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MANUAL DE AUDITORÍA
ELBORADO POR:
MEDELLÍN
FEBRERO DE 2.005
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores y Revisores Fiscales la práctica de Auditoria
Financiera o de Exámenes Especiales, en las diferentes entidades del Sector Público y Privado
b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de
Revisoría Fiscal y Auditoria.
2. FUNDAMENTO LEGAL
Este Manual tiene su fundamento en los artículos 207 y 208 del Código de Comercio, 7 y 9 de la Ley 43 de 1.990 y
Disposiciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 4, 5 y 7.
Para designar el Equipo de Auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la entidad objeto de examen;
experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a desarrollar.
Corresponde al Revisor Fiscal y a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o examen especial
y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo.
Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrán bajo su responsabilidad la
conducción del trabajo.
N° RESPONSABLE ACTIVIDAD
A continuación se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la
entidad, en condiciones aceptables para la ejecución la auditoría o Revisoría Fiscal.
2.
Jefe de Equipo Solicita espacio físico apropiado para desarrollar el trabajo.
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta,
la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia, así mismo supervisará las actividades realizadas
El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos Financieros de la Auditoría”, en forma
mensual y acumulada, lo cual se registrará en una cédula que será entregada mensualmente al Revisor Fiscal.
Para mantener la información actualizada, en cada trabajo se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica
relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su actualización.
ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente contendrá Información de la entidad, útil para varios años, relacionada con disposiciones
legales, reglamentos, manuales, instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con su organización, estructura, funciones, procedimientos, contratos,
convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos, relacionados con las auditorias o
exámenes especiales realizados.
Este archivo respalda la opinión del Revisor Fiscal – Auditor Externo. Incluye la documentación sobre la evaluación
del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han
obtenido durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las diferentes
cédulas que elabore el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen.
Informes :
AP4
De Revisorías Fiscales anteriores
De firmas privadas.
De auditoría interna.
En la práctica de la fiscalización - auditoria, se empleara siempre que fuere posible, un método uniforme de índices,
referencias y marcas de auditoria.
Deberá conservarse el registro del trabajo realizado en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener
información suficiente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con el trabajo
realizado, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a través
de la aplicación de los procedimientos de auditoria.
El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
las áreas examinadas.
Los asuntos que ocurran durante el trabajo deberán documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al
auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de
trabajo:
Planeamiento
Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos.
Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas.
Conclusiones obtenidas.
Hallazgos de auditoría.
Comunicación de resultados
Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son:
ÍNDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas
definidas en el examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético, numérico y alfanumérico.
En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de
cuentas, relacionados con el Balance General y el Estado de Resultados. Los índices que correspondan al Estado
de Ejecución Presupuestaria, se aplicarán por cada rubro de agrupación presupuestaria. Respecto al Estado de
Flujo de Fondos, los índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales, Fuentes, Usos y Disponibilidades Finales.
REFERENCIACIÓN:
El auditor debe referenciar los papeles de trabajo, incluyendo el informe final de la auditoría, permitiendo la
interrelación cruzada entre sí.
MARCAS DE AUDITORIA:
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran
en cada uno de los papeles de trabajo elaborados.
Supervisor
12. Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja
de supervisión.
Supervisor
14. Si lo estima necesario, solicitará mayores explicaciones o una
mejor presentación de los papeles de trabajo.
CAPITULO II
FASE DE PLANEACION
El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros
temas, al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.
Los Revisores Fiscales – Auditores Externos deben comunicar a los auditados, a quienes
contratan o soliciten servicios de auditoría y al Comité de Auditoría, la naturaleza y alcance
del trabajo a realizar
Análisis de relaciones
Análisis de tendencias
Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los
componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de conformidad a
las cuentas contenidas en el manual de contabilidad.
Al planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las
bases para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas
con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados
financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas
de información computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de auditoría
planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel
aceptable.
Para el auditor, el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado de
la calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en la
realización de sus trabajos de auditoría.
Los componentes del control interno, según el informe del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras (COSO) y que el auditor deberá evaluar, son:
Ambiente de Control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Vigilancia y Supervisión
El tamaño de la entidad
La organización de la entidad y sus características
La naturaleza de los negocios de la entidad
La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la
información.
Requerimientos aplicables legales y regulaciones.
Narrativa
Con base en la información obtenida en los numerales 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 anteriores, los
auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar especial atención,
considerando su importancia o nivel de riesgo.
Ejemplos:
Objetivo general
Objetivos específicos
1. Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí los Estados Financieros,
emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos
incurridos, durante el período auditado, de conformidad a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la
entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables,
incluyendo debilidades materiales del control interno.
3. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos
importantes con los términos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a la
entidad.
4. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las
recomendaciones de informes de auditorías
5. anteriores.
3. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está
dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la
materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que
permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto
significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los
usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente
a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para
que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos.
Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un
monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las
pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre
la efectividad de las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo
inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarán menos
procedimientos analíticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el
contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y
la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más
pruebas analíticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.
I- INFORMACIÓN BÁSICA.
1. Antecedentes de la Entidad
2. Objetivos, finalidad o propósito de la Entidad
3. Presupuesto para el período objeto de auditoría.
4. Componentes del Control Interno
Ambiente de Control
Valoración del Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Vigilancia
1. Objetivos de la Auditoria
Objetivo General
Objetivos Específicos
6. PROGRAMA DE AUDITORÍA
Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicar arse a varias
entidades con similares características.
Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para
cada entidad o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; por tanto, son
eficaces.
Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de
determinada área.
6.3 Flexibilidad
1. Encabezado
2. Identificación
Cuerpo. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de
auditoría, la referencia de papeles de trabajo, hecho por (iniciales o rúbrica), y fecha de
finalización de los P/T.
Fechas y firmas. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores,
revisado por el Jefe de Equipo, aprobado por el Supervisor y el Revisor Fiscal o Auditor
Externo
La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del Auditor; y el Jefe de Equipo se
asegurará de su adecuada ejecución. El Supervisor, revisará constantemente el avance de los
programas, y orientará junto con el Jefe de Equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del
mismo en el tiempo establecido para dicha fase.
OBJETIVOS:
RESPONSABLE ACTIVIDAD
Aspectos Legales,
Aspectos Administrativos; y
Aspectos Financieros.
Con la información obtenida, hará un detalle de las principales
disposiciones legales aplicables a la entidad.
En papeles de trabajo documentará la información siguiente:
FASE DE EJECUCIÓN
En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida
en el memorando de planeación, cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de
los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas
respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de
la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización del examen. Dicha muestra
deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la
población para permitir extrapolar los resultados. Los tipos de muestreo se presentan en el
Anexo No 3.
2. PRUEBAS DE CONTROLES
El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno
previamente elaborados en la fase de planeación.
LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa
sobre la actividad observada.
LA INSPECCIÓN
3. PRUEBAS ANALÍTICAS
En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a
través de los procedimientos analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:
El auditor elaborará Cédulas Sumarios y de Detalle ara las cuentas del Balance General y el
Estadote Resultados.
Del balance de Prueba el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará
cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de
cuentas. Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto aprobado.
Los saldos finales deberán referenciarse con hoja de trabajo.
El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente,
por el período a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas;
y reverenciándola con cédula sumaria.
El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas
inusuales. (Ver procedimientos analíticos en Anexo No. 7)
4. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá utilizar cualesquiera de estas
pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada
en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para
el examen, y podrán incluir:
CONFIRMACIÓN
El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para
corroborar la información contenida en los registros contables.
INSPECCIÓN FÍSICA
Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo,
activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
COMPROBACIÓN
El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados
financieros están adecuadamente presentadas.
CÁLCULOS
Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por la suma o total de
una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario,
mayor o auxiliares.
Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad
pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningún impacto
significativo en los mismos, por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias
menores.
El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión
sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el
auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados
financieros, se ha reducido a un nivel bajo.
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de
trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para lo cual, debe clasificar la evidencia de la
siguiente manera:
Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos
de la administración relacionada con su desempeño.
Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de
otras personas declaraciones testimoniales.
Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean creíbles, el auditor debe
asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos:
Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los
objetivos de la auditoría.
Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor
puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. Para lo cual, se debe considerar
lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la eficacia del
sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparación de las
personas que proporcionan la información; y el grado de objetividad de la información.
Que la evidencia sea suficiente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de
evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones.
Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período
en que se obtiene la evidencia.
OPINIÓN JURÍDICA
En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito, lo hará del conocimiento del Jefe
de Equipo, quien lo analizará en forma conjunta con el Supervisor; y al verificar su pertinencia
informarán al Revisor Fiscal o Auditor Externo, para que apruebe tal requerimiento. Si estos lo
consideran procedente, podrán solicitarla, o autorizar al Jefe de Equipo y/o Supervisor, para que la
solicite a la Dirección Jurídica.
La Dirección jurídica remitirá al Revisor Fiscal o Auditor Externo respectivo, la opinión jurídica
solicitada, la cual formará parte de los papeles de trabajo.
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al Identificar las
causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
a. Recomendación Cumplida
b. Recomendación en Proceso
c. Recomendación No Cumplida
El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo.
CARACTERÍSTICAS:
CONDICIÓN
CARACTERÍSTICAS:
CRITERIO
Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley, reglamento instructivo u otra normativa
aplicable. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la condición y el criterio.
CARACTERÍSTICAS:
CAUSA
Es el origen de la deficiencia.
CARACTERÍSTICAS:
EFECTO
CARACTERÍSTICAS:
RECOMENDACIÓN
CARACTERÍSTICAS:
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
GRADO DE CUMPLIMIENTO
Recomendación cumplida
Recomendación en proceso
Recomendación no cumplida.
CAPITULO IV
FASE DE INFORME
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en
forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus
comentarios, así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.
1. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN
En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos.
PROCEDIMIENTOS
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional
sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos
profundos de auditoría financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos
y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, compresible e
incluso persuasivo.
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductorio
a. Título
El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor, para distinguirlo de
informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad,
informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
c. Párrafo Introductorio
El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo el período cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una
declaración en el sentido de que la preparación de los estados financieros es
responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen, sobre la
razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.
d. Párrafo de Alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. El alcance
se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del
examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresión
como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o
prácticas establecidas.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base
razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de que la
auditoría fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la
auditoría comprende:
Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la
información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros.
Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros.
Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
e. Párrafo de Opinión
La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y
debe indicar el domicilio que corresponde a la entidad.
El dictamen debe ser firmado por el Auditor con su correspondiente tarjeta profesional. Con
la indicación “ver dictamen adjunto”.
Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido
determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la
gerencia y sus efectos correspondientes.
Dictamen con Opinión con Salvedades Una opinión con salvedades deberá expresarse
cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que los
resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su
trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de
opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoría que por su
materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros.
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante
para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es
adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por
lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente
la situación financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de
fondos y ejecución presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo
por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su
opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los
estados financieros.
d. Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de
auditoría y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe
indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la
normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente
para poder expresar una opinión.
2.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de “sin
salvedades”
Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la
administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o
administración.
En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, así como evaluar
el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el
auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su
posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las
condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en
su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de los
estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su opinión no
son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos en carta de gerencia
como asuntos menores.
Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales
acerca del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y
mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno
sin perjuicio de la realizada por el auditor.
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductoria
d. Párrafo de Alcance
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independiente, para
distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios
de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al Representante Legal de la entidad, cuyos
estados financieros han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir
la expresión de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es
responsabilidad de la administración de la entidad.
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada
de conformidad con las normas de Auditoría generalmente Aceptadas. Dichas normas
exigen que para planear la auditoría financiera, el auditor debe adquirir apropiada
comprensión del funcionamiento del control interno de la entidad.
El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de los
diferentes elementos del control interno de una entidad, dependiendo tanto de la
comprensión que tenga del control interno, como de su criterio respecto a formas
alternativas de evidencia. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes,
par expresar una opinión sobre el diseño y la operación del control interno de la entidad en
su conjunto o de sus distintos elementos.
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los estados
financieros, más no proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno de la
entidad. Igualmente, debe incluir en esté párrafo que la comunicación es sólo para uso de la
gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno, sobre
hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades importantes. Un
ejemplo de esa situación se presenta a continuación:
“Nuestra consideración del control interno, no revela necesariamente todos los aspectos
de control interno que podrían ser deficiencias importantes, y consecuentemente, no revela
todos los hallazgos de auditoría que también podría ser considerados deficiencias
importantes, como se definió anteriormente. Sin embargo, no observamos ningún asunto
relacionado con el control interno y su operación que consideremos que sea una deficiencia
importante”.
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. El
informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
Al realizar una auditoría financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los posibles
efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que generalmente los
auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las
cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental. El auditor debe además
evaluar si la administración ha identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e
importantes sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de la entidad y
obtener un entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales
leyes y regulaciones.
La administración es responsable de asegurarse que la entidad que maneja, cumple con las
leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Esa responsabilidad incluye identificar
las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de políticas y procedimientos
de control interno, diseñados para proporcionar una seguridad razonable que la entidad
cumple con esas leyes y reglamentos. La responsabilidad del auditor es probar y reportar
sobre el cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo.
Los elementos básicos del Informe sobre aspectos de cumplimiento legal se presentan
como sigue:
a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo Introductoria
a. Título
El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independientes, para
distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios
de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
b. Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, cuyos estados financieros
han sido materia de examen.
c. Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe incluir
la expresión de que el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables es
responsabilidad de la administración de la entidad.
El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de
auditoría gubernamental adoptadas. Ambas normas exigen que para planear la auditoría
financiera, el auditor debe adquirir apropiado entendimiento de las leyes, reglamentos y
otras normas aplicables a la entidad auditada.
En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el
cumplimiento de leyes y reglamentos, cuya inobservancia puede tener un efecto importante
en los estados financieros.
Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes, para expresar una opinión
sobre el cumplimiento general con tales disposiciones.
e. Definición e identificación de hallazgos de auditoría
f. Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría, fue informar sobre los estados
financieros, más no proporcionar una seguridad del cumplimiento general de las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables.
g. Lugar y fecha
La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. El
informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.
a. Recomendación Cumplida
b. Recomendación en Proceso, ó
c. Recomendación No Cumplida
NORMAS GENERALES
1. Capacidad Profesional
2. Independencia
3. Diligencia Profesional
Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los
informes correspondientes.
Las firmas de contadores que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema
interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisión externa del
control de calidad.
DE AUDITORIAS FINANCIERAS
1. Planeamiento
El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que
será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros
examinados.
El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que
será posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de
actos ilegales.
3. Controles Internos
El auditor debe obtener comprensión suficiente del control interno para planear la
auditoria, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas.
Al planificar la auditoría, los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las
bases para la evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones
relacionadas con balances, clases de transacciones y revelaciones de componentes de
estados financieros, cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los
sistemas de información computarizados y (2) considerar que los procedimientos de
auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los
riesgos a un nivel aceptable.
4. Papeles de Trabajo
DE AUDITORIA FINANCIERA
Además, debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estén facultados
legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de
emprender acciones al respecto, así como a otras personas autorizadas para recibir esos
informes. A menos que lo impidan restricciones legales o regulaciones, se deberá poner a
disposición del público copias de los informes para su inspección.
ANEXO No. 2
APÉNDICE No. 3
EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
Conceptos Básicos
Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar.
Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de
controles y las pruebas sustantivas a realizar.
Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar 100% de las partidas que
compongan un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es necesario examinar una
cantidad de partidas que sea representativa de la población entera, y que permita al auditor
llegar a una opinión sobre dicha población.
La Muestra Representativa
Por ejemplo, supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue
una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar, pero no siguen este
procedimiento el 5% del total de la muestra. Entonces, si faltan 5 OC en una muestra de
tamaño de 100 partidas, la muestra es altamente representativa. Si faltan cuatro o seis OC
en la muestra, entonces la muestra es razonablemente representativa. Sin embargo, si faltan
más OC, o si no falta ninguna, la muestra no es representativa.
Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad de que una
muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En otras
palabras, la conclusión del auditor sobre los controles internos, o los detalles de
transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría
de un examen de la población entera.
El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico.
El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes
de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el
muestreo de auditoria. Por ejemplo, si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de
que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre
evaluación de $ 140,771, (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo
estadístico.
Objetivos de Auditoría
La Población
Para un auditor, las características más importantes que él debe probar tienen que ver con
la integridad y lo apropiado de una población. El primero exige que el auditor establezca que
todas las partidas que deben estar en la población, están. Para el segundo, dirige a que el
auditor determine que la representación física de la población sea apropiada para los
objetivos del plan de auditoría.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las
transacciones de compras, la población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas
que hayan sido registradas.
Integridad
El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente
contenidas en la población sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar
facturas de pago de un archivo, no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para
el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las facturas hayan sido
archivadas.
Lo apropiado
La Estratificación
En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría, puede optar por
estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la población en sub-
poblaciones distintas, basado en algunas de sus características únicas tal como su valor
monetario.
Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro
subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios), el auditor podría agrupar la
población en tres partes:
Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados
a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato.
Para llegar a una conclusión sobre la población total, el auditor tendrá que considerar otros
factores tales como el riesgo y la materialidad en relación con cualquier otros, estratos que
compongan la población entera.
a. El muestreo de atributos
En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta,
una factura de compra, una firma de aprobación, o cualquier otra característica de la
población contable que tiene alguna importancia real o física.
d. Error tolerable
Demostración N°1
Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para
determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor está dispuesto a confiar
en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de
los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) , a un nivel de confianza de 90 % . La
experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). Se
calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla de la siguiente manera:
Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). En la columna de 4%, busque el cruce con el
2%, encontrando que el tamaño de la muestra es de 198.
a. Seleccionando la muestra
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento, los resultados de la prueba deben ser
evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del procedimiento de control. El
proceso de evaluación de los resultados de la prueba se explica:
Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede el
2.6%; o
iv. En todo caso, como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener
confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de la elegibilidad, es
merecido. Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de
planificación del tamaño de la muestra, sino también en la etapa de evaluación de
los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicación de las pruebas de
cumplimiento (de los controles internos).
Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas, a través de las cuales
el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo en
unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo aleatorio simple. Implica la
consideración del valor total de la población como partidas individuales monetarias. Por
ejemplo, un ingreso total de $ 50,000 es equivalente a una población de 50.000 partidas
(unidades o elementos). El auditor escogería un ejemplo de estas unidades, examinando
cada transacción que contenga un elemento de la muestra. Entonces, se puede seleccionar
una muestra de 50,000 partidas de $ 1 de manera aleatoria, o de manera sistemática.
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el auditor examina la transacción en la cual reside el $ 1
escogido. En otras palabras, cada $ 1 escogido funciona como un anzuelo para identificar
las partidas a auditar.
Sin embargo, en el MUM, lo más grande que sea una partida en particular, lo más grande
seria la probabilidad de ser escogida. Por lo tanto, todas las partidas de mayor valor que el
intervalo promedio de la muestra serán escogidas.
El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor situación
posible en una población, dado los errores encontrados, es decir, él máximo error posible
en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. Está compuesto del Error Más
Probable (EMP) más la precisión. En el MUM, la precisión está compuesta de dos
componentes: la Precisión mas el Aumento del Margen de Precisión (AMP).
El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados (si hubo) en la muestra
a la población entera, suponiendo que la muestra sea representativa de la población entera.
Su formula es EMP = EC x Universo Muestra
La Precisión Básica
La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en una
población, aunque no se encuentra ninguno en la muestra. La precisión básica depende del
nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra, y existe aunque no fueron
encontrados errores en la muestra. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad
para el auditor.
El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional, además del PB, que
se calcula basado en los errores encontrados en la población.
Paso Cálculo
a. Establecer la materialidad
LME
b. Menos la estimación del EMP de la experiencia del año anterior ( es decir,
los resultados de la auditoria del año anterior). Si no existe información
en forma sólida, se puede utilizar aproximadamente el 15 al 20 % de la (EMP)
materialidad como regla general.
O,IPM=PB Factor de PB
Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C. Para utilizar esta tabla, el auditor debe estimar
el número de errores, y determinar el nivel de confianza de las pruebas sustantivas, determinado a
través del uso del modelo de riesgo de auditoría.
IPM = PB
Factor de PB
= $60.000
3.0*
= $20.000
El tamaño de la muestra se calcula una reducido el total del área de cuentas por el valor de las
partidas de alto valor y las partidas clave. En el cálculo del tamaño de la muestra, se usa la
siguiente fórmula:
Tamaño de la muestra =Población sin las partidas de alto valor =Intervalo Promedio de
Muestra
=$ 1,000.000 20.000
=50
Por lo tanto. Lo más elevado el número de errores y/o lo más grandes sus contaminaciones,
lo más elevado serán el EMP y el AMP.
Se calcula el AMP usando tablas estadísticas con diferentes factores para cada nivel de
confianza (Anexo C). El factor BP no está impactado por la contaminación pero se calcula
también de la tabla en el Anexo C.
En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados después de la auditoría, los
resultados originales todavía se proyectan para calcular el EMP y el AMP. Sin embargo, el
auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores actualmente corregidos. Por ejemplo,
se el error descubierto en la muestra fue $40, y el EMP $2.100, el auditor debe reducir el
EMP si el error fue corregido por el auditor, y, como resultado, el nuevo EMP es de $2.060.
Para reforzar los conceptos de esta sesión, además de los datos hipotéticos ya
mencionados, y usando los datos abajo, llevaremos a cabo una evaluación para llegar a una
conclusión sobre el EMP y el LME.
ERRORES EN LA MUESTRA
representativa
5 $100 $75
19 50 $55
44 60 $0
Errores en las partidas de Alto Valor
12 $25,000 $20,000
VALOR EN VALOR
PARTIDA DE LA MUESTRA ERROR ($) CONTAMINACIÓN
LIBROS ($) AUDITADO
Muestra Representativa
5 100 75 25 25%
19 50 55 (5) (10%)
44 60 0 60 100%
115%
Partidas de alto valor
12 25,000 20,000 5,000
= $ 20.000 X 115 %
= $ 23.000
partidas clave
= 23.000+ 5.000
= $ 28.000
a) Errores de más:
Factores de AMP
Factores de
Contaminaciones En orden de tamaño ajustados por su
AMP(Anexo C)
contaminación
25% 2 nd 0. 55 25% x 0.55= 0.1375
100% x 0.75 = 0.7500
100% 0.75
0.8875
b) Errores de menos
X IPM
Por lo tanto
= $ 17.750
= $ 1.500
17,750 ( 1,500)
PB
77,750 ( 61,500)
AMP
Total
Precision
LME
Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco más
importantes que se usan con frecuencia son los siguientes:
a) Selección aleatoria:
La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para
ser seleccionado.
Por ejemplo, si hay que escoger cinco partidas de una población de 1.000, las partidas
seleccionados podrían ser 1, 2, 3, 4, y 5, o 14, 15, 16, 998 y 999. Los números pueden ser
seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando el computador.
b) Selección sistemática:
Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero
mantiene la ventaja de el muestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de
valor más grande que el intervalo promedio de la muestra. La desventaja de este método es
que toma mucho más tiempo.
d) Selección al azar
e) Selección de Bloques
Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren
dentro de un período dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias partidas en
sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la primera partida en el bloque, se seleccionan
las demás partidas en el bloque automáticamente.
Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de
ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. Otro caso podría ser una
muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de
diciembre.
Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20
partidas cada uno.
La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de
bloques, para asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la selección de
un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un año no es apropiado, en la
mayoría de los casos.
Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no
sea representativa es demasiado elevado, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales
como la rotación del personal, cambios en el sistema contable, y la naturaleza cíclica de
muchos negocios.
En el muestreo, la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error total que
existe en la población entera, en el área de cuentas que se está probando. El resultado de
una prueba representativa está compuesto de dos partes:
Una estimación del total de los errores en la población basada en una inferencia directa de
los resultados de la muestra.
Una estimación del máximo nivel de error posible, dado los riesgos máximos que el auditor
está dispuesto a tolerar.
La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME) es
conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). Es la medición estadística del
error posible en el cálculo de Error Más Probable.
Resumen
APÉNDICE No. 4
Ambiente de Control
Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del
control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Evaluación de Riesgo
Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las
actividades de una organización, el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la entidad y
sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a nivel de la
organización ( internos y externos) como de la actividad.
En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán:
Cambios en el entorno
Redefinición de la política institucional
Reorganizaciones o reestructuraciones
Ingreso de nuevos empleados o rotación
Nuevos sistemas y procedimientos
Aceleración del crecimiento
Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
Cambios en la aplicación de los principios contables.
Actividades de Control
Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada etapa
de gestión con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el punto anterior:
conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.
Información y comunicación
El sistema de información importante para los objetivos de información financiera, que incluye el
sistema de contabilidad, consiste en métodos, registros y niveles de seguridad, establecidos para
la contabilización, proceso, resumen e informe de las operaciones de la entidad ( así como de
eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos, pasivos e inversiones
de los accionistas. La calidad del sistema generado de información, afecta la habilidad de la
gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la
entidad y para preparar informes financieros confiables.
La información elaborada por la entidad es objeto de verificación por parte del auditor en lo relativo
a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, razonabilidad y accesibilidad.
Vigilancia o Supervisión
Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de continuas o separadas evaluaciones.
Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes
normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión.
En muchas entidades, los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares,
contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a través de evaluaciones por separado.
Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno.
En general, los auditores considerarán las acciones de vigilancia de la entidad, a fin de verificar:
APÉNDICE No. 5
MATERIALIDAD Y RIESGO
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con los errores
más probables o conocidos. El monto máximo de errores posibles incluye todo tipo de errores,
irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su
naturaleza o de su causa; lo cual incluiría errores “graves”, errores “leves”, fraudes e
incumplimientos. Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los
principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinación inadecuada
de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimientos
de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de información
necesaria, que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los
estados financieros.
Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son
los siguientes:
Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para entidades
que no persiguen lucro (entidades públicas). Los porcentajes recomendados fluctúan entre el 2%
para entidades pequeñas y 0.5% para entidades grandes, así:
Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no lucrativas
que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del Fondo General. El porcentaje
que se recomienda comúnmente es del 0.5%.
Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este método es del 0.5%. Este método
se aplica como método principal en los siguientes casos:
DEMOSTRACIÓN N°3
Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditoría financiera a
una entidad pública; a la cual se le ha asignado $10,000,000, para el funcionamiento del año
2001; entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de planeación y para fines de
informe; posteriormente tenemos que estimar el total de error esperados, para lo cual tenemos:
En nuestra planeación, hemos estimado la materialidad por valor de $49,000, pero es necesario
estimar los errores más probables que esperamos encontrar en la fase de la ejecución, para
determinar la tolerancia del error posible, para lo cual, del monto de la materialidad de la
planeación restamos la estimación de los errores más probables, a lo cual se denomina, "Total
de Errores Esperados", así:
Menos la estimación del total de errores esperados en la fase de Ejecución, que como política
interna podría utilizarse 80% del monto de la materialidad (este porcentaje puede variar, entre un
80% a 95%, de acuerdo a lo descrito en párrafo segundo de la página 3 de este documento).
Considerando los resultados de la auditoría anterior y el grado en que se espera que la entidad
corrija los errores descubiertos por el auditor. $39,200
Este valor de $9,800, representa el 20%, del monto total de la materialidad, que si bien no son
errores más probables, es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la auditoría (errores
posibles adicionales). Por lo que, al total de errores más probables encontrados en la fase de la
ejecución, sumaremos el monto de la tolerancia del error posible, para verificar si la sumatoria de
los errores no sobrepasan el monto de la materialidad para fines de informe.
DEMOSTRACIÓN N°. 4
Ahora si en la fase de ejecución los errores conocidos más los errores proyectados, asciende a la
cantidad de $45,000, más la tolerancia de los errores posibles de $9,800, la sumatoria es $54,800,
por tanto, el dictamen será con salvedades.
Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto a aceptar y
aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.
Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error tolerable,
entonces, hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese
ciclo o componente.
DEMOSTRACIÓN 5
Materialidad para fines de planeación $49,0000 X20% =$9,800 Error tolerable o Materialidad
asignada.
Para errores mayores de $9,800. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas o
realizar examen especial a dicho componente.
Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. Este riesgo tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC X RD). Al
evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores:
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
Integridad de la administración
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el
período, por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los
estados financieros de la entidad.
Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados
financieros.
Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación geográfica.
Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo activos que son altamente
deseables y móviles como el efectivo.
Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del período.
Etc.
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de
control interno implantado por la administración.
Después de obtener una comprensión del sistema de control interno, el auditor debe hacer una
evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los estados financieros de
importancia relativa. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control como alto para
algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno no son efectivos.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero
debería ser alto a menos que:
Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten
y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y
Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados
financieros para sustentar la evaluación.
El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido
evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus
conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento
más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluación
de riesgo moderado o alto.
El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe
hacer una evaluación combinada para ambos riesgos.
3 RIESGO DE DETECCIÓN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados
por el sistema de control interno. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y
de control.
El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.
La evaluación del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección.
Del
Inherente
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como
Moderado, entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2)
Demostración No 6
Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de confianza del
95%; y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%;
entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de la siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA
RI X RC
RD =0.05 = 0.63
0.40 x 0.20
Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto), es decir, que nuestro nivel de confianza en
nuestras pruebas sustantivas es del 37%.
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%, es
decir, confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores que se filtran
después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control.
40 x 0.80 = 32
(40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de
control establecido por la entidad o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección, indica que existe el 63%
de riesgo que nuestras pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos
quedan. Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros procedimientos
sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%.
8 errores x 0.37=3
APÉNDICE No. 6
DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS
AFIRMACIÓN DE LA OBJETIVOS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
ADMINISTRACIÓN GENERALES
Verificar que existe todo el inventario
Existencia Verificar la existencia registrado a la fecha del Estado de Situación
Financiera.
Verificar la Integridad Comprobar que se han contado todo el
Integridad
de inventario inventario existente.
Verificar que las cantidades de inventario
Verificar la precisión concuerdan con los artículos físicamente
Valuación
aritmética disponibles. Los valores utilizados son
correctos.
Verificar la Verificar que las partidas de existencias de
Clasificación
clasificación contable consumo están clasificadas adecuadamente.
Comprobar que los saldos finales de todo el
inventario de existencias de consumo
Verificar el Inventario
Inventario detallado concuerden con los saldos finales del subgrupo
detallado
existencias de consumo del Estado de
Situación Financiera.
Verificar los derechos Verificar que la entidad es dueña de todas las
Derechos y obligaciones
y obligaciones partidas enumeradas.
Verificar la
Comprobar que se divulgan adecuadamente
presentación y
en notas explicativas las principales cuentas de
Presentación y Divulgación divulgación de la
Existencias de Consumo y sus bases de
información
valuación y registro.
financiera
APÉNDICE No. 7
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos, siguientes:
Pruebas de razonabilidad
Análisis de tendencias
Análisis de relaciones
El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto tal
como un saldo de una cuenta. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos
mediante datos financieros y de operación. El auditor puede desarrollar estas predicciones
utilizando la ecuación de la línea recta (Y = a+bx), don Y es la variable dependiente y X la variable
independiente; y para encontrar a y b, el auditor puede utilizar la formula de mínimos cuadrados,
cuya formula es la siguiente: Falta.
El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de
cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios períodos
contables. Al igual que las pruebas de razonabilidad, el auditor puede efectuar las predicciones
utilizando las formulas descritas anteriormente.
Para las pruebas de relaciones, el auditor puede analizar la relación existente entre:
Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta, entre los diferentes estados financieros
Una clase de transacción y un saldo de cuenta
Los datos financieros y los de operación
Por otra parte, el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos, auxiliándose de las
Técnicas Asistidas por Computadora (T.A. A. C. s), por ejemplo el auditor puede utilizar el
programa IDEA.
La materialidad asignada para los procedimientos analíticos, es muy importante ya que provee un
punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los procedimientos
analíticos.
Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría
con respecto a algunos objetivos de la auditoría; por ejemplo, ellos no pueden reemplazar las
confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos.
Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle como
enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un objetivo
dado de auditoría. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar procedimientos
analíticos otro año. Por ejemplo, en el primer año, el auditor puede que aplicar procedimientos de
detalle al rubro de remuneraciones; y en el segundo año, puede que opte por utilizar
procedimientos analíticos, si es que los procedimientos sustantivos del año anterior,
proporcionaron evidencia convincente de auditoría.