Tema 7. Planificarea activitatii de audit intern.

1.Planificarea strategica a auditului intern.

2.Stabilirea activitatilor si operatiilor auditabile.
3.Elaborarea planului anual de audit intern.

1.

Auditarea fiecarei activitati din cadrul entitatii se realizeaza de cel putin o data la 3
ani.Aceasta este o constatare a practicii auditului intern care prevede elaborarea unui plan
strategic multianual in conformitate cu norma metodologica de implimentare a standardului de
audit intern nr.3,,Planificarea activitatii unitatii de audit intern”.
La planificarea strategica multianuala a auditului intern se determina strategia de auditare a
entitatii pentru urmatorii 3 ani.Elaborarea strategiei tine de competenta entitatii sau
compartimentului de audit intern.
Planificarea strategica multianuala de audit intern se refera la urmatoarele categorii de
misiuni:
I) misiuni de asigurare;
II) misiuni de consiliere;
III) misiuni de evaluare.
Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prin oferirea
asistentei personalului entitatii in efectuarea controlului intern.
Prin intermediul misiunii de consiliere se ofera recomandari de imbunatatire a eficacitatii
managementului si controlului intern.
Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiective referitor la
eficacitatea managementului si controlului intern.
Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare,se prezinta in
forma succinta si conforn normei metodologice nr.3intruneste 12 elemenete de baza:
 Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor;
 Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii;
 Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile;
 Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor;
 Modalitatea evaluarii riscurilor;
 Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern;
 Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit
intern
 Impactul insuficientei de resurse pentru realizarea planului strategic;
 Proiectul planului anual al activitatii de audit pentru primul an al planului strategic;
 Calitatea si eficacitatea resurselor de audit disponibile;
 Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern;
 Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilite de
Ministerul Finantelor.
 2.
Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi determinate activitatile supuse
auditului.Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile.
In practica se aplica o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor
auditabile,care presupune realizarea in 2 etape:
I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile;
II) ierarhizarea activitatii si operatiunilor auditate.
Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor.sunt
analizate riscurile legate de nereguli,deficiente,abateri si disfunctionalitati ca urmare a
nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a contractelor
incheiate in baza lor.
Analiza data include studiul cadrului normativ si a regulamentelor care reglementeaza
entitatea,examinarea organigramelor cu privire la repartizarea functiilor si
responsabilitatilor,cunoasterea deciziilor de organizare a activitatii din cadrul entitatii.De
exemplu pentru activitatea economico-financiara in palnul anual de audit intern al unei
institutii publice de obicei se precizeaza urmatoarele operatiuni:
 elaborarea bugetului devizului de cheltuieli si a planului de finantare;
 contabilit.finantarii;
 evidenta transferuri;
 achizitiile publice;
 calculul salariilor;
 inventarierea patrimoniului;
 intocmirea bilantului contabil;
 raportarea nivelului de executare a devizului de cheltuieli.
La etapa a II activitatile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate in
functie de nivelul riscului.In acest scop se precizeaza riscurile posibile fiecarei operatiuni in
cazul activitatii financiar contabil
Spre exemplu pentru operatiunile de calcul a salariului pot exista urmatoarele riscuri:
1. determinarea incorecta a indemnizatiilor pentru concedii medicale (A);
2. erori de stabilire a salariului tarifar (B);
3. perfectarea incorecta a documentelor de concediere (C).
Aprecierea nivelului riscului consta in determinarea impactului riscului asupra respectarii
cadrului normativ si regulilor interne de activitate a entitatii.
Nivelul riscului se calculeaza in baza anumitor factori conform metodologieie prezentate ca
model in tabelul de mai jos:

Aprecierea riscului cu privire la operatiunile de calcul a salariilor

Riscuri
Factori A B C
Actualizarea factorului normativ 45% 10 15 8
Aprecierea controlului intern 35% 30 2 2
Experienta personala 20% 5 4 1
Total 77 45 21 11

Prin urmare riscul legat de calculul salariului constituie 77%.Daca riscurile celorlalte
operatiuni vor fi mai mici,aceasta operatiune se va plasa pe locul I in lista de ierarhizare a
operatiunilor auditabile si se va acorda o atentie mai sporita de catre auditorul intern.In mod
analogic se procedeaza in cazul ierarhizarii activitatii auditabile.
 3.
SNAI 2010,,Planificarea” prevede definirea prioritatilor unitatii de audit intern.Definirea in cauza
se documenteaza prin elaborarea planului activitatilor de audit intern.Procesul propriu zis de
planificare a auditului intern pentru institutiile publice este descris de norma metodologica de
implimentare a SNAI nr.3,,Planificarea activitatilor de audit intern”.
Aceasta norma prezinta metodologia elaborarii unui plan strategic multianual si a unui plan
anual al activitatii de audit intern.
Planurile anuale ale activitatii de audit intern se elaboreaza in baza planului strategic
multianual.De regula,planurile anuale contin 4-5 misiuni de audit intern,mai frecvent o misiune
de asigurare,2 misiuni de consiliere si 2 misiuni de evaluare.
La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarea informatie:
1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare;
2. Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate;
3. Riscurile identificate aferente activitatilor,functiilor,operatiunilor si structurilor
entitatii;
4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii de audit
subordonate.
La elaborarea planului anual al activitatii de audit intern pentru institutiile publice se va tine
cont de punctele (2) si (3),daca in subordinea lor sunt institutii publice care detin unitati de audit
intern.
Norma metodologica nr.3 stabileste anumite actiuni necesare de a fi realizate la elaborarea
planului anual de audit intern:
 Alocarea personalului si altor resurse pentru pentru intreaga perioada de planificare;
 Selectarea misiunilor de audit din planul strategic multianual;
 Stabilirea numarului de zile pentru fiecare misiune de audit ;
 Planificarea pe saptamina a misiunilor de audit intern ;
 Identificarea perioadelor mai favorabile pentru realizarea anumitor misiuni de audit;
 Compararea performantelor reale cu cele planificate ale activitatii de audit intern pentru
perioadele precedente.
Planul anual de audit contine 8 elemente de baza:
1. scopul actiunilor de auditare;
2. obiectele actiunilor de auditare;
3. operatiunile supuse auditului intern;
4. structurile organizatorice la care se desfasoara actiunea de auditare;
5. durata actiunii de auditare;
6. perioada supusa auditarii;
7. auditorii antrenati in actiunea de audit;
8. precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor straini care necesita de a fi
implicati in audit.
In practica la planificarea anuala de audit intern se anexeaza nota explicativa in care se
justifica misiunile selectate si incluse in plan.
Nota in cauza contine analiza riscurilor aferente operatiunilor auditabile,de asemenea
dezvaluie argumentele pentru selectarea misiunilor respective.