Tema 5.

Metodica contabilității principalelor operațiuni economice

1. Noțiunea de evidență a procurării mijloacelor
2. Schema generală a evidenței costurilor de producție
3. Modul de contabilizare a cheltuielilor și veniturilor, și de determinare a rezultatului
financiar

1. Noțiunea de evidență a procurării mijloacelor

Pentru funcționarea neîntreruptă a întreprinderii are loc procesul de aprovizionare cu
mijloacele necesare. Aceste mijloace cuprind: imobilizări necorporale, imobilizări corporale,
investiții financiare, stocuri.
Operațiile legate de procurarea activelor necesită reflectarea intrării acestora la costul de
intrare care se compune din următoarele elemente: prețul de cumpărare, taxe vamale
aferente activelor importate, costurile aferente aprovizionării (comisioane, costuri de tranzit,
asigurare, transport extern sau intern, cost de încărcare-descărcare etc.).

 Operațiunile privind intrarea în patrimoniu a activelor imobilizate se contabilizează

în baza facturilor fiscale sau procesului verbal de primire predare în debitul conturilor
de evidență a activelor din clasa I al Planului general de conturi contabile (de ex. 123
„Mijloace fixe”, 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări
necorporale”, 122 „Terenuri”, etc.) și creditul conturilor de evidență a datoriilor în
cazul procurărilor sau conturilor de evidență a veniturilor în cazul primirii cu titlul
gratuit.
 Conturile clasei I „Active imobilizate” sunt conturi de activ, în debit se înregistrează
costul de intrare a activelor respective în patrimoniul entității, iar în credit ieșirea lor
din patrimoniu.

Cele mai dese operațiuni de aprovizionare sunt cu materii prime, materiale, mărfuri.
Operațiunile privind intrarea în patrimoniu a activelor circulante se contabilizează în baza
facturilor fiscale în debitul conturilor de evidență a activelor din clasa II al Planului general
de conturi contabile (de ex. 211 „Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”,
217 „Mărfuri” etc.) și creditul conturilor de evidență a datoriilor în cazul procurărilor sau
conturilor de evidență a veniturilor în cazul primirii cu titlul gratuit.
La intrarea în patrimoniu, materiile prime și materialele procurate se evaluează și se
înregistrează în contabilitate la cost de intrare cu ajutorul contului de gradul I – 211
„Materiale” destinat generalizării informației privind existența și mișcarea materialelor.
Este un cont de activ, în debitul căruia se înregistrează costul de intrare a materialelor intrate
la entitate, iar în credit – valoarea materialelor ieșite din gestiune prin utilizarea lor în
procesul de producție sau vânzarea valorilor materiale de prisos și inutile. Soldul contului
este debitor și reprezintă valoarea materialelor existente la entitate la finele perioadei de
gestiune.

Intrarea materialelor achiziționate se contabilizează ca majorare concomitentă a

materialelor și a datoriilor și se reflectă în contabilitate astfel:
 La valoarea de cumpărare a materialelor achiziționate în baza facturii fiscale:
Dt 211 ,,Materiale”
Ct 521 ,,Datorii comerciale curente” – în cazul achitării ulterioare
 Pentru costurile legate de procesul de aprovizionare
Dt 211 ,,Materiale”
Ct 544 „Alte datorii curente” – pentru taxele vamale de achitat
Ct 521 ,,Datorii comerciale curente” – pentru transportarea materialelor până la depozitul
întreprinderii

1
Ct 812 „Activități auxiliare” – pentru serviciile de transport, încărcare-descărcare prestate de
activitățile auxiliare ale întreprinderii.

Evidența analitică a materialelor se ține pe tipurile acestora, atât total, cât și unitar.
După aprovizionarea cu valori materiale are loc calculul costului de intrare a materialelor
achiziționate atât în total, cât și pe fiecare tip de materiale în parte. Costul de intrare a
materialelor (stocurilor) achiziționate, în conformitate cu SNC ,,Stocuri” cuprinde valoarea
de cumpărare și costurile direct atribuite intrării (de exemplu, costurile de transportare-
aprovizionare, asigurare pe durata transportării, încărcare, descărcare, comisioane
intermediarilor, impozite și taxe nerecuperabile, taxe vamale și alte costuri suportate pentru
aducerea stocurilor în forma și locul utilizării după destinație cum ar fi prelucrarea, sortarea,
împachetarea.
Documentele justificative folosite la contabilizarea intrărilor de materiale sunt: facturile
fiscale, bonuri de intrare, acte de achiziție a mărfurilor.

De reținut!!! La procurarea activelor suma TVA achitată furnizorului nu se include în costul

de intrare a activelor procurate, dacă agentul economic este înregistrat ca subiect impozabil cu
TVA, ci se reflectă în Debitul contului 534 „Datorii față de buget" în corespondență cu
conturile de datorii 521 „Datorii comerciale curente", 544 „Alte datorii curente".

 Achitarea datoriei față de furnizori sau alți creditori privind activele intrate și costurile
de transportare-aprovizionare se reflectă prin formula contabilă:
• Debit 521 „Datorii comerciale curente" sau 544 „Alte datorii curente"
• Credit 242 „Conturi curente în monedă națională" - în cazul achitării cu numerar
• Credit 221 „Creanțe comerciale curente" sau 234 „Alte creanțe curente" — în
cazul achitării datoriilor prin schimb cu alte active.

Exemplu 1: Entitatea ,,Valea verde” SRL înregistrată ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată
a cumpărat materiale de la furnizor. Factura fiscală cuprinde:
 Valoarea contractuală a materialelor 145 230 lei
 Servicii de transport 12 400 lei
 Servicii de încărcare 1 270 lei
 Taxa pe valoarea adăugată, 31780
Total pentru plată 190 680 lei
Încărcătura în cauză a fost asigurată pe timpul transportării de către compania de asigurare
,,XXX”, care a prezentat contul în sumă de 6 500 lei.
La sosirea materialelor la entitate, acestea au fost descărcate de către lucrătorii proprii,
salariul calculat constituind 147 lei și contribuțiile aferente asigurărilor în conformitate cu
normele în vigoare.
Se cere:
1. De calculat costul de intrare a materialelor.
2. De întocmit registrul de înregistrare a operațiunilor economice.
Rezolvare:
Potrivit documentelor justificative sus-menționate costul de intrare al materialelor
aprovizionate se va determina în modul următor:
Tabelul 1. Determinarea costului de intrare a materialelor aprovizionate
Elementele costului de intrare Valoarea, lei
1. Valoarea contractuală, (prețul) 145230
2. Costul serviciilor de transport 12400
3. Costul serviciilor de încărcare 1270
4. Costul serviciilor de asigurare a materialelor pe timpul 6500

2
 transportării
5. Costul serviciilor de descărcare: 182.28

6. Costul de intrate 165582.28

Costurile aferente procesului de aprovizionate se includ în costul de intrare a stocurilor direct
sau indirect, conform prevederilor politicilor contabile a entității. În cazul efectuării costurilor
proprii (transport, încărcare, descărcare), de regulă, nu este posibilă determinarea imediată a
acestora și ca urmare este necesară repartizarea lor.
În baza datelor din exemplu 1 întocmim jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice
Tabelul 2. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice
Operația economică Suma, Formula contabilă Documentul
lei Debit Credit justificativ
1.Valoarea contractuală a materialelor 145230 211 521 Factura fiscală
la preț de cumpărare
2.Serviciile de transport și de încărcare, 12400 211 521 Factura fiscală
facturate de furnizor 1270 211 521
3.Taxa pe valoarea adăugată aferentă 31780 534 521 Factura fiscală
materialelor și serviciilor facturate
4.Costuri serviciilor de asigurare a 6500 211 544 Factura fiscală
materialelor pe timpul transportului
5.Costul serviciilor de descărcare a Calculul și nota
materialelor de către lucrătorii proprii de contabilitate
ale entității:
a)salariile calculate 147 211 531
b)contribuțiile aferente 35.28 211 533
6.Achitarea datoriei furnizorului din 190680 521 242 Ordin de plată
contul curent în monedă națională

7.Achitarea cu compania de asigurări 6500 544 242 Ordin de plată

pentru serviciile prestate
Total costul de intrare a materialelor*: =
145230+12400+1270+6500+147+35.28=165582.28

Aceasta sumă trebuie să coincidă cu suma din tabelul 1.

2. Schema generală a evidenței costurilor de producție

Toate entitățile care desfășoară activități de producție și/sau de prestări de servicii au obligația
să țină evidența costurilor de producție și să calculeze costul produselor fabricate/serviciilor
prestate.
În conformitate cu prevederile ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de
producție și calculația costului produselor și serviciilor” costul de producție reprezintă resursele
exprimate valoric și consumate pentru fabricația produselor/prestarea serviciilor.
În conformitate cu art. 8 din ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de producție
și calculația costului produselor și serviciilor” costurile de producție se evaluează la valoarea
contabilă a stocurilor consumate, suma retribuțiilor efectiv calculate personalului încadrat
nemijlocit în procesul de fabricație a produselor/prestarea serviciilor, suma contribuțiilor de
asigurare sociale de stat obligatorii și primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală
aferente contribuțiilor calculate, suma amortizării activelor imobilizate cu destinație de
producție, valoarea serviciilor procurate de la terț etc.
3
Reieșind din acesta, contabilitatea costurilor de producție se ține pe articole de costuri care
cuprind:
 costuri materiale directe – reprezintă valoarea contabilă a stocurilor sau a altor resurse
materiale utilizate nemijlocit la fabricarea produselor/prestarea serviciilor.
 costuri cu personalul directe– reprezintă remunerațiile, contribuțiile și alte plăți aferente
personalului încadrat nemijlocit în procesul de producție sau pretarea serviciilor.
 costuri indirecte de producție - reprezintă un ansamblu variat de costuri legate de
procesul de producție, dar care nu pot fi atribuite ușor și economic unor unități specifice de
produs (de exemplu, materiale indirecte: hârtia pentru ambalarea dulciurilor, salarii
indirecte și elementele asociate lor: salariile personalului de întreținere ale specialiștilor,
ale șefilor secțiilor; alte costuri generale privind producția: căldura, iluminatul, amortizarea
imobilizărilor corporale și necorporale cu destinație de producție, reparații ale secțiilor de
producție, utilajelor etc.).

Exemplul 2. Entitatea Foișor S.R.L. produce brânzeturi pentru un număr mare de distribuitori și
în acest scop prelucrează materia primă pentru a obține produsele finite. Pentru fabricarea unui
kg de cașcaval în contabilitatea entității se înregistrează următoarele elemente de costuri:
 costul materiilor prime și materialelor directe – 85 lei
 costul muncii, salariile directe 25 lei
contribuțiile obligatorii 6
 costuri indirecte de producție – 45 lei, din care:
 materiale indirecte – 11 lei
 salariile indirecte – 22 lei
 amortizarea utilajului – 8 lei
 întreținerea secției – 2 lei
 chirie – 2 lei _
Costul de producție 161 lei

Contabilitatea costurilor de producție se ține separat pe activitățile de bază și auxiliare. Activități

de bază – sunt activități legate de fabricarea produselor și/sau de prestarea serviciilor ce
constituie scopul activității entității.
Activități auxiliare – sunt activități de deservire a activităților de bază ale entității, de exemplu,
fabricarea ambalajului și instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de
energie, reparația mijloacelor fixe.
În planul general de conturi, conturile contabile utilizate pentru înregistrarea costurilor
activităților entității sunt cuprinse în clasa 8 „Conturi de gestiune” și au caracteristica generală
că la sfârșitul perioadei de gestiune nu apar în bilanț. Aceasta se explică prin faptul că datele și
informațiile pe care le reflectă au fost deja înregistrate în contabilitatea financiară.
Principalele conturi utilizate în procesul de calculație a costurilor sunt:
811 „Activități de bază”
812 „Activități auxiliare”
821 „Costuri indirecte de producție”.
Particularitatea conturilor destinate evidenței costurilor de producție constă în faptul că acestea
nu dispun de sold la începutul și finele perioadei de gestiune (lunii), acestea se soldează, adică nu
au sold final pentru situațiile financiare, dar când există producția în curs de execuție la începutul
perioadei (215) atunci apare soldul la sfârșitul perioadei.
Conturile 811, 812, 821 sunt conturi cu funcția contabilă de activ.

Contul 811 „Activități de bază” este un cont de calculație:

 În debitul căruia se înregistrează:
 la începutul perioadei de gestiune - soldul producției în curs de execuție
Debit 811 „Activități de bază”
4
 Credit 215 „Producția în curs de execuție”
 în cursul perioadei de gestiune:
 costurile directe pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază” – la valoarea costurilor acumulate în producția de bază în
contrapartidă cu:
Credit 211 „Materiale” – la costul materialelor consumate pentru fabricarea produselor, prestarea
serviciilor
Credit 531 „Datorii fată de personal privind retribuirea muncii” – la suma salariului calculat
muncitorilor ocupați cu fabricarea produselor,
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale” – la suma contribuțiilor la asigurările sociale
aferente salariilor muncitorilor ocupați cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor
 costurile indirecte pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție” – la valoarea costurilor indirecte de producție
repartizate în costul produselor fabricate, serviciilor prestate

 În creditul contului 811 „Activități de bază” se înregistrează:

 costul efectiv al produselor fabricate:
Debit 216 „Produse”
Credit 811 „Activități de bază”
Costul efectiv al produselor fabricate = Producția în curs de execuție la începutul perioadei +
Costuri directe de materiale + Costuri directe cu personalul + CIP – Producția în curs de execuție
la sfârșitul perioadei – Deșeuri - Rebuturi
 costul efectiv al serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activități de bază”
 costul efectiv al rebutului definitiv:
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Credit 811 „ Activități de bază”
 costul efectiv al deșeurilor recuperabile (înregistrate la prețuri de valorificare):
Debit 211 „Materiale”
Credit 811 „Activități de bază”
 soldul producției în curs de execuție la finele perioadei de gestiune/ lunii:
Debit 215 „Producția în curs de execuție”
Credit 811 „ Activități de bază”

Contul 812 „Activități auxiliare” este destinat generalizării informației privind costurile în
activitățile auxiliare și este un cont de calculație cu funcție contabilă de activ.
În debitul acestui cont se reflectă:
 Valoarea producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune;
 Costurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau
prestarea serviciilor
Contabilitatea acestor operațiuni are loc similar contabilității operațiilor din activitatea de
bază.
În creditul contului se reflectă:
 Costul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor prestate, al rebuturilor definitive și
valoarea deșeurilor recuperabile de către secțiile auxiliare:
Evidența analitică a costurilor se ține pe activități auxiliare, pe feluri de produse, servicii,
articole și alți indicatori stabiliți de entitate.

5
 Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este destinat generalizării informației privind
costurile aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale entității (unităților de producție,
secțiilor, sectoarelor) și dirijării acestora.
Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este un cont de colectare-repartizare cu funcție
contabilă de activ.
În debitul acestui cont se înregistrează majorarea costurilor indirecte de producție. În acest caz
se pot fi întocmite următoarele formule contabile:
 reflectarea costurilor privind materialele utilizate:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 211 „Materiale”
 calculul retribuirii muncii și contribuțiilor la asigurările sociale și primelor de asigurare
medicală pentru personalul administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit 533 „Datorii privind asigurările sociale”
 calculul amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor fixe cu destinație de producție
și a resurselor naturale:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Credit 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
 reflectarea costurilor privind energia electrică, apa aburul consumat:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 812 „Activități auxiliare”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”
 includerea la costuri a valorii contabile a OMVSD puse în funcțiune până la 1000 lei
(pentru ele nu se calculează uzura) și calculul uzurii OMVSD puse în funcțiune (în
mărime de 100%) din valoarea OMVSD mai mare 1000 lei:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 213 „OMVSD”
Credit 214 „Uzura OMVSD”
 calculul plăților pentru paza subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 544 „Alte datorii curente”

La acumularea costurilor indirecte de producție pot fi întocmite și alte formule contabile în

dependență de cazurile survenite.
În creditul contului se înregistrează repartizarea costurilor indirecte de producție pentru
includerea în costul produselor fabricate și serviciilor prestate pentru producția de bază și
activitățile auxiliare. În acest caz se întocmește formula contabilă:
Debit 811 „Activități de bază”
Debit 812 „Activități auxiliare”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție

Exemplu 3. În cursul lunii mai la fabrica de covoare XXX au avut loc următoarele operațiuni
economice:
 s-a consumat materii prime: pentru fabricarea covoarelor - 31 000 lei, întreținerea
utilajelor de producție - 5 500 lei;
 s-a acceptat factura prezentată de către firma YYY pentru paza: secției de producție –
1800 lei, oficiilor entității - 2 500 lei
 s-a calculat salariile: muncitorilor din secția de producție – 27 000 lei; șefilor secție de
producție – 12 500 lei, administrației entității – 36 000 lei;
 s-a calculat contribuțiile pentru asigurările sociale de stat - ?
6
  s-a acceptat factura pentru energia consumată la: iluminarea oficiului – 6 500 lei,
iluminarea secției de producție – 7 040 lei
 s-a calculat amortizarea utilajelor de producție – 8 500 lei;
 s-a calculat uzura OMVSD în secția de producție - 1200 lei;
Soldul produselor în curs de execuție constituie: la începutul lunii -11 000 lei, la sfârșitul lunii -
9000 lei. Volumul de producție efectiv obținut este de 14 covoare, din care au fost vândute 10
covoare la preț de 8500 lei unitatea.
Se cere.
1. De calculat contribuția pentru asigurările sociale de stat obligatorie aferente salariilor
calculate, aplicând cotele procentuale stabilite de către legislația în vigoare;
2. Înregistrați în conturile contabile operațiunile economice ce au avut loc în cursul lunii la
fabrica de covoare;
3. Expuneți modul de calcul a costului efectiv total și unitar al produselor de covoare în
baza rulajelor la contul 811 ,,Activități de bază” și contabilizați operațiunile respective.
Rezolvare
Tabelul. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice în luna mai la entitatea XXX
Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Dt Ct
1. Reflectarea soldului producție în curs de 11000 811 215
execuție la începutul perioadei
2. S-au consumat materiale în procesul de
producție:
a)materiale directe 31000 811 211
b)întreținerea utilajelor 5500 821 211
3. S-a acceptat factura de la YYY
a) pentru paza secției de producției 1800 821 521/544
b) pentru paza oficiului 2500 713 521/544
4. S-a calculat salariu:
a) muncitorilor 27000 811 531
b) șefilor de producție 12500 821 531
c) administrației 36000 713 531
5 S-a calculat contribuția pentru asigurările
sociale și medicale: 24%
pentru muncitori 27000*24% 6480 811 533
a) pentru șefii de producție
12500*24% 3000 821 533
b) pentru administrație 36000*24% 8640 713 533
6. S-a acceptat factura pentru servicii de
energie electrică:
a) iluminarea oficiului 6500 713 521/544
b) iluminarea secției de producție 7040 821 521/544
7 S-a calculat amortizarea utilajului de 8500 821 124
producție
8. S-a calculat uzura OMVSD
9. Repartizarea CIP în activitatea de bază*
10 Reflectarea producției în curs de execuție
la sfârșitul perioadei
11 Reflectarea costului efectiv al producției
fabricate ***
12 Reflectarea costului efectiv a producției
vândute
13. Reflectarea venitului din vânzări
7
 14 Reflectarea TVA de la livrarea covoarelor,
20%

Dt 821 CIP Ct

Dt 811 Activități de bază Ct

Cost efectiv al producției fabricate total: Sold prod. în curs de executie la înc.+
CDM+ CPD + CIP - Sold prod. în curs de executie la sf. =

Costul efectiv unitar =

3. Schema de evidență a cheltuielilor, veniturilor și determinarea rezultatelor

financiare
În conformitate cu prevederile SNC ,,Cheltuieli”, cheltuielile reprezintă diminuări ale
beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale
valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu
(rezultatului financiar), altele decât cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Pe parcursul activității sale entitățile efectuează diverse operații economico-financiare în cadrul
cărora suportă cheltuieli și înregistrează venituri. La finele perioadei, se determină rezultatul
financiar (profit sau pierdere) care se calculează ca diferența dintre veniturile și cheltuielile
acumulate în timpul perioadei de gestiune.
Cheltuielile și veniturile se constată și se reflectă în situațiile financiare la valoarea lor
nominală cu respectarea următoarelor principii:
 contabilității de angajamente - care prevede că cheltuielile și veniturile se constată în
perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul încasării sau plății banilor;
 prudența - care prevede neadmiterea supraevaluării activelor și a veniturilor și/sau a
subevaluării datoriilor și a cheltuielilor.
Pentru evidența cheltuielilor sunt prevăzute conturile de activ din clasa 7 ”Cheltuieli”:
 711 „Costul vânzărilor”;
 712 „Cheltuieli de distribuire”;
 713 „Cheltuieli administrative”;
 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
8
  721 „Cheltuieli cu active imobilizate”;
 722 „Cheltuieli financiare”;
 723 „Cheltuieli excepționale”
 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”

Regulile de funcționare a conturilor de cheltuieli:

 conturile de cheltuieli nu prezintă niciodată sold inițial la începutul anului de
gestiune, întrucât la finele anului precedent cheltuielile au fost încorporate în rezultatul
financiar;
 În debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total
cumulativ de la începutul perioadei cheltuielile recunoscute în conformitate cu SNC;
 În credit – decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor acumulate la
rezultatul financiar total;
 nu prezintă niciodată sold final la finele anului de gestiune, întrucât toate cheltuielile
anului de gestiune la finele acestuia se trec la rezultatul financiar.
Veniturile
Potrivit S.N.C. „Venituri”, veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate
în cursul perioadei de raportare, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau
diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu cu excepția legate de
contribuțiile proprietarilor.
Pentru evidența veniturilor sunt prevăzute conturile clasei a 6 „Venituri”:
 611 „Venituri din vânzări”;
 612 „Alte venituri din activitatea operațională”;
 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”;
 622 „Venituri financiare”
 623 „Venituri excepționale”.
Regulile de funcționare a conturilor de venituri:
 conturile de venituri nu prezintă sold inițial la începutul anului de gestiune, întrucât la
finele anului precedent veniturile sunt incluse în rezultatul financiar;
 În creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total
cumulativ de la începutul perioadei veniturile recunoscute în conformitate cu SNC;
 În debit – decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul
financiar total;
 nu prezintă sold final la finele anului de gestiune, întrucât toate veniturile anului de
gestiune la finele acestuia se trec la rezultatul financiar.
În componența venitului nu se includ sumele încasate în numele persoanelor terțe, de exemplu,
cum sunt taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de întreprindere din
însărcinarea organizațiilor terțe de la comercializarea produselor sau mărfurilor acestora,
deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al întreprinderii și nu influențează
capitalul al acesteia.
Taxa pe valoarea adăugată și accizele nu se consideră ca venituri ale entității, întrucât acestea
sunt încasate în numele organelor de stat și se varsă în buget.

După închiderea tuturor conturilor de venituri și cheltuieli (cu excepția contului 731 “Cheltuieli
privind impozitul pe venit”) în contul 351 “Rezultat financiar total” obținem în debit suma
totală a cheltuielilor acumulate pe entitate, iar în credit suma totală a veniturilor acumulate pe
entitate.
Contul 351 “Rezultatul financiar total” este un cont de bilanț, fiind inclus în categoria
conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evidențiază rezultatul sub formă

9
de profit, iar soldul debitor - rezultatul sub formă de pierdere. În felul acesta contul 351
“Rezultatul financiar total” realizează legătura dintre conturile de cheltuieli și de venituri, pe de o
parte, și conturile de bilanț, pe de altă parte. La sfârșitul perioadei de raportare conturile de
cheltuieli și venituri nu au sold.
Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor cu cel creditor, calculăm
diferența dintre ele și obținem rezultatul financiar până la impozitare, sub formă de profit (dacă
suma veniturilor depășește suma cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate
depășește suma veniturilor acumulate), care se reflectă în Situația de profit și pierdere. Acest
rezultat se mai numește rezultat financiar contabil (venit contabil sau pierdere contabilă),
deoarece se obține în baza respectării numai a cerințelor SNC, fără a lua în considerație cerințele
Codului Fiscal. El se raportează în Declarația privind impozitul pe venit a persoanei ce practică
activitatea de antreprenorial în vederea determinării venitului impozabil.
La etapa următoare se determină suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei
în vigoare aplicată la venitul impozabil. Suma efectivă a cheltuielilor privind impozitul pe venit
se determină la finele anului și se contabilizează în conformitate cu prevederile SNC.
Calculul sumei datoriilor curente privind impozitul pe venit în perioada de gestiune se reflectă
prin formula contabilă:
Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Credit 534 „Datorii față bugetul”
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul
financiar are loc prin formula contabilă:
Debit 351 „Rezultat financiar total”
Credit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se închide.

După reflectarea în contul 351 “Rezultat financiar total” a cheltuielilor privind impozitul pe venit
soldul acestui cont reprezintă rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune,
care se trece la contul 333 “Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” prin următoarele
formule contabile:
 În cazul când suma totală a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 “Rezultat financiar
total”) depășește suma totală a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 “Rezultat
financiar total”) întreprinderea obține profit, care se reflectă prin formula contabilă:
Debit 351 “Rezultat financiar total”
Credit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”.
 În caz contrar, când suma veniturilor este mai mică ca suma cheltuielilor, întreprinderea
are pierderi, care se reflectă prin formula contabilă inversă:
Debit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”
Credit 351 “Rezultat financiar total”.
 După înregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se
închide și nu se oglindește în situațiile financiare.
Soldul contului 333 „Profir net (pierdere) al anului de gestiune” se reflectă la finele anului de
gestiune în bilanț în capitolul 3 „Capital propriu”, fie cu cifre obișnuite dacă este profit, fie cu
paranteze dacă este pierdere. De asemenea suma trebuie să coincidă cu indicatorul profitului net
sau pierderii din Situația de profit și pierdere.

Schematic închiderea conturilor de gestiune, de cheltuieli și venituri poate fi prezentat astfel:

Dt 811,812,821 Ct Dt clasa 7 Cheltuieli Ct Dt clasa 6 Venituri Ct
Si nu există La finele lunii Acumularea la 31.12 la 31.12 acumularea
Acumularea costul acumulat cheltuielilor ch. Se trec la venituirle veniturilor pe
costurilor pe se repartizează pe parcursul rezultat. finan. se trec Parcursul
anului
parcursul lunii anului la rez.fin
10
Dt 8xxx Dt xxx Dt 7xxx Dt 351 Dt 6xxx Dt xxx
Ct xxx Ct 8 xx Ct xxx Ct 7xxx Ct351 Ct 6xxx
Rd = Σ costurilor acumulate Rc: Rd= Σch.acum Rc: Rd:
Rc=Σven.acum
La 31.12
Dt 351 rezultatul financiar total Ct
Dt 351 Dt 611,612, 621,622,623
Ct 711,712,713,714,721,722,723,731 Ct 351
Rd = suma prealabilă a chelt. Rc= suma prealabilă a veniturilor
Dacă Rc> Rd – profit:
Dt 351 rezultat financiar total
Ct 333 profit net al perioadei de gestiune
Dacă Rd< Rc - pierderi:

Dt 333 Pierderi nete ale perioadei de gestiune

Ct 351 rezultat financiar total
Rd la 31.12 = Rc

Dt 333 Profit net al perioadei de gestiune Ct

la 31.12 Si=0
-pierderi Dt 333 La 31.12
Ct 351 Profit: Dt 351
Ct 333
Rd: =suma pierderii Rc: = suma profitului

Sold final profit, care se reflectă în bilanț

Și se repartizează la profitul nerepartizat:
Dt 333
Ct 322
Exemplu 4. Entitatea „Viitorul” SA, specializată în producerea mobilei (pat) prezintă
următoarea informație:
Soldul produselor în curs de execuție constituie:
 la începutul perioadei: 20 000 lei;
 la sfârșitul perioadei: 12 000 lei.
Operațiile economice din perioada curentă:
1. Consum de materiale:
a) la fabricarea produselor finite – 320 000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producere – 15 000 lei;
2. Se calculează salariile muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite – 60000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producție – 10 000 lei;
3. Se calculează contribuțiile pentru asigurările sociale și primele medicale aferente salariilor
calculate:
a) la fabricarea produselor finite – ?
b) la întreținerea utilajului secției de producție – ?
4. Se repartizează și se includ în costul produselor finite costurile indirecte de producție
5. Se depozitează produsele finite evaluate la cost efectiv - ?
6. Se vând produse finite vânzătorului la preț de vânzare 550 000 lei, TVA 20%
7. Se decontează costul efectiv al produselor vândute (produsele vândute constituie 82% din cele
fabricate) -?

11
Se cere: De întocmit formulele contabile, de reflectat în conturi și determinat rezultatul
financiar.
Rezolvare:
Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice la entitatea Viitorul S.A.
Nr. Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Formula contabilă
Dt Ct
1. Reflectarea producției în curs de execuție la începutul
perioadei
2. Consum de materiale:
a) fabricarea produselor finite
b) întreținerea utilajului secției de producție
3. Calculul salariului muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite
b) întreținerea utilajului de producție
4. Calculul contribuțiilor pentru asigurări sociale:
a) la fabricarea produselor finite
b) la întreținerea utilajului secției de producție

5. Repartizarea și includerea în costul produselor finite

CIP*
6. Reflectarea costului producției în curs de execuție la
sfârșitul perioadei
7. Costul efectiv al produselor fabricate**
8. Reflectarea venitului din vânzarea produselor fabricate
TVA. 20%
9. Se decontează costul efectiv al produselor vândute –
82% din cele fabricate
10. La 31.12 trecerea veniturilor acumulate la rezultatul
financiar total***
11. La 31.12. trecerea cheltuielilor acumulate la rezultatul
financiar total****
12. La 31.12 determinarea rezultatului financiar al perioadei
de gestiune (venituri – cheltuieli)*****
13. La 31.12. determinăm impozitul pe venit (rd.13 x 12%)
14 La 31.12 trecerea cheltuielilor privind impozitul pe venit
la rezul. financiar
15 La 31.12 determinăm profitul net al perioadei de
gestiune

16 Trecerea profitului net al perioadei de gestiune la

profitul nerepartizat
Dt Ct

12
Dt Ct

Dt CT Dt Ct

13