Contabilitate financiară -Seminar 7

CONTABILITATEA ALTOR OPERAȚIUNI PRIVIND STOCURILE

Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și
lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru
vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți.

Ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare.

În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, entitățile trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea
stocurilor deținute. În situațiile financiare anuale, stocurile se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă,
pusă de acord cu rezultatele inventarierii. Prin valoare contabilă a stocurilor se înțelege valoarea la care
acesta este recunoscut după ce se deduc ajustările acumulate din depreciere (VC = Vi/Cost – Ajustări pentru
depreciere). În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar (cea
înscrisă în listele de inventariere), valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă prin
constituirea unei ajustări pentru depreciere.

1. Constituirea sau majorarea ajustărilor 68XX = 39X

2. Diminuarea sau anularea ajustărilor 39X = 78XX

Ajustările pentru depreciere sunt active

rectificative și din acest motiv apar în Bilanț în ACTIV Bilanț 31.12.N
A, ca o corecție/reducere a valorii activului Materii prime
pentru care se constituie Stoc (Sf301 ____________+ Sf308 0 – Sf391_______)

Aplicația 1 – Stocuri aflate la terți (exemplu de rezolvare video: https://youtu.be/EKreJeOTnvc)_______________________________

S.C. Work Gear SRL (plătitoare de TVA) are ca obiect de activitate fabricarea de echipamente de lucru. Una din etapele de fabricație
este aplicarea logo-ului clientului. Work Gear nu are un utilaj pentru a realiza această etapă așa că transmite 100 buc (cost 15
lei/buc) echipamente de lucru (considerate semifabricate) către Fabric Print SRL pentru imprimare logo. Înregistrați următoarele
operațiuni:
1. Aviz de însoțire Av165/07.11 sunt transmise către Fabric Print SRL 100buc x 15 lei/buc semifabricate
2. Factura FBPF 568/15.11 de la Fabric Print SRL constând în servicii imprimare, 150buc x 0,5 lei/buc + TVA 19%
3. Chitanța FBCH 321/15.11 achitare c/v factură FBPF 568/15.11.
4. Aviz de însoțire FBP AV561/15.11 constând în echipamentele de muncă trimise de către Fabric print SRL către Work Gear SRL.
5. Includerea imprimării în costul semifabricatului (ptr Work Gear SRL).

Contabilitatea SC Work Gear SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.11 Av165 Transmitere semifab -> Fabric Print SRL
2 15.11 FBPF 568 Factură servicii Fabric Print SRL
Valoare: 100buc x 0,5 = 50 lei
TVA 50 x 19% = 9,5 lei
3 15.11 FBCH 321 Achitare c/v factură FBPF 568
4 15.11 FBP Av561 Reprimire semif <- Fabric Print SRL
5 15.11 NC Includere imprimare în costul semifabr.

Contabilitatea SC Fabric Print SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 07.11 Av165 Intrare stocuri <- Work Gear
2 15.11 FBPF 568 Facturare servicii către Work Gear

3 15.11 FBPCH 321 Încasare c/v factură FBPF 568

Pagina 1 din 4
Contabilitate financiară -Seminar 7

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
4 15.11 MSS Av561 Restituire marfă -> Medical Gears
Aplicația 2 – Diferențe cantitative constatate la inventariere___________________________________________________________
S.C. TopShop S.R.L. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea de pantofi. La 31.12.2019 prezintă următoarele
stocuri scriptice: Pantofi sortiment A: 50 perechi x 200 lei cost de achiziție, Cutii ambalaj: 330 buc x 2 lei cost de achiziție.
Cu ocazia inventarierii se constată următoarele stocuri faptice: pantofi sortiment A 35 perechi, cutii ambalaj 340 bucăți.
Stoc Stoc Diferență
Element Cost unitar Valoare
Scriptic Faptic Faptic - Scriptic
Pantofi 50 per 35 per 200lei
Cutii 330 buc 340 buc 2 lei

Pe baza inventarierii plusul de 10 cutii este înregistrat în stoc.

Comisia de inventariere a stabilit că din cele 15 perechi lipsă:
a) 7 perechi au fost furate în data de 30 decembrie, fiind sesizată poliția care a demarat o investigație în acest sens;
b) 8 perechi au fost însușite de către gestionar și vândute pe OLX. Gestionarul a recunoscut fapta și ca atare i se impută lipsa la
costul de înlocuire (prețul actual de achiziție de 210 lei/pereche). Suma va fi recuperată din salariul gestionarului (aferent lunilor
Ianuarie și Februarie 2020, pp un salariu brut de 3.000 lei). De asemenea se ajustează și TVA deductibilă aferentă celor 8 perechi.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
0 Fact+NIR Achiziția pantofilor (ptr a vedea impactul
TVA)
Cost 50 per x 200 = 10.000 lei
TVA (50 per x 200) x 0,19 = 1.190 lei
1 31.12 Inventar Înreg plus la inventar (storno descărcare)
2 31.12 Invent a) Lipsă 7 per neimputabil (7per x 200)
3 31.12 Invent b) Lipsă 8+ per imputabil (8per x 200)
4 31.12 Invent b) Ajustare TVA (8per x 200 x 0,19)
5 31.12 Invent b) Imputare lipsă gestionar (8per x 210)
6 Ian 2020 Stat Salarii Înregistrare salariu datorat gestionarului
7 Ian 2020 Stat Salarii Reținere ½ lipsă imputată (1.680/2)
8 Feb 2020 Stat Salarii Înregistrare salariu datorat gestionarului
9 Feb 2020 Stat Salarii Reținere ½ lipsă imputată (1.680/2)

D 371 „Mărfuri” A C D 3023 „Mat ptr ambalat” A C D 4426 „TVA ded” A C

Si 50 per x 200 Si Pp 400buc x 2 70buc x 2 E↓pp 0 (50 per) 1.900
Scriptic 330 x 2

Pentru stocul de materiale de ambalat presupunem un stoc inițial de 400 de bucăți din care s-au folosit 70 de bucăți pentru a obține stocul scriptic de 330 buc
Calcule și notițe

Pagina 2 din 4
Contabilitate financiară -Seminar 7

Aplicația 3 – Livrări de mărfuri în exterior, vânzări în valută (exemplu rezolvare video: https://youtu.be/M9J2BmU9mog) __________
2.3 S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la 12.11.
mărfuri în valoare de 1.500 lei, plus TVA 19%. Societatea livrează intracomunitar (unui client din Austria) aceste mărfuri la data de
20.11. la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,70 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs
extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 29.11. (curs
valutar 4,80 lei/euro). Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 12.11 Fact+NIR Achiz.mf. 1.500 lei, TVA 19%, ulterior

2 20.11 Invoice Livr.intracom mf 1.000 EUR x 4,7 lei/EUR

3 20.11 NC Desc gestiune
3 20.11 Polita+Chit Achit.asig. 40 EUR x 4,7lei/EUR
4 20.11 Achit.transp 60EUR x 4,7lei/EUR
5 29.11 OP+Extr Înc c/v f curs 4,8 lei/EUR

D 371 „Mărfuri” A C D 4111 “Clienți” A C

NOTA CALCUL

Evaluarea elementelor exprimate în valută

Evaluarea elementelor monetare (Disponibil, Creanțe, Datorii) la intrare se evaluează în valuta si în lei la cursul BNR valabil în ziua
respectivă (cursul publicat în ziua precedentă).

Ex. Livrare marfa client 1.000 EUR, data de 13.11 cursul valutar valabil în 13.11 este cel publicat în 12.11 (4.7619)

La sfârșitul fiecărei luni elementele monetare în valută se actualizează la cursul BNR valabil pentru ultima zi bancara a lunii.

Decontarea creanțelor și datorilor se înregistrează la cursul BNR valabil în ziua decontării.

Actualizarea și decontarea creanțelor si datoriilor generează cheltuieli sau venituri din diferențe de curs.

Creanța de 1.000 EUR, curs inițial 4,70 curs decontare 4,80 => (4,80 – 4,70)lei/EUR x 1.000 EUR = 100 lei => Venit

curs inițial 4,70 curs decontare 4,65 => (4,70 – 4,65)lei/EUR x 1.000 EUR = 50 lei => Cheltuială

Datorie de 1.000 EUR, curs inițial 4,70 curs decontare 4,80 => (4,80 – 4,70)lei/EUR x 1.000 EUR = 100 lei => Cheltuială

curs inițial 4,70 curs decontare 4,65 => (4,70 – 4,65)lei/EUR x 1.000 EUR = 50 lei => Venit
Conversia disponibilului în/din valută se înregistrează la cursul băncii.

Evaluarea elementelor nemonetare (Imobilizări, Stocuri) dobândite în valuta se înregistrează doar în lei la cursul BNR valabil la data recepției.

Pagina 3 din 4
Contabilitate financiară -Seminar 7

Aplicația 4 – Ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare. exemplu rezolvare video: https://youtu.be/PlIY8lFD-PE___________
2.5 S.C. Sigis S.R.L. deține în stoc la data de 31.12.2020 1.000 kg materii prime, înregistrate la costul de achiziţie de 20 lei/kg. Cu
ocazia inventarierii se constată că valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a materiilor prime respective a scăzut la 18 lei/kg . În
20.07.2021 se consumă 400 kg de materii prime. La sfârşitul anului 2021, valoarea realizabilă netă a materiilor prime este de 21
lei/kg.

Înregistrări în Anul 2020

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 31.12.’20 NC Constituire ajustări pentru depreciere

D 301 „Mat prime” A C D 391 „Ajustări depr m prime” P C

Si 1.000kg x 20

ACTIV Bilanț
31.12.2020
Materii prime
Stoc (Sf301 ____________+ Sf308 0 – Sf391_______)
Înregistrări în Anul 2021
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
2 20.07.’21 B.Consum Consum 400kg m prime
3 20.07. ’21 NC Dim ajust af m.prime consum.
4 31.12. ’21

D 301 „Mat prime” A C D 391 „Ajustări depr m prime” P C

Si Si

ACTIV Bilanț
31.12.2021
Materii prime
Stoc (Sf301 ____________+ Sf308 0 – Sf391_______)

Pagina 4 din 4