CONTABILITATEA OPERAŢIILOR DE TREZORERIE

Prin trezorerie se înţelege ansamblul operaţiunilor financiare desfăşurate

de un agent economic pentru atragerea disponibilităţilor băneşti necesare şi
utilizarea lor în vederea realizării obiectului său de activitate.
Astfel, disponibilităţile băneşti ale unei unităţi patrimoniale reprezintă
capitalul financiar al acesteia exprimat în formă monetară sau de lichidităţi,
constituind partea cea mai mobilă a capitalului.

Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidenţa existenţei şi mişcării

disponibilităţilor din conturile de la bănci şi din casierie; titlurilor de plasament;
creditelor bancare pe termen scurt şi a altor valori de trezorerie. În structura
trezoreriei se includ: investiţii financiare pe termen scurt, conturi la bănci, casa,
acreditive, viramente interne.

• Investiţiile financiare pe termen scurt constau în: acţiuni proprii, acţiuni,

obligaţiuni emise şi răscumpărate, obligaţiuni, alte investiţii financiare pe termen
scurt şi creanţe asimilate şi vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe
termen scurt.

• Conturile la bănci sunt reprezentate de: valori de încasat (cecuri şi efecte de

încasat, efecte remise spre scontare); conturi curente la bănci (conturi la bănci în
lei şi în valută, sume în curs de decontare); dobânzi (de plătit, de încasat),
credite bancare pe termen scurt şi dobânzi aferente.

• Casa include: casa (în lei, în valută); alte valori (timbre fiscale şi poştale, bilete
de tratament şi odihnă, tichete şi bilete de călătorie, alte valori).

• Acreditivele sunt disponibilităţile în lei sau în valută, păstrate într-un cont

bancar distinct, la dispoziţia furnizorului. Din acest cont urmează a se efectua
plăţi către furnizor, pe măsura livrării de mărfuri, executării de lucrări sau prestării
de servicii (garanţia plăţii). Se utilizează în special în comerţul internaţional.

• Viramentele interne reprezintă transferurile disponibilităţilor între conturile de

trezorerie.
 Titlurile de plasament

Titlurile de plasament se referă la hârtiile de valoare (în marea lor

majoritate acţiuni şi obligaţiuni), emise de o societate pentru atragerea capitalului
de exploatare temporar necesar, sau cumpărate de o societate de la alte
societăţi în vederea plasării capitalului temporar disponibil pentru obţinerea de
dividende, dobânzi sau avantaje în cooperare pe termen lung sau scurt, ori în
scopuri pur speculative. Aceste operaţii de atragere a capitalului temporar
disponibil dau expresie şi conţinut activităţii financiare desfăşurate de un agent
economic.
La intrarea lor în patrimoniu, titlurile de plasament sunt evaluate la costul
de achiziţie prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea de aport
stabilită conform contractului de societate.
Pentru contabilitatea existenţei şi mişcării titlurilor de plasament se
utilizează un sistem de conturi specifice, astfel:
Contul 502 “Acţiuni proprii” care evidenţiază acţiunile proprii răscumpărate
de o unitate patrimonială de la acţionari, precum şi mişcarea acestora. Este un
cont de activ care se debitează cu costul de achiziţie al acţiunilor proprii
răscumpărate şi se creditează cu valoarea acţiunilor proprii revândute şi cu
valoarea acţiunilor proprii anulate.
Contul 503 “Acţiuni” ţine evidenţa acţiunilor cotate şi necotate, cumpărate
de unitatea patrimonială, fie în vederea obţinerii de dividende, fie pentru
revânzare, precum şi a mişcării acestora. Este un cont de activ şi înregistrează în
debit costul acţiunilor cumpărate, iar în credit valoarea actiunilor nevandute.
Contul 505 “Obligaţiuni emise şi răscumpărate” asigură contabilitatea
obligaţiunilor emise de către o întreprindere în vederea obţinerii de împrumuturi
publice, şi răscumpărate de la creditori (obligatori), precum şi mişcarea lor.
Contul 506 “Obligaţiuni” evidenţiază obligaţiunile cumpărate de o
întreprindere în vederea plasării capitalului temporar disponibil, a obţinerii unui
venit sub formă de dobândă sau pentru realizarea unui profit cu ocazia revânzării
acestora, precum şi a mişcării acestora. Este un cont de activ care înregistrează
în debit costul de achiziţie al obligaţiunilor cumpărate, iar în credit valoarea
obligaţiunilor cedate, adică valoarea obligaţiunilor răscumpărate de emitent sau
revândute.
Contul 508 “Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate” ţine evidenţa
altor titluri de plasament şi creanţe asimilate achiziţionate în vederea obţinerii
unui profit anual ori cu ocazia scadenţei acestora sau prin revânzarea lor,
inclusiv mişcarea acestora.
Contul 509 “Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament”
înregistrează în contabilitate vărsămintele de efectuat pentru titlurile de
plasament dobândite. Este un cont de pasiv care înregistrează în credit valoarea
datorată pentru titlurile de plasament cumpărate, iar în debit înregistrează
valoarea achitată a titlurilor de plasament cumpărate.
 Decontările fără numerar

Activitatea desfăşurată de unităţile patrimoniale generează relaţii de

decontări cu terţii care se concretizează în operaţii de încasări şi plăţi. Aceste
operaţii, din punct de vedere practic, se pot realiza cu numerar şi fără numerar,
adică prin virament.
Operaţiile de încasări şi plăţi fără numerar deţin ponderea cea mai
însemnată în cadrul relaţiilor de decontare cu terţii. Operaţiunile efectuate prin
conturile deschise la bănci sunt diverse, cuprinzând: valorile de încasat cum ar fi
cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi în devize,
carnetele de cecuri cu limită de sumă, creditele bancare pe termen scurt, precum
şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor bancare. Pentru a evidenţia în
contabilitate multitudinea acestor operaţii, se utilizează conturi distincte (de
gradul I şi II).
Contul 511 “Valori de încasat” evidenţiază sumele ce urmează a se încasa
de către o unitate patrimonială, reprezentând cecurile şi efectele comerciale
primite de la clienţi pentru produsele livrate, lucrări executate şi servicii prestate.
Contul 512 „Conturi curente la bănci” evidenţiază disponibilităţile în lei şi în
devize aflate în conturi la bănci, carnete de cec cu limită de sumă şi sumele în
curs de decontare, precum şi mişcarea acestora. Este un cont bifuncţional.
Contul 518 „Dobânzi” evidenţiază dobânzile de plătit precum şi cele de
primit aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv
disponibilităţilor aflate în conturile curente. Este un cont bifuncţional şi
înregistrează în debit dobânzile de primit aferente disponibilităţilor aflate în
conturile curente şi cele plătite aferente împrumuturilor primite, iar în credit
înregistrează dobânzile de plătit aferente creditelor acordate de bănci în conturile
curente şi cele încasate aferente disponibilităţilor în conturile curente.
Contul 519 „Credite bancare pe termen scurt” ţine evidenţa creditelor
acordate de instituţiile bancare unităţii patrimoniale pentru necesităţi temporare,
inclusiv dobânzile aferente acestora. Este un cont de pasiv care se creditează cu
creditele bancare pe termen scurt (inclusiv dobânzile aferente) acordate de bănci
şi se debitează cu creditele bancare pe termen scurt (inclusiv dobânzile aferente)
rambursate băncii finanţatoare.

Operaţii efectuate prin casierie şi viramente interne

O parte din operaţiile de încasări şi de plăţi efectuate de o unitate

patrimonială se realizează în numerar, prin casieria acesteia. Încasările şi plăţile
în numerar deţin o pondere mai redusă în ansamblul operaţiilor băneşti,
comparativ cu cele fără numerar, sub aspectul volumului de bani vehiculaţi, dar
se caracterizează printr-o frecvenţă mare şi o importanţă deosebită pentru
gestiunea agentului economic.
 Evidenţa operaţiilor de încasări şi plăţi în numerar, precum şi alte valori
gestionate prin casieria unităţilor patrimoniale se realizează cu ajutorul
următoarelor conturi:
Contul 531 “Casa” care ţine evidenţa mijloacelor băneşti aflate în casieria
unităţii, precum şi mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate
în numerar.
Contul 532 “Alte valori” asigură evidenţa în contabilitate a timbrelor fiscale
şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a
altor valori, precum şi mişcarea acestora ca urmare a achiziţionării şi folosirii lor.
Este un cont activ care înregistrează în debit valoarea timbrelor fiscale şi poştale,
biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori
achiziţionate, iar în credit valoarea consumului acestora.

Pentru evidenţa viramentelor de disponibilităţi dintr-un cont de trezorerie

în alt cont de trezorerie se utilizează un cont specific şi anume contul 581
“Viramente interne”. Este un cont de tranzit (de activ) utilizat pentru înregistrarea
operaţiilor la sfârşitul cărora trebuie să fie soldat. Acest cont asigură
contabilizarea fără riscul dublei folosiri a viramentelor de disponibilităţi dintr-un
cont de trezorerie într-un alt cont de trezorerie.

Acreditive şi avansuri de trezorerie

Una din modalităţile de plată cel mai des utilizate în ţările cu economie de
piaţă şi în schimburile economice internaţionale o reprezintă acreditivul.
Acreditivul este definit de literatura de specialitate ca o sumă de bani
rezervată în mod special de unitatea cumpărătoare din contul său, la unitatea
bancară ce deserveşte unitatea patrimonială furnizoare, pentru ca acesteia să i
se achite contravaloarea bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrărilor
executate în baza prezentării documentelor specifice, băncii sale.
Pentru evidenţa acreditivelor în lei şi în devize deschise la bănci pentru
efectuarea de plăţi unui terţ, se utilizează contul 541 “Acreditive”. Este un cont de
activ care se debitează cu sumele depuse în bancă la dispoziţia terţilor şi
diferenţele favorabile de curs valutar aferente existentului în conturile de
acreditive deschise în devize şi se creditează cu sumele plătite efectiv terţilor sau
restituite unităţii patrimoniale ca urmare a încetării valabilităţii folosirii
acreditivului, precum şi cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente
existentului în conturile de acreditive deschise în devize. Acest cont se dezvoltă
pe conturi sintetice de gradul II astfel:
– 5411 “Acreditive în lei”;
– 5412 “Acreditive în devize”.