CAPITOLUL 5

IMPOZITELE INDIRECTE

5.1. Concepte teoretice

O sursă importantă de venituri la bugetul statului este constituită de

impozitele indirecte.
Impozitele indirecte reprezintã impozitele percepute cu prilejul vânzãrii
unor bunuri, prestãrii unor servicii, importurilor sau exporturilor. În cadrul
impozitelor indirecte amintim: taxele de conumaţie (accizele şi taxa pe valoarea
adăugată), monopolurile fiscale şi taxele vamale.
Taxele de consumaţie sunt impozite indirecte care se includ în preţul de
vânzare al mãrfurilor fabricate sau importate şi comercializate în interiorul ţãrii în
care se percepe impozitul.
Accizele (taxele speciale de consumaţie) reprezintã taxe de consumaţie pe
produs. În cadrul accizelor se prezintă o mare varietate de moduri prin care se
determină cuantumul acestora, în funcţie de tipul produsului care este supus
accizelor.
Taxele generale pe vânzãri sunt impozitele care se aplicã asupra volumului
total al vânzãrilor.
Din punct de vedere al verigii la care se încaseazã, impozitul pe cifra de
afaceri poate fi impozit cumulativ şi impozit unic.
Impozitul cumulativ pe cifra de afaceri se calculeazã la toate verigile prin
care trece o marfã pânã ajunge la consumatorul final, fiind calculat la preţul de
vânzare care cuprinde şi impozitul plãtit anterior.
 Impozitul pe cifra de afaceri unic se calculeazã o singurã datã, indiferent de
numãrul verigilor prin care trece o marfã pânã la producãtorul final.
Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri poate
fi impozit pe cifra de afaceri brutã şi impozit pe cifra de afaceri netã.
Impozitul pe cifra de afaceri brutã se calculeazã în fiecare verigã a
circuitului mãrfii la întreaga valoare a mãrfii vândute, aceasta incluzând şi taxele
plãtite anterior.
Impozitul pe cifra de afaceri netã (taxa pe valoarea adãugatã) se calculeazã
la nivelul fiecãrei verigi doar asupra valorii adãugate. Taxa pe valoarea adăugată
este principalul impozit indirect care se aplică la noi în ţară. Se determină prin
aplicarea cotei aferente de impozit la valoarea adăugată într-un anumit stadiu al
circulaţiei unei mărfi sau a unui serviciu.
De asemenea, taxa pe valoarea adăugată se poate determina ca diferenţă
între taxa pe valoarea adăugată colectată ca urmare a comercializării mărfurilor sau
prestării serviciilor şi taxa pe valoarea adăugată achitată anterior pe parcursul
circuitului economic (taxa pe valoarea adăugată deductibilă).
Monopolurile fiscale reprezintã instituirea monopolului statului asupra
producerii şi/sau comercializării unor mãrfuri.
Taxelele vamale sunt impozite instituite de cãtre stat asupra mãrfurilor care
sunt transferate dintr-o ţarã în alta.
Taxele vamale se clasificã astfel:
a) din punct de vedere al modului de percepere:
- taxe vamale ad valorem;
- taxe vamale specifice;
- taxe vamale mixte.
b) dupã scopul impunerii:
- taxe vamale cu caracter fiscal;
- taxe vamale cu caracter protecţionist.
c) dupã obiectul impunerii:
- taxe vamale de import;
- taxe vamale de export;
- taxe vamale de tranzit.
d) dupã modul de stabilire:
- taxe vamale autonome;
- taxe vamale convenţionale;
- taxe vamale prefenţiale;
- taxe de retorsiune.

5.2. Aplicaţii rezolvate

1. Un agent economic importã o cantitate de 2.000 kg de produse X.

Preţul în vamã a unui kg de produse este 50 CHF. Separat de preţul în vamã,
factura mai cuprinde şi cheltuieli pe parcursul extern de 50 CHF, sub forma
cheltuielilor de transport. Sã se determine taxa vamalã pe care o datoreazã agentul
economic, cunoscând urmãtoarele:
- taxa vamalã este în procent de 35%;
- cursul leu/USD este 23.000 lei = 1 CHF.

Rezolvare:
Pentru a determine taxa vamalã trebuie sã determinãm baza de impozitare a
acesteia, care este formatã din valoarea în vamã. Valoarea în vamã este formatã din
preţul extern al produselor şi din cheltuielile adiacente pe parcursul extern,
respectiv cheltuielile de transport.
Valoarea în vamã = (cantitate x preţ unitar + cheltuieli de transport) x
cursul de schimb = (50 CHF/kg x 2000kg + 50 CHF) x 23.000 lei/CHF = 100.050
CHF x 23.000 lei/CHF = 2.301.150.000 lei.
 Taxa vamalã = valoarea în vamã x cota de impunere = 2.301.150.000 lei x
35% = 805.402.500 lei.

2. Un agent economic importã o cantitate de 200 kg produse Y la un preţ

de 17.000 lei/kg. Taxa vamalã este de 10.000 lei/kg. Sã se determine taxa vamalã
pe care agentul economic trebuie sã o plãteascã în vamã.

Rezolvare:
Taxa vamalã în condiţiile problemei de faţã este o taxã vamalã specificã, ea
fiind stabilitã în lei pe kg. Taxa vamalã totalã datoratã de agentul economic
reprezintã produsul dintre taxa vamalã unitarã şi cantitate.
Taxa vamalã= 200 kg x 10.000 lei/kg = 2.000.000 lei.

3. Un agent economic importã o cantitate de 500 bucãţi produse Z la un

preţ de 30.000 lei/buc. Cheltuielile cu asigurarea pe parcursul extern sunt de
3.500.000 lei. Taxa vamalã este de 30% + 10.000 lei/buc. Sã se determine care este
taxa vamalã datoratã de agentul economic.

Rezolvare:
Taxa vamalã este compusã din taxa vamalã ad valorem şi taxa vamalã
specificã.
Taxa vamalã ad valorem se calculeazã prin aplicarea procentului de 30% la
valoarea în vamã.
Valoarea în vamã este formatã din preţul extern al produselor (cantitatea x
preţul unitar) la care se adaugã cheltuielile cu asigurarea pe parcursul extern.
VV = 500 buc x 30.000 lei/buc + 3.500.000 lei = 18.500.000 lei.
Taxa vamalã ad valorem = 18.500.000 lei x 30% = 5.500.000 lei.
 Taxa vamalã specificã se determinã ca produs al cantităţii de produse şi
taxa vamalã unitarã.
Taxa vamalã specificã = 500 x 10.000 = 5.000.000 lei.
Taxa vamalã = taxa vamalã ad valorem + taxa vamalã specificã =
5.500.000 + 5.000.000 = 10.500.000 lei.

4. Un agent economic din România importă din Italia o cantitate de 5.000

litri coniac cu o concentraţie alcoolică de 50%, în valoare de 150.000.000 lei.
Acciza aplicată este 108 EURO la 1 hl alcool pur. Cursul de schimb leu – EURO
este 1 EURO = 35.000 lei. Să se determine care este acciza totală pe care trebuie să
o plătească agentul economic.

Rezolvare:
Conform Normelor metodologice de calcul a accizei, agentul economic va
trebui să calculeze acciza folosind formula:
A= Q x C x K x Cs, unde:
- A = acciza;
- Q = cantitatea;
- C = concentraţia alcoolicã exprimatã în procente de volum;
- K = acciza unitarã;
- Cs = cursul de schimb.
Din acest mod de determinare a accizei se poate observa că în cazul de faţă
preţul coniacului nu intră în calculul accizei, deci avem de a face cu o acciză
specifică.
A = 50 hl x 50% x 108 EURO/hl x 35.000 lei/EURO = 94.500.000 lei.

5. Un agent economic importă din Spania vin în cantitate de 2.000 litri, cu

un procent de alcool de 15%. Acciza aplicată este 0,55 EURO/ hl grad alcoolic. Să
se calculeze care este suma accizelor pe care le datorează agentul economic la
bugetul de stat.
Cursul de schimb este 1 EURO = 35.000 lei
Rezolvare:
Conform Normelor metodologice, acciza se calculează după formula:
A= Q x C x K x Cs, unde:
- A = acciza;
- Q = cantitatea;
- C = concentraţia alcoolicã exprimatã în grade alcoolice;
- K = acciza unitarã;
- Cs = cursul de schimb.
A = 20 hl x 15 grad x 0,55 EURO/grad x 35.000 lei/EURO = 5.775.000 lei.

6. Un agent economic realizează 10.000 pachete ţigarete a 20 ţigarete

fiecare. Preţul maxim cu amănuntul declarat de agentul economic este 20.000
lei/pachet. Acciza reprezintă 2,42 EURO la 1.000 ţigarete + 33% din baza de
impozitare. Cursul de schimb este 1 EURO = 35.000 lei. Să se determine acciza pe
care trebuie să o achite agentul economic.

Rezolvare:
Acciza care trebuie calculată în cazul ţigaretelor este formată din două
componente, respectiv acciza specifică şi acciza ad valorem.
A = A1 + A2, unde:
- A1 =acciza specificã;
- A2 = acciza ad valorem.
Vom determina mai întâi acciza specifică:
A1 = Q x K x Cs, unde:
- Q = cantitatea exprimatã în unitãţi de 1000 ţigarete;
- K = acciza unitarã la 1000 ţigarete;
 - Cs = cursul de schimb.
A = (10.000 x 20)/1.000 x 2,42 x 35.000 = 16.940.000 lei

A2 = Bi x 33%, unde:
- Bi = baza de impozitare.
Baza de impozitare este dată de valoarea ţigaretelor la preţul cu amănuntul
maxim declarat de producător.
Valoarea la preţul maxim cu amănuntul declarat = preţul cu amănuntul
maxim declarat x cantitatea = 10.000 x 20.000 = 200.000.000 lei.
Acciza ad valorem = 200.000.000 x 33% = 66.000.000 lei.
Acciza totală = 16.940.000 + 66.000.000 = 82.940.000 lei.

7. Un agent economic importă 10 videorecordere, având preţul extern de

1.000 CHF fiecare. Costul cheltuielilor cu transportul şi asigurarea pe parcursul
extern este de 100 CHF. Taxa vamală este stabilită la 20%, comisionul vamal este
0,5%, iar acciza este 15%. Cursul de schimb este 1 CHF = 23.000 lei. Să se
determine acciza pe care trebuie să o plătească agentul economic pentru importul
făcut.

Rezolvare:
Pentru a determina acciza pe care trebuie să o plătească agentul economic
va trebui sã determinãm baza de impozitare a accizei (vezi schema).
Deci, pentru a determina baza de impozitare vom determina valoarea în
vamã, taxa vamalã şi comisionul vamal.
VV = (preţul x cantitatea x cursul de schimb) + (cheltuieli de transport şi de
asigurare pe parcursul extern x cursul de schimb) = (10buc x 1.000 CHF/buc x
23.000 lei/CHF) + (100 CHF x 23.000 lei/CHF) = 230.000.000 lei + 2.300.000 lei
= 232.300.000 lei.
TV = 20% x VV = 20% x 232.300.000 lei = 46.460.000 lei.
CV = 0,5% x VV = 0,5% x 232.300.000 lei = 1.161.500 lei.

comisionul vamal taxa vamalã

BAZA DE IMPOZITARE

alte cheltuieli şi taxe în vamã valoarea în vamã

preţul extern cheltuieli conexe

parcursului extern
transport
asigurare
cantitate preţ unitar manipulare

Baza de impozitare a accizei = (VV + TV + CV) = (232.300.000 +

46.460.000 + 1.161.500) = 279.921.500 lei.
Acciza o vom determina dupã formula:
A = Bi x cota, unde:
- A = acciza;
- Bi = baza de impozitare.
Acciza = 279.291.500 x 15% = 41.998.225 lei.

8. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a

achiziţionat în luna mai a anului în curs materii prime în valoare de 10.000.000 lei.
Ambalajele în care a fost livrată materia primă sunt în valoare de 100.000 lei, ele
fiind luate la schimb. De asemenea, prestările de servicii către firma respectivă se
ridică la suma de 2.000.000 lei. Societatea a livrat marfă în valoare de 9.000.000
lei. Taxa pe valoarea adăugată este în procent de 19%, ea nefiind inclusă în
valorile de mai sus.
Să se determine:
a) taxa pe valoarea adăugată colectată;
b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
c) taxa pe valoarea adăugată de plată.

Rezolvare:
a) Taxa pe valoarea adăugată colectată este taxa pe valoarea adăugată
aferentă livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii. Ea se calculează prin
aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată.
TVAc = baza de impozitare x cota TVA = 9.000.000 x 19% = 1.710.000
lei.

b) Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este taxa pe valoarea adăugată

aferentă intrărilor (achiziţiilor) de bunuri sau servicii. Ea se calculează prin aplicare
cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată deductibilă.
Baza de calcul este formată, în cazul nostru, din valoarea achiziţiei de
materii prime şi din valoarea serviciilor recepţionate, în ea nefiind inclusă valoarea
ambalajelor (au fost luate la schimb, deci nu are loc transferul dreptului de
proprietate).
TVAd = baza de impozitare x cota TVA = (10.000.000 + 2.000.000) x 19%
= 12.000.000 x 19% = 2.280.000 lei.

c) Taxa pe valoarea adăugată de plată reprezintă diferenţa dintre taxa pe

valoarea adăugată colectată şi cea deductibilă.
TVA de plată = TVAc – TVAd = 2.280.000 – 1.710.000 = 570.000 lei.
 9. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a

achiziţionat în luna mai materii prime în valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%. De
asemenea, prestările de servicii către firma respectivă au fost în sumă de 1.000.000
lei, TVA 19%. Societatea a livrat marfă în valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%.
Taxa pe valoarea adăugată este inclusă în valorile prezentate mai sus.
Să se determine:
a) taxa pe valoarea adăugată colectată;
b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
c) taxa pe valoarea adăugată de plată.

Rezolvare:
Deoarece taxa pe valoarea adăugată este inclusă în sumele prezentate în
datele problemei, nu putem aplica cota de 19%, ci trebuie să folosim cota rezultată
conform principiului sutei majorate. Aceasta este:
(19/ (100 + 19)) x 100 = 15,966%

a) Taxa pe valoarea adăugată colectată este cea aferentă livrărilor. Calculul

ei se va face ţinând cont de livrările de bunuri realizate de agentul economic.
TVAc = 8.000.000 x 15,966% = 1.277.280 lei.

b) Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este cea aferentă aprovizionărior,

la calculul ei intrând sumele datorate pentru materiile prime achiziţionate şi pentru
serviciile recepţionate.
TVAd = 5.000.000 x 15,966% + 1.000.000 x 15,966% = 798.300 +
159660 = 957.960 lei.
c) Taxa pe valoarea adăugată de plată reprezintă diferenţa între taxa pe
valoarea adăugată colectată şi cea deductibilă.
TVA de plată = TVAc – TVAd = 1.277.280 – 957.960 = 319.320 lei.
 10. Un importator primeşte din străinătate marfă în valoare de

10.000.000 lei. Taxele vamale sunt de 25%, comisionul vamal 0,5%, accizele sunt
de 1.000.000 lei. Pentru depozitarea mărfii în vamă se plăteşte o taxă de magazinaj
de 500.000 lei.
Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfii (cota TVA =
19%).

Rezolvare:
Taxa pe valoarea adăugată pe care trebuie să o plătească importatorul se
determină prin aplicare cotei de 19% asupra bazei de calcul. Trebuie să
determinăm, mai întâi, baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată.
Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată cuprinde:
- valoarea în vamă;
- taxele vamale = valoarea în vamă x cota;
- comisionul vamal = valoarea în vamă x cota;
- accizele;
- cheltuielile de depozitare.

TV = VV x cota = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei.

CV = VV x cota = 10.000.000 x 0,5% = 50.000 lei.
Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată = VV + TV + CV + acciza +
cheltuieli de magazinaj = 10.000.000 + 2.500.000 + 50.000 + 500.000 =
13.050.000 lei.
TVA de plată = 13.050.000 x 19% = 2.479.500 lei.

11. O unitate realizeazã într-o lunã urmãtoarele operaţiuni:

- livrãri de marfã la intern, cota TVA 19%, 10.000.000 lei;
- livrãri de marfã la export, 3.000.000 lei;
 - livrãri de marfã la intern, scutite de TVA, fãrã drept de deducere,
5.000.000 lei;
- încasarea unei rate dintr-un contract cu plata în rate 1.000.000, TVA
19%;
- cumpãrãri de marfã, cota TVA 19%, 9.000.000;
Sã se determine taxa pe valoarea adãugatã care trebuie plãtitã la bugetul de
stat.

Rezolvare;
TVA de platã = TVA colectatã – TVA de dedus.
TVA colectatã = 10.000.000 x 19% + 1.000.000 x 19% = 1.900.000 +
190.000 = 2.090.000 lei.
Pentru a determina taxa pe valoarea adãugatã de dedus trebuie sã calculãm
pro-rata.
Pro-rata = (livrãri supuse TVA / total livrãri) x 100 = ((10.000.000 +
3.000.000 + 1.000.000) / (10.000.000 + 3.000.000 + 1.000 .000 + 5.000.000) x 100
= ( 14.000.000 / 19.000.000) x 100 = 73,684%.
TVA de dedus = TVA deductibilã x pro-rata.
TVA deductibilã = 9.000.000 x 19% = 1.710.000 lei.
TVA de dedus = 1.710.000 x 73,684% = 1.259.996 lei.
TVA de platã = 2.090.000 – 1.259.996 = 830.004 lei.

5.3. Aplicaţii propuse spre rezolvare

1. Un agent economic importã o cantitate de 500 kg de produse X. Preţul

în vamã a unui kg de produse este 150 USD. Separat de preţul în vamã, factura mai
cuprinde şi cheltuieli pe parcursul extern de 120 USD, sub forma cheltuielilor de
transport. Sã se determine taxa vamalã pe care o datoreazã agentul economic,
cunoscând urmãtoarele:
- taxa vamalã este în procent de 25%;
- cursul leu/USD este 35.500 lei = 1 USD.

2. Un agent economic importã o cantitate de 300 kg produse Y. Taxa

vamalã este de 22.000 lei/kg. Sã se determine taxa vamalã pe care agentul
economic trebuie sã o plãteascã în vamã.

3. Un agent economic importã o cantitate de 450 bucãţi produse Z la un

preţ de 28.000 lei/buc. Cheltuielile cu asigurarea pe parcursul extern sunt de
2.800.000 lei. Taxa vamalã este de 20% + 10.000 lei/buc. Sã se determine care este
taxa vamalã datoratã de agentul economic.

4. Un agent economic din România importă din Italia o cantitate de 1.500

litri coniac cu o concentraţie alcoolică de 60%, în valoare de 150.000.000 lei.
Acciza aplicată este 108 EURO la 1 hl alcool pur. Cursul de schimb leu – EURO
este 1 EURO = 36.000 lei. Să se determine care este acciza totală pe care trebuie să
o plătească agentul economic.

5. Un agent economic importă din Spania vin în cantitate de 1.800 litri, cu

un procent de alcool de 12%. Acciza aplicată este 0,55 EURO/ hl grad alcoolic. Să
se calculeze care este suma accizelor pe care le datorează agentul economic la
bugetul de stat.
Cursul de schimb este 1 EURO = 35.000 lei
 6. Un agent economic realizează 10.000 pachete ţigarete a 20 ţigarete
fiecare. Preţul maxim cu amănuntul declarat de agentul economic este 12.000
lei/pachet. Acciza reprezintă 2,42 EURO la 1.000 ţigarete + 33% din baza de
impozitare. Cursul de schimb este 1 EURO = 35.000 lei. Să se determine acciza pe
care trebuie să o achite agentul economic.

7. Un agent economic importă 10 casetofoane, având preţul extern de 100

USD fiecare. Costul cheltuielilor cu transportul şi asigurarea pe parcursul extern
este de 100 USD. Taxa vamală este stabilită la 25%, comisionul vamal este 0,5%,
iar acciza este 15%. Cursul de schimb este 1 USD = 35.000 lei. Să se determine
acciza pe care trebuie să o plătească agentul economic pentru importul făcut.

8. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a

achiziţionat în luna mai a anului în curs materii prime în valoare de 15.000.000 lei.
De asemenea, prestările de servicii către firma respectivă se ridică la suma de
5.000.000 lei. Societatea a livrat marfă în valoare de 12.000.000 lei. Taxa pe
valoarea adăugată este în procent de 19%, ea nefiind inclusă în valorile de mai sus.
Să se determine:
a) taxa pe valoarea adăugată colectată;
b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
c) taxa pe valoarea adăugată de plată.

9. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a

achiziţionat în luna mai materii prime în valoare de 2.900.000 lei, TVA 19%. De
asemenea, prestările de servicii către firma respectivă au fost în sumă de 3.000.000
lei, TVA 19%. Societatea a livrat marfă în valoare de 7.000.000 lei, TVA 19%.
Taxa pe valoarea adăugată este inclusă în valorile prezentate mai sus.
 Să se determine:
a) taxa pe valoarea adăugată colectată;
b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă;
c) taxa pe valoarea adăugată de plată.

10. Un importator primeşte din străinătate marfă în valoare de

20.000.000 lei. Taxele vamale sunt de 20%, comisionul vamal 0,5%, accizele sunt
de 2.500.000 lei. Pentru depozitarea mărfii în vamă se plăteşte o taxă de magazinaj
de 800.000 lei.
Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfii (cota TVA =
19%).

11. O unitate realizeazã într-o lunã urmãtoarele operaţiuni:

- livrãri de marfã la intern, cota TVA 19%, 12.000.000 lei;
- livrãri de marfã la export, 5.000.000 lei;
- livrãri de marfã la intern, scutite de TVA, fãrã drept de deducere,
3.000.000 lei;
- încasarea unei rate dintr-un contract cu plata în rate 2.000.000, TVA
19%;
- cumpãrãri de marfã, cota TVA 19%, 8.000.000;
Sã se determine taxa pe valoarea adãugatã care trebuie plãtitã la bugetul de
stat.