CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞI DATORIILOR

ASIMILATE
Entităţile economice pot obţine împrumuturi pe termen lung, mediu sau scurt fie de
la instituţiile bancare, fie de la diverse persoane fizice sau juridice. Împrumuturile trebuie
rambursate la un anumit termen denumit scadenţă şi în acest timp sunt purtătoare de
dobândă. Pentru entitățile ce primesc împrumuturi, dobânda reprezintă o datorie de plătit şi
în acelaşi timp o cheltuială financiară.
Principalele categorii de împrumuturi şi datorii asimilate sunt:
- împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni şi primele de rambursare a acestora;
- credite bancare pe termen lung, mediu şi scurt;
- sume datorate entităţilor afiliate precum şi entităţilor la care societatea noastră deţine
interese de participare;
- alte împrumuturi şi datorii asimilate;
- dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate.

Contabilitatea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

Obligaţiunea este un titlu de valoare de obicei pe termen lung care reflectă o sumă de
bani împrumutată de entitatea economică de la publicul investitor. Acesta are dreptul de a
încasa de la entitatea economică o dobândă calculată în funcţie de suma împrumutată.
Societăţile comerciale pe acţiuni pot contracta împrumuturi din emisiunea de
obligaţiuni pentru o sumă ce nu poate depăşi trei sferturi din capitalul social al acestora.
Obligaţiunile pot fi nominative sau la purtător. Ele pot fi emise într-o formă
materializată (pe hârtie) sau dematerializată (înscrise direct în cont).
Termeni:
- obligatar: cumpărător de obligaţiuni;
- valoarea nominală a obligaţiunilor: valoarea înscrisă pe obligaţiune ( VN );
- preţ de emisiune a obligaţiunii: preţ de vânzare (PE );
- primă de rambursare: valoare nominală minus preţul de emisiune (VN - PE).
Cele mai întâlnite tipuri de obligaţiuni sunt:
- obligaţiuni ordinare;
- obligaţiuni cu primă de rambursare;
- obligaţiuni cu loterie.
Obligaţiunile se rambursează fie la termen scadenţă ), fie prin tragere la sorţi înainte
de scadenţă.
Între obligaţiuni şi acţiuni există numeroase deosebiri:
1. Obligaţiunea este un titlu de credit, iar acţiunea este un titlu de proprietate;
2. Posesorul obligaţiuni primeşte un venit sub formă de dobândă fixă sau variabilă, în timp ce
posesorul acţiunii primeşte ca venit dividendul ce depinde de profitul entităţii;
3. Obligaţiunea nu dă dreptul de vot deţinătorilor ei, iar acţiunea dă dreptul la vot;
4. Obligatarul este creditorul societăţii, iar acţionarul este proprietarul societăţii;
5. Obligaţiunea are termen limită pană la scadenţă, iar acţiunea este valabilă pe toată durata
de funcţionare a societăţii.

Pentru evidenţa împrumuturilor şi datoriilor asimilate se utilizează conturi din grupa

16 „Împrumuturi şi datorii asimilate”.
Pentru evidența împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni se utilizează conturile:
161 „Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”

1
 1681 „Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni”
169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor”

161” Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”

- După conţinutul economic: este un cont de surse de împrumuturi.
- După funcţia contabilă: de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa împrumuturilor obţinute în urma emisiunii de obligaţiuni.
Se creditează cu:
- valoarea împrumutului obţinut la preţul de emisiune al obligaţiunii:
5121 sau 461 = 161
„Conturi la bănci în lei” „Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”
„Debitori diverşi”
- prime privind rambursarea obligaţiunilor:
169 = 161
„Prime privind rambursarea „Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”
obligaţiunilor”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar determinate la închiderea exerciţiului financiar la
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni în valută:
665 = 161
„Cheltuieli privind diferenţele „Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”
de curs valutar”
Se debitează cu:
- împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni rambursate:
161 = 5121 sau 5124
„Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” „Conturi la bănci în lei”
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate/anulate:
161 = 505
„Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni” „Obligaţiuni emise şi răscumpărate”
- valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni transferate în acţiuni:
161 = 456
„Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”
- diferenţele favorabile de curs valutar:
161 = 765
„Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni” „Venituri din diferenţe de curs valutar”
Soldul final creditor arată valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni nerambursate
încă.

1681 „Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni”

- După conţinutul economic: este un cont de surse atrase.
- După funcţia contabilă: este de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa dobânzilor datorate aferente împrumuturilor din emisiunea de
obligaţiuni.
Se creditează cu:
- dobânzi datorate pentru împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni contractată:
666 = 1681
„Cheltuieli privind dobânzile” „Dobânzi aferente împrumuturilor
din emisiunea de obligaţiuni”

2
- dobânzi evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale:
471 = 1681
„Cheltuieli înregistrate în avans” „Dobânzi aferente împrumuturilor din
emisiunea de obligaţiuni”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar determinate la sfârşitul exerciţiului pentru dobânzile
aferente împrumuturilor luate în valută:
665 = 1681
„Cheltuieli privind diferenţele „Dobânzi aferente împrumuturilor din
nefavorabile de curs valutar” emisiunea de obligaţiuni”
Se debitează cu:
- dobânzi plătite:
1681 = 5121 sau 5124
„Dobânzi aferente împrumuturilor din „Conturi la bănci în lei”
emisiunea de obligaţiuni”
- diferenţele favorabile de curs valutar:
1681 = 7654
„Dobânzi aferente împrumuturilor din „Venituri din diferenţe de curs valutar”
emisiunea de obligaţiuni”
Soldul final creditor arată dobânzile datorate şi neachitate.

169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor”

- După conţinutul economic: este un cont rectificativ.
- După funcţia contabilă: este un cont de Activ.
- Rolul: de a ţine evidenţa primelor de rambursare (VN-PE).
Se debitează cu:
- primele de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni:
169 = 161
„Prime privind rambursarea „Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni”
obligaţiunilor”
Se creditează cu:
- primele de rambursare a obligaţiunilor, amortizate:
6868 = 169
„Cheltuieli privind amortizarea „Prime privind rambursarea obligaţiunilor”
primelor de rambursare”
Soldul final debitor arată primele de rambursare a obligaţiunilor neamortizate.

Temă propusă spre rezolvare:

O societate emite un pachet de 1000 obligaţiuni, care se vând la valoarea nominală de
10 lei pe bucată. După o perioadă de timp se încasează în numerar. Dobânda anuală este de
10 %. După doi ani obligaţiunile se răscumpără în numerar la valoarea nominală apoi se
anulează.
Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile mai sus precizate, în mod distinct pe
fiecare exerciţiu financiar.

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN LUNG

Creditele reprezintă sume împrumutate de la bănci de diferite persoane fizice sau

juridice. Sumele împrumutate trebuie rambursate la un anumit termen denumit scadenţă şi
sunt purtătoare de dobândă. Creditele bancare pe termen lung se acordă pe o perioadă de
3
timp mai mare de 5 ani, iar cele pe termen mediu pe o perioadă de timp între 1 şi 5 ani.
Creditele bancare pe termen mediu şi lung sunt destinate în principal finanţării investiţiilor.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu se ţine cu ajutorul unui
cont din clasa 1 „Conturi de capitaluri” : 162 „Creditele bancare pe termen lung” - este un
cont sintetic de gradul I care se desfăşoară pe mai multe conturi sintetice de gradul II în
funcţie de natura creditelor la care se referă: 1621 „Credite bancare pe termen lung”; 1622
„Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”; 1623 „Credite externe
guvernamentale”…………………….. 1627 „Credite bancare interne garantate de stat”.
Conturile funcţionează asemănător.

1621 „Credite bancare pe termen lung”

- După conţinutul economic: sunt conturi de surse împrumutate.
- După funcţia contabilă: de Pasiv.
- Rolul : de a ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung şi mediu primite de la bănci .
Se creditează cu:
- creditele bancare pe termen lung şi mediu primite:
5121 sau 5124 = 1621
„Conturi la bănci în lei” „Credite bancare pe termen lung”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor în valută primite de la bănci,
calculate la sfârșitul exerciţiului financiar:
665 = 1621
„Cheltuieli cu diferenţele „Credite bancare pe termen lung”
de curs valutar”
Se debitează cu:
- creditele bancare pe termen lung şi mediu rambursate:
1621 = 5121 sau 5124
„Credite bancare pe termen lung” „Conturi la bănci în lei”
- creditele bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă:
1621 = 1622
„Credite bancare pe termen lung” „Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scadenţă”
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente creditelor în valută calculate la sfârşitul
exerciţiului financiar:
1621 = 765
„Credite bancare pe termen lung” „Venituri din diferenţe de curs valutar”
Soldul final creditor ne arată creditele bancare pe termen lung şi mediu primite şi
nerambursate încă.

1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”

- După conţinutul economic: este un cont de surse împrumutate.
- După funcţia contabilă: de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la
scadenţă.
Se creditează cu:
- creditele bancare pe termen lung şi mediu primite şi nerambursate la scadenţă:
1621 = 1622
„Credite bancare pe termen lung” „Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scadenţă”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor nerambursate la scadenţă:

4
 665 = 1622
„Cheltuieli cu diferenţele de curs valutar” „Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scadenţă”
Se debitează cu:
- creditele bancare pe termen lung şi mediu rambursate:
1622 = 5121 5124
„Credite bancare pe termen lung „Conturi la bănci în lei”/
nerambursate la scadenţă” „Conturi la bănci în valută”
- diferenţele favorabile de curs valutar:
1622 = 765
„Credite bancare pe termen lung „Venituri din diferenţe de curs valutar”
nerambursate la scadenţă”
Sold final creditor ne arată creditelor bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la
scadenţă.
Creditele bancare pe termen lung şi mediu sunt purtătoare de dobândă, contabilitatea
acestui tip de dobândă se ţine cu ajutorul contului 1682 „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung”.

1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”

- După conţinutul economic: este un cont de surse atrase.
- După funcţia contabilă: este de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa dobânzilor datorate pentru creditele bancare pe termen lung şi
mediu luate de la bancă.
Se creditează cu:
- dobânzilor datorate pentru creditele bancare pe termen lung şi mediu:
666 = 1682
„Cheltuieli privind dobânzile” „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente dobânzilor în valută:
665 = 1682
„Cheltuieli cu diferenţele de curs valutar” „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung”
Se debitează cu:
- dobânzile plătite:
1682 = 5121/5124
„Dobânzi aferente creditelor „Conturi bănci în lei”
bancare pe termen lung”
- diferenţele favorabile de curs valutar:
1682 = 765
„Dobânzi aferente creditelor „Venituri din diferenţe
bancare pe termen lung” de curs valutar”
Soldul final creditor arată dobânzilor datorate şi neanulate încă.