Prietenii Fiscalitatii Nr. 02

Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni
Nr. 02 / 13 Ianuarie 2020
PF
Anul acesta Codul fiscal este un
prieten nedespărțit!
- Ediție 2020 - ISSN–L 2344 – 5939

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139 www.taxare.ro Cuprins
Cuprins
Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2020
I. Reglementări recente în domeniul financiar- contabil și fiscal. Acte

normative publicate în săptămâna anterioară - scadențe fiscale
II. Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă

✓ Regimul TVA pentru servicii stomatologice efectuate împreună cu
servicii de radiologie dentară.
III. Raționamentul expertului în taxe și impozite

✓ Locul prestării de servicii în legătură cu accesul la un eveniment sportiv
– organizarea unei curse de carting.
IV. Excelență în fiscalitate

✓ Servicii facturate către o societate din Elveția – aplicarea convenției de
evitare a dublei impuneri ce generează o scutire la plata impozitului pe
dividend în anumite condiții.
V. Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate

✓ Majorarea capitalului social urmată de un împrumut de la societatea
afiliată.
VI. Cupa cu fiscalitate

✓ Venitul din exploatarea unei drujbe și impozitul pe venitul din
exploatarea resurselor naturale – tăierea unei păduri din calitatea de
prestator de servicii.
VII. Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală

✓ Cauza C 142 din 2018 Skype Communications Sàrl. Clasificarea
serviciilor de telefonie prin infrastructura Skype în servicii de
comunicații electronice pentru care locul prestării de servicii este locul
unde persoana fizică are domiciliu.
VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente
2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Capitolul I – Reglementări recente în domeniul financiar
❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

din anul trecut, iar în acest număr analizăm următoarele:
➢ Lege nr. 5 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial

nr. 0002 din 06 ianuarie 2020 - Lege bugetului de stat pe anul
2020
➢ Lege nr. 6 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial
nr. 0003 din 06 ianuarie 2020 - Lege bugetului asigurărilor
sociale de stat pe anul 2020
➢ OMFP nr. 3781 din 23 Decembrie 2019 publicat în Monitorul
oficial nr. 0005 din 07 ianuarie 2020 - Ordin privind
principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea
situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale
ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale
Ministerului Finanțelor Publice și pentru reglementarea unor
aspecte contabile
➢ OUG nr. 1 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul Oficial
nr. 0011 din 09 ianuarie 2020 - Ordonanță de urgență privind
unele măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și
completarea unor acte normative
❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

sunt:
1. În Monitorul oficial din data de 06 ianuarie 2020, au fost

publicate două legi foarte importante, respectiv Legea bugetului
de stat și Legea bugetului asigurărilor sociale aplicabile în anul
2020. Vom face o sinteză minimă a prevederilor acestor legi,
dezvoltând punctual acele informații utile activității operatorilor
economici.
2. Sinteza bugetului de stat pentru anul 2020 este:
Bugetul de stat se stabileşte la venituri în sumă de 167.702,4

milioane lei, iar la cheltuieli în sumă de 261.212,0 milioane lei

credite de angajament şi în sumă de 215.224,2 milioane lei credite
bugetare, cu un deficit de 47.521,8 milioane lei.
Legea prevede creșterea salariilor în sistemul public conform
legislației anterioare.
3. Sinteza bugetului asigurărilor sociale pentru anul 2020 este:
Bugetul asigurărilor sociale de stat aferent sistemului public de

pensii se stabileşte la venituri în sumă de 87.327.121 mii lei, iar la
cheltuieli în sumă de 87.327.121 mii lei atât la credite de
angajament, cât şi la credite bugetare.
Sistemul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale se stabileşte la venituri în sumă de 162.337 mii lei, iar
la cheltuieli în sumă de 137.860 mii lei, atât la credite de
angajament, cât şi la credite bugetare, cu un excedent de 24.477
mii lei.
Bugetul asigurărilor pentru şomaj, aferent sistemului asigurărilor

pentru şomaj, se stabileşte la venituri în sumă de 2.157.794 mii lei,
iar la cheltuieli în sumă de 1.900.578 mii lei credite de angajament
şi în sumă de 1.900.864 mii lei credite bugetare, cu un excedent de
256.930 mii lei. Fondul de garantare pentru plata creanţelor
salariale instituit prin Legea nr. 200/2006 privind constituirea şi
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale,
cu modificările ulterioare, se stabileşte la venituri în sumă de
1.258.657 mii lei, iar la cheltuieli în sumă de 11.465 mii lei, atât la
credite de angajament, cât şi la credite bugetare, cu un excedent
de 1.247.192 mii lei.

4. Câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 este de 5.429 lei.
Cuantumul ajutorului de deces se stabileşte, în cazul:
a)asiguratului sau pensionarului, la 5.429 lei;

b)unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la
2.715 lei.
5. Amintim faptul că:

• În anul 2019, salariul mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 5.163 lei;
• Salariul mediu brut în anul 2018 utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 4.162 lei;
• Salariul mediu brut în anul 2017 utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale a fost de 3.131 lei.
Creșterea procentuală a salariului mediu brut din anul 2020 față de

anul 2019 este de 5,15%.
6. OMFP nr. 3781/2019 aprobă formatul Situațiilor financiare

anuale pentru exercițiul 2019, formulare ce vor fi utilizate atât de
entitățile raportoare ce au exercițiul financiar ca și an calendaristic
– probabil majoritatea operatorilor economici, dar și de entitățile
raportoare ce au exercițiul financiar diferit de anul calendaristic.
7. Ordinul se adresează atât operatorilor economici ce conduc

contabilitatea conformă cu directivele europene adoptată prin
OMFP nr. 1802/2014, cu modificări ulterioare, precum și
operatorilor economici ce utilizează Standardele Internaționale de
Raportare Financiară (IFRS), adoptate prin OMFP nr. 2844/2016, cu
modificări ulterioare.

8. Aceste raportări financiare anuale au drept obiectiv
prezentarea imaginii fidele a patrimoniului societății raportoare,
pornesc de la Balanța de verificare, după ce se parcurg toate
etapele preliminare, cum ar fi valorificarea inventarierii, aplicarea

metodelor de evaluare etc.
9. La ce termene vor fi depuse raportările financiare anuale

aferente anului 2019?
a) societățile ce nu au înregistrat activitate vor depune o
declarație de inactivitate în termen de 60 de zile de la încheierea
exercițiului financiar. Acest termen este în data de 29 februarie
2020. Reținem faptul că anul 2020 este an bisect, iar termenul este
într-o zi de sâmbătă, zi nelucrătoare, astfel că ultima zi este luni 02
martie 2020.
b) Pentru societățile aflate în lichidare, termenul maximal de
depunere este de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar,
respectiv în ziua de luni 30 martie 2020.
c) Pentru entitățile fără scop patrimonial – asociații și fundații,
termenul este de 120 de zile de la închiderea exercițiului financiar,
respectiv în ziua de miercuri 29 aprilie 2020.
d) Celelalte entități raportoare – marea majoritate a societăților
vor depune Situațiile financiare pentru anul 2019 în termen de
maxim 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar, respectiv
până în ziua de vineri 29 mai 2020.
10. Ordinul reiterează aceleași condiții de mărime privind

obligația efectuării auditului statutar astfel:
• Entitățile mijlocii și mari conform reglementărilor contabile,
precum și entitățile de interes public;
• Entităţile care, la data bilanţului, pentru două exerciții
consecutive, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele
trei criterii:

a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
11. Elemente importante de avut în vedere:

a) Dividende anticipate distribuite pe parcursul exercițiului
financiar 2019.
În exercițiul financiar 2019, a fost posibilă distribuirea de dividende

anticipate, cu plăți de dividende în baza Situațiilor financiare
interimare. Trebuie să analizăm dacă suma acestor dividende
anticipate este conformă cu profitul distribuibil de la închiderea
exercițiului. Să sperăm că nu sunt cazuri de restituiri de dividende.
b) Declarația privind beneficiarul real.
În termen de 15 zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale,

trebuie depusă Declarația cu beneficiarul real al fondurilor, având
în vedere prevederile Legii nr. 129/2019 privind combaterea
spălării banilor.
12. OUG nr. 1/2020 modifică substanțial și tehnic OUG nr.

114/2018 și aduce modificări punctuale la diverse categorii de acte
normative.
13. Să analizăm modificările considerate de noi cele mai

importante:
1) În anul 2020, un punct de amendă pentru nerespectarea

reglementărilor privind circulația rutieră este de 145 lei –
ordonanța aduce punctul de amendă la același nivel ca în exercițiul
anterior.

2) Se modifică procedura de actualizare a accizelor cu rata inflației,
având ca perioadă de referință octombrie 2014 – septembrie 2015
– data redactării noului Cod fiscal.
Nivelul accizei se publică pe pagina de internet a Ministerului

Finanțelor Publice până pe data de 20 octombrie, dar nu mai târziu
de 31 decembrie a fiecărui an.
Ordonanța prevede în mod expres că se aplică această actualizare

începând cu anul 2020. Prin urmare, intră în sfera actualizării și
accizele la combustibili recent reduse prin lege.
3) Începând cu data de intrare în vigoare a prezentei ordonanțe, nu

mai este permisă detașarea din sistemul privat în sistemul public,
pentru ocuparea unor posturi vacante. Ordonanța stabilește
încetarea de drept a detașărilor existente din sistemul privat în
sistemul public.
Sunt câteva excepții cu privire la detașările din sistemul de apărare

sau din sistemul afacerilor externe.
4) Declararea taxei pe activele financiare datorată de instituțiile

financiare pentru anul 2019 se va realiza până pe data de 25
august 2020. Diferențele în plus sau în minus se regularizează
conform Codului de procedură fiscală.
Ordonanța prevede în mod expres că pentru anul 2020 nu se

datorează taxa pe active financiare, nu se calculează și nu se
datorează.
Notă: nu este abrogată taxa pe activele financiare, ci doar este

suspendată obligația plății pentru anul 2020.

5) Plata pensiei speciale pentru primari prevăzută de Codul
administrativ se suspendă până la 01 ianuarie 2021.
6) Operatorii economici ce vând produse către populație prin

intermediul automatelor de vânzări primesc o prelungire de 1 an a
termenului prin care aceste automate vor avea obligația emiterii
bonului fiscal. Aceștia vor avea obligația să se doteze cu automate
ce emit și bonuri fiscale până la data de 31 decembrie 2020.
7) Din punctul de vedere al OUG nr. 114/2018, sunt modificate

și/sau abrogate foarte multe prevederi cum ar fi: funcționarea
fondului de dezvoltare și investiții, programul pentru modernizarea
infrastructurii balneare etc.

Capitolul II: Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă
❖ Regimul TVA pentru servicii stomatologice efectuate

împreună cu servicii de radiologie dentară.
Societatea Dințișorul de Fildeș, este o persoană juridică română

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile. Societatea a
început activitatea în luna ianuarie 2020 și nu este înregistrată în
scopuri de TVA. Aceasta efectuează servicii stomatologice si servicii
de radiologie dentară, respectând legislația specifică. Serviciile de
radiologie dentară sunt prestate către clienți proprii dar și către
clienți recomandați de alte cabine dentare unde se realizează
serviciile stomatologice. Facturarea serviciilor se va face în mod
exclusiv către persoane fizice. Ce proceduri fiscale urmărim din
perspectiva TVA?
Din punctul de vedere al TVA tratamentul fiscal este relativ ușor de

identificat, însă implicațiile fiscale sunt generate de faptul că se
efectuează și servicii de radiologie dentară servicii ce au alt regim și
conduc la implicații fiscale diferite. Pentru a determina tratamentul
fiscal pentru TVA ne raportăm la prevederile de la art. 292 alin. 1 lit.
b) din Codul fiscal astfel:
(1) Următoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxă:
(…)
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către
stomatologi și tehnicieni dentari, precum și livrarea de proteze
dentare efectuată de stomatologi și de tehnicieni dentari;,
Din analiza sinalagmatică a textului normativ observăm că lucrările

de stomatologie efectuate de medicii stomatologi și tehnicienii
dentari sunt scutite de TVA, conform temeiului mai sus amintit.
O analiză separată trebuie efectuată cu privire la lucrările de
radiografie dentară. Vom presupune că acestea sunt realizate de

medici/tehnicieni specialiști în radiologie și nu de medicii/tehnicienii
dentari. Acest lucru înseamnă ca nu intră sub incidența scutirii de
TVA mai sus amintite, cu o anumită excepție.
Sunt posibile doua situații:

1. Dacă serviciile de radiologie dentară sunt accesorii unei lucrări
principale stomatologice acestea urmează tratamentul fiscal al
serviciului principal. Este situația unui pacient ce începe o lucrare
dentara cu aceasta clinică și periodic se efectuează radiologii
dentare pentru a se vedea evoluția actului medical. A se vedea
norma pentru art. 286 din Codul fiscal, regăsită la pct. 30 alin. (5) din
HG nr. 1/2016 astfel:
,,În sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli
accesorii efectuate de persoana care realizează o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe
valoarea adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat.
Există o singură livrare/prestare în cazul în care unul sau mai multe
elemente trebuie considerate ca reprezentând tranzacția principală,
în timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate
cheltuieli accesorii care beneficiază de tratamentul fiscal al
tranzacției principale referitoare, printre altele, la locul
livrării/prestării, cotele, scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt
legate.,,
Față de exemplul dat serviciile de radiologie dentară sunt servicii

accesorii serviciilor stomatologice fără de care nu se poate realiza
serviciul de stomatologie. Acestea au regimul fiscal al operațiunii de
bază, adică sunt scutite de TVA.

2. Dacă serviciile de radiologie sunt activități punctuale, cum sunt
radiologiile pentru clienții altor clinici stomatologice, apreciem că
acestea sunt servicii punctuale independente și sunt în sfera TVA.
Cota de TVA este cota de 19% cota generală de TVA conform art.
291 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicabilă desigur după
înregistrarea în scopuri de TVA.
Din punctul de vedere al plafonului de 300.000 lei legiuitorul

exclude din acest plafon serviciile stomatologice scutite de tva
reglementate de art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, desigur
acest aspect se extinde și serviciile accesorii serviciului principal –
servicii stomatologice si serviciile radiologice ce au calitatea de
serviciu accesoriu, fapt reglementat de art. 310 lit. b) din Codul
fiscal, temei normativ ce enumera componenta cifrei de afaceri
pentru înregistrarea în scopuri de TVA.
Acest lucru ne conduce la opinia că doar contra valoarea sumei

pentru radiografiile dentare ce sunt activități principale din punctul
de vedere al TVA se vor lua în considerare la calculul plafonului de
300000 lei.
Alte aspecte de urmărit pe caz concret:
• După înregistrarea în scopuri de TVA societatea are calitate de

persoană impozabilă mixtă și va deduce TVA de la achiziții prin
metoda proratei TVA,
• Se poate renunța la utilizarea proratei TVA prin renunțarea la

deducerea TVA de la achiziții, procedură justificabilă din
perspectiva birocrației fiscale, mai ales dacă prorata este mică.

Capitolul III: Raționamentul expertului în taxe și impozite
❖ Locul prestării de servicii în legătură cu accesul la un

eveniment sportiv – organizarea unei curse de carting.
Societatea HELVETZIA TURING AG este persoană juridică înregistrată

în scopuri de TVA în Elveția. Aceasta a organizat a realizat în Spania
un circuit de car auto. Serviciile cuprinse în taxa de participare
cuprind, accesul la un autoturism, asistența tehnică pentru
autoturismul închiria, servicii de supraveghere și eventuală
depanare tehnică. Societatea AUTO CART SRL este persoană juridică
română înregistrată în scopuri de TVA în Romania. Aceasta dorește
să achiziționeze de la societatea din Elveția accesul la mai multe
astfel de evenimente. Ce tratament fiscal urmărim?
Pentru a stabilii tratamentul TVA trebuie să identificăm locul

prestării de servicii din punctul de vedere al TVA cunoscut fiind
faptul că TVA se datorează în statul unde se realizează consumul
serviciului.
Observăm că sunt implicate doua persoane impozabile una din

Elveția și una din România, însă evenimentul sportiv are loc într-un
alt stat membru – Spania.
Astfel trebuie să ne raportăm la legislația comunitară, având în

vedere prevederile de la art. 52 lit. a) din Directiva nr. 112/2006
privind sistemul comun al TVA ce reglementează locul prestării de
servicii pentru accesul la evenimente, astfel:
,,Articolul 52
Locul prestării următoarelor servicii este locul unde serviciile sunt
efectiv prestate:
(a) activități culturale, artistice, sportive, științifice, educative, de
divertisment sau activități similare, inclusiv activitățile organizatorilor
de astfel de activități, și, după caz, servicii auxiliare;,,
Observăm că locul prestării de servicii este considerat în Spania din

punctul de vedere al TVA.
Având în vedere că accesul la acest eveniment este unul periodic

înțelegem că societatea din Elveția realizează un sediu permanent în
Spania fapt ce obligă această societate să se înregistreze în scopuri de
TVA în Spania și să factureze aceste servicii cu cota de TVA din Spania.
Ce procedură urmărește societatea din România? Societatea din
România achiziționează servicii ce nu sunt servicii intracomunitare,
impozabile în Spania. Aceasta va înregistra achiziția serviciului doar
pe cheltuieli iar în decontul de TVA va completa rubricația de la
rândul 26 si 26.1 privind achizițiile neimpozabile în România.
Potrivit art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, societatea din România are
dreptul să solicite rambursarea de TVA plătită în Spania de la
autoritatea fiscală din Spania. Desigur cererea de rambursare nu se
trimite direct autorității fiscale din Spania ci se depune la ANAF prin
intermediul Cererii formular 318 Cerere de rambursare a TVA pentru
persoanele impozabile stabilite în România, depusă potrivit art. 302
alin.(2) din Codul fiscal.
Desigur anexat cererii sunt foarte multe documente justificative, însă

se poate depune o cerere cu succes. Termenul de depunere a cererii
de rambursare este cel târziu data de 30 Septembrie din anul
următor celui în care s-a efectuat achiziția.

Capitolul IV: Excelență în fiscalitate
❖ Servicii facturate către o societate din Elveția – aplicarea

convenției de evitare a dublei impuneri ce generează o scutire la
plata impozitului pe dividend în anumite condiții.
Domnul Heinzer Bernard este cetățean elvețian cu rezidența în

Elveția. Acesta este un profesionist în contabilitate și are drept de
liberă practică în conducerea contabilității. Doamna Ioana Popescu
este persoană fizică rezidentă cu cetățenie română. Aceasta are
drept de liberă practicarea profesiei contabile în mod independent.
Domnul și cu doamna se căsătoresc și se stabilesc în Elveția.
Împreună înființează în Elveția o societate prin care efectuează
ținerea contabilității în Elveția pentru clienții din această țară. În anul
2020 cele două persoane fizice în calitate de persoane fizice, dar și
persoană juridică înmatriculată în Elveția, doresc să înființeze o
societate în România care să aibă ca obiect de activitate verificarea
din România de către salariații firmei din România prin intermediul
internetului a modului în care sunt înregistrate în conturile contabile
din Elveția facturi și alte documente de contabilitate din Elveția. Ce
procedură urmărim în legătură cu activitatea societății din România
cu privire la modul în care se vor factura serviciile și modul în care se
va impozita dividendele distribuite?
Pentru a stabili tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA

trebuie să urmărim etapele pe care le parcurge societatea din
punctul de vedere al cifrei de afaceri și din punctul de vedere al
tipului de activitate prestată.
Până la atingerea plafonului de 300.000 lei, societatea nu are

obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în România

și evident nu va colecta TVA, având în vedere plafonul de scutire de
TVA prevăzut de art. 310 din Codul fiscal.
După atingerea acestui plafon al cifrei ce afaceri, societatea are

obligația să se înregistreze în scopuri de TVA, iar facturarea către
societatea din Elveția trebuie să țină cont de natura serviciului
prestat și mai ales de locul prestării de servicii din punctul de vedere
al TVA.
În esență, dacă locul prestării de servicii din punctul de vedere al TVA

este considerat în România, prin raportare la prevederile art. 278 din
Codul fiscal, în această situație, serviciile sunt supuse TVA în
România, întrucât sunt îndeplinite toate cele 4 condiții de la art. 268
alin. (1) din Codul fiscal.
Pentru a determina locul prestării de servicii ne raportăm la analiza

activității ce constă în verificarea online dacă facturile sunt
înregistrate corespunzător în conturi contabile într-un program de
contabilitate din Elveția.
Apreciem că aceste servicii sunt reglementate din punctul de vedere

al locului prestării de servicii de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
astfel:
„(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care

acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care
primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.
Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei
impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul
activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul
unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile.

În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste
servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.”.
Observăm că ne raportăm la o regulă generală privind locul prestării

de servicii la beneficiar, locul unde beneficiarul serviciului își
desfășoară activitatea economică cunoscută sub formă de
simplificare în limbajul fiscal ca regula B2B.
Din analiza temeiului normativ observăm că prin efectul legii se

prezumă ca locul prestării de servicii pentru acest tip de activitate
este considerat în Elveția. Acest lucru conduce la facturarea în regim
de scutire de TVA în România. Factura se declară doar la rândul 3 din
decontul de TVA.
Ca și regulă generală, impozitul pe dividende plătit de o societate din

România către participanți la o societate din Elveția se impozitează
prin stopaj la sursă cu cota de 5%, procent prevăzut de art. 224 alin.
(4) lit. b) din Codul fiscal.
Desigur, fiind cota generală de impunere, nu sunt necesare

documente justificative speciale, ci trebuie îndeplinită procedura de
aprobare a situațiilor financiare și de distribuire a profitului
distribuibil.
Între România și Elveția există convenție de evitare a dublei impuneri

adoptată prin Legea nr. 60/1994 cu modificări ulterioare. Potrivit
acestei legi, într-o situație în care participantul la societate este o
persoană juridică ce deține mai mult de 25% din capitalul social al
plătitorului de dividend, atunci se beneficiază de scutire la impozitul
pe dividend, conform art. 10 alin. (3) lit. a) din Convenția semnată
între România și Elveția.

În acest caz particular, când asociații la societatea din România sunt
persoane juridice elvețiene ce dețin mai mult de 25% din capitalul

social al societății din România, se beneficiază de scutire de
dividend, întrucât impozitarea se realizează în cel mai favorabil
mod între Codul fiscal din România și Convenția de evitare a dublei
impuneri cu Elveția, conform art. 230 din Codul fiscal.
Pentru a se putea aplica efectiv convenția, trebuie ca la data plății

impozitului pe dividend să existe în original certificatul de rezidență
fiscală al beneficiarului de dividend.
Desigur, trebuie deținute și celelalte documente justificative din

care să rezulte procentul de deținere, cum ar fi certificatul
constatator de la Registrul Comerțului și situațiile financiare ce
înregistrează profitul distribuibil, respectiv hotărârea Adunării
generale de distribuire a dividendului.
Observăm că această scutire de impozit pe dividend operează doar

pentru plățile către societăți, când acestea dețin mai mult de 25%
din capitalul societăți din România.
Chiar dacă fiecare persoană fizică ar deține mai mult de 25%,

atunci aceștia nu beneficiază de scutirea la impozit pe dividend, iar
impozitul este în procent de 5%.
Desigur, până pe data de 31 ianuarie din anul următor trebuie

depusă declarația 205 privind impozitul pe dividend sau scutirea
de impozit pe dividend în funcție de cazul concret.

Capitolul V: Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate
❖ Majorarea capitalului social urmată de un împrumut de la

societatea afiliată.
Societatea Furnicuța SRL este persoană juridică română ce

conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014. Aceasta are
nevoie de o finanțare de 20.000 lei, sumă disponibilă la nivelul
societății Albinuța SRL, persoană juridică română. Societatea
albinuța este de acord cu acordarea împrumutului, cu condiția să
participe la administrarea banilor din postura de participant la
societatea Furnicuța SRL. Astfel, se agreează majorarea capitalului
social la nivelul societății Furnizuța SRL print-un aport în bani de
1000 lei. Ce monografie contabilă urmărim la nivelul societății
Furnicuța SRL în legătură cu această majorare de capital social?
Vom presupune că acest aport la capitalul social se va realiza prin

majorarea actualului capital social fără să existe o cesiune a
părților sociale deja existente. În acest caz, înregistrările contabile
sunt:
✓ 456 „Decontări cu asociații” = 1011 „Capital social subscris

nevărsat” cu suma de 1.000 lei, la data semnării actului
adițional la contractul de societate.
La momentul încasării sumei, se va efectua înregistrarea:
✓ 5121 „Conturi la bănci lei” = 456 Decontări cu asociații” cu

suma de 1.000 lei.

La data confirmării majorării capitalului social și a îndeplinirii
formalităților solicitate de Registrul Comerțului se va efectua
înregistrarea:
✓ 1011 „Capital social subscris nevărsat” = 1012 „Capital social

subscris și vărsat” cu suma de 1.000 lei.
La momentul încasării sumei împrumutului contractat se va

efectua înregistrarea:
✓ 5121 „Conturi la bănci lei” = 451 „Decontări între entități

afiliate” cu suma de 20.000 lei.

Capitolul VI: Cupa cu fiscalitate
❖ Venitul din exploatarea unei drujbe și impozitul pe venitul din

exploatarea resurselor naturale – tăierea unei păduri din calitatea

de prestator de servicii.
Societatea Multinaționala AMERICANA SA este persoană juridică

română înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile.
Societatea deține pe teritoriul României mai multe suprafețe de
teren pe care cultivă păduri de plop energetic. Societatea are
autorizații emise de statul roman pentru cultivarea și exploatarea
acestor păduri de plop energetic. La momentul la care plopii
energetici ating vârsta de recoltare societatea apelează la diverși
prestatori de servicii pentru tăierea plopilor și transportul acestora
într-un depozit indicat de societate. Unul dintre prestatorii de
servicii ce face tăierea și transportul plopilor este societatea GICA
DRUJBARU SRL societate microîntreprinderea. Această societate
deține în patrimoniu un camion și mai mute utilaje de tăiat copaci,
iar activitatea este realizată în numele societăți de asociatul unic și
administrator, persoană fizică rezidentă în România domnul GICĂ
LEMNARU. Potrivit clauzelor contractuale pentru cantitatea de plop
energetic tăiată și transportară un depozit societatea emite factură
pentru contravaloarea serviciilor prestate. Pentru servicii de tăierea
plopilor energetici se datorează impozitul pe exploatarea resurselor
naturale prevăzut de OG nr. 6/2013 cu modificări ulterioare, în
procent de 0,5%?
Cunoaștem faptul că din luna februarie 2013 pentru exploatarea

resurselor minerale inclusiv pentru exploatarea reduselor forestiere
se datorează un impozit de 0,5% din veniturile realizate de
operatorii economici.

Desigur, societatea GICA DRUJBARU SRL nu este proprietatea
pădurii de plop energetic, însă realizează venituri din tăierea lemnul,
astfel la o primă analiză am putea să fim tentați să afirmăm că se

datorează impozitul amintit.
Dar trebuie să fim mai exigenți să verificăm situația prestatorului de

servicii prin raportare la OG nr. 6/2013 cu modificări ulterioare.
La art. 1 alin. (2) din OG nr. 13/2016 este prevăzut:
,,(2) Activitățile care intră sub incidența prevederilor alin. (1) sunt:
exploatarea forestieră (cod CEN 0220), extracția cărbunelui superior
(cod CAEN 0510), extracția cărbunelui inferior (cod CAEN 0520),
extracția petrolului brut (cod CAEN 0610), extracția minereurilor
feroase (cod CAEN 0710), extracția minereurilor de uraniu și toriu
(cod CAEN 0721), extracția altor minereuri metalifere neferoase (cod
CAEN 0729) și alte activități extractive (cod CAEN 0811, 0812, 0891,
0892, 0893, 0899).,,
Observăm că pentru exploatare forestieră codul CAEN este 0220
Ce cod CAEN trebuie să dețină un tăietor de lemne - societatea GICA

DRUJBARU SRL? Daca ne raportăm la Ordin INS nr. 337/2007 privind
clasificarea activităților din economia națională un tăietor de lemne
trebuie să dețină codul CAEN:
1610 Tăierea și rindeluirea lemnului
Această clasă include:

- tăierea, rindeluirea și prelucrarea mecanică a lemnului
- fasonarea buștenilor prin debitare, cojire și așchiere

- fabricarea traverselor de cale ferată din lemn;
- fabricarea podelelor din lemn, neasamblate;
- obținerea talașului, făinii de lemn, așchiilor, particulelor de lemn.
Astfel avem un prim element definitoriu pentru impactul fiscal: GICA

DRUJBARU SRL efectuează servicii ce au alt cod CAEN decât cele
menționate în OG nr. 6/2013 cu modificări.
Desigur, este un element important dar poate avea o anumită lipsă

de certitudine dacă este o eroare de codificare. Să ne raportăm la alte
elemente ale actului normativ.
Un astfel de element este prevederea de la art. 3 alin. (2) din OG nr.

6/2013, astfel: ,,(3) Pentru activitatea de exploatare forestieră,
impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) se datorează de către operatorii
economici care exploatează masa lemnoasă în baza unei autorizații
de exploatare.,,
Societatea GICA DRUJBARU SRL nu deține astfel de autorizație de

exploatare pentru a efectua obiectul său de activitate.
În acest moment avem suficiente elemente pentru un raționament

profesional: societatea GICA DRUJBARU SRL nu are în obiectul de
activitatea prevăzut în OG nr. 6/2013 pentru care se datorează
impozit.
Concluzie: Societatea obligată la plata impozitului este cea care

deține autorizația de exploatare a plopilor energetici adică
Multinaționala AMERICANA SA și nu societatea GICA DRUJBARU SRL

Plata până în data
de 25 a lunii
următoare
Procent
Declarație 100
0,5%
Impozit pentru
exploatarea resurselor
minerale - OG nr.
6/2013 cu modificări
Subprestatorii nu Formulă de calcul

datorează complicată
Se datorează de
operatori economici cu
drept de licență

Capitolul VII: Jurisprudența Curții Europene de Justiție în
materie fiscală
❖ Cauza C 142 din 2018 Skype Communications Sàrl. Clasificarea

serviciilor de telefonie prin infrastructura Skype în servicii de
comunicații electronice pentru care locul prestării de servicii este
locul unde persoana fizică are domiciliu.
Am ales să analiză această Hotărârea a Curții de Justiție Europeană

deoarece trebuie să acordăm din ce în ce mai multă atenție la
economia digitală unde trebuie să ținem cont de reglementările din
domeniu TVA. Hotărârea redactată în Iulie 2019 destul de recent și
ne arată că reglementările privind comunicările electronice din
domeniul TVA nu pot fi omise.
Skype Communications Sàrl este un instrument juridic al companiei

Microsoft Ireland Operations persoană impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA în Irlanda. Această companie a realizat softul Skype
foarte cunoscut pentru comunicarea la distanță inclusiv în sistem de
video conferință utilizat și în prezent de multe persoane.
Inovația față de alte sisteme de comunicare a constat că acest soft

realizează un protocol de conectare la internet prin care sunt posibile
comunicații între doua persoane (voce și imagine) însă nu Skype
realizează transmisia ci furnizorii de internet, compania Skype asigură
softul ce poate să realizeze comunicare.
Desigur, pentru a se putea realiza utilizarea platformei Skype pentru

unele servicii suplimentare clienții achită o sumă de bani. Obiectul
hotărârii este procedura privind TVA pentru aceste servici cu plată.

Mai exact, în anul 2011, autoritatea fiscală din Belgia constată că un
număr semnificativ de persoane fizice utilizează serviciul de
comunicați Skype și plătește o sumă de bani către această entitate
(de fapt este Microsoft Ireland Operations) și apreciază că aceste

servicii sunt servicii comunicații electronice pentru care locul
prestării de servicii este considerat la domiciliul beneficiarului,
respectiv în Belgia.
Notifica Skype Communications Sàrl să se înregistreze în scopuri de

TVA în Belgia și să achite TVA în Belgia pentru sumele încasate de la
persoane fizice din Belgia.
Skype Communications Sàrl notifică autoritatea fiscală din Belgia că

nu prestează servicii de comunicații electronice și refuză înregistrarea
în scopuri de TVA în Belgia. Autoritatea fiscală din Belgia aplică o
amendă semnificativă către Skype Communications Sàrl.
Skype Communications Sàrl contestă la Cutea de apel din Belgia

amenda și începe judecata pe fond a încadrării serviciului. După
multe etape și înfățișări în fața Curții de apel din Belgia această
solicită Curții de Europene de Justiție Europene clasificarea acestor
servicii.
Hotărârea este: ,,Articolul 2 litera (c) din Directiva 2002/21/CE a

Parlamentului European și a Consiliului din 7 martie 2002 privind un
cadru de reglementare comun pentru rețelele și serviciile de
comunicații electronice (Directivă cadru), astfel cum a fost modificată
prin Directiva 2009/140/CE a Parlamentului European Consiliului din
25 noiembrie 2009, trebuie interpretat în sensul că furnizarea de
către editorul unui program informatic a unei funcționalități care
oferă un serviciu „Voice over Internet Protocol (VoIP) [voce peste
Protocolul Internet (VoIP)], care permite

utilizatorului apelarea de la un terminal a unui număr fix sau mobil
din planul național de numerotare prin intermediul rețelei
telefonice publice comutate (RTPC) a unui stat membru, constituie

un „serviciu de comunicații electronice” în sensul acestei dispoziții,
în condițiile în care furnizarea serviciului respectiv, pe de o parte,
conduce la remunerarea editorului și, pe de altă parte, implică
încheierea de către acesta a unor acorduri cu furnizorii de servicii de
telecomunicații autorizați în mod corespunzător să transmită și să
termine apelurile către RTPC.
Ce este foarte interesant în această hotărâre? Curea Europeană de

Justiție a înțeles că transmiterea acestor servicii electronice nu este
realizate de compania Skype Communications Sàrl, însă a aplicat
principiul prevalenței economicului și al scopului final.
În motivație se arată că persoana care își asuma realizarea

comunicației electronice contra unei sume de bani este Skype
Communications Sàrl, iar servicii le sunt de comunicații electronice.
Pe cale de consecință autoritatea fiscală din Belgia a avut dreptate,

iar Microsoft Ireland Operations) s-a înregistrat în scopuri de TVA în
Belgia chiar pentru o variantă evoluată a softului Skype.
De reținut: Hotărârea Curții europene de Justiție a avut în vedere

legislația anilor 2011 – 2013, de atunci s-au modificat mai multe
proceduri chiar în directivele europene.
întreaga Hotărâre poate fi analizată aici:

http://itva.ro/documents/CauzaC142din2018SkypeCommunications
S%C3%A0rl.pdf

Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.
❖ Prețuri și opțiuni
➢ În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarce

legislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primi
răspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se pot
contracta următoarele opţiuni:
*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

❖ Cum mă abonez?
1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii
Fiscalității și cereți un formular de contract, moment în care

puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Fiscalității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Roxana Ivașcu
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalitatii Nr. 02

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Fiscalitatii Nr. 02

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni

Nr. 02 / 13 Ianuarie 2020

- Ediție 2020 - ISSN–L 2344 – 5939

I. Reglementări recente în domeniul financiar- contabil și fiscal. Acte

II. Subiectul săptămânii într-o speță remarcabilă

III. Raționamentul expertului în taxe și impozite

IV. Excelență în fiscalitate

V. Narativ și creativ în fiscalitate și contabilitate

VI. Cupa cu fiscalitate

VII. Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente

2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână

din anul trecut, iar în acest număr analizăm următoarele:

➢ Lege nr. 5 din 06 Ianuarie 2020 publicată în Monitorul oficial

❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

1. În Monitorul oficial din data de 06 ianuarie 2020, au fost

Bugetul de stat se stabileşte la venituri în sumă de 167.702,4

milioane lei, iar la cheltuieli în sumă de 261.212,0 milioane lei

3. Sinteza bugetului asigurărilor sociale pentru anul 2020 este:

Bugetul asigurărilor sociale de stat aferent sistemului public de

Bugetul asigurărilor pentru şomaj, aferent sistemului asigurărilor

4 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Cuantumul ajutorului de deces se stabileşte, în cazul:

a)asiguratului sau pensionarului, la 5.429 lei;

5. Amintim faptul că:

Creșterea procentuală a salariului mediu brut din anul 2020 față de

6. OMFP nr. 3781/2019 aprobă formatul Situațiilor financiare

7. Ordinul se adresează atât operatorilor economici ce conduc

5 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

etapele preliminare, cum ar fi valorificarea inventarierii, aplicarea

9. La ce termene vor fi depuse raportările financiare anuale

10. Ordinul reiterează aceleași condiții de mărime privind

6 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

11. Elemente importante de avut în vedere:

În exercițiul financiar 2019, a fost posibilă distribuirea de dividende

b) Declarația privind beneficiarul real.

În termen de 15 zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale,

12. OUG nr. 1/2020 modifică substanțial și tehnic OUG nr.

13. Să analizăm modificările considerate de noi cele mai

1) În anul 2020, un punct de amendă pentru nerespectarea

7 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Nivelul accizei se publică pe pagina de internet a Ministerului

Ordonanța prevede în mod expres că se aplică această actualizare

3) Începând cu data de intrare în vigoare a prezentei ordonanțe, nu

Sunt câteva excepții cu privire la detașările din sistemul de apărare

4) Declararea taxei pe activele financiare datorată de instituțiile

Ordonanța prevede în mod expres că pentru anul 2020 nu se

Notă: nu este abrogată taxa pe activele financiare, ci doar este

8 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

6) Operatorii economici ce vând produse către populație prin

7) Din punctul de vedere al OUG nr. 114/2018, sunt modificate

9 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

❖ Regimul TVA pentru servicii stomatologice efectuate

Societatea Dințișorul de Fildeș, este o persoană juridică română

Din punctul de vedere al TVA tratamentul fiscal este relativ ușor de

Din analiza sinalagmatică a textului normativ observăm că lucrările

radiografie dentară. Vom presupune că acestea sunt realizate de

Sunt posibile doua situații:

Față de exemplul dat serviciile de radiologie dentară sunt servicii

11 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

acestea sunt servicii punctuale independente și sunt în sfera TVA.

Din punctul de vedere al plafonului de 300.000 lei legiuitorul

Acest lucru ne conduce la opinia că doar contra valoarea sumei