Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate financiara
1
b) cheltuielile < veniturile => pierdere contabilă brută
2
Cota de impozit este de 16% cu unele excepţii: activitatea microintreprinderilor (
2,5%) , activitatea barurilor de noapte ( unde impozitul pe profitul datorat nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile realizate).Impozitul pe profit se calculează, se evidenţiază şi se
plăteşte trimestrial, cumulat de la începutul anului, contribuabilii întocmind “ Declaraţia
privind obligaţiile de plată la bugetul de stat”.
Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe
profit/venit se ţine cu ajutorul contului 441 “ Impozitul pe profit/venit” care este un cont
de bifuncţional.
Se creditează cu sumele datorate, incluse pe cheltuielile exerciţiului;
% = 441 Impozitul pe profit/venit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitele
care nu apar în elementele de
mai sus
Se debitează cu plata impozitului prin conturi de trezorerie;
441 Impozitul pe profit/venit = %
512 Conturi la bănci
531 Casa
Soldul creditor reprezintă sume datorate la buget, iar cel debitor reprezintă sume
plătite în plus.
În cazul impozitului pe venitul microintreprinderilor , baza impozabilă de calcul
este totalul veniturilor trimestriale înregistrate în creditul conturilor din clasa 7-a „
Venituri”, cu excepţia veniturilor din variaţia stocurilor, a producţiei de imobilizări,
venituri din exploatare reprezentând cota parte a subvenţiilor guvernamentale şi a altor
resurse pentru finanţarea investiţiilor, venituri din provizioane.
3
legate direct de exportul de bunuri; transportul internaţional de persoane; scutiri legate
de traficul internaţional de bunuri;
Operaţiuni scutite fără drept de deducere , pentru care plătitorii de TVA nu au drept
de deducere a TVA aferent numerelor şi serviciilor achiziţionate şi destinate realizării
acestor operaţiuni cum sunt: - operaţiunile de interes general scutite de TVA
(spitalizarea, îngrijirea medicală, inclusiv veterinară şi operaţiunile strâns legate de
acestea, desfăşurate de unităţi autorizate; activitatea de învăţământ; prestările de
servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de asistenţă şi/sau protecţie socială
efectuate de instituţiile publice; prestările de servicii strâns legate de practicarea
sportului şi de cultură, etc;)
- alte operaţiuni scutite (activităţi de cercetare-dezvoltare;
livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate de producătorii agricoli şi
asociaţiile fără personalitate juridică ; serviciile financiare şi bancare; acordarea de
credite; operaţiunile specifice băncilor; operaţiunile de asigurare şi reasigurare)
Operaţiuni de import compuse din importuri de bunuri a căror livrare este scutită şi
în România; bunuri introduse în ţară de călători în conformitate cu regimul vamal;
import de bunuri primite cu titlu gratuit de ajutoare sau donaţii cu caracter religios,
sanitar,artistic,sportiv,etc.
Baza de impozitare este constituită pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii
din tot ceea ce constituie contrapartida obţinută sau urmează a fi obţinută de către
furnizor ori prestator de la cumpărător, inclusiv subvenţiile legate de preţul acestora,
exclusiv TVA pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii, ori preţurile de achiziţie
sau după caz preţul de cost determinat în momentul livrării pentru anumite situaţii cum
sunt: lipsuri în gestiune, utilizarea bunurilor achiziţionate sau fabricate în scopuri ce nu
au legătură cu activitatea economică desfăşurată, sau puse la dispoziţia altor persoane în
mod gratuit, dacă TVA aferentă bunurilor respective a fost dedusă.
În baza de impozitare se includ impozitele, taxele, dacă prin lege nu se prevede
astfel, exclusiv TVA; cheltuielile cu comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport,
asigurare, decontate cumpărătorului sau clientului; penalizările pentru neîndeplinirea
totală sau parţială a obligaţiilor contractuale; dobânzile percepute pentru plăţi cu
întârziere, vânzări cu plata în rate şi sumele achitate de furnizor sau prestator în contul de
cheltuieli şi care apoi se decontează acestuia.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituită din valoarea în
vamă a bunurilor, la care se adaugă taxele vamale, comisionul vamal, accizele şi alte
taxe, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare până la locul de destinaţie a bunurilor
în România.
Nu se cuprind în baza de impozitare a TVA-ului rabaturile, risturnurile, remizele,
sconturile şi alte reduceri de preţ acordate de către furnizor direct clienţilor .
Pentru calculul T.V.A., cota standard a TVA de 19% se aplică asupra bazei de
impozitare pentru orice operaţiune impozabilă care nu este scutită de TVA, sau care nu
este supusă cotei reduse.
Cota redusă a taxei pe valoarea adăugată este de 9% şi se aplică asupra bazei de
impozitare, pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri,
expoziţii;
4
livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv publicităţii;
livrările de proteze de orice fel şi accesoriile acestora, cu excepţia protezelor
dentare;
livrările de produse ortopedice;
medicamente de uz uman şi veterinar;
cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota de taxă pe valoarea adăugată aplicabilă este cea în vigoare la data la care
intervine faptul generator al taxei pe valoarea adăugată.
Pentru persoanele impozabile TVA este abordată sub două aspecte:
TVA deductibilă din punct de vedere fiscal, pentru cumpărăturile de bunuri, prestări
de servicii din ţară şi import, prevăzută în factura furnizorilor, deoarece ea plăteşte
acestora odată cu valoarea facturii, urmând a fi dedusă din TVA colectată.
TVA colectată aferentă vânzărilor de bunuri sau prestărilor de servicii.
Dreptul la deducere presupune deducerea ( scăderea) TVA pentru cumpărături de
bunuri şi servicii ( TVA deductibilă) aferentă unei luni, din TVA facturată pentru
bunurile şi serviciile prestate în calitate de furnizor ( TVA colectată) aferentă aceleiaşi
luni în mod global şi nu pentru fiecare operaţiune în parte. Diferenţa dintre TVA
colectată şi TVA deductibilă va fi plătită statului sau recuperată de la acesta şi anume:
TVA colectată > TVA deductibilă => diferenţă în plus care se datorează
bugetului de stat.
TVA colectată < TVA deductibilă => diferenţă de restituit de la bugetul de stat.
Schematic, prezentarea şi regularizarea TVA se prezintă astfel:
5
BUNURI,LUCRĂRI VÂNZĂRI DE
ŞI SERVICII FACTURA BUNURI,LUCRĂ
ACHIZIŢIONATE FISCALĂ RI ŞI SERVICII
JURNAL DE JURNAL DE
CUMPĂRARI VÂNZĂRI
REGULARIZARE TVA
la finele lunii
a) 4426>4427 b) 4427>4426
6
- TVA deductibilă din factura furnizorului;
7
În credit se înregistrează diferenţele rezultate la finele perioadei între TVA
colectată mai mare şi TVA deductibilă mai mică ;
4427 TVA colectată = 4423 TVA de plată
Debitul reflectă :
- plăţile efectuate către bugetul de stat;
4423 TVA de plată = %
512 Conturi curente la bănci
531 Casa
- taxa pe valoare adăugată de recuperat compensată cu cea de plată ;
4423 TVA de plată = 4424 TVA de recuperat
- taxa pe valoarea adăugată anulată aferentă exerciţiului curent şi a celor anterioare;
4423 TVA de plată = %
758 Alte venituri din exploatare
117 Rezultatul reportat
Soldul creditor reprezintă TVA exigibilă de plată.
Contul 4428 „TVA neexigibilă” evidenţiază TVA neexigibilă rezultată din:
- vânzările şi cumpărările cu plata în rate;
- TVA inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul în cazul unităţilor care
evidenţiază mărfurile la acest preţ şi care devine colectată la vânzarea mărfurilor
respective;
- TVA aferentă cumpărărilor şi vânzărilor de bunuri pe baza avizului de
însoţire a mărfii, taxă ce devine deductibilă, respectiv colectată la primirea respectiv
întocmirea facturii fiscale.
Este un cont bifuncţional ce prezintă fie sold debitor, fie creditor.
Se creditează cu :
- TVA aferentă livrărilor de bunuri, prestări de servicii cu plată în rate şi a celor pentru
care nu s-au emis facturi ;
% = 4428 TVA neexigibilă
411 Clienţi
418 Clienţi - facturi de întocmit
- TVA aferentă intrărilor de mărfuri a căror evidenţă se ţine la preţ cu amănuntul ;
371 Mărfuri = 4428 TVA neexigibilă
- TVA aferentă cumpărăturilor cu plata în rate şi a facturilor nesosite, devenită
deductibilă;
4426 TVA deductibilă = 4428 TVA neexigibilă
- TVA aferentăgaranţiilor pentru buna execuţie , reţinută de beneficiarii lucrărilor;
4427 TVA colectată = 4428 TVA neexigibilă
Se debitează cu :
- TVA aferentă cumpărărilor pentru care nu s-au primit factură şi a celor cu plata în
rate;
4428 TVA neexigibilă = %
401 Furnizori
404 Furnizori de
imobilizări
408 Furnizori - facturi
nesosite
8
- TVA aferentă vânzărilor de mărfuri, care se evidenţiază la preţul de vânzare cu
amănuntul;
4428 TVA neexigibilă = 371 Mărfuri
- TVA aferent vânzărilor de bunuri, prestări de lucrări cu plata în rate şi a facturilor
emise, devenită exigibilă ( colectată ) în cursul exerciţiului;
4428 TVA neexigibilă = 4427 TVA colectată
- TVA amânată la plată;
4428 TVA neexigibilă = 4426 TVA deductibilă
Soldul reprezintă TVA neexigibilă.
Impozitul pe veniturile din salarii se stabilesc lunar de către angajator prin statul de
salarii, se stopează la sursă şi se virează pe baza „ ordinului de plată”, bugetului de stat
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Impozitul lunar pe salarii ( Is) se determină la fiecare loc de realizare a veniturilor
prin aplicarea cotei de 16% la baza de impozitare (Bi) respectiv la venitul net (Vn) şi
anume:
Is = Vn x cota 16%
Venitul net (Vn) realizat rezultă din scăderea din venitul brut (Vb) respectiv veniturile
lunare realizate a următoarelor elemente: contribuţiile obligatorii ( Co ) reţinute conform
legii : 9,5% CAS, 5,5 %CASS, 0,5% fondul de şomaj; deducerea personală ( Dp )
acordată pentru luna respectivă( numai la locul unde angajatul are funcţia de bază).
Contabilitatea impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi
similare, datorate bugetului de stat se ţine cu ajutorul contului 444 „ Impozitul pe venituri
de natura salariilor”. Este un cont de datorii pe termen scurt, cont de pasiv
Se creditează cu impozitul reţinut din salarii, ajutoare materiale datorate
personalului, premii din profit, impozitul datorat de către colaboratori unităţii pentru
plăţile efectuate către aceştia ;
% = 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
421 Personal – salarii datorate
423 Personal - ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
401 Furnizori
Se debitează cu sumele plătite ( 5121) şi cu sumele anulate reprezentând impozitul
aferent exerciţiilor anterioare ( 117 );
444 Impozitul pe venituri de natura = %
salariilor 512 Conturi la bănci
531 Casa
117 Rezultatul reportat
Soldul creditor reprezintă sumele datorate reprezentând impozit pe salariile
angajaţilor.
Pentru neplata la termen a obligaţiilor privind impozitul pe salarii datorat, se
percep penalizări de întârziere care se vor înregistra ca alte datorii faţă de bugetul
statului, mărind cheltuielile de exploatare.
9
Contul 446 ,,Alte impozite , taxe şi vărsăminte asimilate”
10
- repartizari din profitul net al regiilor autonorne;
117 Rezultatul reportat = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
- impozitul pe dividende datorat ;
457 Dividende de plata = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import ;
% = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
21X Imobilizări corporale
30X Stocuri de materii şi materiale
361 Animale şi păsări
371 Mărfuri
381 Ambalaje
- taxa pe valoarea adaugată amânată la plată (4428;
4428 TVA neexigibilă = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
În debitul contului 446 ,,Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se
înregistrează:
- plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate ;
445 Alte impozite, taxe şi vărsăminte = %
asimilate 512 Conturi curente la bănci
531 Casa
- datorii anulate (758);
446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte = 758 Alte venituri din exploatare
asimilate
Soldul contului creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau
bugetelor locale.
11