Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DEPARTAMENTUL
CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ ECONOMICĂ
Lucrul individual
la disciplina IFRS
STUDIU DE CAZ
Chişinău - 2021
Conditii generale:
a) n – numarul de ordine din registrul grupei al studentului (nr d/o în lista grupei 24)
b) g – ultima cifra din codul grupei (1)
c) p – daca numarul rin registrul grupei este par si i – daca e impar.
d) Rata de actualizare – 10% anual
e) denumirea entitatii pentru care se analizeaza cazul - “Licor” SRL
f) Genul de activitate – tipografie
g) La momentul analizei cazului dat, “Licor” SRL nu este subiect al impunerii cu TVA (nu
este platitoare TVA)
h) Managementul “Licor” SRL, utilizind aprecierea profesionala a ajuns la concluzia si a
stipulate acest fapt in politica sa contabila ca plafonul pentru recunoasterea
Imobilizarilor corporale in situatiile financiare este de 15,000 MDL.
i) Metoda evaluarii ulterioare a Imobilizarilor
corporale: Utilaje – Metoda costului
Cladiri – Metoda reevaluarii
j) Metoda evaluarii ulterioare a Investitiilor Imobiliare: Metoda reevaluarii
k) Cursuri oficiale stabilite de BNM:
Nr Data Curs
1 1.01.2012 22.5617
2 5.01.2012 22.7182
3 31.01.2012 22.5671
4 15.03.2012 22.1354
5 30.06.2012 22.1013
6 25.06.2013 21.7531
7 30.06.2013 22.1711
8 15.08.2014 22.6581
9 31.12.2014 22.9315
10 01.01.2015 27.8871
11 31.12.2015 25.65548
12 01.01.2016 23.5648
13 31.12.2016 23.6514
14 29.09.2017 21.6589
15 30.11.2017 20.5113
2
l) Dinamica valorii juste si a costurilor associate cedarii/comercializarii:
Cheltuielile de
Nr Data Valoarea Justa
comercializare
1 01.01.2015 3,825 100
2 01.01.2016 4,012.5 100
3 30.11.2017 2,850 75
3
Situatia nr. 1:
(1) La 1.01.2012 “Licor” SRL a procurat un bun pentru al utiliza in activitatea de prestari
servicii de transport. Aferent acestei achizitii, entitatea a suportat urmatoarele costuie si
cheltuieli:
a. Bunul a fost importat, iar suma contractului este de 13,000 EUR, iar datoria fata de
furnizor a fost achitata la 5 ianuarie;
b. In cadrul contractului de vinzare-cumparare, este stipulata conditia ca:
- furnizorul este obligat sa asigure buna functionalitate a bunului si sa inlature orice
defect pe parcursul perioadei de 3 ani. “Licor” SRL, analizind statistica anilor
precedent a ajuns la concluzia ca asemenea utilaj genereaza cheltuieli anuale privind
intretinerea acestuia, aprox 1,000 EUR;
- Producatorul va instrui un grup de 3 specialisti ai cumparatorului. De mentionat ca
persoanelor terte, uzina data presteaza servicii de instruire care costa aprox. 100 EUR
per persoana.
c. Cheltuielile de transport: 4,800 EUR, asigurare – 100 EUR;
d. Salariul calculat al muncitorilor care au lucrat la faza de pregatire a utilajului pentru a fi
dat in expluatare – 9,600 EUR, exclusiv asigurarea sociala si medicala, costuri care au
fost constatate in contabilitate la 31.01.2012;
e. Pe parcursul fazei de testare si reglare a utilajului, entitatea a obtinut o partida de cutii de
ambalat, care la 15.03.2012 au fost comercializate cu un discaunt semnificativ, suma
facturata e de 250 EUR. De mentional ca aferent acestei faze, entitatea a suportat costuri
de 400 EUR, care au constat din materia prima utilizata la producerea cutiilor si costurile
salariale (a se utiliza cursul din 30.06.2012).
Se cere:
(a) De analizat cum urmeaza a fi reflectate urmatoarele operatiuni in situatiile financiare
si cum urmeaza a fi reflectate cheltuielile suplimentare aferente intrarii activului dat
(b) De determinat care e soldul amortizarii acumulate la 31.12.2014, stiind ca activul a
fost gata de a fi utilizat dupa destinatie la 30.06.2012, insa efectiv acest bun a fost dat
in expluatare la 28.02.2013, entitatea luind decizia de al expluata pina la finele lui
2021, in timp ce DFU recomandat de producator e de 15 ani.
4
(2) La 1.01.2015 “Licor” SRL, ca urmare a retehnologizarii proceselor din cadrul entitatii,
conducerea a scos din uz activul dat si a luat decizia de a plasa spre vinzare bunul dat,
decizie pe care a comunicat-o publicului prin anuntul postat la aceasta data.
(3) La 1.01.2016, “Licor” SRL, nereusind sa comercializeze utilajul de mai sus, a semnat un
contract de chirie cu ABCDE SRL. La data semnarii contractului, administratia “Licor” SRL
a reusit sa negocieze plata lunara de chirie in suma de 6,000 MDL.
(4) La 30.11.2017 bunul transmis in chirie a fost comercializat entitatii chirias la suma de 2,625
EUR.
Rezolvare:
Partea (1)
1. 01/01/2012 Procurarea bunului (13 000 EUR*22,5617= 293 302,10 lei):
Dt 121 293 302,10 lei
Ct 521 293 302,10 lei
2. 05/01/2012 Achitarea datoriei fața de furnizor (13 000 EUR*22.7182= 295 336,60 lei):
Dt 521 295 336,60 lei
Ct 242 295 336,60 lei
3. Reflectarea difrenței de curs valutar (295 336,60- 293 302,10= 2 034,5 lei):
Dt 722 2 034,5 lei
Ct 242 2 034,5 lei
4. Formarea provizionului:
Dt 714 1 000 EUR
Ct 538 1 000 EUR
5. Venit privind instruirea personalului:
Dt 221 300 EUR
Ct 611 300 EUR
5
Ct 531 216 644,16 lei (9 600 EUR*22,5671= 216 644,16 lei)
Ct 533 38 995,94 lei (216 644,16 lei* 18%= 38 995,94 lei)
Ct 533 9 748,98 lei (216 644,16 lei*4,5%= 9 748,98 lei)
9. 30/06/2012 Costuri de materia primă pentru producerea cutiilor și costurile salariale
(400 EUR*22,1013=8 840,52 lei):
Dt 121 8 840,52 lei
Ct (211+531) 8 840,52 lei
10. Venitul din vînzarea cutiilor obținute în urma testării (250 EUR*22,1013=5 525,33 lei):
Dt 221 5 525,33 lei
Ct 121 5 525,33 lei
Activul a fost gata de a fi utilizat după destinație la 30/06/2012 și va fi exploatat pănă
finele anului 2021 (9 ani și 6 luni)
Costul de intrare a utilajului= 293 302,10+ 108 296,16+ 2 256,17+ 243
273,34+ 8 840,52- 5 525,33= 650 442,96 lei
Amortizarea acumulată la data de 31/12/2014= (650 442,96/114) *30= 171 169,2 lei
11. Amortizarea acumulată la data de 31/12/2014
Dt 821 171 169,2 lei
Ct 124 171 169,2 lei
Partea (2)
01/01/2015 Reevaluarea ulterioară a utilajului după metoda costului:
Valoarea de Bilanț= Valoare de intrare- Amortizarea acumulată
VB= 650 442,28- 171 169,2= 479 273,76 lei
Valoarea Justă- Chelt. Comerc= (3 825-100) *27,8871= 103 879,45 lei
Activul se va recunoaște în cadrul activelor destinate vînzării la suma de 103 879,45 lei
Activul urmează a fi depreciat la suma de: 479 273,76 - 103 879,45=375 394,31 lei
12. Decontarea amortizării acumulate:
Dt 124 171 169,2 lei
Ct 123 171 169,2 lei
13. Deprecierea activului:
Dt 129 375 394,3155 lei
Ct 123 375 394,31lei
14. Reclasificarea activului:
Dt 217 103 879,45 lei
Ct 123 103 879,45 lei
6
Partea (3)
01/01/2016 Se calculează amortizarea pentru timpul în care activul a fost destinat vănzării, după
ce activul se reclasifică în Investiții Imobiliare, recunoașterea va fi efectuată la Valoarea Justă și
diferența dintre Valoare de Bilanț și Valoarea Justă va fii ca depreciere.
Amortizarea acumulată= (650 442,96/114)*54= 308 104,56 lei
Valoarea de Bilanț= 650 442,96 -308 104,56= 342 338,4 lei
Valoarea Justă= 4 012,5*23,5648= 94 553,76 lei
Deprecierea va fi egală cu 94 553,76 lei
15. Reclasificarea din active destinate vînzării în active imobilizate:
Dt 123 342 338,4 lei
Ct 217 342 338,4 lei
16. Decontarea amortizării acumulate:
Dt 124 308 104,56 lei
Ct 123 308 104,56 lei
17. Reflectarea deprecierii:
Dt 129 94 553,76 lei
Ct 123 94 553,76 lei
18. Reclasificarea activului:
Dt 151 94 553,76 lei
Ct 123 94 553,76 lei
Partea (4)
30/11/2017 a) Metoda evaluarii ulterioare a Investitiilor Imobiliare: Metoda reevaluarii
Valoarea de bilanț pînă la reevaluare= 94 553,76 lei
Valoarea Justă= 2 850* 20,5113= 58 457,20 lei
Diferența= 94 553,76- 58 457,20= 36 096,56 lei
19. Diferența de reevaluare:
Dt 721 36 096,56 lei
Ct 151 36 096,56 lei
20. Decontarea Valorii Contabile a activului:
Dt 721 58 457,20 lei
Ct 151 58 457,20 lei
21. Vănzarea Investiției Imobiliare (2 625 EUR*20,5113= 53 842,16 lei):
Dt 221 53 842,16 lei
Ct 611 53 842,16 lei
7
Situatia nr. 2:
(1) La 25.06.2013 “Licor” SRL a procurat o cladire la pretul de 75,000 EUR, plata fiind achitata
la 30.06.2013, entitatea luind decizia de al expluata aprox. 10, perioada pe parcursul careia
se preconizeaza ca colectivul entititatii s-a atinga plafonul limita necesar de spatiu lucrativ.
Totodata, conform regulamentului Ministerului Finantelor, pentru cladiri este prevazut un
DFU recomandat de 40 ani, in conditiile in care se stie ca cladirea deja de 5 ani a fost data in
expluatare.
(2) Cladirea a fost utilizata in scopuri administrative pina la data de 15.08.2014, cind entitatea a
decis ca exact 30% din clarire s-o transmita in chirie, iar cealalta o va utilize in continuare in
copuri administrative.
(3) Administraria “Licor” SRL, a determinat valoarea justa a cladirii la fienele fiecarul an (2014,
2015 si respective 2016), antrenind pentru acest exercitiu angajatul propriu specializat in
domeniul ingineriei in constructie, dupa care la 29.09.2017 a vindut cladirea la pretul de
75,000 EUR.
Rezolvare:
Partea (1)
DFU= 10 ani
1. 25/06/2013 Achiziționarea clădirii (75 000 EUR* 21,7531= 1 631 482,50 lei):
Dt 123 1 631 482,50 lei
Ct 521 1 631 482,50 lei
2. 30/06/2013 Achitarea datoriei fața de furnizor (75 000 EUR* 22,1711= 1 662 832,50 lei):
Dt 521 1 662 832,50 lei
Ct 242 1 662 832,50 lei
3. Diferența de curs valutar negativă (1 662 832,50- 1 631 482,50= 31 350 lei)
Dt 722 31 350 lei
Ct 242 31 350 lei
Partea (2)
15/08/2014 Amortizarea acumulată = (1 631 482,50/10/12) * 13,5= 183 541,78 lei
Valoarea de bilanț= 1 631 482,50-183 541,78= 1 447 940,72 lei Valoarea
Justă= 73 000* 22,6581= 1 654 041 lei
Diferența de reevaluare= 1 654 041- 1 447 940,72= 206 100,28 lei
8
4. Decontarea amortizării accumulate:
Dt 124 183 541,78 lei
Ct 123 183 541,78 lei
5. Reflectarea diferenței în cadrul capitalului:
Dt 123 206 100,28 lei
Ct 343 206 100,28 lei
6. 30% sunt reclasificate în Investiție Imobiliară (1 654 041* 30% = 496 212,30 lei):
Dt 151 496 212,30 lei
Ct 123 496 212,30 lei
Partea (3)
31.12.2014 1 383 990,40 1 628 136,50 1 628 136,50 244 146,10 247 492,10
31.12.2015 1 220 848,10 1 975 471,96 1 975 471,96 754 579,50 410 640,40
31.12.2016 1 057 693,80 1 797 506,40 1 797 506,40 739 812,60 573 788,70
10
Situatia nr. 3:
11
Rezolvare:
Partea (1)
1. Procurarea strungului:
Dt 121 750 000 lei
Ct 521 750 000 lei
2. Procurarea colorantului:
Dt 211 75 000 lei
Ct 521 75 000 lei
Partea (2)
DFU 8 ani, decizia entității
31/10/2011 inceputul calculării strungului
3. 31/10/2011 Amortizarea lunară a utilajului (750 000 lei/8/12= 7 812,5 lei):
Dt 821 7 812,5 lei
Ct 124 7 812,5 lei
4. Primirea creditului de la BC «ABC» SA (750 000* 20%=150 000 lei):
Dt 242 150 000 lei
Ct 411 150 000 lei
5. Compansarea datoriei fața de furnizor
Dt 521 150 000 lei
Ct 242 150 000 lei
6. Primirea subvenției (750 000* 48%= 360 000 lei):
Dt 234 360 000 lei
Ct 424 360 000 lei
7. Micșorare valorii de intrare a strungului
Dt 424 360 000 lei
Ct 121 360 000 lei
8. Micșorarea datoriei fața de furnizor:
Dt 521 360 000 lei
Ct 234 360 000 lei
9. Achitarea datoriei furnizorului din contul propriu (750 000* 36%= 270 000 lei):
Dt 521 270 000 lei
Ct 242 270 000 lei
12
Cheltuielile aferente seriviciilor Bancii
Creditul urmeaza a fi rambursat lunar pe parcursul a 3 ani, in transe egale. Rata dobinzii – 24%.
10. Reflectarea creditului pe termen lung (150 000 lei/3 ani= 50 000 lei)
Dt 411 50 000 lei
Ct 511 50 000 lei
11. Calcul dobînzii lunare (50 000 lei/12* 24%= 1000 lei)
Dt 121 916,67 lei
Ct 511 916,67 lei
12. Reflectarea costului de intrare a activului
Dt 123 442 575,08 lei
Ct 121 442 575,08 lei
13
14. Dacă utilajul este scos din funcțiune, se oprește capitalizarea costului îndatorării,
valoarea trece la cheltuieli:
Dt 713 18 333,40 lei
Ct 511 18 333,40 lei
Partea (3)
Costul de intrare- rabaturile și discounturile primate
15. Discount pentru utilaj
Dt 123 50 000 lei
Ct 521 50 000 lei
16. Discount pentru colorant
Dt 211 4 000 lei
Ct 521 4 000 lei
14