Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BIBLIOGRAFIE RECOMANDATĂ
1. Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93
2. Contabilitate financiară: Manual / Colectiv de autori: coordonator – Alexandru Nederiţa. Chişinău: ACAP, 2003. 640 p.
3. Grigoroi L., Lazari L. Bazele contabilităţii. Chişinău: Cartier, 2012. 236 p.
4. Balan I., Romanciuc A. Dicţionar explicativ de contabilitate. Chişinău: UASM, 2007. 115 p.
Active imobilizate
ACTIVE
Active circulante
PATRIMONIU
Capital propriu
PASIVE Datorii pe termen lung
Datorii curente
Documentaţia Procedee
Evaluarea
comune disciplinelor
Calculaţia
Inventarierea economice
2
1.2 BILANȚUL, SISTEMUL DE CONTURI ȘI DUBLA ÎNREGISTRARE
Principala particularitate a bilanţului constă în egalitatea activelor şi pasivelor, adică total activ
trebuie să fie egal cu total pasiv.
Bilanţul îndeplineşte trei funcţii principale:
1. Funcţia de generalizare a informaţiilor contabile - bilanţul sistematizează şi grupează
informaţiile contabile după o structură unică, bine determinată şi obligatorie pentru toate entităţile.
2. Funcţia de informare - prin bilanţ se cunosc starea bunurilor economice, creanţelor, datoriilor şi
surselor proprii ale entităţii economice la un moment dat.
3. Funcţia de analiză - în baza datelor din bilanţ se analizează situaţia patrimonială şi financiară a
entităţii economice, capacitatea de plată a acesteia, starea decontărilor cu cumpărătorii şi furnizorii ş.a.
Bilanţul este alcătuit din două părţi: Activ (partea stângă a bilanţului) – care include mijloacele
economice şi Pasiv (partea dreaptă a bilanţului) – care include sursele de finanţare a acestora. Atât în
activ cât şi în pasiv sunt reflectate aceleaşi mijloace numai că după diverse criterii, de aceea totalul
activului şi pasivului trebuie să fie întotdeauna egale.
Indicatorii bilanţieri prin care sunt grupate şi generalizate elementele de activ şi pasiv poartă
denumirea de posturi de bilanţ. La rândul lor posturile sunt grupate în capitole de activ şi respectiv de
pasiv. Fiecare post de bilanţ arată starea unui element de activ sau pasiv la data întocmirii bilanţului.
În cadrul activului, posturile sunt grupate în funcţie de gradul de lichiditate, începând cu cele mai
puţin lichide şi terminând cu numerarul care îmbracă forma de bani lichizi.
În cadrul pasivului, posturile sunt grupate în funcţie de căile de formare a surselor de finanţare şi
gradul lor de exigibilitate, începând cu capitalul propriu – care reprezintă sursele proprii de finanţare a
activităţii şi pot fi folosite pe perioadă îndelungată de timp, urmate de datoriile pe termen lung –
reprezentate de credite şi împrumuturi contractate pe un termen mai mare de un an, apoi urmează datoriile
curente – reprezentate de datoriile comerciale, datoriile salariale, etc. şi care au termenul de achitare mai
mic de un an.
Bilanţul conţine cinci capitole, dintre care două sunt în activ, iar trei în pasiv.
Capitolul 1. Active imobilizate
Capitolul 2. Active circulante
Capitolul 3. Capital propriu
Capitolul 4. Datorii pe termen lung
Capitolul 5. Datorii curente
Oricât de variate ar fi operaţiile economice sub aspectul naturii şi conţinutului lor economic, din
punct de vedere al tipurilor de modificări pe care le produc asupra activului şi pasivului, ele se grupează
în patru categorii şi anume:
1. A+X-X = P
2. A = P+X-X } modificări de volum
3. A+X = P+X
4. A-X = P-X } modificări de structură
3
Contul este un procedeu specific metodei contabilităţii, care reflectă existenţa şi mişcarea fiecărui
element patrimonial ca efect al modificărilor (creşteri şi diminuări) produse de operaţiile economice ce au
loc într-o perioadă de gestiune. Spre deosebire de bilanţ, contul are o sferă de cuprindere mult mai
restrânsă şi se referă numai la unul din elementele patrimoniale din bilanţ, evidenţiind nu numai situaţia
acestuia la un moment dat, ci şi modificările la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca
urmare a desfăşurării activităţilor economico – financiare.
Pentru fiecare fel sau grupă de mijloace/surse se deschide câte un cont distinct în contabilitatea
curentă, cu ajutorul căruia se înregistrează, pe baza documentelor primare şi în etalon valoric, existentul
la începutul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, modificările
acestuia, determinate de operaţiunile economice şi financiare din timpul perioadei de gestiune, în final
determinându-se existentul la sfârşitul perioadei de gestiune, pe baza relaţiei matematice:
Existența Existența
Creșteri Micșorări
inițială finală
Codul reprezintă un simbol numeric atribuit fiecărui cont (potrivit Planului general de conturi
contabile) şi denumirea reprezintă elementul patrimonial concret reflectat în contul respectiv.
Părţile contului simbolizează nişte notaţii convenţionale care îndeplinesc funcţii de grupare. Partea
stângă a contului se numeşte Debit, iar partea dreaptă – Credit.
Soldul iniţial – reflectă existenţa valorică a elementului patrimonial la începutul perioadei de
gestiune.
Rulajul contului – reprezintă mişcarea sau sumele înregistrate succesiv într-o perioadă de gestiune
în debitul/creditul unui cont, corespunzător creşterilor şi micşorărilor determinate de operaţiunile
economico – financiare.
Soldul final – reflectă existenţa valorică a elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune.
Planul general de conturi contabile este un tablou al conturilor sistematizate în mod anumit,
destinat pentru organizarea evidenţei contabile în cadrul entităţii economice. Este un document normativ
privind clasificarea şi codificarea conturilor.
Planul general de conturi contabile cuprinde trei capitole:
Dispoziţii generale;
Nomenclatorul conturilor contabile;
Caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile.
Planul general de conturi contabile cuprinde 9 clase:
4
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilităţii financiare – care sunt destinate generalizării
informaţiei ce urmează a fi prezentată în situaţiile financiare. Acestea se divizează în:
conturi de bilanţ (clasele 1-5), care sunt destinate pentru contabilizarea activelor,
capitalului propriu şi datoriilor entităţii. La data raportării soldul (debitor sau creditor) acestor
conturi se reflectă în bilanţ.
conturi de rezultate (clasele 6-7), care sunt destinate pentru contabilizarea veniturilor şi
cheltuielilor entităţii. La data raportării rulajele creditoare ale conturilor de venituri şi rulajele
debitoare ale conturilor de cheltuieli se reflectă în situaţia de profit şi pierdere.
Clasa 8 - conturile de gestiune - sunt destinate generalizării informaţiei privind costurile de
producţie, adaosul comercial, încasările din vânzarea bunurilor în numerar etc.
Clasa 9 - conturile extrabilanţiere – sunt destinate generalizării informaţiei privind bunurile
neînregistrate în bilanţul entităţii, dar aflate în gestiunea acesteia, activele şi datoriile contingente,
angajamentele acordate şi primite, pierderile fiscale şi alte elemente similare.
Simbolizarea conturilor are la bază sistemul zecimal potrivit căruia:
clasele de conturi sunt simbolizate cu o singură cifră de la 1 la 9;
grupele de conturi sunt simbolizate cu două cifre, din care prima indică codul (simbolul)
clasei în care este inclusă grupa respectivă, iar a doua - numărul grupei;
conturile de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele două formează codul
grupei, la care se referă contul respectiv, iar a treia cifră - numărul contului de gradul I;
conturile de gradul II sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre, indică
codul contului de gradul I, iar a patra cifră - numărul contului de gradul II al contului sintetic
respectiv.
Exemplu:
Clasa 2 Active circulante
Grupa 21 Stocuri
Contul de gr.I 211 Materiale
Contul de gr.II 2111 Materii prime şi materiale de bază
Dubla înregistrare reprezintă reflectarea fiecărei operaţiuni economice în 2 conturi
interdependente, în debitul unui cont şi creditul altui cont la una şi aceeaşi sumă.
Prin intermediul reflectării în conturi a operaţiunilor economice efectuate în baza dublei înregistrări
contabilitatea asigură înregistrarea completă, neîntreruptă şi interdependentă a fenomenelor activităţii
economice. Dubla înregistrare face posibilă verificarea corectitudinii reflectării operaţiunilor economice
pe conturi, ceea ce se confirmă prin egalitatea dintre debitul şi creditul tuturor operaţiunilor economice,
precum şi dintre activul şi pasivul bilanţului. Lipsa acestei egalităţi mărturiseşte despre existenţa unor
erori în înregistrările contabile.
Utilizarea în contabilitate a dublei înregistrări conduce la interdependenţa conturilor în care se
înregistrează operaţiunile economice. Această interdependenţă se numeşte corespondenţă, iar conturile
care se află în corespondenţă se numesc conturi corespondente. Ilustrarea schematică a acestora:
Debit Denumirea contului Credit Debit Denumirea contului Credit
Suma Suma
Orice operaţie economică (exemplu: vânzare, cumpărare, plată etc.) se înregistrează în contabilitate
codificat, cu ajutorul unei formule contabile (modalitatea de exprimare a relaţiilor dintre două conturi şi
a estimării valorice a indicatorului care caracterizează operaţiunea economică concretă).
Formula contabilă conţine următoarele elemente:
- codul şi denumirea contului debitor;
- codul şi denumirea contului creditor;
- mărimea modificărilor (suma).
5
Paşi de urmat pentru întocmirea oricărei formule contabile:
identificarea conturilor ce intervin în tranzacţia economică (cel puţin 2);
stabilirea naturii conturilor (Activ sau Pasiv);
stabilirea modificării conturilor (creşterii sau micşorării acestora);
aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor (Debit sau Credit).
Conform Legii contabilității entitățile pot opta pentru unul din următoarele sisteme de ţinere a
contabilităţii şi de prezentare a situaţiilor financiare:
(a) sistemul contabil în partidă simplă, fără prezentarea situaţiilor financiare. Organizează şi
ţin contabilitatea în baza acestui sistem, gospodăriile ţărăneşti și întreprinzătorii individuali, pînă la
înregistrarea acestora ca contribuabili ai T.V.A., precum şi persoanele fizice care prestează servicii
profesionale, conform indicaţiilor metodice aprobate de Ministerul Finanţelor;
(b) sistemul contabil în partidă dublă, cu prezentarea situaţiilor financiare simplificate.
Organizează şi ţin contabilitatea în baza acestui sistem, entităţile care corespund următoarelor criterii
pentru perioada de gestiune precedentă:
1) numărul mediu scriptic al salariaţilor nu depăşeşte 9 persoane;
2) veniturile din vînzări nu depăşesc 3 milioane lei; şi
3) valoarea contabilă totală (de bilanţ) a activelor la data raportării nu depăşeşte 3 milioane lei;
(c) sistemul contabil în partidă dublă, cu prezentarea situaţiilor financiare complete.
Organizează şi ţin contabilitatea în baza acestui sistem, alte entităţi decît cele menţionate în punctul (a) şi
(b), inclusiv:
— companiile fiduciare;
— entităţile importatoare de mărfuri supuse accizelor;
— organizaţiile de microfinanţare, asociaţiile de economii şi împrumut şi alţi participanţi la piaţa
financiară nebancară;
— casele de schimb valutar şi lombardurile;
— entităţile din domeniul jocurilor de noroc.
Entitatea care are dreptul să utilizeze sistemul contabil în partidă simplă poate aplica sistemul
contabil în partidă dublă. Entitatea care are dreptul să prezinte situaţii financiare simplificate poate
prezenta situaţii financiare complete.
Totodată, instituţiile publice şi entităţile de interes public sunt obligate să organizeze şi să ţină
contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă dublă.
Entitatea de interes public este entitatea care are o importanţă deosebită pentru public datorită
domeniului (tipului) de activitate şi care reprezintă o instituţie financiară, un organism de plasament
colectiv în valori mobiliare, o societate de asigurări, un fond nestatal de pensii, o societate comercială ale
cărei acţiuni se cotează la bursa de valori.