TEMA: CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ ÎN LIVRĂRI

OBIŞNUITE DE ACTIVE CIRCULANTE, IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI

CORPORALE
Obiectivele temei:
• Dezvăluirea noţiunilor de livrări de produse, mărfuri, servicii;
• Studiul modului de calculare şi contabilizare a TVA în livrările de produse, mărfuri, de
servicii în diverse condiţii de achitare, cu plata unică, cu aplicarea avansului;
• Expunerea modului de impozitare cu TVA în livrările de active imobilizate;
• Studiul particularităţilor contabilităţii TVA în livrările de active imobilizate corporale şi
necorporale a căror valoare de intrare include (nu include) TVA;
• Expunerea modului de contabilizare a TVA în livrările de alte active circulate
INTRODUCERE
În livrările de bunuri şi servicii, entităţile înregistrează TVA aferentă, dacă subiectul este plătitor
de TVA.În prezenta temă, urmează să ne familiarizăm cu modul de determinare a TVA colectate
şi de contabilizare în livrări de bunuri cu plata ulterioară, cu plată în avans, în prestarea
serviciilor, în livrări de mijloace fixe, alte active circulante. De asemenea, este necesară
succesiunea şi interconexarea înregistrărilor TVA în Registrul de evidenţă a livrărilor, în
Declaraţia privind TVA în scopuri fiscale şi în registrele de evidenţă analitică şi sintetică în
contabilitatea financiară.
CONTABILITATEA TVA ÎN LIVRĂRILE DE BUNURI MATERIALE
În conformitate cu art. 93 din CF, noţiunea de livrare cuprinde operaţiunile de
comercializare a produselor finite, fabricate de entităţile din sfera productivă, a mărfurilor de
către întreprinderile comerciale şi întreprinderile ce fabrică produse finite şi le vinde prin
magazinele lor proprii, prestările de servicii, precum şi o serie de operaţii, care nu sunt specifice
activităţii prevăzute în statutul entităţii, ca vânzare a unor mijloace fixe, terenuri, imobilizări
necorporale în curs de execuţie, imobilizări necorporale, unor investiţii financiare, alte active
circulante etc.
Prevederile standardelor de contabilitate califică comercializarea produselor finite, mărfurilor,
prestărilor de servicii, precum şi altor active circulante ca activitate operaţională.
Livrarea de mărfuri reprezintă transmiterea dreptului de proprietate (patrimonial) asupra
mărfurilor prin comercializare, schimb, cu titlu gratuit, transmitere cu plata parţială, achitarea
salariului în expresie naturală, prin alte plăţi în expresie naturală, prin comercializarea bunurilor
gajate în numele debitorului gajist, prin transmiterea bunurilor în baza unui contract de leasing
financiar, transmiterea bunurilor de către comitent comisionarului, de către comisionar
cumpărătorului, de către furnizor comisionarului şi de către comisionar concomitentului în
cadrul realizării unui contract de comision. Ca livrare de bunuri se califică şi recuperarea
bunurilor materiale recunoscute lipsă de către culpabil.
Livrări de produse finite. Cum s-a menţionat, principalul document primar, prin care se
perfectează comercializarea produselor finite, mărfurilor, serviciilor, altor active, îl constituie
factura fiscală. Dacă valorile materiale indicate conform legislaţiei în vigoare nu se supun
impozitării cu TVA (sunt scutite de TVA, furnizorul nu este plătitor de TVA etc.), la
comercializarea acestora, se perfectează factura..
La comercializarea produselor finite, TVA se determină nu numai din valoarea acestora, ci şi din
valoarea ambalajului şi a serviciului de transport, dacă, conform condiţiilor negociate cu
cumpărătorul, acestea sunt prevăzute să fie recuperate separat (peste valoarea produselor finite).
În cazul dat, ambalajul fabricat de către entitate şi serviciile transportului auto propriu vor fi
reflectate ca vânzări separate de produsele finite, respectiv, servicii.
Când produsele finite ale entităţii se impozitează cu accize, valoarea impozabilă cu TVA include
şi suma accizelor. Să examinăm unele variante de livrări.
Contabilitatea TVA în comercializarea produselor finite neimpozabile cu accize.
Exemplul . Entitatea „ Codreanca ” a vândut produse finite unui cumpărător la valoarea de 80
000 lei, suma TVA fiind de 16 000 lei, costul efectiv - 58 000 lei. Conform contractului încheiat,
concomitent, au fost vândute ambalaje la valoarea de 8 000 lei (fără TVA), suma TVA - 1 600
lei, valoarea contabilă a ambalajului - 6 000 lei. Produsele finite au fost transportate cu
transportul auto propriu la pre( de 1 500 lei, suma TVA fiind de 300 lei (serviciile de transport
sunt recuperate de cumpărător), iar costul efectiv al serviciilor de transport constituie 900 lei.
Condiţiile exemplului dat generează următoarele înregistrări contabile:
1. Se cuvine de la cumpărător pentru:
produse finite - 96 000 lei, inclusiv TVA -16 000 lei;
ambalaje - 9 600 lei, inclusiv TVA - 1 600 lei:
servicii de transport - 1 800 lei, inclusiv TVA -300 lei;
Total - 107 400 lei, inclusiv TVA - 17 900 lei.
Debit 221 „Creanţe comerciale” - sau alt cont la valoarea de vânzare, inclusiv TVA aferentă
produselor, ambalajelor şi serviciilor de transport propriu - 107400 lei
Credit 611 „ Venituri din vânzări” - la suma venitului obţinut din vânzarea produselor -
80000 lei
Credit 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” - la suma venitului obţinut din
vânzarea ambalajului şi serviciilor de transport auto prestate - 9500 lei
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată ” - la suma totală a TVA - 17900 lei
2. Casarea costului efectiv al produselor finite:
Debit 711 „Costul vânzărilor” - 58000 lei
Credit 216 „Produse ” - 58000 lei
3. Casarea costului ambalajelor şi a serviciilor de transport auto:
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” - 6900 lei
Credit 211 „Materiale” - 6000 lei
Credit 812 „Activităţi auxiliare” - 900 lei
4. încasarea numerarului în achitarea creanţei conform ordinului de plată:
Debit 242 „Conturi curente în monedă naţională”, 244 „Alte conturi
bancare” sau alt cont - 107400 lei
Credit 221 „Creanţe comerciale” sau alt cont - 107400 lei
Costul vânzărilor produselor finite şi ambalajelor se determină în funcţie de metoda de
evaluare a stocurilor de mărfuri şi materiale stabilită de către întreprindere în politicile sale
contabile, respectând prevederile SNC „Stocuri”.
În scopuri fiscale, sumele veniturilor şi TVA se înregistrează în Registrul de evidenţă a
livrărilor, în care se indică denumirea cumpărătorului sau consumatorului de servicii, seria şi
numărul facturii fiscale, valoarea livrării şi suma TVA aferentă.
Livrări de produse supuse accizelor.
Dacă produsele finite fabricate de către entitate se supun accizelor, înregistrările contabile nu
diferă de cele prezentate mai sus în exemplul precedent, cu excepţia reflectării suplimentare a
sumei accizelor.
Exemplul . Entitatea „ Granit "fabrică şi comercializează produse finite supuse accizelor.
Conform facturii fiscale, valoarea produselor la preţ de vânzare constituie 130000 lei inclusiv
suma accizelor constituie 10 000 lei. Suma TVA - 26 000 lei [(120 000 + 10 000) * 0,2], costul
efectiv al produselor vândute - 90 000 lei. în conformitate cu condiţiile contractuale, serviciile
de transport ale organizaţiei terţe sunt plătite de către furnizor şi constituie 2 000 lei, suma TVA
- 400 lei. înregistrările contabile vor genera astfel:
1. înregistrarea creanţei, venitului din vânzări şi a TVA aferente - 156 000 lei (130 000 +
26 000):
Debit 221 „Creanţe comerciale” - la valoarea totală a produselor vândute, inclusiv TVA şi
accizele - 156000 lei
Credit 611 „ Venituri din vânzări”-la suma venitului înregistrat - 120000 lei
Credit 534 „Datorii faţă de buget” - 36000 lei, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată” - la suma TVA - 26000 lei şi
Credit 5345 „Datorii privind accizele” - 10000 lei
2. Decontarea costului produselor vândute:
Debit 711 „Costul vânzărilor” - 90000 lei
Credit 216 „Produse ” - 90000 lei
3. înregistrarea serviciilor de transport terţ al produselor comercializate:
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire” - la valoarea serviciilor fără TVA
- 2000 lei
Debit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoare
adăugată” - la suma TVA deductibilă - 400 lei
Credit 521 „Datorii comerciale curente”, 544 „Alte datorii curente” sau alt cont - la
valoarea totală, inclusiv TVA - 2400 lei
4. încasarea numerarului în achitarea creanţei cumpărătorului:
Debit 242 „Conturi curente în monedă naţională” sau alt cont de evidenţă a
 numerarului -156000 lei
Credit 221 „Creanţe comerciale”, sau alt cont - 156000 lei
5. Transfer de numerar organizaţiei de transport în achitarea datoriei:
Debit 521 „Datorii comerciale curente”, 544 „Alte datorii curente” sau alt cont - la
valoarea totală, inclusiv TVA - 2400 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă naţională” sau alt cont, în funcţie de contul
din care a fost efectuat transferul - 2400 lei
Conform art.97 (3) al CF în varianta examinată, suma TVA colectată se calculează din
valoarea bunurilor, inclusiv impozitele şi taxele care urmează să fie achitate cu excepţia TVA.
înregistrările contabile nu diferă de varianta contabilizării TVA în livrări de bunuri neimpuse
accizelor.
Livrări de produse la preţ mai mic decât cel de piaţă. în conformitate cu prevederile art. 99
(1) din C.F., producătorii de produse finite, vânzătorii de mărfuri sau prestatorii de servicii pot,
uneori, să facă vânzări la preţ mai mic decât cel pe piaţă. Asemenea operaţiuni pot avea loc din
cauza relaţiilor specifice dintre furnizor şi cumpărător (beneficiar): sunt rude sau consumatorul e
un angajat al furnizorului etc. Indiferent de cauza relaţiilor menţionate, livrările de bunuri şi
servicii sunt evaluate la preţ de piaţă, care şi constituie valoarea impozabilă cu TVA. Tot în acest
articol, alin. 6, se subliniază că valoarea produselor, mărfurilor la preţ de piaţă nu trebuie să fie
mai mică decât costul lor efectiv.
Respectând cerinţele CF în cazul livrărilor de produse finite, mărfuri, în calitate de documente
justificative servesc contractul de vânzare-cumpărare, factura fiscală, eliberată de furnizor,
certificatul de calitate, notele contabile etc.

CONTABILITATEA TVA ÎN LIVRĂRILE VALORILOR MATERIALE

CU PLATĂ ÎN AVANS
În scopul asigurării achitării bunurilor furnizorului şi serviciilor livrate prestatorului,
părţile negociază plata anticipată (în avans). Această condiţie se specifică în contractul de
vânzare-cumpărare.Aplicarea avansului în decontări poate fi negociată la cererea furnizorului de
bunuri (prestatorului de servicii).
Suma avansului în baza ordinului de plată şi a extrasului de cont sau altui document este
încasată de către furnizorul de bunuri. în conformitate cu art. 108 (5) din CF este stabilită regula
aferentă momentului înregistrării obligaţiei fiscale a entităţii (furnizorului, prestatorului de
servicii) faţă de buget privind TVA: data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau
data primirii plăţii în funcţii de faptul ce are loc mai înainte. Când valorile materiale au fost
expediate sau serviciile prestate după avansul încasat, acestea se impozitează cu TVA colectată
de la valoarea impozabilă. Deşi dreptul patrimonial asupra bunurilor ce urmează a fi vândute în
momentul încasării avansului nu a trecut de la furnizor la cumpărător, entitatea în mod
obligatoriu calculează TVA aferentă.
Deoarece furnizorul şi/sau prestatorul de servicii nu scrie factura fiscală când încasează suma
avansului, drept bază juridică de a înregistra suma TVA în Registrul de evidenţă a livrărilor
serveşte ordinul de plată sau alt document anexat la extrasul de cont al băncii. Prin urmare,
furnizorul (prestatorul de servicii) în cazul avansului reflectă:
- încasarea avansului în conturile curente sau alt cont de evidenţă a numerarului;
- calcularea sumei TVA drept datorie la buget.
Noţiunea „livrare de mărfuri”, ari.93 (3) nu cuprinde avansurile încasate ca parte componentă
a acesteia, deoarece dreptul patrimonial asupra bunurilor nu a trecut (parţial sau integral)de la
furnizor la cumpărător. Datorită faptului că suma TVA se prevede să fie calculată ta buget din
avansul încasat, practic, acest avans se recunoaşte drept livrare.
După livrarea valorilor materiale (prestarea serviciilor) urmează recunoaşterea venitului din
vânzări şi a costului vânzărilor, înregistrarea obligaţiei entităţii faţă de buget privind TVA, iar
TVA calculată din suma avansului anterior va fi trecută în cont (re versată).
În practica livrărilor de valori materiale (servicii), e posibilă plata în avans mai mică, egală
sau mai mare, decât valoarea produselor finite, mărfurilor vândute, sau serviciilor prestate.
Exemplul. Entitatea ,,Ciocâlteni", în luna august 20IN, a încasat în contul curent în
monedă naţională un avans în sumă de 42 000 lei pentru produsele finite ce urmează să fie
expediate unui cumpărător. In luna septembrie a aceluiaşi an, furnizorul expediază
cumpărătorului produse finite la valoarea de 160 000 lei, TVA - 32 000 lei, perfectează factura
fiscală şi alte documente necesare şi le prezintă spre plată. Costul efectiv al produselor finite
constituie 110 000 lei. Concomitent, părţile contractante au negociat plata serviciilor
transportului auto propriu al furnizorului până la locul de destinaţie la 1 800 lei, TVA - 20%,
costul efectiv al serviciilor fiind de 1 200 lei.
Condiţiile exemplului dat generează următoarele înregistrări contabile:
1. încasarea avansului conform ordinului de plată şi extrasului de cont la bancă:
Debit 242 „Conturi curente în monedă naţională” -42000 lei
Credit 523 „Avansuri primite curente” — 42000 lei
2. Calcularea TVA din suma avansului încasat în mărime de 7 000 lei (42 000-6) (acest
indicator se determină în baza unui calcul separat sau notei contabile):
Debit 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea
adăugată” - 7000 lei
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” - 7000 lei
3. înregistrarea creanţei, venitului din vânzarea produselor şi a TVA aferente:
Debit 221 „Creanţe comerciale curente”, pot fi posibile şi conturile 223 „Creanţe ale părţilor
afiliate”, 234 „Alte creanţe curente” - la valoarea produselor, inclusiv TVA - 192000 lei
Credit 611 „ Venituri din vânzări” - la suma venitului recunoscut -160000 lei
Credit 534 „ Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” la suma TVA colectată - 32000 lei
4. Casarea costului produselor vândute:
Debit 711 „Costul vânzărilor” - 110000 lei
Credit 216 „Produse”
5. înregistrarea creanţei venitului din prestarea serviciului de transport auto şi TVA
aferente:
 Debit 221 „Creanţe comerciale”, sau 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”, 234 „Alte
creanţe curente”- la valoarea serviciilor, inclusiv TVA - 2160 lei
Credit 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” - la suma venitului din
prestarea serviciului auto - 1800 lei
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată ” -360 lei
In formulele contabile 4) şi 5), sumele TVA aferente produselor finite şi serviciilor prestate
vor fi înregistrate în Registrul de evidenţă a livrărilor conform facturii fiscale.
6. Casarea costului serviciilor de transport auto prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor” - 1200 lei
Credit 812 „Activităţi auxiliare” - 1200 lei
7. Trecerea în cont a avansului anterior încasat în achitarea parţială a creanţei
cumpărătorului:
Debit 523 „Avansuri primite curente” - 42000 lei
Credit 221 „Creanţe comerciale”, sau 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”, 234 „Alte
creanţe curente” - 42000 lei
8. Stornarea TVA aferentă avansului anterior încasat:
Debit 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea
adăugată” -(7000) lei
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” -(7000) lei
9. încasarea numerarului în achitarea creanţei cumpărătorului în mărime de 152160 lei
(192000 + 2160 - 42000):
Debit 242 „Conturi curente în monedă naţională” -152160 lei
Credit 221 „Creanţe comerciale”, 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”, 234 „Alte creanţe
curente” -152160 lei
10. Transfer de numerar la buget (dacă alte operaţii aferente TVA deductibile şi TVA
colectate n-au avut loc în perioada fiscală - 32 360 (7 000+32 000+360-7 000):
Debit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată ” - 32360 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă naţională”, 244 „Alte conturi bancare” sau alt
cont - 32360 lei
Subiectul impozabil determină suma TVA spre achitare la buget ca diferenţa dintre TVA
colectată şi TVA deductibilă (diferenţa dintre rulajul din creditul şi debitul contului 534,
subcontul 5344). Acest indicator se calculează la sfârşitul lunii. Din aceste considerente,
entităţile nu achită separat TVA din suma avansului la data încasării acestuia.
Dacă suma avansului, anterior încasat de către subiectul impozabil cu TVA, este egală cu
valoarea produselor finite livrate, mărfurilor expediate, serviciilor prestate, creanţa
cumpărătorului, beneficiarului este stinsă definitiv la trecerea în cont a avansului
Când avansul încasat depăşeşte valoarea bunurilor expediate, serviciilor prestate, diferenţa
urmează a fi rambursată cumpărătorului (beneficiarului). în acest scop, părţile negociază
circumstanţa la încheierea tranzacţiei. în conformitate cu decizia părţilor contractante se scrie
un ordin de plată la suma depăşirii (avansului neutilizat), în baza căruia urmează înregistrarea
contabilă:
Debit 523 „Avansuri primite curente”
Credit 242 „Conturi curente în monedă naţională”, 243 „Conturi curente în
valută străină”, 244 „Alte conturi bancare” sau alt cont
Concomitent, urmează stomarea diferenţei dintre TVA calculată la valoarea bunurilor materiale
(serviciilor) comercializate şi TVA din avansul încasat:
Debit 225 „Creanţe ale bugetului”
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”
Când părţile contractante negociază avansul pe o perioadă mai mare de un an, în contabilitatea
furnizorului (prestatorului de servicii) va fi utilizat contul 423 .Avansuri primite pe termen
lung”. La sfârşitul anului gestionar (31 decembrie), dacă, în anul ulterior, se prevede
îndeplinirea condiţiilor contractuale (expedierea valorilor materiale, prestarea serviciilor),
avansul pe termen lung va fi recunoscut drept avans curent prin formula contabilă:
Debit 423 „Avansuri primite pe termen lung”
Credit 523 „Avansuriprimite curente”
Trecerea în cont a avansului încasat în achitarea parţială sau integrală a creanţei va fi
efectuată prin debitarea contului 523 „Avansuri primite curente” şi creditarea contului 221
„Creanţe comerciale” 234 „Alte creanţe curente” sau alt cont.
Ex. De sinestator:
Conform contractului de vânzare cumpărare baza angro ”Felicia” în contul livrării ulterioare a
mărfurilor încaseazî in luna mai 2020 un avans în sumă de 22 500 lei. Factura fiscală emisă
cumpărătorului în luna iunie 2020 cuprinde:
Valoarea mărfurilor fără TV – 45 000 lei
TVA -?
Total spre plată - ?
Cumpărătorul a achitat restul creanței în sumă de ____ la contul curent în monedă națională.
Contabilizare:

Contabilitatea TVA în prestarea serviciilor

Prestările de servicii, conform prevederilor art. 970 (1) din Codul Civil al Republicii Moldova,
sunt perfectate printr-un contract. Tot în acest act legislativ, se menţionează că plata pentru
servicii este efectuată după prestarea lor. în caz că această plată este stabilită de părţile
contractante pe anumite perioade, suma respectivă va fi achitată după fiecare perioadă (etapă) în
parte, iar suma TVA aferentă va fi calculată ca obligaţie faţă de buget tot pe perioade (etape).
În conformitate cu art. 93 din C.F., livrarea (prestarea) de servicii include serviciile materiale şi
nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, locaţiune, uzufruct,
leasing operaţional, transmiterea drepturilor privind folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu
plată parţială sau cu titlu gratuit, activitatea de executare a lucrărilor de construcţii şi montaj, de
reparaţie a diferitelor obiecte, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi altor lucrări
contra plată, cu plată parţială sau gratuit, activitate de prestare a serviciilor de către
administratorul fiduciar cumpărătorului şi de către administratorul financiar fondatorului
administrării fiduciare în cadrul realizării unui contract de administrare fiduciară.
Serviciile impozabile cu TVA, prestate rezidenţilor R.M. sunt perfectate prin procesele-verbale
de executare a lucrărilor, prestare a serviciilor, în baza cărora se eliberează factura fiscală.
Factura fiscală, în baza căreia se determină şi se înregistrează obligaţia fiscală privind TVA la
prestarea serviciilor, o scrie prestatorul de servicii în funcţie de caz. De exemplu, la executarea
lucrărilor de construcţii-montaj, de reparaţie a mijloacelor fixe şi altor servicii, factura fiscală va
fi emisă de către antreprenor în baza procesului- verbal de primire-predare a lucrărilor
(serviciilor) respective; în cazul serviciilor de leasing (arendă), se eliberează factura fiscală, lunar
sau trimestrial, în conformitate cu condiţiile contractuale etc.
In cazul livrărilor de servicii contra numerar, factura fiscală se scrie în momentul livrării
serviciilor.
Data livrării serviciilor, conform ari. 108 (4), se consideră data prestării serviciilor, data eliberării
facturii fiscale, sau data la care este efectuată plata de către beneficiar, parţial sau integral, în
funcţie de faptul care are loc mai înainte.
în livrările serviciilor, TVA se reflectă şi se recunoaşte drept datorie a subiectului impozabil faţă
de buget, ca şi în livrările de valori materiale - concomitent cu recunoaşterea venitului respectiv.
O singură particularitate persistă în aceste livrări: serviciile, lucrările nu reprezintă bunuri
materiale. Din aceste considerente, ele nu se depozitează, respectiv nu există cont separat de a le
contabiliza, în mod similar, ca produsele, mărfurile. Deşi reflectarea costului vânzărilor
(livrărilor de servicii) nu afectează modul de înregistrare a TVA, ea trebuie efectuată cu
particularităţile sale inerente.
Exemplul . O entitate de transport auto a prestat servicii unui cumpărător de materii prime în
sumă de 12000 lei, TVA - 2400 lei (conform facturii fiscale), costul efectiv al serviciilor prestate
în conformitate cu calculaţia acestuia constituie 9000 lei.
In baza condiţiilor din exemplu, vor fi întocmite formulele contabile:
1. înregistrarea venitului, obligaţiei fiscale privind TVA şi a creanţei beneficiarului de
servicii:
Debit 221 „Creanţe comerciale”, 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”, 234 „Alte creanţe
curente” - la valoarea serviciilor, inclusiv TVA -14400 lei
Credit 611 „ Venituri din vânzări” - la suma venitului - 12000 lei
Credit 534 „ Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” - la suma TVA colectată - 2400 lei
2. Casarea costului serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor” - 9000 lei
Credit 811 „Activităţi de bază” (când prestarea serviciilor, executarea de lucrări reprezintă
componente ale activităţii de bază), 812 „Activităţi auxiliare” (când serviciile prestate,
lucrările executate nu prezintă activitate de bază) - 9000 lei
3. La sfârşitul lunii, dacă alte operaţii aferente TVA n-au fost înregistrate, se achită TVA la
buget:
Debit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” - 2400 lei
Credit 242 „ Conturi curente în monedă naţională ” sau alt cont - 2400 lei
Înregistrarea TVA aferente serviciilor prestate în Registrul de evidenţă a livrărilor va fi
efectuată în baza facturii fiscale.
Cum s-a menţionat în art. 93 din CF, unele livrări de servicii pot fi efectuate cu titlu gratuit.
Conform art. 99 (4) al CF, astfel de livrări se consideră impozabile cu TVA. Valoarea livrării
impozabile, în acest caz, constituie valoarea serviciilor (lucrărilor) la preţ de piaţă. Deşi subiectul
impozabil ce prestează servicii (execută lucrări) cu titlul gratuit nu va reflecta niciun venit, suma
TVA aferentă se determină şi se înregistrează drept obligaţie la buget care urmează a fi achitată.