară,
aprobată prin OMF nr. 208/2015;
5. Variantă I Recomandabil: valoarea unitară a cărora depăşeşte plafonul valoric
stabilit de entitate (de indicat mărimea concretă, de exemplu, 300 lei, 500 lei sau o
altă sumă).
Variantă II recomandabil: De stabilit un nomenclator de bunuri, care se anexeaza la
Politica de contabilitate.
De exemplu:
Tabelul 2.3
Nomenclatorul bunurilor care se vor atribui la categoria de mijloace fixe si/sau materiale
Dacă clădirile sînt alăturate şi au un perete comun, dar fiecare reprezintă un întreg
constructiv independent, ele se consideră obiecte de inventar separate.
Acareturile, îngrădirile şi alte construcţii de ogradă (sarai, gard, fîntînă etc.) constituie
împreună cu clădirea un singur obiect de inventar. Dacă aceste construcţii şi instalaţii servesc
două sau mai multe clădiri, ele se consideră obiecte de inventar separate.
Construcţiile-anexă exterioare, care au un rol economic independent, clădirile
cazangeriilor, precum şi acareturile capitale (depozite, garaje etc.) se consideră obiecte de
inventar independente.
1
Se consideră obiect de inventar o unitate constructivă finalizată împreună cu toate dispozitivele şi accesoriile sale sau
un obiect aparte din punct de vedere constructiv, destinat pentru îndeplinirea anumitelor funcţii de sine stătătoare, sau un
complex aparte de obiecte, care reprezintă un tot întreg şi efectuează împreună un anumit lucru.
Obiecte de inventar se consideră fiecare clădire aparte. În componenţa clădirii intră toate comunicaţiile din interiorul ei, care sînt
necesare pentru exploatarea clădirii, după cum urmează: sistemul de încălzire din interiorul clădirii, inclusiv instalaţia de
cazangerie (dacă aceasta se află în clădire), reţeaua interioară de alimentare cu apă şi gaze şi canalizare cu toate instalaţiile
15
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Trecerea bunurilor din categoria de mijloace fixe în categoria de materiale – documentarea
și modul de contabilizare.
În conformitate cu modificările operate în OMF 216 din 28.12.2015 autoritățile/instituțiile
bugetare vor efectua după caz trecerea de bunuri din categoria de mijloace fixe în categoria de
Stocuri de materiale până la 01 decembrie 2018. La baza trecerii se v-a întocmi un Proces verbal
de trecere intocmit pe baza formularului nr.35 (RECOMANDABIL)
PROCES-VERBAL nr.______
de trecere a bunurilor din categoria de mijloace fixe
în categoria de Stocuri de materiale
din _____________________ 20___
16
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1.Înregistrarea valoarii inițiale ale uneltelor și sculelor, inventarului de Valoare
producere și gospodăresc trecute la Materiale pentru scopuri didactice, 335190 316290
initială
ştiinţifice şi alte scopuri
2 Înregistrarea valoarii inițiale ale uneltelor și sculelor, inventarului de
Valoare
producere și gospodăresc trecute la Materiale de uz gospodăresc şi 336190 316290
initială
rechizite de birou
Calculul și corectarea uzurii mijloacelor fixe din categoria „Unelte și scule, inventar de
producere și gospodăresc”.
Conform pct.3.3.164 din PC si NM, aprobat prin Ordinul nr.216 din 28.12.2015
Uzura nu se determină pentru următoarele mijloace fixe:
–clădiri şi construcţii speciale, ce constituie monumente de arhitectură şi artă unicale;
utilaj, exponate, mostre, modele care funcţionează sau nu, machete şi alte materiale ilustrative,
care se află în cabinete şi laboratoare şi se utilizează în scopuri didactice şi ştiinţifice; terenurile;
plantațiile perene; animalele de producţie – bivoli, boi, cerbi; exponate ale regnului animal (din
grădinile zoologice şi alte instituţii similare);
–fonduri de bibliotecă, de filme, mijloace pentru montarea în scenă, valori muzeale şi
artistice.
–armament, muniţii, tehnica militară;
– unelete și scule, inventar de producere și gospodăresc; investiții capitale în active în
curs de execuție. A fost exclus.
!!! Astfel instituțiile publice aveau obligativitatea să calculeze uzura mijloacelor fixe la
bunurile înregistrate în contul 316000 pentru anul 2018, precum și să ajusteze uzura
acestora pentru anii precedenți.
Clasificarea mijloacelor fixe pe grupuri şi atribuirea numărului de inventar, calculul uzurii
mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu prevederile OMF 216 şi Catalogului mijloacelor
fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.338 din
21 martie 2003.
Conform pct. 58 din HG 338/2003 unelte şi scule sînt mijloacele de muncă manuale şi
mecanizate, precum şi sculele ce completează maşinile. La unelte şi scule se raportă:
- uneltele interşanjabile pentru utilaje manuale, mecanice sau nu, sau pentru maşini-unelte,
inclusiv matrice pentru tragerea şi extrudarea metalelor şi unelte de forare în pămînt şi piatră;
- uneltele pneumatice, hidraulice sau cu motor neelectric încorporat pentru folosinţă
manuală;
- uneltele electromecanice cu motor electric încorporat pentru utilizare manuală;
- maşinile şi aparatele de birou;
- mobilierul medical, alt mobilier;
- somierele, articolele de pat;
- covoarele;
- tablourile;
- sculpturile.
17
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuează conform metodei casării liniare (uniforme)
a valorii uzurabile.
Uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale se determină în ultima zi
lucrătoare a anului pentru lunile anului de gestiune următoare lunii procurării sau construirii
acestora, în corespundere cu normele stabilite.
Uzura mijloacelor fixe se determină în ultima zi lucrătoare a anului, pentru lunile anului de
gestiune următoare lunii punerii în funcțiune sau transmiterii în exploatare a acestora.
Metoda casării liniare (uniforme) a valorii uzurabile stabileşte casarea (repartizarea)
ultimei în cursul duratei de serviciu a mijloacelor fixe, care depinde de durata termenului de
funcţionare utilă.
Metoda de determinare a duratei de funcţionare utilă a mijloacelor fixe este stabilită în
Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului
Republicii Moldova nr.338 din 21 martie 2003, cu modificările şi completările ulterioare.
Nu se calculează uzura mijloacelor fixe a căror uzură a fost complet calculată, dar care
prelungesc să funcţioneze, şi a activelor materiale în curs de execuţie. Uzura mijloacelor fixe,
date în arendă, se calculează de către proprietarii mijloacelor fixe la balanţa cărora se află
mijloacele fixe.
Tabelul 2.5
18
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
montaj şi instalare şi alte cheltuieli aferente pregătirii acestora pentru utilizare conform
destinaţiei. Astfel serviciile de instalare ale mijloacelor fixe sunt trecute la costul lor.;
b) în cazul creării de către instituţie, valoarea de intrare constă din costul efectiv al
consumurilor de materiale, pentru retribuirea muncii, contribuţiile pentru asigurările
sociale, primele de asigurări medicale, etc.;
c) în cazul primirii cu titlu gratuit, valoarea de intrare este determinată conform datelor
din documentele de primire-predare (factura, bon de plată, proces verbal de primire-
predare cu titlu gratuit sau de donație, declarații vamale, confirmări scrise, contracte de
colaborare, etc.), iar în lipsa acestora de către o comisie (expertiză independentă) în
conformitate cu valoarea de piaţă a acestora şi suplimentată în caz de necesitate cu
cheltuielile aferente pregătirii pentru utilizare conform destinaţiei;
Activele intrate cu titlu gratuit sunt reflectate în contabilitate la valoarea de intrare
conform datelor din documentele de primire-predare, sau
!!!Varianta admisibilă: La valoarea justă în cazul lipsei documentelor de însoțire.
!!!Varianta admisibilă: La valoarea justă în toate cazurile.
Evaluarea ulterioară a mijloacelor fixe în instituțiile publice este posibilă în momentul apariției
unor cheltuieli pentru menţinerea sau majorarea duratei de exploatare a acestora.
În cazul, cînd cheltuielile efective conduc la majorarea viitorului avantaj economic, astfel de
cheltuieli se includ în valoarea mijloacelor fixe.
În cazul, în care cheltuielile sunt efectuate pentru menţinerea mijloacelor fixe şi nu contribuie
la majorarea viitorului avantaj economic, acestea se constată ca cheltuieli ale perioadei în care
au fost efectuate.
!!! Cheltuielile pentru reparaţia curentă şi exploatarea mijloacelor fixe se
recunosc drept cheltuielile perioadei de gestiune.
!!!Cheltuielile pentru reparaţia capitală măresc valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe.
Cheltuielile pentru modernizarea programelor informatice (grupa de conturi 317) măresc
valoarea lor inițială.
Cărţile, manualele şi alte publicaţii, care intră în fondul bibliotecilor se evaluează la
preţ nominal, inclusiv valoarea copertei iniţiale. Cheltuielile pentru repararea şi restaurarea
cărţilor, inclusiv pentru copertarea repetată, nu măresc valoarea cărţilor şi sînt trecute la
cheltuielile prevăzute în devizul instituţiei.
Achiziții de la furnizor și construcții din contul investițiilor capitale.
Achiziția mijloacelor fixe de la frunizori se v-a efectua în baza contractelor de achiziție cu o
strictă aplicare a legislației din domeniul Achizițiilor publice.(Legea 131 privind achiziţiile
publice din 03.07.2015; Regulamentului cu privire la activitatea grupulu de lucru, HG nr. 667
din 27 mai 2016, etc.) Toată legislația cu privire la achiziţiile publice din RM poate fi accesată
pe siteul Aagenției de Achiziții Publice din RM: https://tender.gov.md/ro/con
%C8%9Binut/legisla%C5%A3ie
În exemplul de mai jos se vor combina modul de recunoaștere, evaluare și contabilzare a
mijloacelor fixe intrate în patrimonial Instituției bugetare prin achiziție de la furnizor.
Exemplul 1: Înstituția bugetară a procurat bunuri conorm contractului de achiziție și facturii
fiscale Seria XX Nr. YYYYYY după cum urmează in tabelul:
Tabelul 2.6
nr./o un cantitat
r denumire masura e pret suma
1 frigider buc 2 9800 19600
2 Calculator PC/set buc 10 5600 56000
3 dulapuri buc 2 980 1960
4 plapume buc 50 180 9000
5 aparate de telefon cuc 5 385 1925
19
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
stationar
total 69 88485
Pentru instalarea calculatoarelor a fost incheiat Contract individual de munca cu inginerul in
sumă de 3450 lei salariul brut.
Cerințe:
1. Recunoașteți și evaluati bunurile procurate tinand cont de cheltuielile suplimentare.
2. Scrieti formulele contabile pentru achiziția bunurilor, inclusiv cheltuieli suplimenare, în
tabela 2.7.
Achitarea facturilor și primirea finanțării se v-a efectua prin intermediul sistemului
Trezorerial în baza ordinelor de plată, întocmite separat pentru fiecare element de cheltuieli de
casă, care în baza extrasului de cont trezorerial se vor înregistra în nota de contabilitate NC-2.
Achiziția bunurilor se v-a înregistra în NC-6 în baza facturii și copia contractului de
prestare a serviciilor și procesului verbal de executare a lucrărilor de instalare a calculatoarelor
cu calculele CASS (23%) si PAM (4,5%), iar originalul – la NC-5.
Transmiterea mijloacelor fixe de la depozit în folosință (de la un gestionar la altul) se v-a
efectua în baza facturii – cerere și se v-a înregistra în NC- 10, iar a materialelor în NC-13.
Corespondenţa conturilor necesară de înregistrat în notele de contabilitate menționate de
înregistrat în tabelul 2.7.
Tabelul 2.7
Corespondenţa conturilor pentru achizitia de bunuri
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Înregistrarea valorii de achiziție a:
Maşinilor şi utilajelor:
314110 519220 19600,00
Frigider,
Calculatoare, 314110 519220 56000,00
Uneltelor, inventarului de producere şi gospodăresc. 316110 519220 1960,00
Dulapuri,
Materialelor
Aparate de telefon 336110 519220 1925,00
Plapume 338110 519220 9000,00
2. Înregistrarea costului lucrărilor de instalare a
4399
calculatoarelor: Total
314110 519410 3450,00
2.1 Salariul
314110 519120 794,00
2.2 CASS-23%,
314110 519130 156,00
2.3 PAM-4,5% a inginerului, conform contractului.
Total 92884,00
Persoanele responsabile pentru păstrarea mijloacelor fixe ţin lista de inventar a mijloacelor
fixe f.MF-7. Persoanele responsabile supraveghează integritatea mijloacelor fixe şi ţin evidenţa
tuturor schimbărilor. La înlocuirea persoanelor responsabile se efectuează inventarierea
mijloacelor fixe ce se află în custodia lor, fapt care se fixează într-un act de predare-primire.
Actul este aprobat de conducătorul instituţiei bugetare.
În contabilitate evidenţa analitică a mijloacelor fixe se ţine pe fişe de inventar f.MF-2 şi
f.MF-3, care se completează separat pentru fiecare obiect de inventar în momentul procurării,
dării în exploatare și/sau transmiterii în folosință. Pentru fondul de bibliotecă se întocmește fişă
f.MF-4. Fişele se păstrează în cartoteci, unde sunt aranjate pe subconturi şi subdivizate după
responsabilii de bunuri materiale, iar în contabilităţile centralizate şi pe instituţiile deservite.
20
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Fişele de inventar f.MF-2, MF-3, MF-4 se înregistrează în lista fişelor de inventar pentru
evidenţa mijloacelor fixe f.MF-5, care se întocmeşte într-un exemplar. Înscrierile se fac pe
grupuri de mijloace fixe, indicându-se anul când a fost deschisă fişa. Pentru fiecare grup se
rezervează un număr corespunzător de pagini. Numerotarea se face pentru fiecare grup începând
cu numărul 1.
În scopul exercitării controlului asupra corectitudinii înregistrărilor contabile în conturile
evidenţei analitice şi sintetice se întocmesc liste de verificare f.2, f.3 şi f.1 pentru fiecare grup de
conturi analitice. Totalurile operaţiunilor şi soldurile fiecărui cont analitic din listele de verificare
se confruntă cu totalurile operaţiunilor şi soldurile din “Cartea mare” f.nr.CM-18.
ÎNREGISTRAREA MIJLOACELOR FIXE CREATE DE CĂTRE INSTITUŢIE;
În subclasa 31 „Mijloace fixe” sunt incluse și investițiile capitale, care reprezintă
construcția sau crearea activelor nefinanciare noi, care nu au existat până la efectuarea
investițiilor capitale.
În cazul creării de către instituţie a unui mijloc fix valoarea de intrare constă din costul
efectiv al consumurilor: de materiale și/sau serviciilor utilizate; pentru retribuirea muncii,
contribuţiile pentru asigurările sociale, primele de asigurări medicale, etc.;
Acest mod de inregistrare în patrimoniu al Mijloacelor fixe este realizat prin intremediul
grupei de conturi 319 „Investiţii capitale în active în curs de execuţie” unde se ţine evidenţa
activelor nemateriale şi materiale în curs de execuţie, adică în proces de construcţie, precum şi
investiţiile capitale efectuate în mijloace fixe.
Grupa de conturi 319 „Investiţii capitale în active în curs de execuţie” este destinată
generalizării informaţiei referitoare la cheltuielile privind crearea de către instituţia bugetară a
activelor nemateriale şi materiale (de ex. elaborarea programelor informatice, construcţia
clădirilor, construcţiilor speciale, instalaţiilor de transmisie, etc.).
Contabilitatea analitică a activelor nemateriale şi materiale în curs de execuţie se ţine pe
obiecte de active nemateriale şi materiale concepute pentru creare cu surse proprii.
Conform pct. 3.3.9 din ord. MF nr. 216 din 28.12.2015, la subcontul de nivelul II 311110
„Procurarea clădirilor” se ţine evidenţa clădirilor create de către instituţie, precum şi a
clădirilor procurate de la furnizori.
Exemplul 2. La construcția unei clădiri de către entitatea Publică „XXXX„ au fost efectuate
următoarele cheltuieli:
Tabelul 2.8
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Lucrările de fezabilitate și proiectare executate de către 319240/ 519220 300 000
21
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
furnizori din afara sistemului bugetar NC 6 Datorii față de
319210
Se vor acumula inițial la contul 319240 „Pregătirea furnizori din
Clădiri în curs
proiectelor” apoi la începerea contrucției și/sau la afara sistemul
de execuţie
finisarea se vor trece in contul Dt 319210 bugetar
2. Valoarea lucrărilor de constructie pe parcursul duratei de
319210 519220 16 000 000
construcție NC 6
3. Înregistrarea cheltuielilor de perfectare a documentelor
319210 519220 1900
NC 6
4. Înregistrarea costului lucrărilor de finisare internă: NC 5 40000/1,275
319210 519410
4.1Salariul 31372,55
319210 519120
4.2CASS-23%, 7215,68
319210 519130
4.3PAM-4,5% a lucratorilor din brigade de construc ție, 1411,77
5. Consumul materialelor de construcție NC 13 319210 337230 35000
6. Transmiterea în exploatare a clădirii NC 10 311110 319210 16376900
REGULI DE TRANSMITERE/PRIMIRE A BUNURILOR CU TITLU GRATUIT (GRANTURI, DONATII
BENEVOLE, FINANȚARI, ETC.).
Conform pct. 2.1. din OMF 199 din 14.12.2018 (în vigoare din 22.12.2018). În capitolul II
“PLANUL DE CONTURI CONTABILE ÎN SISTEMUL BUGETAR”, denumirea subconturilor
de nivelul II a fost modificată şi se expune în următoarea redacţie:
Subcont de Denumirea conturilor Activ/ Pasiv
nivelul II
149200 Venituri de la active intrate cu titlu gratuit din cadrul P
sistemului bugetar
289200 Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit din A
cadrul sistemului bugetar
Contul 1492 “Venituri de la active intrate cu titlu gratuit din cadrul sistemului bugetar” este destinat
generalizării informaţiei privind veniturile obţinute de la intrările cu titlu gratuit a activelor între
autoritățile/instituțiile bugetare.
În creditul acestui cont se reflectă veniturile acumulate pe parcursul anului din primirea cu titlu gratuit
a activelor între autoritățile/institu țiile bugetare, iar în debit – trecerea la sfîrşitul anului a veniturilor
acumulate la rezultatul financiar.
Exemplul 3. Varianta I: Instituția Bugetară a primit cu titlu gratuit de la altă Institu ție Bugetară 1 (unu)
calculator fost în folosință cu:
22
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Valoarea inițială 10000 lei,
Uzura acumulată 3333 lei,
Valoarea contabilă (rămasă) 6667 lei.
De scris corespondența conturilor pentru IP care prime ște și pentru IP care transmite.
Tabelul 2.9
Corespondenţa conturilor pentru primire-transmitere cu titlu gratuit al Mijocului fix
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Înregistrarea valoarii ramase a calculatorului primit 314130 149200 6667
2. Înregistrarea valoarii uzurabile acumulate primite 314130 391400 3333
La IP care transmite
3. Înregistrarea valoarii ramase a calculatorului transmis 289200 314220 6667
4. Înregistrarea valoarii uzurabile acumulate transmise 391400 314220 3333
Varianta II : Instituția Bugetară a primit cu titlu gratuit de la altă Institu ție Bugetară 1 un autobus
pentru transport de pasageri nou cu:
Valoarea inițială 500000lei,
Uzura acumulată 0lei,
Valoarea contabilă (rămasă) 500000 lei. Pentru punerea în func țiune Institu ția a suportat cheltuieli
suplimentare în sumă de 20000 lei efectuate prin contract cu diferiti furnizori din afara sistemului bugetar.
Tabelul 1.10
Corespondenţa conturilor pentru primire-transmitere cu titlu gratuit al Mijocului fix
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Înregistrarea valoarii autobusului primit de la IB 315130 149200 500000
Conform OMF 208/31.12.2015 Granturile sunt transferuri benevole de la alte state sau
organizaţii internaţionale. Granturile sunt clasificate pe tipul donatorului de la care acestea sunt
transferate, în granturi curente şi capitale în scopul pentru care sunt acordate şi pe tipuri de
buget.
Această categorie are următoarele capitole cu articolele şi alineatele respective:
131000 Granturi primite de la guvernele altor state
131100 Granturi curente primite de la guvernele altor state
131110 Granturi curente primite de la guvernele altor state pentru susţinerea bugetului
131120 Granturi curente primite de la guvernele altor state pentru proiecte finanţate din surse
externe
131200 Granturi capitale primite de la guvernele altor state
131210 Granturi capitale primite de la guvernele altor state pentru susţinerea bugetului
131220 Granturi capitale primite de la guvernele altor state pentru proiecte finanţate din surse
externe
132000 Granturi primite de la organizaţiile internaţionale;
23
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
132100 Granturi curente primite de la organizaţiile internaţionale
132110 Granturi curente primite de la organizaţiile internaţionale pentru susţinerea bugetului
132120 Granturi curente primite de la organizaţiile internaţionale pentru proiecte finanţate din
surse externe
132200 Granturi capitale primite de la organizaţiile internaţionale
132210 Granturi capitale primite de la organizaţiile internaţionale pentru susţinerea bugetului
132220 Granturi capitale primite de la organizaţiile internaţionale pentru proiecte finanţate din
surse externe
B) Fundatia „XXX„ în baza unui grant a cumpărat pentru IP o clasă de calculatoare 20 buc a
câte 6850 lei și server 1 buc - 12500 lei. În baza facturii:
Dt 314130 „Intrări gratuite de mașini și utilaje” _______________________ 149500 lei
Ct 132000 „Granturi primite de la organizații internaționale”______________149500 lei
Conform pct. 2.2.1. din OMF 199 din 14.12.2018 (în vigoare din 22.12,2018), punctul
“3.1.63 scrie că „Grupa de conturi 144 “Donaţii voluntare” reprezintă:
suma tuturor veniturilor încasate/obținute din donaţii voluntare și ajutoare umanitare din afara
sistemului bugetar.
În creditul acestor conturi se reflectă veniturile din donaţii voluntare și ajutoare umanitare, iar
în debit – trecerea la sfîrşitul anului a veniturilor acumulate din donaţii voluntare și ajutoare
umanitare la rezultatul financiar.”
Donaţiile voluntare includ venituri primite sub formă de donaţii de la persoane fizice, juridice,
organizaţii necomerciale, fonduri nestatale, şi din alte surse, cu excepţia instituţiilor publice şi
organizaţiilor internaţionale.
Donaţiile sunt clasificate separat pentru cheltuieli curente şi cheltuieli capitale, precum şi
sursa lor de provenienţă: interne şi externe.
144100 Donaţii voluntare pentru cheltuieli curente
144110 Donaţii voluntare pentru cheltuieli curente din surse interne
144120 Donaţii voluntare pentru cheltuieli curente din surse externe
144200 Donaţii voluntare pentru cheltuieli capitale
144210 Donaţii voluntare pentru cheltuieli capitale din surse interne
144220 Donaţii voluntare pentru cheltuieli capitale din surse externe
Exemplul 4. A) Persoana fizică a donat Primăriei „XXX„ 2 calculatoare în valoare de 15 000.00
lei. În contabilitate s-a transmis documentele confirmative (proces-verbal de donație, bon de
plata, etc.).
Întomitți formula contabilă pentru operațiunea menționată:
Dt 314130 „Intrări gratuite de mașini și utilaje” 15 000,00 lei
Ct 149200 „Venituri de la active intrate cu titlu gratuit din cadrul sistemului bugetar ” 15
000,00 lei.
Ct 144213 “Donaţii voluntare pentru cheltuieli capitale din surse interne pentru susţinerea
bugetului local de nivelul I”
Sau
În cazul când Persoana fizică a efectuat Donația în Mijloace bănești:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda naţională” 15000lei
Ct 144213 “Donaţii voluntare pentru cheltuieli capitale din surse interne pentru susţinerea
bugetului local de nivelul I” 15000 lei
Procurarea calculatoarelor:
1. Dt 519220 Ct 431100___________15000 lei;
2. Dt 314110 Ct 519220____________15000 lei.
În cazul donației pentru efectuarea cheltuielilor curente (produse alimentare, materiale, etc.) se v-
a utiliza contul Ct 144113 “Donaţii voluntare pentru cheltuieli curente din surse interne pentru
susţinerea bugetului local de nivelul I”.
24
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
SESIUNEA III. PARTICULARITĂȚILE CONTABILITĂȚII PATRIMONIULUI PUBLIC
TRANSMIS ÎN CAPITAL SOCIAL, ÎN GESTIUNE ECONOMICĂ, SAU ALTE FORME
DE FOLOSINȚĂ ENTITĂȚILOR, INSTITUȚIILOR PUBLICE LA AUTOGESTIUNE,
ÎNTREPRINDERILOR MUNICIPALE ETC.
Administrațile publice centrale și locale, în conformitate cu legislația în vigoare sunt în
drept să transmită proprietatea publică (terenuri, mijloacelor fixe, inclusiv bunuri distincte,
clădiri, edificii etc.) în gestiune economică întreprinderilor de stat, municipale și altor entități
similare, inclusiv entităților la autogestiune financiară și societăților comerciale cu capital public.
Evidența patrimoniului public transmis/primit în gestiune economică se ține în
conformitate cu următoarele acte normative:
Acte normative cu referire la contabilitatea bunurilor transmise/primite in gestiune economică:
Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002;
Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997;
Legea nr.523-XIV din 16 iulie 1999 cu privire la proprietatea publică a unităţilor
administrativ-teritoriale.
Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr. 121-XVI din
04.05.2007
Regulamentul cu privire la modul de transmitere a bunurilor proprietate publică, aprobat
prin HotărâreaGuvernuluinr. 901 din 31.12.2015
Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența
contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin ordinul ministrului
finanțelor nr.216 din 28 decembrie 2015,
Legea contabilității și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 (in vigoare din
01.01.2019)
SNC „Capital propriu şi datorii”, SNC „Imobilizări necorporale și corporale”, SNC
„Prezentarea situațiilor financiare”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor
nr. 118 din 06.08.2013;
Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.
119 din 06.08.2013.
Conform art.11 (2) din Legea 121 la persoanele juridice în a căror gestiune se află bunuri
ale domeniului public, evidenţa contabilă a acestor bunuri se ţine distinct, potrivit normelor
aprobate de Ministerul Finanţelor. În present entitățile cu proprietate publică (cu excepția celor
bugetare), inclusiv cele la autogestiune financiară țin contabilitatea conform SNC și planului
general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.119 din 06.08.2013,
aplicat de entitățile din sectorul antreprenorial.
Transmiterea bunurilor în gestiune economică, în conformitate cu prevederile art.14 din
Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr.121-XVI din 04.05.2007,
presupune trecerea bunurilor cu titlu gratuit dintr-un domeniu al proprietăţii publice în altul,
trecerea întreprinderilor de stat/municipale, subdiviziunilor acestora, bunurilor distincte
proprietate a statului în proprietatea unităţii administrativ-teritoriale şi invers.
25
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Oformarea documentară a transmiterii bunurilor în gestiune economică
Bunurile se pot transmite pe o perioadă determinată sau nedeterminată în baza deciziei
fondatorului. Conform pct.5 din HG 901/2015 transmiterea bunurilor în proprietate publică, cu
excepţia valorilor mobiliare, se efectuează prin documentele primare – actul de transmitere și
factura.
Actul de transmitere și factura se va perfecta conform prevederilor actelor normative și se
va aproba în termen de 10 zile calendaristice de la data prezentării acestora de comisia de
transmitere, de către autorităţile administrației publice, antrenate în transmiterea bunurilor
respective. Conform pct.29 din HG 901/2015 actul de transmitere a terenului, mijloacelor fixe și
altor active în proprietate publică se perfectează în baza datelor informației contabile şi, după
caz, a raportului de evaluare, paşapoartelor tehnice şi altor documente tehnice, precum şi
documentelor privind înregistrarea precedentă a acestor bunuri, efectuată de organele autorizate,
pe numele părţii care transmite.
Autoritatea/instituția publică care transmite scoate de la evidență bunurile transmise
gratuit doar dacă entitatea care primește a expediat un aviz/înștiințare scrisă, precum că bunurile
au fost înregistrate în bilanțul acesteia. Totodată autoritatea/instituția publică în calitate de
proprietar va înregistra bunurile respective la evidență extrabilanțieră.
Conform pct.32-33 din SNC „Prezentarea situațiilor financiare” mijloacele fixe, primite în
gestiune economică, se reflecă în bilanțul entității care le primește. Totodată, potrivit regimului
juridic, stabilit de art.10 Legea 121/2015 bunurile domeniului public fac obiectul exclusiv al
proprietăţii publice. Circuitul civil al acestor bunuri este interzis, cu excepţia cazurilor prevăzute
de lege. Ele nu pot fi înstrăinate, nici prin privatizare sau depunere în capitalul social al unei
persoane juridice; nu se pot constitui obiect al gajului sau al unei alte garanţii reale; nu pot fi
supuse urmăririi silite, nici chiar în cazul insolvabilităţii persoanei juridice, care le gestionează;
dreptul de proprietate asupra lor nu se stinge prin neuz; nu pot fi dobândite de persoane fizice sau
juridice prin uzucapiune. Bunurile domeniului public pot fi gestionate de autorităţile
administraţiei publice centrale şi locale, de instituţiile publice, de întreprinderile de
stat/municipale şi, în cazurile prevăzute expres de lege, de societăţile comerciale.
Entitatea care primește bunuri imobile este obligată să asigure înregistrarea cadastrală a
acestuia, conform prevederilor legale.
!!! Conform Legii 121/2015 art.10, alin.(3) bunurile domeniului public pot fi gestionate
de autorităţile administraţiei publice centrale şi locale, de instituţiile publice, de întreprinderile
de stat/municipale şi, în cazurile prevăzute expres de lege, de societăţile comerciale.
Conform art.33 din HG 901/2015 societăţile comerciale 2 cu capital integral sau majoritar
public, structurile private se pot conduce de prevederile prezentului Regulament, la decizia
organelor de conducere.
Tabelul 3.1.
Înregistrări contabile aferente patrimoniului transmis în gestiune economică
Nr. crt. Conținutul operațiunilor Conturi corespondente
debit credit
2
Legea 121/2007 definește societatea comercială cu capital public – societate comercială al cărei capital social
este format integral din aportul statulu sau al unităţii administrativ-teritoriale și societatea comercială cu capital
majoritar public – societate comercială, în care statul sau unitateaa dministrativ-teritorială deţine un pachet de
acţiuni sau o parte (cotă) socială ce acordă, la adunarea generală a societăţii comerciale, mai mult de 50% din
toate voturile acţionarilor (asociaţilor) ori o altă proporţie care asigură majoritatea simplă de voturi.
26
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
1. Înregistrarea valorii unei instalații de tranmisie 289200 313220
(conducte de apă, etc.) transmisă în gestiune economică, 419800
conform documentelor confirmative. „Alte
creanțe”
2 Înregistrarea valorii unui mijloc de transport transmisă 289200 315220
în gestiune economică, conform documentelor 419800
confirmative. „Alte
creanțe”
3 Înregistrarea valorii unui mijloc de transport transmis in 415000 315220
Capitalul social al IM sau SA
415000 Acțiuni și alte forme de participare în capital în
interiorul țării
4 Înregistrarea bunurilor transmise la conturile extrabilanțiere*
822901 Active transmise în gestiune economică (în concesiune, etc)
822902 Active transmise în capital social
822903 Active transmise gratuit (subvenții, etc.)
*Evidența analitică se va ține pe fiecare instituție, entitate care gestionează bunurile și pe fiecare obiect
la valoarea indicată in documentele de transmitere.
În conformitate cu pct. Pct.3.3.47 din Omf nr.216/2015 în procesul utilizării mijloacelor fixe sunt
posibile cheltuieli ulterioare pentru menţinerea sau majorarea duratei de exploatare a acestora. În
cazul cînd cheltuielile efective conduc la majorarea viitorului avantaj economic şi majorează
perioada de utilizare a acestora, astfel de cheltuieli se includ în valoarea mijloacelor fixe.
Pentru legalizarea majorării valorii mijloacelor fixe se întocmește procesul-verbal privind
majorarea valorii mijloacelor fixe și recalcularea uzurii anuale f. MF-6.
În cazul, cînd din contul mijloacelor bugetare au fost efectuate lucrări de reparaţie capitală
a mijloacelor fixe aflate la balanţa altor structuri (fondator al cărora este autoritatea publică
centrală sau locală), volumele lucrărilor îndeplinite în decursul anului bugetar se transmit
structurii la balanţa căreia se află mijloacele fixe respective. Cu suma respectivă se măreşte cota
de participare a autorităţilor publice respective în capitalul acestora.
În cazul, cînd autoritatea publică alocă mijloace pentru reparaţia capitală a obiectelor
transmise în gestiune economică (comodat) altor structuri, cu suma volumelor de lucrări de
27
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
reparaţie capitală sau investiţii, se măreşte cota de participare a autorităţilor publice respective în
capitalul acestora.
La subcontul de nivelul II 319290 ”Alte investiții capitale în active materiale în curs de
execuție” se ţine evidenţa altor investiții capitale în active materiale în curs de execuție neincluse
în grupele de conturi precedente.
În subconturile menţionate de asemenea se ţine evidenţa cheltuielilor de casă pentru
investiţii capitale în clădiri, construcţii speciale şi instalaţii de transmisie.
În categoria activelor materiale în curs de execuţie sunt incluse:
a) investiţiile capitale pentru crearea altor active în decursul unui proces îndelungat de
construcţie;
b) investiţii capitale ulterioare ce conduc la îmbunătăţirea avantajului economic.
Exemplul 5. IP în anul 2018 a efectuat reparația capitală a blocului administrativ în
valoare de 1150360 lei. În baza documentelor și deciziei comisiei de recepție a lucrărilor de
reparație din 30 august 2018 s-a constatat că durata de funcționare a clădirii se v-a majora cu 7 de
ani. (Valoarea inițială a clădirii – 11250700 lei. Durata de funcționare -35 ani. Anul dării în
exploatare-1989 (28 ani). Uzura calculatăla 01.01.2018 – 9000560 lei. Valoarea rămasă –
2250140 lei).
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Înregistrarea valoarii lucrărilor de reparație capitală pe
parcursul duratei de reparatie în baza proceselor verbale 319290 519220 1150360
de primire a lucrărilor și facturii. NC 6
2. Majorarea valorii clădirii la finisarea lucrărilor de reparație
capitală și primirea-predarea acestora conform actelor 311120 319290 1150360
normative în vigoare
3. Calcularea uzurii pentru anul 2018 -% uz 2,86...
a) Ianuarie – august 2016/11250700/35ani/12luni*8luni
231100 391100 214299
=214299 lei
28
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Exemplu: Primăria „XXX” a vândut o clădire. Conform datelor din contabilitate ( bilanțul
contabil și cartea mare) clădirea avea:
-
Valoarea inițială 4 520 600 lei;
Uzura acumulată 3 880 460 lei:
Valoarea rămasă 640 140 lei.
Valoarea de vânzare reevaluată constituie 2 800 000 lei
Cheltuieli de evaluare 8 500 lei
Alte cheltuieli de organizare a licitației, etc. 3 800 lei
Valoarea de vănzare la licitatie a alcătuit 3 200 500 lei
Tabelul 3.3
Corespondenţa conturilor pentru realizarea unui mijloc fix
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
1. Majorarea valorii clădirii prin ajustarea acesteia la 311140 149300 2 159 860
preț de vânzare (2 800 000 - 640 140)
2. Majorarea valorii clădirii cu cheltuielile de evaluare 311190 519220 8 500
NOTA: Aceste operațiuni se vor întegistra în caz cînd reevaluarea are loc cu mult timp inainte de desfăsurarea
licitației sau acțiunea acestora ara loc în diferite perioade de raportare.
Vanzarea:
3. Înregistrarea avansului primit de la cumpărător 431100 519320 500 000
7. Casarea uzurii acumulate pentru cladirea vîndută 391100 311210 3 880 460
29
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
CASAREA MIJLOACELOR FIXE.
Mijloacele fixe deteriorate se trec la pierderi conform prevederilor Regulamentului
privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin Hotărîrea Guvernului
nr.500 din 12 mai 1998. Pentru legalizarea casării mijloacelor fixe deteriorate se folosesc actele
de casare a mijloacelor fixe în instituţiile bugetare, acte de casare a mijloacelor de transport,
respectiv anexa nr.3 și anexa nr.4 la Regulamentul menționat, acte de casare a uneltelor,
inventarului de producţie şi gospodăresc f.nr.29, acte de casare a literaturii excluse din biblioteca
instituţiei bugetare f.nr.30. Actele indicate sînt întocmite de către comisia permanentă,
desemnată prin dispoziția primarului sau prin ordinul conducătorului instituţiei.
Dezasamblarea şi demontarea mijloacelor fixe, pînă la aprobarea actelor de
casare (obţinerea aprobării din partea organelor superioare), nu se admite.
Piesele și blocurile fabricate din metale neferoase și care nu sînt folosite pentru
neceseitățile întreprinderii urmează a fi comercializate. Piesele și blocurile scoase din bilanț, la
fabricarea cărora au fost utilizate metalele prețioase, se iau la evidență în conformitate cu
prevederile Ordinului ministrului finanțelor nr.92 din 20 decembrie 2006 privind evidența,
colectarea, păstrarea și prelucrarea resturilor și deșeurilor ce conțin metale prețioase și alte acte
normative în vigoare, coordonate cu Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova.
Valoarea materialelor obţinute în urma dezasamblării anumitor obiecte din mijloacele fixe
şi care au fost lăsate pentru necesităţile gospodăreşti ale instituţiei se atribuie la majorarea
veniturilor.
În cazurile în care instituţia nu foloseşte pentru necesităţile sale valorile materiale obţinute
în urma casării mijloacelor fixe şi a altor valori, ele urmează a fi comercializate. Sumele obţinute
de către instituţii din vînzarea mijloacelor fixe, precum şi a materialelor obţinute de la
dezasamblarea unor obiecte din mijloace fixe, sînt transferate la venitul bugetului respectiv.
În cazul încălcării modului stabilit de casare a mijloacelor fixe, precum şi a unei atitudini
negospodăreşti faţă de valorile materiale (nimicirea lor, arderea etc.), persoanele vinovate de
aceasta sînt trase la răspundere în modul stabilit.
Documentele necesare pentru Casarea Mijloacelor fixe sunt prezentate în tabelul 3.4.
Tabelul 3.4
Tabelul 3.6
Corespondenţa conturilor pentru amortizarea și casarea mijlocului fix (autocar)
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
b) Calcularea Uzuriii anuale a autocarului 231500 Ch. Privind 391500 Uzura 100000 *8
folosit în activitatea instituției uzura mijloacelor mijloacelor de ani
de transport transport = 800000
c) operațiunile privind casarea a autocarului 315230
Decontarea amortizării acumulate 315230
800000
Casarea
391500
mijloacelor de
transport
Înregistrarea pieselor de schimb din 332190 Alte 149900
dezasamblarea mijlocului fix în sumă majorari a valorii Alte venituri 8000
pieselor de schimb ale IP
Varianta II: Scoaterea de la evidență a autocarului în cazul uzurii morale după 7 ani (uzura
acumulată-700000 lei, piese luate la evidență în valoare de 80000 lei, valoare ramasa -20000
lei
5. Casarea uzurii accumulate 315230
700000
Casarea
391500
mijloacelor de
transport
Înregistrarea pieselor de schimb din 332190 Alte
dezasamblarea mijlocului fix în sumă în limita majorari a valorii 315230 80000
valorii rămase după 7 ani de utilizare pieselor de schimb
3. Decontarea valorii rămase (contabile) a
289900 315230 20000
autocarului după 7 ani de utilizare
Comecializarea pieselor de schimb este o operațiune separată. De ex. se vor vinde la 100000
lei
4. Înregistrarea creanței și a veniturilor realizate 149100
în baza facturii V. din
419220 realizarea 100000
activelor de
catre IP
32
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
5. Casarea valorii de bilanț a pieselor de schimb 332210
289100 Cheltuieli
vândute Realizarea
privind iesirea 80000
pieselor de
activelor
schimb
Tabelul 3.7
Corespondenţa conturilor pentru uzura mijloacelor fixe
și amortizarea activelor nemateriale
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
d) Calcularea cheltuielilor privind Uzura anuală a:
- Clădirilor, 231100 391100
- construcţiilor speciale, 231200 391200
- instalaţiilor de transmisie, 231300 391300
- maşinilor şi utilajelor, 231400 391400
- mijloacelor de transport, 231500 391500
- unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc 231600 391600
- altor mijloace fixe 231900 391900
Calcularea cheltuielilor privind amortizarea anuală
232000 392000
activelor nemateriale
33
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Nomenclatorul lucrărilor şi serviciilor contra plată efectuate şi/sau prestate de către
autorităţile/instituţiile bugetare şi mărimea tarifelor la servicii se stabilesc de către Guvern sau,
după caz, de către autorităţile administraţiei publice locale, în funcţie de bugetul de la care se
finanţează autoritatea/instituţia bugetară.
Tabelul 4.1
Mijloacele băneşti provenite din proiecte neutilizate pînă la data încheierii anului bugetar
sînt accesibile pentru utilizare în aceleaşi scopuri în anul bugetar următor doar dacă acestea sînt
prevăzute în bugetele corespunzătoare.
Tabelul 4.2
Înregistarea veniturilor din granturi, dobânzilor și a altor venituri bugetare
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Tabelul 4.3
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
1. Înregistrarea valorii stocurilor de materiale consumate:
Combustibil, carburanţi şi lubrifianţi, 221110 331230
Piese de schimb, 221120 332130
Produse alimentare 221130 333130
Medicamente şi materiale sanitare 221140 334130
Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri 221150 335130
Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou 221160 336130
Materiale de construcţie 221170 337130
Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte 221180 338130
Alte materiale 221190 339130
Tabelul 4.4
Deplasări. HG Nr. 10 din 05.01.2012 reglementează cheltuielile entităţilor din RM pentru deplasarea în
interes de serviciu a salariaţilor încadraţi în statele lor de personal sau a persoanelor care îndeplinesc
lucrări şi servicii în conformitate cu contractul (acordul) încheiat, pe teritoriul republicii şi peste hotarele
ei.
Compensarea cheltuielilor salariaţilor delegaţi de instituţiile sferei bugetare va fi efectuată în limitele
mijloacelor aprobate pentru deplasările în interes de serviciu.
deplasare în interes de serviciu – delegarea salariatului, conform ordinului (dispoziţiei, deciziei,
hotărîrii) angajatorului, pe un anumit termen, pentru executarea obligaţiilor de muncă în afara
locului de muncă permanent.
36
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
documente de călătorie – paşaportul, biletele de călătorie sau alte documente care determină
zilele aflării efective în deplasare.
Diurnă – indemnizaţie zilnică, în moneda naţională sau în valuta străină, acordată în scopul
compensării cheltuielilor suportate suplimentar de salariat în timpul delegării, pentru hrană,
diferite servicii, inclusiv costul transportului pe teritoriul localităţii în care a fost delegat
şi alte cheltuieli;
plafon de cazare (pentru fiecare 24 de ore) – sumă zilnică, în moneda naţională sau în
valuta străină, în limita căreia salariatul delegat trebuie să-şi acopere cheltuielile de
locaţiune, inclusiv serviciile hoteliere obligatorii şi cheltuielile pentru rezervarea locurilor
în hoteluri;
Compensarea cheltuielilor de deplasare se efectuează pentru zilele aflării efective în
deplasare, determinate conform menţiunilor în ordinul sau în legitimaţia de deplasare şi în
documentele de călătorie prezentate, în limitele termenului pentru care salariatul a fost
delegat.
Ziua plecării în deplasare se consideră ziua plecării cu trenul, transportul aerian, auto
sau alt mijloc de transport din locul permanent de lucru al delegatului, iar ziua sosirii – ziua
sosirii mijlocului de transport menţionat la locul permanent de lucru. În cazul plecării
mijlocului de transport pînă la ora 24 inclusiv, ziua plecării în deplasare se consideră ziua
curentă, iar de la ora 0 şi mai tîrziu – ziua următoare.
Tabelul 4.5
Cuantumul diurnelor și plafonului de cazare in RM, conform HG Nr. 10 din 05.01.2012
modificata prin HG 740/2017-22.09.17
Mun. Chişinău lei 130 405
Pentru zilele de plecare şi sosire diurnele se plătesc în mărime de 100 % din normele stabilite.
În cazul delegării pentru o singură zi în teritoriul Republicii Moldova, diurnele nu se plătesc.
Tabelul 4.6
Înregistrarea operațiunilor de deplasare
37
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
SESIUNEA V. RAPORTAREA FINANCIARĂ ȘI EFECTUAREA LUCRĂRILOR
PREMERGĂTOARE ÎNTOCMIRII RAPOARTELOR FINANCIARE
5.1.Aspecte generale cu referire la baza documentară și registre, notele contabile, cartea
mare și balanța de rulaje și solduri ca surse de întocmire a rapoartelor financiare.
Conform art.18 din Legea Contabilității Ciclul contabil al entităţii cuprinde:
Anularea se efectuează printr-o linie subţire, astfel ca să se poată citi textul sau cifrele
anterioare. Textul sau suma corectă se scrie deasupra celui anulat. Corectarea greşelii în
documentele primare trebuie să fie certificată prin menţiunea: “Corectat” şi confirmată prin
semnăturile persoanelor care au semnat documentele, cu indicarea datei corectării.
40
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
e) nivelul datoriei de stat/datoriei unităţilor administrativ-teritoriale în raport cu limitele
stabilite;
f) nivelul de realizare a performanţei în cadrul programelor;
g) alte informaţii relevante.
1) conducătorul entităţii sau altă persoană împuternicită (preşedintele comisiei);
2) contabilul-şef sau altă persoană împuternicită, iar la entităţile, unde ţinerea contabilităţii
este transmisă unei entităţi de audit sau consultanţă – reprezentantul acestei entităţi;
3) şefii subdiviziunilor (serviciilor) structurale;
4) specialişti în domeniu.
43
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Comisia de inventariere întocmeşte Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii care
conţine următoarele elemente:
1) data întocmirii;
2) numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere;
3) numărul şi data ordinului (dispoziţiei) de instituire a comisiei de inventariere;
4) subdiviziunea supusă inventarierii, data începerii şi finalizării inventarierii;
5) rezultatele inventarierii;
6) propunerile comisiei de inventariere privind compensarea plusurilor şi lipsurilor constatate
şi persoanele responsabile;
7) valoarea bunurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără desfacere
asigurată şi propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic;
8) propunerile privind scoaterea din uz a bunurilor, sau trecerea dintr-o categorie în alta;
9) constatările privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii bunurilor din
subdiviziune;
10) alte aspecte legate de activitatea subdiviziunii supuse inventarierii.
45
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Corespondenţa conturilor Suma
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit (lei)
magazionerul a fost recunoscut VINOVAT
11. Stingerea datoriei datorii aferente decontărilor 519520 149500 1800
transmise în organele de anchetă
12. Trecerea în contul creanței vinovatului a 419520 419190 300
cheltuielilor de judecată
13. Recuperarea prejudiciului material de către 434100 419520 1800 +300
magazioner prin casierie în numerar
14. Recuperarea prejudiciului material de către 519410 419520 1800+300
magazioner prin retinere din salariu
magazionerul a fost recunoscut NEVINOVAT
15. Anularea creanței magazionerului cu datoriia 519520 419520 1800
transmisă în organele de anchetă
16. Trecerea la cheltuielile instituției a taxei de 222950 419190 300
judecată
17. In caz că creanta vinovatului a fost trecuta la
extrabilantț aceasta se v-a micsora prin - 822900 1800
inregistrare simpla Ct 822900
Corelarea creanțelor cu datoriile la finele perioadei de gestiune.
La întocmirea bilanţului trebuie respectate următoarele reguli de bază:
nu se admite compensarea reciprocă între elementele de activ şi pasiv. Pentru respectarea
acestei reguli este necesar să se deconteze soldurile creditoare ale conturilor de activ şi
soldurile debitoare ale conturilor de pasiv care au fost aplicate în cursul perioadei de
gestiune pentru evidenţa decontărilor cu cu bugetul public naţional, cu clienții și furnizrii,
cu personalul privind remunerarea muncii, cu titularii de avans, cu bursierii, etc. În acest
caz, la data raportării trebuie întocmite formulele contabile de corectare care sînt
prezentate în tabelul 5.2.
Tabelul 5.2
Formule contabile de corectare a soldurilor conturilor de evidenţă a decontărilor
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
debit credit
Decontarea soldurilor creditoare ale conturilor de activ şi soldurilor
debitoare ale conturilor de pasiv utilizate în cursul anului de gestiune pentru
evidenţa decontărilor cu:
419210, 519210,
419220, 519320,
- cumpărătorii şi furnizorii
419310, 519310,
419320 519320 etc.
- bugetul privind impozitele, taxele şi alte plăţi 4191XX 5191XX
- titularii de avans şi personalul privind alte operaţiuni 4195XX 5195XX
- cu personalul privind remunerarea muncii și cu organele competente, 4194XX 5194XX
referitoare la reținerile din retribuții;
- alţi debitori şi creditori 419800 519800
46
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
5.3 MODUL DE CORECTARE A ERORILOR CONTABILE AFERENTE ANULUI CURENT,
PRECUM ȘI ANILOR PRECEDENȚI.
Corectarea calculelor eronate la înregistrarea veniturilor, cheltuielilor,
Corectarea uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale,
Corectarea creanțelor, datorilor,
Corectarea înregistrărilor contabile eronate şi depistate în perioada de gestiune poate fi efectuată
prin unul din următoarele procedee:
- prin stornare;
- prin întocmirea înregistrărilor contabile suplimentare. Înregistrarea contabilă de
stornare se utilizează pentru perioada de raportare curentă în cazul cînd formula contabilă a fost
întocmită greşit sau suma înregistrată în conturi este mai mare decît suma înscrisă în documentul
primar.
Înregistrarea contabilă suplimentară se utilizează pentru perioada de raportare curentă în cazul
cînd operaţiunile nu au fost contabilizate sau suma înregistrată în conturi este mai mică decît cea
înscrisă în documentul primar.
Erorile constatate după prezentarea rapoartelor financiare se corectează în perioada în care
acestea sunt constatate.
Corectarea înregistrărilor contabile întocmite eronat aferente anilor precedenţi şi
depistate în perioada de gestiune curentă se efectuează prin intermediul conturilor 713
„Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale executării de casă a bugetelor” și 723 "Corectarea
rezultatelor anilor precedenţi ale instituțiilor bugetare".
Dacă la primirea raportului financiar a autorității/instituției bugetare, Ministerul
Finanțelor/direcția finanțe a depistat greșeli, atunci aceste corectări se introduc în raportul
financiar, prin efectuarea unei înregistrări contabile de rectificare. După aprobarea raportului
financiar, corectarea greșelilor depistate urmează să se efectueze în anul curent prin întocmirea
notelor de contabilitate suplimentare.
Rezultate
47
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Tabelul 5.3
Nr./
Conținutul operațiunii economice Debit Credit
o
Nr./
Conținutul operațiunii economice Debit Credit
o
721000
1 Închiderea cheltuielilor acumulate privind remunerarea muncii /711000 211000
Închiderea cheltuielilor acumulate privind contribuţii şi prime de 721000 212000
2 asigurări obligatorii
Închiderea cheltuielilor acumulate privind serviciile și lucările 721000 222000
3 cumpârate
4 Închiderea cheltuielilor acumulate privind consumul de materiale 721000 221100
Închiderea cheltuielilor acumulate privind uzura și amortizarea 721000 231000,
calculată 232000
5 Etc.
Astfel conturile de venituri și cheltuieli nu au solduri la începutul și la finele anului de gestiune. La
întocmirea rapoartelor trimestriale rezultatele se determină prin calcul matematic, fără întocmirea
formulelor contabile de închidere a conturilor de venituri.
48
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Modul de inregistrare a formulelor contabile cu referire la Reformarea bilanţului
(închiderea anuală).
Exeplul practic.
In perioada anului 2018 IP a obținut:
a)Excedent 415200 lei; În cartea mare Soldul contului 721000 este Creditor
b) Deficit 200310 lei; În cartea mare Soldul contului 721000 este Debitor
In perioada anului 2018 IP a efectuat corecții ale veniturilor și cheltuielilor anilor precedenți și a
obținut:
a)Excedent 1200 lei; În cartea mare Soldul contului 723000 este Ctor
b) Deficit 2300 lei; În cartea mare Soldul contului 723000 este Dtor
Tabelul 5.5
Formule contabile cu referire la Reformarea bilanţului
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii Suma (lei)
Debit Credit
Trecerea rezultatelor anului current la rezultatele anilor
precedenți:
721000 722000 415200
excedent
722000 721000 200310
deficit
Trecerea corecțiilor anului current la rezultatele anilor
precedenți:
excedent 723000 722000 1200
deficit 722000 723000 2300
49
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192
Rapoartele financiare se semnează de către conducătorul instituţiei şi de către contabilul-şef
(şeful serviciului contabil) sau altă persoană împuternicită.
50
Executat: Elena TABAN,
dr. in economie, conf. univ., etaban@mail.ru, 079403192