Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Când entitatea nu dispune de producţie proprie (sau din alte motive), ea poate să transmită
materia primă sau materialele la alte entităţi pentru a le prelucra, fiind transformate în produse
finite, iar ulterior - comercializate.
În prelucrare, pot fi transmise struguri, fructe, sfeclă de zahăr, lână, vin brut, lemn rotund,
carne, alte produse agricole şi neagricole.
Materiile prime şi materialele transmise în prelucrare la alte entităţi economice nu se
impun cu TVA, deoarece nu are loc transmiterea dreptului patrimonial asupra acestora. Este
evident că nu are loc actul de vânzare-cumpărare a valorilor materiale transmise în prelucrare.
În conformitate cu prevederile art. 93 (4) al C.F., livrare de servicii se consideră prestarea
serviciilor materiale şi nemateriale de consum şi de producţie. Prelucrarea materiilor prime
(materialelor) de către prelucrător reprezintă prestarea serviciilor materiale cu caracter de
producţie. Livrările de marfă şi de servicii, cu excepţia celor scutite de TVA efectuate de către
subiectul impozabil, sunt impuse cu TVA.
În operaţiile de prelucrare, se perfectează următoarele documente:
1) contractul de prelucrare;
2) factura eliberată de entitatea ce comandă prelucrarea bunurilor cu stîpularea „la
prelucrare”;
3) factura fiscală eliberată de prelucrător pentru prelucrarea materiei prime,
materialelor;
4) procesul-verbal de prelucrare a bunurilor;
5) ordinul de plată pentru serviciile prestate;
6) extrasul de cont bancar etc.
Conform documentelor în cauză, prelucrătorul va calcula suma TVA spre plată la buget
aferentă serviciilor de prelucrare prestate şi va face înregistrări în Registrul de evidenţă a
livrărilor, iar entitatea-posesor de materii prime (materiale) va reflecta trecerea în cont a sumei
TVA aferente aceloraşi servicii, făcând înregistrări în Registrul de evidenţă a procurărilor.
În transmiterea în prelucrare a materiilor prime (materialelor) vor fi contabilizate
operaţiunile:
1) La predător (proprietar) de materii prime (materiale), în continuare - proprietar:
modificarea internă în cadrul contului de evidenţă a materiilor prime (materialelor)
aflate la depozit recunoscute drept transmise în prelucrare;
înregistrarea costurilor de prelucrare (serviciilor prestate de prelucrător) şi a
datoriei faţă de prelucrător concomitent cu/sau fără trecerea în cont a TVA
aferente în funcţie de caz;
înregistrarea la intrări a produselor primite din prelucrare;
achitarea datoriei faţă de prelucrător.
2) La prelucrător:
înregistrarea la intrări a materiilor prime (materialelor) primite în prelucrare în
evidenţa extrabilanţieră;
reflectarea costurilor aferente prelucrării materiei prime (materialelor);
înregistrarea creanţei entităţii - posesor al materialelor, venitului şi TVA aferente
serviciilor de prelucrare prestate;
încasarea numerarului în achitarea creanţei anterior înregistrate.
Contabilitatea TVA şi a operaţiunilor de prelucrare a materiilor prime (materialelor) se
ţine în funcţie de caracterul relaţiilor economice dintre proprietar, ce transmite materia primă
(materialele) în prelucrare şi prelucrător - cel ce le prelucrează.
Pot fi posibile următoarele variante:
1. Proprietarul şi prelucrătorul sunt rezidenţi ai RM, respectiv - plătitori de TVA;
2. Proprietarul este rezident al RM şi plătitor de TVA, iar prelucrătorul nerezident;
3. Prelucrătorul este rezident al Republicii Moldova, înregistrat ca plătitor de TVA, iar
proprietarul materiilor prime sau a materialelor - nerezident;
4. Predătorul (proprietarul) este rezident al Republicii Moldova şi plătitor de TVA, iar
prelucrătorul - rezident, dar nu are relaţii fiscale cu sistemul bugetar al Moldovei;
5. Prelucrătorul este rezident al Republicii Moldova şi plătitor de TVA, iar proprietarul-
rezident, dar nu are relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.
În continuare examinăm varianta cînd proprietarul este rezident al RM şi plătitor de TVA,
iar prelucrătorul nerezident.
În acest caz, transmiterea materiei prime, materialelor prelucrătorului străin se califică la
predător drept export temporar. De aceea, dacă materia primă spre prelucrare este impozitată cu
accize conform C.F. şi Legii bugetului pe anul respectiv, ea nu poate trece frontiera până nu vor
fi achitate accizele la organul vamal. Suma TVA aferentă materiei prime transmise în prelucrare
nu se determină şi nu se calculează spre achitare la buget.
Primirea de către proprietar a produselor finite fabricate din materia primă transmisă este
perfectată documentar, ca şi operaţiunile de import, cu următoarea excepţie - se impozitează cu
TVA nu valoarea produselor propriu-zise, ci numai serviciile prestate de către prelucrătorul
străin drept import de servicii, achitând şi serviciile privind procedurile vamale (art.105 (2) al
CF).
Prelucrătorul nerezident ţine evidenţa operaţiilor de primire a materiei prime şi prelucrare a
acesteia în conformitate cu legislaţia şi actele normative ale ţării respective.
Exemplu. Presupunem că entitatea X transmite unui prelucrător străin materie primă la
cost efectiv de 250 000 lei pentru a fi prelucrată în produse finite. Conform invoce-ului pentru
serviciile de prelucrare constituie 3 000 dolari SUA la cursul oficial al Băncii Naţionale de
19,10 lei pentru 1 dolar SUA, achitarea a fost efectuată la acelaşi curs. Serviciile, de transport
străin, calificate ca servicii de import, au constituit 600 doi. SUA, achitate anticipat la cursul
indicat, însă conform scrisorii de trăsură internaţională de prestare a serviciilor, cursul valutar
este de 19,2250 lei pentru 1 dolar SUA. Serviciile privind procedurile vamale constituie 300 lei,
iar materia primă şi produsele fabricate din ea nu sunt incluse în categoria celor accizate.
Operaţiunile de transmitere în prelucrare a materiei prime, primirea produselor fabricate
din prelucrare, precum şi alte operaţii condiţionate de această afacere, vor fi contabilizate
numai lă proprietar (entitatea X). Astfel, exemplul dat generează următoarele înregistrări
contabile:
1. Transmiterea materiei prime pentru prelucrare:
Debit contul 211 „Materiale”, subcontul
2118 „Materiale transmise temporar terţilor” – 250 000 lei
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul
2111 „Materiiprime şi materiale de bază” -250 000 lei
2. Achitarea serviciilor vamale:
Debit 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor” - 300 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă naţională” sau alt cont la bănci - 300 lei
3. Înregistrarea costului serviciilor de prelucrare a materiei primite în sumă de 57
300 lei (3 000 x 19,10):
Debit contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor” – 57 300 lei
Credit contul 521 „Datorii comercial curente”, 544 „Alte datorii curente” – 57 300 lei
4. Transferul de numerar transportatorului străin în avans pentru serviciile de
transport al produselor fabricate din materia primă prelucrată -11460 lei (600 x
19,10):
Debit contul 224 „Avansuri acordate curente” – 11 460 lei
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” – 11 460 lei
Conform art. 102 (1) din CF, se permite trecerea în cont a TVA aferentă serviciilor de
import numai în cazul achitării acestea. Din acest motiv, TVA va fi reflectată astfel:
5. Calcularea TVA aferente serviciilor de prelucrare importate plus procedurile
vamale -11 520 lei [(57 300 + 300) x 0,2]:
Debit contul 234 „Alte creanţe curente” – 11 520 lei
Credit contul 242 „ Conturi curente în monedă naţională” – 11 520 lei
6. Atribuirea serviciilor de transport străin la costul produselor obţinute din
prelucrare – 11 535 lei (600 x 19,2250):
Debit contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor” – 11 535 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale”, 544 „Alte datorii curente” – 11 535 lei
7. Calcularea TVA aferente serviciilor de transport calificat ca servicii importate - 2
307 lei (11 535 x 0,2):
Debit contul 234 „Alte creanţe curente” – 2 307 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă nafională” – 2 307 lei
8. Transfer de numerar prelucrătorului străin în achitarea datoriei pentru serviciile
de prelucrare a materiilor prime:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”, 544 „Alte datorii curente” – 57 300 lei
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” – 57 300 lei
9. Trecerea în cont a avansului acordat în achitarea datoriei faţă de transportatorul
străin:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”, 544 „Alte datorii curente” – 11 460 lei
Credit contul 224 „Avansuri acordate curente” – 11 460 lei
10. Reflectarea diferenţei de curs valutar favorabile aferente datoriei comerciale
pentru transportul produselor - 75 lei (11 535 – 11 460):
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”, 544 „Alte datorii curente” - 75 lei
Credit contul 622 „Venituri financiare” - 75 lei
11. La sfârşitul lunii, trecerea în cont a TVA aferente serviciilor de prelucrare
importate -13 827 lei (11 520 + 2 307):
Debit contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul
5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 13 827 lei
Credit 234 „Alte creanţe curente” – 13 827 lei
12. Consum de materii prime pentru prelucrarea lor în produse:
Debit contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor” – 250 000 lei
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul
2118 „Materii transmise temporar terţilor” – 250 000 lei
13. Înregistrarea la intrări a produselor obţinute din prelucrare - 319 135 lei (250 000
+ 300 + 57 300 + 11 535):
Debit contul 216 „Produse” – 319 135 lei
Credit contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor” – 319 135 lei
Suma TVA, în exemplul dat, va fi înregistrată în Registrul de evidenţă a procurărilor, iar în
Declaraţia privind TVA - în boxa 15.